LÝ THUYẾT GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN - ĐH KINH TẾ

LÝ THUYẾT GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN - ĐH KINH TẾ LÝ THUYẾT GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN - ĐH KINH TẾLÝ THUYẾT GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN - ĐH KINH TẾ

GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Gian lận- Biện pháp phòng ngừa gian lận Chương GV: Trần thò Giang Tân Nội dung o o o o o Định nghĩa Các cơng trình nghiên cứu gian lận kinh điển Cơng trình nghiên cứu gian lận ACFE Các biện pháp ngăn ngừa phát gian lận Các phương pháp gian lận BCTC GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Định nghĩa o Gian lận hành vi dối trá, mánh khoé, lừa lọc người khác Còn sai sót khuyết điểm khơng lớn, sơ suất gây o Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận việc thực hành vi không hợp pháp nhằm lường gạt, dối trá để thu lợi ích Gian lận BCTC o Một cá nhân hay tổ chức cố ý trình bày sai yếu tố hay kiện quan trọng o Việc trình bày sai làm cho người bị hại (cá nhân hay tổ chức) tin vào điều o Người bị hại dựa vào trình bày sai để định, o Họ phải gánh chịu thiệt hại tài sản định GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Gian lận Gian lận loại tội phạm, có cách đối phó: o Ngăn ngừa o Phát o Trừng phạt Nghiên cứu gian lận Edwin H Surtherland ( 1883-1950) Donald R Cressy (1950) Dr W Steve Albrecht (1980) Richard C Holliger (1983) ACFE ( 1994-2004) GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Edwin H Surtherland ( 1883-1950) Nhà tội phạm học Indianna University o Tập trung vào nhóm cổ cồn (White collar ) (1939 ) o Xây dựng lý thuyết phân loại xả hội Kết luận tập trung lĩnh vực : ++ Người phạm tội khơng thể thực khơng có tác động yếu tố bên ++“Tội phạm học cần phải nghiên cứu bản, giống toán học, lịch sử hay ngoại ngữ” “Một tổ chức mà có nhân viên không lương thiện ảnh hưởng đến nhân viên lương thiện” Donald R Cressey (1919-1987) o Tập trung phân tích gian lận góc độ tham biển thủ o Xây dựng mơ hình Tam giác gian lận (Fraud Triangle) o Là sáng lập viên hiệp hội chuyên gia phát gian lận (ACFE) GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Tam giác gian lận - Donald R Cressy Opportunity Tam giác Gian Lận Fraud triangle Pressure Attitude,rationalization Tam giác gian lận Áp lực : o Khó khăn tài o Hậu từ thất bại cá nhân o Các khó khăn kinh doanh o Bị cô lập o Muốn ngang với người khác o Quan hệ chủ -thợ GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Tam giác gian lận Cơ hội o Nắm bắt thông tin o Kỹ thực Tam giác gian lận o Thái độ, cá tính - Gian lận phụ thuộc nhiều vào thái độ hay cá tính cá nhân “ the first time we smething contrary to ours morals, it bothers us As we repeat the act, it becomes easier “ “ I”’ll pay the money back” GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Moái quan hệ cá tính nhóm người với gian lận 20% gương mẫu tuyệt đối 60% thực gian lận có điều kiện 20% thực gian lận không cần áp lực Association of certified fraud examiners 1996 Dr W Steve Albrecht (Brigham Young university) Keith Howe , Marshall Rommey Xuất tác phẩm “Deterring fraud: the internal auditor perspective “ o Phân tích 212 trường hợp gian lận vào 1980 theo yêu cầu viện nghiên cứu KTV nội o Đưa danh sách 50 trường hợp báo động (red flags) khả xuất gian lận liên quan đến áp lực, hội ,các biến số tính lương thiện o Các biến số liên quan: đặc điểm nhân viên mơi trường kiểm sốt GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Các đặc điểm nhân viên o o o o o o o Sống mức trung bình Nợ nần cao Quá mong muốn có thu nhập cao Có mối liên hệ thân thiết với khách hàng hay nhà cung cấp Cảm giác trả lương khơng tương xứng với đóng góp Mối quan hệ khơng tốt chủ - thợ Có mong muốn chứng tỏ họ vượt qua kiểm sốt tổ chức Có thói quen cờ bạc Chịu áp lực từ/hay phụ thuộc gia đình mức Khơng ghi nhận thành tích o o o Đặc điểm tổ chức o o o o o o o o o o Đặt nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt Thiếu thủ tục phê chuẩn thích hợp Khơng u cầu cơng bố đầy đủ khoản đầu tư thu nhập cá nhân Không tách biệt chức bảo quản tài sản phê chuẩn Thiếu kiểm tra hay soát xét độc lập việc thực Không theo dõi chi tiết hoạt động Không tách biệt chức bảo quản tài sản với kế tốn Khơng tách biệt số chức kế toán Thiếu dẫn rõ ràng nhiệm vụ quyền hạn Thiếu giám sát kiểm toán nội GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Bàn cân gian lận Dr W Steve Albrecht Fraud scale Fraud scale Ap lực cao Thấp Cơ hội cao High fraud No fraud Thấp Thấp Tính trung thực cao Richard C Holliger & Clark (1983) - Xuất tác phẩm “Khi nhân viên ăn cắp” (1983), Nghiên cứu với cỡ mẫu 10.000 nhân viên làm việc Hoa Kỳ - Đã đưa kết luận khác biệt so với mơ hình tam giác gian lận Cressey o Nguyên nhân chủ yếu gian lận điều kiện làm việc o Tìm mối liên hệ thu nhập, tuổi tác, vị trí mức độ hài lòng cơng việc với tình trạng biển thủ GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Richard C Holliger & Clark (1983) Biện pháp ngăn ngừa hành vi ăn cắp o o o o tổ chức: Quy định rõ ràng hành vi không chấp nhận tổ chức Không ngừng phổ biến thơng tin hữu ích, qui định tổ chức cho toàn thể nhân viên Thực việc phê chuẩn thực tế Công khai phê chuẩn Cơng trình nghiên cứu ACFE 10 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Người thực gian lận 23,30% 19,30% Chủ sở hữu/nhà quản lý cao cấp Vị trí cơng tác 0% 10% 20% 30% 40% 50% Biểu đồ so sánh tổn thất theo nhóm người thực (Đơn vị tính: USD) Chủ sở hữu/ 834.000 1.000.000 Nhà quản lý cao cấp Nhân viên Năm 2006 39,70% 41,20% Nhân viên Người quản lý Năm 2008 37,10% 39,50% Người quản lý Năm 2008 150.000 218.000 Năm 2006 70.000 78.000 200.000 400.000 600.000 800.0001.000.000 1.200.000 Tổn thất bình quân 15 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Số tháng để phát gian lận 12 Nhân viên Số tháng Người quản lý hay chủ sở hữu 24 10 15 20 25 30 Tỷ lệ gian lận theo giới tính 40,9% Năm 2008 59,1% Nữ Nam 39% Năm 2006 0% 61% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 16 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Mức tổn thất bình quân theo giới tính (USD) 110.000 Năm 2008 250.000 Nữ Nam 105.000 Năm 2006 260.000 n 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 Gian lận theo loại hình tổ chức & quy mô tổ chức 17 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Loại hình tổ chức Biểu đồ so sánh tỷ lệ gian lận theo loại hình tổ chức Tổ chức phi lợi nhuận 14,3% 13,90% Doanh nghiệp Nhà nước 18,1% 17,60% Công ty cổ phần Năm 2008 Năm 2006 28,4% 31,70% Công ty tư nhân 39,1% 36,80% 0% 10% 20% 30% 40% 50% Loại hình tổ chức Biểu đồ so sánh mức tổn thất bình quân theo loại hình tổ chức (USD) 109.000 100.000 Tổ chức phi lợi nhuận 100.000 100.000 Doanh nghiệp Nhà nước Năm 2008 142.000 Công ty cổ phần Công ty tư nhân Năm 2006 200.000 210.000 278.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 18 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Quy mô tổ chức (số nhân viên) Biểu đồ so sánh tỷ lệ gian lận theo quy mô tổ chức 18,90% 18,90% >10.000 23,0% 24,80% 1.000 - 9.999 Năm 2008 Năm 2006 20,00% 20,30% 100 - 999 38,20% 36,00% < 100 0% 10% 20% 30% 40% 50% Quy mô tổ chức (số nhân viên) Biểu đồ so sánh mức tổn thất bình qn theo quy mơ tổ chức (USD) 147.000 150.000 >10.000 116.000 120.000 1.000 - 9.999 Năm 2008 Năm 2006 176.000 179.000 100 - 999 200.000 190.000 < 100 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 19 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Người phát gian lận Năm 2008 Doanh nghiệp Nhà nước Công ty cổ phần Doanh nghiệp tư nhân Tổ chức phi lợi nhuận Kiểm toán nội 26,80 % 21,70 % 15,20 % 14,25 % Tố giác nhân viên, nhà cung cấp, khách hàng 50,30 % 54,10 % 38,40 % 48,80 % Sự tình cờ 16,60 % 11,90 % 31,10 % 10,70 % Kiểm soát nội 19,70 % 27,00 % 20,10 % 24,80 % Kiểm toán độc lập 9,60 % 4,15 % 10,10 % 14,90 % Cảnh sát 5,10 % 2,50 % 4,00 % 1,70 % 20 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Tỷ lệ phát gian lận theo người tố giác (năm 2008) Người tố giác Đối thủ cạnh tranh 1,0% Nặc danh 8,9% Chủ sở hữu 9,2% Nhà cung cấp 12,3% Khách hàng 17,6% Nhân viên 0% 57,7% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% Biện pháp ngăn ngừa phát gian lận 21 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Các biện pháp sử dụng Kiểm toán độc lập Xây dựng chuẩn mực đạo đức Kiểm toán nội Kiểm tra độc lập báo cáo tài Hệ thống KSNB xây dưng Sự soát xét người quản lý báo cáo tài Chương trình nâng cao nhận thức cho nhân viên kiểm soát Thành lập Ủy ban kiểm tốn Thiết lập đường dây nóng Sốt xét định kỳ kiểm soát nội Huấn luyện chống gian lận cho phận quản lý Huấn luyện chống gian lận cho nhân viên Ban hành sách chống gian lận Kiểm tra đột xuất Luân chuyển nhân Thưởng cho người phát gian lận Biện pháp Tỷ lệ % tổ chức có thực Kiểm tra đột xuất Luân chuyển nhân Đường dây nóng Chương trình nâng cao nhận thức cho nhân viên kiểm soát Huấn luyện chống gian lận cho người quản lý Kiểm toán nội Huấn luyện chống gian lận cho nhân viên Ban hành sách chống gian lận 25,5 12,3 43,5 52,9 Kiểm tra độc lập kiểm soát nội báo cáo tài Xây dựng Chuẩn mực đạo đức Sự sốt xét định kỳ kiểm soát nội Kiểm toán độc lập Thành lập Ủy ban kiểm toán Soát xét người quản lý báo cáo tài Thưởng cho người phát gian lận Tỷ lệ 69,6 % 61,5 % 55,8 % 53,6 % 51,6 % 52,9% 49,9 % 43,5 % 41,4 % 41,3 % 38,6 % 36,2 % 25,2 % 12,3 % 5,4 % Mức tổn thất Mức tổn thất Tỷ lệ giảm tổ chức có tổ chức không thiểu tổn thất thực thực (%) (USD) (USD) 70.000 207.000 66,2 64.000 164.000 61,0 100.000 250.000 60,0 110.000 250.000 56,0 41,3 100.000 208.000 51,9 55,8 38,6 118.000 100.000 250.000 208.000 52,8 51,9 36,2 100.000 197.000 49,2 53,6 121.000 232.000 47,8 61,5 126.000 232.000 45,7 41,4 110.000 200.000 45,0 69,6 49,9 150.000 137.000 250.000 200.000 40,0 31,5 51,6 141.000 200.000 29,5 5,4 107.000 150.000 28,7 22 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Biều gian lận 1.Gian lận tài sản Gian lận tiền Gian lận tài sản phi tiền tệ 2.Gian lận BCTC Gian lận tài sản Gian lận tiền + Thu tiền + Chi tiền Gian lận tài sản khác n 23 GV Ts Tran Thi Giang Tan Loại gian lận Thu tiền chuyen de Mơ tả Ví dụ Số vụ bị % tài phát sản Mức tổn thất bình quân/vụ gian lận (USD) Thu tiền từ khách Tiền bị đánh hàng không cắp trước ghi vào sổ bán ghi vào sổ hàng 159 16,6 80.000 Tiền bị đánh cắp sau ghi vào sổ Nhận séc hay tiền mặt không nộp vào quỹ 99 10,3 75.000 Gian lận chi tiền Số vụ bị phát % tài sản Lập hóa đơn (Billing) Thanh tốn chi phí khơng có thật (Expense Reimbursements) Gian lận séc (Check tampering) Tiền lương Ghi nhận việc chi tiền 229 127 23,9 13,2 Mức tổn thất bình quân/vụ (USD) 100.000 25.000 141 14,7 138.000 89 27 9,3 2,8 49.000 26.000 Biển thủ tiền tồn quỹ 121 12,6 35.000 Skimming Cash larceny 24 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Gian lận BCTC Loại Trường hợp báo cáo % trường hợp Che dấu công nợ 54 45% Ghi nhận doanh thu khơng có 52 thật 43.3% Định giá sai tài sản 45 37.5% Ghi nhận sai niên độ 34 28,3% Không công bố thông tin quan 56 trọng 48% 25 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Các khoản mục thường xuất gian lận 40% 37.9 35 30 25 20 15.7 14.1 15 8.9 10 5.9 5.4 5.1 3.6 3.0 Reason Che dấu cơng nợ chi phí o Khơng ghi nhận nợ phải trả chi phí; o Vốn hóa khoản chi phí khơng phép vốn hóa; o Khơng lập dự phòng phải trả 26 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Gian lận doanh thu o Phantom sales o o o o o Parked Inventory Sales Swap Transactions Channel Stuffing Side Deals Accelerated Revenue Gian laän chi phí o Vốn hóa chi phí (Capitalizing Expenses) o Trì hoản chi phí (Deferring Expenses) o Không ghi nhận chi phí (Unrecorded Expenses): chi phí kiện tụng, tranh chấp o Mua hàng ảo o Dự phòng không 27 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Gian lận hàng tồn kho o Đánh giá hàng tồn kho o Khai khống hàng tồn kho: tạo chứng từ phiếu kiểm hàng, Báo cáo tồn kho, thay đổi chất lượng hàng tồn kho Gian lận Nợ phải thu o Khách hàng khơng có thật o Khơng lập đầy đủ dự phòng 28 GV Ts Tran Thi Giang Tan chuyen de Gian lận TSCĐ o Đánh giá sai tài sản qua hợp o Ghi sổ tài sản khơng có thực, khơng ghi nhận giá trị tài sản, khơng vốn hóa đầy đủ chi phí 29