tổ chức công tác kế toán TSCĐ

Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Sơ đồ hạch toán tài sản thuê tài chính: 22 Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT stt Từ viết tắt Ý nghĩa TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định KH TSCĐ Khấu hao tài sản cố định HMLK Hao mòn lũy kế GTCL Gía trị lại TL,NB Thanh lý nhượng bán CCDC Công cụ ,dụng cụ Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế LỜI MỞ ĐẦU Trong tình hình kinh tế canh tranh , doanh nghiệp hầu hết ngành nghề gặp khơng khó khăn việc lực canh tranh huy động, tận dụng tối đa sức mạnh nội lực bên doanh nghiệp Một yếu tố đóng vai trò cốt lõi tạo nên mạnh cho doanh nghiệp, cải thiện lực sản xuất; yếu tố góp phần giúp doanh nghiệp cắt giảm chi phí đồng thời tăng sức cạnh tranh cho hàng hóa yếu tố tư liệu sản xuất doanh nghiệp cụ thể tư liệu lao động hữu hình Tài sản cố định hữu hình - yếu tố thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệpnào dù quy mô lớn hay nhỏ Tham gia vào trình sản xuất kinh doanh , góp phần giúp cắt giảm chi phí, nâng cao suất lao động chất lượng sản phẩm, yếu tố để doanh nghiệp xem xét đưa định mở rộng sản xuất cơng tác kế tốn TSCĐ phần quan trọng hạch toán kế tốn nói chung Tài sản cố định (TSCĐ) phận tạo nên sở vật chất cho kinh tế qc dân, yếu tố quan trọng trình sản xuất xa hội Hoạt động sản xuất thực chất trình sử dụng tư liệu lao động để tác động vào đối tượng lao động để tạo sản phẩm phục vụ nhu cầu người Với doanh nghiệp, TSCĐ nhân tố công nghệ, lực sản xuất kinh doanh Bởi TSCĐ xem thước đo trình độ cơng nghệ, lực sản xuất khả cạnh tranh DN Trong năm qua việc sử dụng TSCĐ đặc biệt quan tâm Đối với doanh nghiệp, điều quan trọng không chỉ mở rộng quy mơ TSCĐ mà phải biết khai thác có hiệu nguồn TSCĐ có Do doanh nghiệp phải tạo chế độ quản lý đảm bảo sử dụng hợp lý công suất TSCĐ, kết hợp với việc thường xuyên đổi TSCĐ Để kết hợp lý luận thực tiễn, giúp đỡ thầy cô giáo em mạnh dạn nghiên cứu chuyên đề ‘‘Kế toán tài sản cố định doanh nghiệp” Với mục đích cung ứng đủ cho người tiêu dùng, công ty đa tiếp cận cách có chọn lọc nguyên vật liệu đầu vào, chế độ Nhà Nước ban hành Bản báo cáo Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế bao quát cách có hệ thống tổng quan công ty, đến thực trạng quản lý ‘‘tở chức cơng tác kế tốn TSCĐ’’ số giải pháp nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ công ty Báo cáo gồm chương: Chương I: Các vấn đề chung kế toán TSCĐ Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn TSCĐ cơng ty Chương III: Nhận xét đánh giá công tác kế tốn TSCĐ cơng ty Sau thời gian thực tập công ty TNHH đầu tư phát triển Thái Sơn với thời gian thực tế phần kiến thức hạn hẹp nên báo cáo em khó tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận chỉ bảo ý kiến đóng góp Ban Giám Đốc, anh chị kế toán đặc biệt giáo viên hướng dẫn: Thạc sĩ: Nguyễn Thị Bích Phượng Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế CHƯƠNG I: CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò TSCĐ trình SXKH: 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: a Khái niệm: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ( theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam) TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ thuê tài TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu, tiền thu cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải chi phí tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu tư b Đặc điểm: TSCĐ có nhiều chủng loại khác với hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư mục đích sử dụng khác Nhưng nhìn chung tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh có đặc điểm sau: - TSCĐ ba yếu tố khong thể thiếu kinh tế quốc gia nói chung, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh - Giá trị TSCĐ - Giá trị TSCĐ chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh thơng qua việc doanh nghiệp trích khấu hao Hàng tháng, hàng quý doanh nghiệp phải tích lũy phần vốn để hình thành nguồn vốn khấu hao - TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái ban đầu bị hư hỏng TSCĐ vơ hình tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cũng bị hao mòn tiến khoa học kỹ thuật, giá trị TSCĐ vơ hình cũng dịch chuyển dần Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế dần, phần vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp c Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: a) Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Nguyên giá 1.000.000đ - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành b) Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình: - Tính xác định được: Tức tài sản cố định vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, bán cách độc lập - Khả kiểm sốt : Doanh nghiệp có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản - Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp phải thu lợi ích từ tài sản tương lai - Tiêu chuẩn giá trị, thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình cũng giống tài sản cố định hữu hình 1.1.2 Vai trò TSCĐ q trình SXKD: TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu, có vai trò quan trọng tới hoaatj động sản xuất, định hoạt động sản xuất, khối lượng chất lượng sản phẩm, từ ảnh hưởng tới hoạt động phát triển DN Trong kinh tế thị trường, xu cạnh tranh tất yếu “Sản xuất gì?, sản xuất cho ai?, sản xuất nào?” câu hỏi đặt đòi hỏi chủ DN phải tìm cho lời giả thỏa đáng Muốn DN phải điều tra nắm bắt nhu cầu thị trường, từ lựa chon quy trình cơng nghệ sản xuất, máy móc thiết bị phù hợp tạo sở vật chất kỹ thuật đại, đáp ứng nhu cầu ngày cao người tiêu dùng Do đó, việc đởi TSCĐ DN để theo kịp phát triển xa hội vấn đề đặt lên hàng đầu Bởi nhờ có đởi máy móc thiết bị, cải tiến quy trình cơng nghệ DN tăng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ giá thành, đảm bảo cho sản phẩm DN có uy cạnh tranh Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế chiếm lĩnh thị trường Như TSCĐ phận then chốt doanh nghiệp sản xuất, có vai trò định tới sống DN TSCĐ thể cách xác lực, trình độ trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật DN phát triển kinh tế quốc dân TSCĐ đởi mới, cải tiến hồn thiện tùy thuộc vào hoàn cảnh thực tế thời kỳ, phải đảm bảo yêu cầu phục vụ sản xuất cách có hiệu nhất, thúc đẩy tồn phát triển DN kinh tế thị trường Xuất phát từ đặc điểm, vai trò TSCĐ tham gia vào SXKD, xuất phát từ thực tế khách quan cuối với phát triển KH-KT, với phát triển sản xuất xa hội, TSCĐ trang bị vào DN ngày nhiều đại, đặt yêu cầu quản lý TSCĐ phải quản lý chặt chẽ vật giá trị Về mặt vật, phải theo dõi kiểm tra việ bảo quản sử dụng TSCĐ nơi bảo quản sử dụng để nắm số lượng TSCĐ trạng TSCĐ Về mặt giá trị, phải theo dõi nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ, theo dõi trình thu hồi vốn đầu tư để tái sản xuất TSCĐ 1.1.3 Nguyên tắc quản lý kế toán TSCĐ DN - Mọi TSCĐ HH phải lập hồ sơ theo dõi bao gồm chứng từ: biên giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hóa đơn GTGT chứng từ có liên quan khác - TSCĐ HH phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế giá trị lại sở kế tốn, - Định kỳ vào cuối năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ HH, trường hợp thừa thiếu TSCĐ HH phải lập biên tìm hiểu nguyên nhân có biện pháp xử lý 1.1.4 Nhiệm vụ kế tốn TSCĐ: Trình độ trang bị TSCĐ biểu quy mô sản xuất DN Tất DNSX thuộc thành phần kinh tế có quyền tự chủ việc mua sắm đởi TSCĐ, lý TSCĐ đến hạn, nhượng bán TSCĐ không cần dùng theo giá thỏa thuận Thực tế dẫn đến cấu quy mô trang bị Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế TSCĐ DN sau thời kỳ thường có biến động, để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ phải thực nhiệm vụ sau: (1) – Tổ chức ghi chép, phản ánh, tởng hợp số liệu cách xác, đầy đủ, xác kịp thời số lượng, hiệ trạng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ nội DN nhằm giám sát chặt chẽ việc,mua sắm, đầu tư, việc bảo quản sử dụng TSCĐ DN (2) – Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tính tốn phân bở kết chuyển xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD (3) – Tham gia lập kế hoạch sử chữa dự tốn chi phí sử chữa TSCĐ, phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực kế hoạch chi phí sửa chữa TSCĐ (4) – Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ bất thường TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ cầm thiết, tở chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ DN (5) -Thực quản lý với TSCĐ đa khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh TSCĐ thông thường (6) - Tổ chức thực hướng dẫn thực việc bảo quản sử dụng TSCĐ HH DN 1.2 Các cách phân loại TSCĐ chủ yếu nguyên tắc đánh giá TSCĐ: 1.2.1.Các cách phân loại TSCĐ chủ yếu: Tổ chức phân loại TSCĐ vào tiêu thức định để phân chia TSCĐ thành loại, nhóm phù hợp với yêu cầu quản lý hạch toán TSCĐ Đối với DNSX, việc phân loại đắn TSCĐ sở để thực xác cơng tác kế toán, thốn kê, lập báo cáo TSCĐ để tở chức quản lý sử dụng TSCĐ thích ứng với vị trí vai trò TSCĐ có DN Từ có kế hoạch xác việc trang bị, đổi loại TSCĐ đáp ứng yêu cầu phát triển ản xuất nâng cao hiệu kinh doanh DN a Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: Theo cách phân loại TSCĐ chia thành loại: - Đối với TSCĐ hữu hình gồm: Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế + Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà ở, nhà kho, xưởng sản xuất, cửa hàng, bể chứa, chuồng trại chăn nuôi… + Máy móc thiết bị: Máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác loại máy móc thiết bị khác dùng SXKD + Phương tiện vận tải truyền dẫn: Ơ tơ, máy kéo, tàu thuyền,… dùng vận chuyển, hệ thống đường ống dẫn nước,… thuộc tài sản DN + Thiết bị dụng cụ quản lý: Thiết bị dụng cụ sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý tài chính,… + Cây lâu năm, gia súc + TSCĐ khác - Đối với TSCĐ vơ hình gồm: + Quyền sử dụng đất + Bằng phát minh sáng chế + nhóm vật liệu hàng hóa + Phần mềm máy vi tính - Đối với TSCĐ vo hình gờm: + Quyền sử dụng đất + Bằng phát minh sáng chế + Nhan hiệu hàng hóa + Phần mềm máy vi tính + Giấy phép, quyền phát hành + TSCĐ vơ hình khác Cách phân loại giúp cho việc quản lý hạch toán chi tiết cụ thể, cụ thể theo loại, nhóm TSCĐ có phương pháp khấu hao thích hợp với loại TSCĐ b Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: TSCĐ phân loại theo tiêu thức bao gồm TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi - TSCĐ tự có TSCĐ doanh nghiệp mua sắm, xây dựng chế tạo nguồn vốn DN, nguồn vốn ngân sách cấp, vay ngân hàng nguồn vốn liên doanh Sinh Viên: Bùi Thị Huệ GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế - TSCĐ thuê bao gồm loại: TSCĐ thuê hoạt động (những TSCĐ mà Dn thuê đơn vị khác thời gian định theo hợp đồng đa ký kết) TSCĐ thuê tài (những TSCĐ mà DN thuê dài hạn bên thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu TSCĐ) c Phân loại TSCĐ theo ng̀n hình thành TSCĐ phân loại theo tiêu thức bao gồm: - TSCĐ mua sắm, xâu dựng nguồn nhà nước cấp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn doanh nghiệp tự bổ sung - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn kinh doanh - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vay d Phân loại tài sản cố định theo cơng dụng tình trạng sử dụng Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức bao gồm: - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh: Là TSCĐ thực tế sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đây TSCĐ mà doanh nghiệp tính trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - TSCĐ sử dụng cho hoạt động hành nghiệp: Là TSCĐ mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp - TSCĐ phúc lợi: Là TSCĐ sử dụng cho hoạt động phúc lợi cơng cộng như: nhà trẻ, nhà văn hóa, câu lạc - TSCĐ chờ xử lý: Bao gồm TSCĐ mà doanh nghiệp không sử dụng bị hư hỏng thừa so với nhu cầu, khơng thích hợp với trình độ đởi cơng nghệ 1.2.2 Ngun tắc đánh giá TSCĐ: Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ TSCĐ đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng TSCĐ đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại theo cơng thức Giá trị lại = Ngun giá – Giá trị hao mòn Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 10 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế 2.Tài khoản sổ sách sử dụng a.Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán sử dụng TK 2141 để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn TSCĐHH q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ HH Sơ đờ hạch tốn sớ nghiệp vụ liên quan khấu hao TH1: TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh sơ đờ Hạch tốn khấu hao TSCĐ dùng cho SXKD TK 211 TK 2141 TKLQ TK 627,641,642,241 Trích khấu hao vào CP Hao mòn giảm giảm TSCĐ TK 412 TK 412 Hao mòn tăng đánh giá lại TSCĐ Hao mòn giảm đánh giá lại TSCĐ Giá trị hao mòn TK 211 TK 411 Nhận TSCĐ cấp TH 2: TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, dùng cho hoạt động nghiệp, dự án dùng cho nghiên cứu phát triển KHCN (khơng trích khấu hao mà phản ánh hao mòn vào cuối năm tài chính) Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 42 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế Sơ đờ Hạch tốn khấu hao TSCĐ không sử dung cho hoạt động sản xuất kinh doanh Tk 2141 TK 466 Cuối năm phản ánh hao mòn TSCĐ - Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án TK 3533 Nếu TSCĐ dùng cho nghiên cứu khoa học công nghệ TK 3562 Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi Kế toán nghiệp vụ khác TSCĐ DN Bên cạnh công tác kế toán tăng giảm, theo dõi khấu hao tài sản, trình sử dụng để đảm bảo TSCĐ HH hoạt động bình thường DN tiến hành bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ HH bị hư hỏng kế toán phải tiến hành kế tốn nghiệp vụ Các nghiệp vụ kinh tế khác thuê tài sản, kiểm kê tài sản… Một số nghiệp vụ khác TSCĐ sơ đồ hạch tốn là: a.1 Kế tốn sửa chữa TSCĐ Căn vào quy mơ cơng việc chia thành loại sửa chữa TSCĐ:  Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ Sửa chữa thường xuyên hoạt động sửa chữa nhỏ, hoạt động bảo trì bảo dưỡng theo yêu cầu kỹ thuật nhằm đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường thời gian sửa chữa thường ngắn chi phí phát sinh khơng lớn thường khơng phải lập dự tốn Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 43 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế Sơ đờ: Hạch tốn sửa chữa thường xuyên TSCĐ TK 111,152,334,154… TK 627, 641, 642 (a) Nếu chi phí nhỏ Chi phí sửa chữa phát sinh TK 142 (b) Nếu chi phí lớn Định kỳ phân bở TK 133 Thuế VAT  Kế tốn sửa chữa lớn TSCĐ HH Sửa chữa lớn TSCĐ HH mang tính nâng cấp, cải tạo tài sản bị hư hỏng nặng theo yêu cầu kỹ thuật đảm bảo nâng cao lực sản xuất hoạt động tài sản Thời gian sửa chữa thường dài, chi phí phát sinh nhiều DN thường tiến hành lập kế hoạch, dự tốn theo cơng trình Sơ đờ Hạch tốn sửa chữa lớn TSCĐ TK 111,152,153,331… TK 142, 242 TK 2413 1b CP SCL phát sinh 2b Định kỳ phân bổ 2a K/C CPSCL Tk 335 TK133 Thuế VAT 1c K/c chi phí sửa chữa lớn TK 627,641,642 1a Trích trước chi phí SCL 1d Số phát sinh lớn số trích trước 1d’ Số phát sinh nhỏ số trích trước TK 211, 213 Nếu ghi tăng nguyên giá TSCĐ Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 44 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế a.2 Kế toán TSCĐ thuê họat động  Kế toán bên thuê: Sơ đờ 1.12 Hạch tốn kế tốn TSCĐ HH bên thuê hoạt động TK 001 Khi nhận TS thuê TK 111,112… Khi trả lại TS thuê TK 142,242 TK 627,641,642 1aTiền thuê trả trước cho nhiều kỳ 1bHàng kỳ phân bổ vào CP Tiền thuê trả *Tại bên cho thuê hoạt động TSCĐ HH TK 133 hàng kỳ TK 133 VAT Sơ đờ Hạch tốn kế tốn chi phí liên quan đến hoạt động cho th 2aTởng Tiền thuê TK 111,112… trả theo định kỳ Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới cho thuê hoạt động (phát sinh lớn phải phân bổ TK 142,VAT 242 TK 627 Định kỳ phân bở vào chi phí TK 133 Thuế VAT Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới cho thuê hoạt động (nếu phát sinh nhỏ, tính hết vào chi phí SXKD) Tk 2141 Định kỳ trích khầu hao TSCĐ cho thuê hoạt động Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 45 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế  Tiền thu từ hoạt động cho thuê thu lần thu định kỳ Sơ đồ Hạch toán doanh thu hoạt động cho thuê TSCĐ thu tiền cho thuê TK 511 TK 3387 (2) Tính, K/c TK 111,112 Doanh thu nhận trước chưa có VAT doanh thu kỳ (1) Khi nhận tiền Tổng tiền nhận trước Tổng tiền trả lại Doanh thu trả lại chưa VAT TK 33311 Thuế VAT định kỳ: hàng kỳ thu tiền kế toán Trường hợp tiền thuê thu theo Thuế VAT trả lại phản ánh khoản tiền thuê nhận khoản doanh thu bán hàng sau: Khi trả lại tiền cho bên thuê hợp đồng cho th TSCĐ khơng Nợ TKđược liên quan (111,112,131…) thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian đa Có TK thu tiền trước 511: Doanh thu cung cấp hàng hóa ,dịch vụ Có TK 33311 : thuế VAT phải nộp Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 46 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế Sơ đồ Hạch toán kế toán trường hợp kiểm kê phát thiếu: TK 211 TK 811 TK 1381 Có định xử lý Giá trị lại TSCĐ Cho vào chi phí khác TK 214 TK 1388 Phần bắt bồi Hao mòn thường TSCĐ Sơ đờ Hạch tốn Kế tốn trường hợp kiểm kê phát thừa TK 211 TK 3388,711,411,466, 3533 TK 3381 (2) có định xử lý (1) Kiểm kế phát thừa Nếu TSCĐ dùng cho SXKD TK 214 (3) Trích khấu hao bở sung Nếu TSCĐ dùng cho hđ nghiệp, phúc lợi TK 627,641,642 TK 3533,466 Kế toán nghiệp vụ đánh giá lại TSCĐ Trong trình sử dụng tác động nhiều nguyên nhận như: lạm phát, tiến khoa học kỹ thuật làm cho nguyên giá giá trị lại TSCĐ HH khơng phản ánh giá trị thị trường Xuất phát từ yêu cầu quản lý bảo toàn vốn DN phải đánh giá lại TSCĐ HH theo mặt giá thời điểm đánh giá lại Sơ đờ Hạch tốn kế tốn đánh giá lại TSCĐ TK 412 TK 211 TK 412 (a1) Điều chỉnh (b1) Điều chỉnh tăng nguyên giá đánh giá lại giảm nguyên giá đánh giá lại Sinh Viên: Bùi Thị Huệ Điều chỉnh giảm hao mòn TSCĐ (b2) TK 214 47 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng (a2) Điều chỉnh tăng hao mòn TSCĐ Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế b.Sổ kế toán báo cáo kế toán sử dụng kế toán TSCĐ b.1 Sổ kế toán sử dụng kế toán TSCĐ DN Tùy thuộc vào hình thức sở kế tốn DN áp dụng mà kế toán TSCĐ sử dụng sở kế toan phù hợp Các hình thức kế tốn thường áp dụng DN tương ứng sở sách kế tốn sử dụng là: *Hình thức nhật ký chung: Trong hình thức kế kế tốn TSCĐ DN sử dụng sở sách như: • Sở nhật ký chung • Sở tài khoản: TK211,TK241, TK214 • Sở chi tiết tài khoản • Sở TSCĐ , thẻ TSCĐ *Hình thức chứng từ ghi sổ : Đối với hình thức kế tốn sử dụng số sở sách kế tốn là: • Chứng từ ghi sở • Sở đăng ký chứng từ ghi sở • Sở *Hình thức nhật ký chứng từ: Các sở kế tốn sử dụng là: • Nhật ký chứng từ số , Nhật ký chứng từ số , Nhật ký chứng từ số ,Nhật ký chứng từ số • Bảng kê số , Bảng kê số • Sở TSCĐ , thẻ TSCĐ • Sở theo dõi cơng cụm dụng cụ nơi sử dụng, • Sở chi tiết tài khoản * Báo cáo kế toán Kế toán TSCĐ sử dụng báo cáo kế toán sau: Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 48 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất • Khoa kinh tế Báo cáo kế tốn tài chính, cân đối kế tốn, thuyết minh báo cáo tài • Báo cáo kế tốn quản trị: báo cáo tình hình tài sản kèm theo bảng kê tài sản, báo cáo định đầu tư TSCĐ Các loại báo cáo khác tùy theo yêu cầu quản lý DN 3.Phương pháp kế tốn: Qua thời gian thực tập cơng ty cổ phần thương mại đầu tư phát triển giáo dục em đa sưu tầm tập hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12 năm 2014 sau: Đầu tháng 12 năm 2010 công ty có số dư đầu tháng sau: Tk 111: 53.468.500đ Tk 211: 12.899.300.000đ Tk 112: 1.247.630.000đ Tk 214: 5.463.251.870đ Tk 131: 120.750.600đ Tk 331: 155.000.500đ (Công ty TNHH Hoa Mai 374: 95.000.000đ) Tk 333: 13.456.720 (Công ty TNHH Phú Quốc: 25.750.600đ) Nghiệp vụ 1: Biên giao nhận tủ lạnh ngày 08/12 Tởng giá tốn duyệt la 27.000.000đ Dự tính khu nhà xe sử dụng vòng 10 năm Nghiệp vụ 2: Biên giao nhận công trình XDCB hồn thành ngày 09/12 Bộ phận XDCB bàn giao máy phát điện xung quanh công ty Tổng giá tốn cơng trình duyệt 542.155.000đ Dự tốn sử dụng vòng 10 năm Nghiệp vụ 3: Hóa đơn GTGT số 0054320 ngày 11/12, hợp đồng kinh tế số 141 doanh nghiệp khí đúc Phú Yên- Quốc Oai – HN bán cho công ty xe máy Đơn giá 50.476.000đ/chiếc, tởng giá tốn 54.999.000đ thuế GTGT 5% Cơng ty đa tốn chuyển khoản Nghiệp vụ 4: Hóa đơn GTGT số 0002486 ngày 12/12 mua máy tính dùng cho quản lý văn phòng cơng ty Trần Anh Tởng giá tốn 32.595.000đ thuế GTGT 10% Cơng ty đa toán tiền mặt theo phiếu chi số 205 ngày Dự kiến máy sử dụng vòng năm Nghiệp vụ 5: Phiếu thu 266 ngày 16/12 công ty lý xe kéo Nguyên giá 72.064.460đ cơng ty đa tính đủ khấu hao, xe đa hết thời hạn sử dụng Thanh lý thu số tiền 2.450.000đ Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 49 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế Nghiệp vụ 6: Hóa đơn GTGT 007384 ngày 17/12 công ty mua thêm máy in cơng ty Mạnh Điệp Tởng giá tốn 6.491.100đ thuế GTGT 10% 590.000đ, cơng ty chưa tốn, dự kiến tài sản sử dụng vòng năm Nghiệp vụ 7: Hóa đơn GTGT số 0004687 ngày 18/12 công ty mua máy ủi ma hiệu DT 75 công ty TNHH Phương Nam Tổng giá tốn 170.016.000đ thuế GTGT 10% 15.456.000đ, cơng ty đa tốn chuyển khoản, tỷ lệ khấu hao trích 20% Nghiệp vụ 8: Hóa đơn GTGT 0065927 ngày 20/12 công ty tiến hành mua sắm đem vào sử dụng máy phát điện văn phòng cơng ty Tởng giá tốn 236.250.000đ thuế 5% 11.812.500đ cơng ty đa tốn chuyển khoản Chi phí phát sinh 6.000.000đ đa toán phiếu chi số 206, tỷ lệ khấu hao 15% Nghiệp vụ 9: Phiếu thu 267 ngày 24/12 công ty lý 10 máy tính với nguyên giá 50.131.609đ, đa khấu hao hết với tỷ lệ 10% Công ty thu 12.000.000đ sở biên lý Nghiệp vụ 10: Hóa đơn GTGT số 0084672 ngày 25/12 công ty tiến hành mua ông đồng Tổng giá toán 53.480.000đ đa gồm thuế GTGT 10%, tỷ lệ khấu hao 10% Nghiệp vụ 11: Phiếu chi số 207 ngày 27/12, cơng ty tốn tiền nợ cho công ty Mạnh điệp ngày 17/12 Căn vào nhu cầu Hóa đơn GTGT, bên tiến hành lập BB giao nhận TSCĐ Nhìn chung DN có nhiều tài sản cố định biến động nhiều Trong qua trình hoạt động DN với đội ngũ cán bộ, công nhân viên kỹ thuật có tay nghề nhiệt tình với công viậc luôn theo dõi, kiểm tra qua trình xảy TSCĐ Vì mà mà cơng tác sữa chữa TSCĐ tiến hành thường xuyên, liên tục Và phương pháp đơn giản DN áp dụng kinh doanh nhằm đảm bảo cho qua trình hoạt động diễn thường xuyên, liên tục Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 50 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN KẾ TỐN TSCĐ 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn TSCĐ: Trong trình kinh tế thị trường ngày phát triển cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp điều khơng thể tránh khỏi Kế tốn cơng cụ nhạy bén sử dụng có hiệu sản xuất kinh doanh Vì việc tở chức cơng tác kế tốn u cầu cấp bách cần thiết doanh nghiệp đặc biệt cơng tác kế tốn TSCĐ cần phải hồn thiện đáp ứng nhu cầu ngày cao cơng tác hạch tốn Em có vài nhận xét sau: Ưu điểm công ty: - Trong thời gian thực tập Công ty TNHH đầu tư phát triển Thái Sơn em đa tiếp cận với máy kế tốn cơng ty Tuy công ty vừa thành lập vào hoạt động với đội ngũ cán máy quản lý cơng ty người có lực, kinh nghiệm trình độ cao Họ ln biết hợp lý hóa kinh doanh để đạt hiệu cao, đảm bảo chất lượng, uy tín kinh doanh - Về cơng tác kế tốn, cơng ty đa áp dụng tốt chế độ kế tốn Bộ tài vào cơng tác hạch tốn giúp cơng ty quản lý tình hình tài sử dụng nguồn vốn mục đích, sách đạt hiệu cao Bộ máy kế tốn cơng tyđược tở chức chun sâu, kế toán viên chịu trách nhiệm phần cụ thể nên phát huy tính chủ động thành thạo công việc Trong công tác kế tốn TSCĐ - Kế tốn TSCĐ đa tở chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu cách cập nhật, xác, kịp thời đầy đử tìn hình biến động tăng, giảm TSCĐ năm trênhệ thống sổ sách công ty: Sổ đăng ký chứng từ, sổ cái, sổ chi tiết - Với quy mô TSCĐ công ty lớn việc quản lý sử dụng chặt chẽ khoa học, điều chứng tỏ cán cơng ty nói chung cán phòng Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 51 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế kế tốn nói riêng có trách nhiệm cũng tinh thần tự giác cao, kế toán nắm TSCĐ có cơng ty cũng nơi sử dụng phận quản lý - Kế tốn thường xun nắm vững vận dụng thơng tư, định tài cơng tác hạch tốn kế tốn TSCĐ để có thay đởi cho phù hợp - Kế tốn TSCĐ đa sử dụng phân cách phân lạoi TSCĐ nêu phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế công ty Mỗi cách phân loại thỏa man u cầu định cơng tác kế tốn TSCĐ Chẳng hạn, phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành sẽ giúp cho việc quản lý sử dụng đạt hiệu cao Những TSCĐ hình thành từ nguồn khác có cách sử dụng trích khấu hao khác Đối với TSCĐ mua nguồn vốn văy đưa vào sử dụng ngay, tỷ lệ khấu hao phải lớn ơn tỷ lệ lai xuất vay, có bù đắp đơcj chi phí bỏ Hay cách phân loại TSCĐ theo đặc trưng kỹ thuật giúp cho việc quản lý hạch tốn chi tiết TSCĐ theo loại hóm TSCĐ, từ giúp cho nhà quản lý có phương pháp đầu tư trang thiết bị TSCĐ cho công ty phù hợp hiệu - Kế toán chi tiết TSCĐ mở sổ TSCĐ đa theo dõi chi tiết TSCĐ theo chi tiế ma ký hiệu TSCĐ, số lượng loại, thời gian đưa vào sử dụng, nguyên giá, số khấu hao đa trích tính tốn giá trị lại TSCĐ có cơng ty Đồng thời theo dõi TSCĐ đa khấu hao hết tiếp tục sử dụng Vì thế, kế tốn nắm vững trạng thái kỹ thuật, thời gian sử dụng TSCĐ thông qua trích khấu hao, từ tham mưu với nhà quản trị định nhà đầu tư, mua sắm TSCĐ hay nhượng bán, lý TSCĐ khơng hiệu khơng sử dụng - Bộ chứng từ cho nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ lập đầy đủ, Nợ TK theo trình tự chứng từ hợp lệ đứng quy định tài Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 52 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế 3.2 Những hạn chế cần khắc phục: Mặc dù cơng tác hạch tốn TSCĐ cơng ty đa không ngừng củng cố, song mặt tồn Thứ nhất: Tại cơng ty, việc ghi chép kế tốn theo phương pháp thủ cơng chính, chưa có mạnh việc áp dụng thành tựu KH-KT vào cơng tác kế tốn Do đó, có hạn chế định cơng việc tính tốn chỉ tiêu, việc thu thập, xử lý cung cấp thơng tin chưa nhanh chóng kịp thời, dẫn tới hiệu công tác Thứ hai: Công ty tính khấu hao theo phương pháp tuyến tính, phương pháp đơn giản, dễ tính tốn, mức độ hao mòn cúng tính vào tháng suốt thời gian sử dụng TSCĐ Việc tính khấu hao theo cách sẽ làm chậm thời gian thu hồi vốn, chi phí khấu hao tính cho đơn vị sản phẩm sẽ không Hơn lực sản xuất TSCĐ thời điểm lại khác nhau, lúc TSCĐ mới, lực sản xuất tốt, tạo nhiều sản phẩm, TS trở nên cũ, lạc hậu, lực sản xuất kém, tạo sản phẩm, áp dụng phương phát khấu hao chưa hợp lý mức trích khấu hao lúc TSCĐ cũng mức tính khấu hao lúc TSCĐ cũ nát, lạc hậu Để giảm bớt mức độ hao mòn vơ hình TSCĐ phương pháp chỉ nên áp dụng để tính khấu hao cho TSCĐ giữ nguyên trạng từ năm qua năm khác, chỉ tính chi TSCĐ tham gia gián tiếp,…còn tài sản tham gia trực tiếp vào việc tạo sản phẩm như: Máy móc, thiết bị ta áp dụng phương pháp khấu hao khác Thứ ba: Hiện cơng ty khơng có TSCĐ đa th cho thuê Đây hoạt động xong lại tỏ có hiệu việc đầu tư tài sản doanh nghiệp Trong thời đại KH-KT phát triển không ngừng, đặt doanh nghiệp đứng trước thực tế đáng buồn TSCĐ lạc hậu, cần đởi Tuy nhiên vấn đề khó khăn thiếu vốn đầu tư, Công ty TNHH đầu tư phát triển Thái Sơn cũng không đứng ngồi thực trạng Do quan tâm đến vấn đề thuê TSCĐ biện pháp hữu hiệu để tháo gỡ khó khăn Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 53 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế Thứ tư: TSCĐ cơng ty chỉ có TSCĐ hữu hình Đến cơng ty chưa xác định TSCĐ vơ hình Trên thực tế, cơng ty đa tích lũy nhiều loại TCSĐ vơ hình như: Kinh nghiệm sản xuất, uy tín thị trường,đội ngũ cơng nhân viên lành nghề, vị trí kinh doanh thuận lợi,… Việc khơng xác định TSCĐ vơ hình đa dẫn tới sai lệch chỉ tiêu phân tích, đánh giá tình hình hoạt động hiệu sử dụng TSĐ cơng ty Do khơng xác định TSCĐ vơ hình nên cơng ty cũng khơng có định hướng việc xây dựng, bảo tồn phát triển loại TSCĐ vơ hình có giá Thứ năm: Hiện cơng tác kế tốn chưa áp dụng phần mền kế tốn vào cơng tác kế tốn 3.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ: Thứ nhất: Ứng dụng học vào công tác kế toán: Ngày việc ứng dụng thành tựu tin học vào công tác quản lý SXKD ngày trở nên phở biến tính ưu việt như: Độ nhanh, kế xác cao, khối lượng tính tốn lớn, nhớ phong phú trao đổi với ngoại vi (in kết hình, giấy lưu trữ đĩa từ…) Đặc biệt, cơng tác kế tốn máy vi tính cơng cụ quản lý hữu hiệu Máy vi tính tự động hóa cho phép thu thập xử lý lưu trữ tìm kiếm thơng tin cách nhanh chóng, xác, giảm đáng kể khối lượng sở sách lưu trữ so với kế tốn thủ cơng Đồng thời cho phép nối mạng để trở thành hẹ thống trao đổi cung cấp xử lý thông tin Ứng dụng tin học vào cơng tác kế tốn thực nhiệm vụ mà khơng gây lang phí lao động công việc không gây chồng chéo, trùng lặp, phục vụ đắc lực cho công tác quản lý doanh nghiệp Thứ hai: Về việc áp dụng phương pháp tính khấu hao: Hiện nay, Bộ tài đa cho phép doanh nghiệp áp dụng việc khấu hao nhanh TSCĐ với điều kiện phù hợp với doanh thu đạt Do cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao nhanh nhằm giúp cho công ty thu hồi nhanh, từ có điều kiện đởi TSCĐ Thứ ba: Cần sử lý nhanh TSCĐ không cần dùng, TSCĐ đa hết thời gian hư hỏng tránh lang phí nguồn vốn, chủ động đưa thêm vốn vào luân chuyển Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 54 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế KẾT LUẬN: Có thể khẳng định TSCĐ phận quan trọng trình SXKD doanh nghiệp kinh tế quốc dân thường chiếm tỷ trọng không nhỏ tổng cấu tài sản đơn vị sản xuất với phát triển không ngừng sản xuất tiến tranh chóng KHKT, TSCĐ doanh nghiệp nói chung kinh tế nói riêng khơng ngừng đởi mới, đại hóa tăng lên nhanh chóng để tạo suất, chất lượng sản phẩm ngày cao có uy tín thị trường, điều đòi hỏi Phải khơng ngừng tăng cường công tác tổ chức quản lý TSCĐ nâng cao hiệu sử dụng chúng, mà trước hết đòi hỏi tở cơng tác tở chức hạch tốn kế tốn TSCĐ Phải thực tốt, phải thường xuyên cập nhập tình hình tăng, giảm có, khấu hao, sữa chữa,…Hạch tốn TSCĐ tốt khơng chỉ góp phần nâng cao chất lượng quản lý hiệu sử dụng mà có ý nghĩa thiết thực q trình định hướng đầu tư Điều có ý nghĩa cơng tác kế tốn TSCĐ phải hồn thiện công tác quản lý TSCĐ phải ngày nâng cao Trong qua trình thực tập cơng ty em đa tiếp cận đa hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài “Cơng tác kế tốn TSCĐ doanh nghiệp” Đề tài đa đề cập tới số vấn đề lý luận công tác kế tốn TSCĐ, thực trạng tở chức cơng tác kế tốn TSCDĐ cơng ty Qua đó, em đa mạnh dạn đề xuất số ý kiến xung quanh vấn đề hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Song hạn chế vốn hiểu biết lý luận thực tiễn, thời gian thực tập có hạn, nên phạm vi chuyên đề này, em đề xuất phương án hồn chỉnh tối ưu cơng tác kế toán TSCĐ Em mong nhận góp ý giúp đỡ thầy giáo tập thể cán công ty TNHH đầu tư phát triển Thái Sơn Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn: Thạc sĩ: Nguyễn Thị Bích Phượng Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 55 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng Trường Đại Học Mỏ Địa Chất Khoa kinh tế Và cảm ơn ban lanh đạo tồn thể cơng nhân viên cơng ty TNHH đầu tư phát triển Thái Sơn, đặc biệt phòng kế tốn đa giúp tận tình để em hoàn thành chuyên đề Sinh viên Bùi Thị Huệ Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 56 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng ... b.2 Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ: Kế toán chi tiết TSCĐ gồm: Lập thu thập chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐ doanh nghiệp; Tở chức kế tốn chi tiết TSCĐ phòng kế tốn tở chức kế tốn đơn vị... Kế tốn chi tiết tăng, giảm TSCĐ: Nội dung kế tốn chi tiết TSCĐ gồm: - Đánh giá (ghi số liệu) TSCĐ - Tở chức kế tốn chi tiết TSCĐ phận kế toán đơn vị phận quản lý, sử dụng TSCĐ a Đánh số TSCĐ:... tổng quan công ty, đến thực trạng quản lý ‘‘tở chức cơng tác kế tốn TSCĐ’’ số giải pháp nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ công ty Báo cáo gồm chương: Chương I: Các vấn đề chung kế toán TSCĐ Chương