LÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - ĐH KINH TẾ

LÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - ĐH KINH TẾ LÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ - ĐH KINH TẾ

TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ GV: Trần thị Giang Tân Nội dung - Định nghĩa Lịch sử phát triển Quy trình soạn thảo báo cáo COSO Sự hữu hiệu HTKSNB KSNB trình quản lý Trách nhiệm KSNB ĐỊNH NGHĨA Kiểm soát  Là phương tiện nhằm giảm thiểu yếu tố gây tác động xấu tới hoạt động đối tượng Nơi  Sự hữu hay định vị bên bề mặt  Thuộc hay liên quan đến cấu tổ chức ĐỊNH NGHĨA Theo COSO Kiểm sốt nội q trình bị chi phối người quản lý, hội đồng quản trị cá nhân viên đơn vị, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau đây: (1) Sự hữu hiệu hiệu hoạt động (2) Sự tin cậy báo cáo tài (3) Sự tuân thủ luật lệ quy định Khuôn mẫu KSNB Hội đồng quản trò Người quản lý CON NGƯỜI Các nhân viên Q TRÌNH Kiểm soát nội BẢO ĐẢM HỢP LÝ Hiệu lực, hiệu hoạt động Độ tin cậy thông tin Tuân thủ pháp luật quy đònh MỤC TIÊU LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN KIỂM SOÁT NỘI BỘ Giai đoạn sơ khai Giai đoạn hình thành 3.Giai đoạn phát triển Giai đoạn đại Giai đoạn sơ khai hình thành KSNB kế toán Bảo đảm số liệu kế tốn xác (1936) Bảo vệ Bảo vệ tài tiền (1900) sản (1929) Kiểm toán Báo cáo COSO Hiệu hoạt động (1949) Khuyến khích tuân thủ sách (1949) KSNB quản lý LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN KIỂM SOÁT NỘI BỘ Giai đoạn sơ khai - Sự quan tâm Kiểm toán độc lập KSNB mà hình thức ban đầu KS tiền - Năm 1905, xuất từ KSNB “ lý thuyết thực hành kiểm toán” Robert Montgomery 1.GIAI ĐOẠN SƠ KHAI - - - Công bố Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ (1929): KSNB công cụ để bảo vệ tiền tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu hoạt động AICPA (1936): KSNB biện pháp cách thức chấp nhận thực tổ chức để bảo vệ tiền tài sản khác, kiểm tra xác ghi chép sổ sách KSNB ngày quan tâm nhiều đặt biệt sau thất bại kiểm tốn (mà điển hình Mc Kesson & Robbins) 2.GIAI ĐOẠN HÌNH THÀNH Cơng trình nghiên cứu AICPA (1949) định nghĩa: “KSNB cấu tổ chức biện pháp, cách thức liên quan chấp nhận thực tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra xác đáng tin cậy số liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích tn thủ sách người quản lý." 10 2.GIAI ĐOẠN HÌNH THÀNH • Thủ tục kiểm tốn SAP 29 (1958): -KS kế toán bao gồm kế hoạch tổ chức, phương pháp thủ tục liên hệ trực tiếp đến việc bảo vệ tài sản tính đáng tin cậy số liệu kế toán - Kiểm soát quản lý bao gồm kế hoạch tổ chức, phương pháp thủ tục liên quan chủ yếu đến tính hữu hiệu hoạt động tuân thủ sách quản trị 11 2.GIAI ĐOẠN HÌNH THÀNH SAP 33 (1962) - Kiểm soát nội kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến thơng tin tài >> Kiểm tốn viên cần đánh giá kiểm soát nội - Kiểm soát nội quản lý liên quan gián tiếp đến thơng tin tài chính>> Kiểm tốn viên khơng bị buộc phải đánh giá chúng - >> Yêu cầu công ty kiểm toán giới hạn nghiên cứu kiểm soát nội kế toán 12 GIAI ĐOẠN HÌNH THÀNH – SAS (1973), duyệt xét lại SAP 54 • Kiểm sốt quản lý, khơng hạn chế kế hoạch tổ chức thủ tục, mà bao gồm q trình định cho phép thực nghiệp vụ nhà quản lý • Kiểm soát kế toán bao gồm thủ tục cách thức tổ chức ghi nhận vào sổ sách để bảo vệ tài sản, tính đáng tin cậy số liệu 13 2.GIAI ĐOẠN HÌNH THÀNH Các mục tiêu kiểm soát kế toán (SAS1) a.Các nghiệp vụ thực phù hợp với ủy quyền xét duyệt Ban giám đốc b Các nghiệp vụ ghi nhận để: - Lập BCTC phù hợp với chuẩn mực kế tốn hay quy định có liên quan - Thực trách nhiệm báo cáo c Việc tiếp cận tài sản thực có cho phép Ban giám đốc d Các báo cáo tài sản phải so sánh với tài sản hữu thực tế cần có biện pháp xử lý thích hợp chênh lệch 14 Kết luận • Trong suốt giai đoạn hình thành, khái niệm kiểm sốt nội khơng ngừng mở rộng khỏi thủ tục bảo vệ tài sản ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên, trước báo cáo COSO (1992) đời, kiểm soát nội dừng lại phương tiện phục vụ cho kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài 15 GIAI ĐOẠN PHÁT TRIỂN • Sau Watergate (1973), vào năm 1977, Luật chống hối lộ nước ngồi (Foreign Corrupt practices act) đời • Năm 1979, SEC bắt buộc công ty phải báo cáo hệ thống kiểm sốt nội cơng tác kế tốn • Năm 1985, Thành lập Ủy ban COSO 16 Cơ cấu tổ chức Treadway Commission COSO The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission AICPA AAA American Institute of CPA American Accounting Association The National Commission on Fraudulent Financial Reporting IIA FEI IMA Institute of Financial Executives Institute of Management Internal Auditors Institute Accountants 17 TĨM TẮT • Năm 1992, Báo cáo COSO ban hành KSNB gồm: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát • Đặc điểm bật báo cáo COSO tầm nhìn rộng mang tính quản trị, kiểm sốt nội khơng vấn đề liên quan đến báo cáo tài mà mở rộng cho lĩnh vực hoạt động tuân thủ 18 3.GIAI ĐOẠN PHÁT TRIỂN • COSO sử dụng thức từ kiểm sốt nội thay kiểm sốt nội kế tốn • AICPA khơng sử dụng từ kiểm soát kế toán kiểm soát quản lý • SAS 55, 4.1988 "Xem xét kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài chính" đưa ba yếu tố kiểm sốt nội mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát 19 4.Giai đoạn đại CoCo Criteria of Control Board of Canadian Institute of Chartered Accountants Basle Report Framework for Internal Control System in Banking Organisations Basle Committee on Banking Supervision Hệ thống ERM Enterprise Risk Management Framework The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission CoBIT® Control Objectives for Information and Related Technology ISACA (Information System Audit and Control Association) 20 10 Các yếu tố Các phận ERM bao gồm:  Môi trường nội  Thiết lập mục tiêu  Nhận dạng kiện  Đánh giá rủi ro  Đối phó rủi ro  Các hoạt động kiểm sốt  Thơng tin truyền thông  Giám sát 25 GIAI ĐOẠN HIỆN ĐẠI Phát triển cho doanh nghiệp nhỏ: • Cách thức áp dụng KSNB công ty cổ phần đại chúng nhỏ (smaller publicly traded companies) ban hành năm 2006 26 13 Giai đoạn đại • Phát triển theo hướng công nghệ thông tin • Năm 1996, CoBIT ISACA ban hành • CoBIT nhấn mạnh đến kiểm sốt mơi trường tin học (CIS – Computer Information System), bao gồm lĩnh vực hoạch định tổ chức, mua triển khai, phân phối hỗ trợ, giám sát 27 Giai đoạn đại • Phát triển theo hướng kiểm tốn độc lập • SAS 78 (1995): Xem xét kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài (điều chỉnh SAS 55) Các định nghĩa, nhân tố KSNB báo cáo COSO (1992) đưa vào chuẩn mực • SAS 94 (2001): Ảnh hưởng công nghệ thông tin đến việc xem xét kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài 28 14 GIAI ĐOẠN HIỆN ĐẠI • ISA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, mơi trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu- - Định nghĩa KSNB dựa định nghĩa COSO 1992 - Các nhân tố cấu thành kiểm soát nội dựa Báo cáo COSO 1992 • ISA 265 thông báo khiếm khuyết KSNB xác định việc quan tâm KTV thông báo khiếm khuyết KSNB phát 29 GIAI ĐOẠN HIỆN ĐẠI • Phát triển theo hướng kiểm tốn nội • Hiệp hội kiểm toán viên nội (IIA) định nghĩa mục tiêu kiểm soát nội bao gồm: -Độ tin cậy tính trung thực thơng tin -Tuân thủ sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp quy định -Bảo vệ tài sản -Sử dụng hiệu kinh tế nguồn lực -Hoàn thành mục đích mục tiêu cho hoạt động chương trình 30 15 GIAI ĐOẠN HIỆN ĐẠI • Phát triển theo hướng chuyên sâu vào ngành nghề cụ thể Báo cáo Basel (1998) Ủy ban Basel giám sát ngân hàng, yếu tố Kiểm sốt nội bộ: • Sự giám sát nhà quản lý văn hóa kiểm sốt, • Ghi nhận đánh giá rủi ro, • Các hoạt động kiểm sốt phân chia trách nhiệm, • Thơng tin truyền thơng, 31 • Giám sát điều chỉnh sai sót GIAI ĐOẠN HIỆN ĐẠI • Hướng dẫn giám sát hệ thống KSNB Dựa khuôn mẫu COSO 1992 giúp tổ chức giám sát chất lượng hệ thống KSNB họ 32 16 Quy trình xây dựng Thu thập tài liệu Tổ chức Hội thảo Phỏng vấn Dự thảo báo cáo Gửi Câu hỏi Kiểm nghiệm thực tế Hoàn thiện Dự thảo 33 Báo cáo COSO 1992 • Các mục tiêu • Các yếu tố cấu thành • Các nội dung chủ yếu 34 17 Các phận hệ thống kiểm Các phận hệ thống soát nội kiểm soát nội (Dự thảo) (Báo cáo thức) Chính trực, giá trị đạo đức, Mơi trường kiểm sốt lực Mơi trường kiểm sốt Mục tiêu Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro Xử lý điều kiện thay đổi Thủ tục kiểm sốt Hệ thống thơng tin Truyền thơng Giám sát Hoạt động kiểm sốt Thơng tin Truyền thơng Giám sát 35 Báo cáo COSO 1992 • Các yếu tố KSNB theo khuôn mẫu – – – – – Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Các hoạt động kiểm sốt Giám sát Thơng tin truyền thông 36 18 Cấu trúc Báo cáo COSO (1992) • • • • Phần 1: Tóm tắt dành cho người điều hành Phần 2: Khuôn mẫu kiểm soát nội Phần 3: Báo cáo cho đối tượng bên ngồi Phần 4: Cơng cụ đánh giá hệ thống kiểm soát nội 37 Mối quan hệ phận hợp thành HTKSNB - Môi trường kiểm soát - Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm soát Thông tin truyền thông Giám sát 38 19 MQHỆ GIỮA MỤC TIÊU VÀ CÁC BỘ PHẬN CỦA HTKSNB + Quan hệ theo hàng dọc + Quan hệ theo hàng ngang +Kiểm soát nội liên quan đến phận, hoạt động tổ chức toàn tổ chức nói chung 39 Hoat động Báo cáo tài Giám sát Thơng tin truyền thơng Tn thủ Hoạ Hoạt t Bộ độnđộn Bộ phậg g phận B nA Hoạt động kiểm soát Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt 40 20 Sự hữu hiệu HTKSNB • Hiểu rõ mục tiêu hoạt động tổ chức đạt mức độ nào, • Báo cáo tài lập trình bày cách đáng tin cậy, • Các luật lệ quy định tuân thủ 41 Sự hữu hiệu HTKSNB Cần đánh giá • Năm phận cấu thành hệ thống kiểm sốt nội có hữu khơng? • Nếu có, chúng có hoạt động hữu hiệu khơng? 42 21 Kiểm sốt nội q trình quản lý Kiểm sốt nội Hoạt động nhà quản lý Đặt mục tiêu cấp độ toàn đơn vị Lập kế hoạch chiến lược Xây dựng yếu tố mơi trường kiểm sốt  Đặt mục tiêu cấp độ phận  Nhận dạng phân tích rủi ro Quản lý rủi ro Tiến hành hoạt động kiểm soát  Thu thập truyền đạt thông tin  Giám sát  Các hoạt động sửa chữa (sửa sai) 43 Kế hoạch chiến lược Kiểm soát quản lý Kiểm soát hoạt động Hoạt động 44 22 TRÁCH NHIỆM VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ  Hội đồng quản trị  Ủy ban kiểm toán (Ban kiểm soát)  Người quản lý  Kiểm toán viên nội  Nhân viên  Các đối tượng khác bên 45 Hội đồng quản trị Phê chuẩn giám sát sách liên quan sứ mạng, tầm nhìn chiến lược Phê chuẩn giám sát sách đạo đức người quản lý đề xuất thực Giám sát hiệu hoạt động nhà quản lý Bảo đảm hoạt động HĐQT hữu hiệu 46 23 Ủy ban kiểm tốn • Phần lớn thành viên Ủy ban ko nằm ban giám đốc • Các thành viên HĐQT chọn • Bắt buộc phải thành lập cơng ty cổ phần • Phải sốt xét BCTC trước công bố BCTC cơng ty đại chúng • Chọn lựa cơng ty kiểm tốn độc lập 47 Ủy ban kiểm tốn Cơng việc nhiệm ý • Kiểm tra BCTC hàng năm • Là cầu nối KT độc lập BGĐ 48 24 Nhà quản lý • Là người chịu trách nhiệm chủ yếu hệ thống kiểm sốt nội • Trong đơn vị lớn, Trách nhiệm nhà quản lý cao cấp - Lãnh đạo, huy nhà quản lý cấp trung gian - Soát xét cách thức điều hành kinh doanh Trách nhiệm người quản lý cấp - Thiết kế sách, thủ tục kiểm sốt chức họ • Trong đơn vị nhỏ, việc điều hành thường người chủ sở hữu đồng thời người quản lý đơn vị 49 Nhà quản lý Trách nhiệm: • Thiết lập mục tiêu chiến lược • Sử dụng nguồn lực (con người vật chất) để đạt mục tiêu định • Chỉ đạo giám sát hoạt động tổ chức (từ bên bên ngồi) • Nhận diện đối phó với rủi ro (bên bên ngồi) 50 25 KTV nội Thơng qua dịch vụ cung cấp cho phận đơn vị, góp phần làm tăng tính hữu hiệu HT KSNB 51 Nhân viên • Kiểm sốt nội liên quan đến trách nhiệm thành viên đơn vị thông qua hoạt động hàng ngày • Các nhân viên góp phần vào q trình đánh giá rủi ro hay giám sát 52 26 Các đối tượng khác bên ngồi • Các kiểm tốn viên bên ngồi (như kiểm tốn viên độc lập, kiểm tốn viên nhà nước) • Các nhà lập pháp lập quy • Các khách hàng nhà cung cấp cung cấp thơng tin hữu ích thơng qua giao dịch với tổ chức • Những đối tượng khác bên tổ chức nhà phân tích tài chính, giới truyền thơng 53 27