Bài tập học kỳ môn luật tài chính (9 điểm) Đề 13: “Phân tích những đặc trưng của thuế thu nhập cá nhân? Tại sao pháp luật thuế thu nhập cá nhân...

“Phân tích những đặc trưng của thuế thu nhập cá nhân? Tại sao pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế giữa thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với các khoản thu nhập khác chịu thuế? Tìm hiểu những “thủ đoạn” chủ yếu để một cá nhân gian lận thuế thu nhập cá nhân hiện nay và cho một ví dụ từ thực tế để minh họa.”

MỞ ĐẦU

Thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức, cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định Thuế là nguồn thu vào ngân sách nhà nước, vừa để xây dựng và duy trì hoạt động của bộ máy Nhà nước, vừa là công cụ để Nhà nước điều tiết kinh tế - xã hội hệ thống thuế của một quốc gia thường do nhiều loại thuế hợp thành, mỗi loại thuế đều có đặc điểm và chức năng riêng Thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Trong hệ thống thuế ở các nước, thuế thu nhập là một loại thuế quan trọng được áp dụng phổ biến ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, trong

đó có Việt Nam Thuế thu nhập ở Việt Nam được phân thành hai loại là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Xét dưới góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân thay đổi không ảnh hưởng sâu sắc tới việc thay đổi cơ cấu kinh tế Nhưng cũng có thể thấy được rằng thuế thu nhập cá nhân là loại thuế phức tạp, có diện đánh thuế rộng, khi tính toán phải xét tới gia cảnh của người nộp thuế và các chính sách xã hội có liên quan

Để tìm hiểu kỹ hơn về thuế thu nhập cá nhân, em xin lựa chọn đề bài: Đề 15: “Phân

tích những đặc trưng của thuế thu nhập cá nhân? Tại sao pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế giữa thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với các khoản thu nhập khác chịu thuế? Tìm hiểu những “thủ đoạn” chủ yếu để một cá nhân gian lận thuế thu nhập cá nhân hiện nay và cho một ví dụ từ thực tế để minh họa.” để làm

bài tập học kỳ của mình

NỘI DUNG

I Khái quát chung về thuế và thuế thu nhập

1 Khái quát chung về thuế

1.1 Khái niệm

Thuế vừa là một phạm trù kinh tế vừa là một phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử.1 Lịch sử xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời

là một tất yếu khách quan, găn với sự hình thành và phát triển của nhà nước Để duy trì sự tồn tại đồng thời với việc thực hiện các chức năng của mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực hiện những chi tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực chính trị, nhà nước thu một bộ phận của cải xã hội để có được nguồn vật chất đó Quan hệ thu, nộp những nguồn vật chất này chính là thuế.2

Như vậy, thuế là hiện tượng tất yếu, xuất hiện và tồn tại cùng với các hiện tượng kinh tế - xã hội khác Sự xuất hiện, phát triển của thuế gắn với mỗi giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng nó làm công cụ điều tiết nguồn thu của nền kinh tế xã hội ấy

Dưới góc độ kinh tế, các nhà nghiên cứu cho rằng “Thuế là một hình

thức phân phối thu nhập tài chính của nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dựa vào quyền lực chính trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế và không hoàn lại” 3

Ở khía cạnh nghiên cứu thuế với tư cách là một nội dung điều chỉnh

của luật pháp, các chuyên gia về luật thuế cũng đã nhận định “Thuế là

một trật tự đã được thiết lập hoàn bình giữa chính phủ với cộng đồng trong

sự tôn trọng thực hiện nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế không có bất kì sự phân biệt đối xử nào giữa các bang hay vùng lãnh thổ”.

Mặc dù có nhiều cách định nghĩa về thuế như vậy nhưng chúng ta đều

có thể nhận thấy nét chung sau: Thuế là khoản thu nộp mang tính bắt

buộc mà các tổ chức hoặc cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định.

Với nhiều cách tiếp cận khác nhau, các nhà nghiên cứu có thể đưa ra khái niệm riêng phục vụ cho mục đích nghiên cứu của mình về thuế Tuy vậy, thuế bao giờ cũng mang những đặc tính nhất định:

Thứ nhất, thuế là khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách

Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực

Thứ ba, thuế không mang tính đối giá, không hoàn trả trực tiếp.4

1.2 Phân loại

Với phạm vi tác động rộng rãi lên hầu hết các lĩnh vực của đời sống xã hội, hệ thống thuế của các quốc gia được xây dựng linh hoạt với chức năng

1 Xem: Viện nghiên cứu và phổ biến tri thức bách khoa (1998), Đại từ điển kinh tế thị trường, Hà Nội, tr 669.

2 Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, tr 7.

3 Xem: Viện nghiên cứu và phổ biến tri thức bách khoa, Đại từ điển kinh tế thị trường, H 1998, tr 669.

4 Xem: Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, tr.

9 - 14.

và đối tượng chịu tác động riêng biệt.5 Trong thực tiễn, có nhiều cách để phân loại thuế tùy thuộc vào các căn cứ, tiêu chí khác nhau

Nếu căn cứ vào mối quan hệ giữa cơ quan thuế với người chịu thuế, thuế có hai loại cơ bản là thuế trực thu và thuế gián thu.

- Thuế trực thu bao gồm các loại thuế như thuế thu nhập, thuế đánh

vào của cải, thuế đánh vào đối tượng thường trú Chúng được gọi là thuế trực thu vì người có nghĩa vụ nộp thuế thường là người gánh chịu thuế Nói cách khác, người nộp thuế không thể chuyển nghĩa vụ thuế sang cho các đối tượng khác

- Thuế gián thu bao gồm các loại thuế như thuế xuất nhập khẩu, thuế

gắn với sản xuất và bán hàng hóa Gọi chúng là thuế gián thu vì người gánh chịu thuế là khách hàng nhưng người nộp thuế lại là người bán hàng, nhà nhập khẩu Nói khác đi, đã có sự chuyển nghĩa vụ thuế từ khách hàng sang người kinh doanh

Nếu căn cứ vào đối tượng tính thuế, có thuế đánh vào tài sản, thuế đánh vào thu nhập và thuế tiêu dùng

- Thuế tài sản là thuế đánh vào bản thân tài sản chứ không phải đánh

vào phần thu nhập phát sinh từ tài sản đó Các loại thuế như thuế nhà đất, thuế vốn, thuế chuyển nhượng tài sản, chuyển nhượng vốn là loại thuế tài sản Các quốc gia có thể dựa vào đối tượng tài sản để tách hoặc gộp thuế phù hợp với điều kiện cụ thể

- Thuế đánh vào thu nhập chỉ thực hiện đối với những đối tượng có giá

trị thặng dư phát sinh từ tài sản của họ Các loại thuế như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân có đối tượng tính thuế là những phần thu nhập phát sinh trong quá trình sử dụng tài sản của mình hay do kết quả của lao động

- Thuế tiêu dùng, phần lớn là các loại thuế gián thu như thuế giá trị

gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Đặc điểm của các loại thuế trong nhóm này đối tượng tính thuế chính là phần thu nhập của người chịu thuế được mang tiêu dùng vào thời điểm chịu thuế

Nếu căn cứ vào đối tượng nộp thuế, thuế bao gồm thuế đánh vào các chủ thể có yếu tố nước ngoài, thuế đối với các tổ chức và cá nhân trong nước

Ngoài ra còn có rất nhiều tiêu chí và nội dung phân loại thuế khác, tùy theo mục đích của người nghiên cứu đánh giá.6

2 Khái niệm chung về thuế thu nhập

Thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Trong hệ thống thuế ở các nước, thuế thu nhập là một loại thuế quan trọng được áp dụng phổ biến ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển Sự ra đời của thuế thu nhập bắt nguồn từ các lý do chính sau:

5 Bộ Giáo dục và Đào tạo, Bộ Tư pháp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hồ Thị Hải (2014), Một số vấn đề pháp lý

về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam – thực trạng và giải pháp hoàn thiện, Luận văn Thạc sỹ luật học, Hà Nội,

tr 6.

6 Xem: Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, tr.

14 – 17.

Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu

nhập đảm bảo công bằng xã hội

Thứ hai, sự ra đời của thuế thu nhập còn bắt nguồn từ nhu cầu tài

chính của Nhà nước

Thứ ba, thuế thu nhập là công cụ để Nhà nước quản lý và điều tiết các

hoạt động kinh tế - xã hội

Do tác động trực tiếp vào thu nhập nên về bản chất, thuế thu nhập là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập của các tổ chức kinh doanh và các

cá nhân có thu nhập phát sinh từng lần hoặc trong một khoảng thời gian xác định từ một số nguồn nhất định

Thuế thu nhập phân biệt với cá loại thuế khác ở một số đặc điểm sau:

Thứ nhất, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế là thu nhập.

Thứ hai, thuế thu nhập là thuế trực thu, ngoài mục tiêu tạo nguồn thu

cho ngân sách nhà nước, nó còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội nên thường gắn liền với chính sách kinh tế xã hội của nhà nước

Thứ ba, thuế thu nhập là một loại thuế phức tạp có tính ổn định không

cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn hơn so với các loại thuế khác

Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm các

văn bản pháp luật quốc gia và cả luật quốc tế

Trong hệ thống luật thực định về thuế ở các nước, thuế thu nhập được phân chia thành hai loại là thuế thu nhập công ty và thuế thu nhập cá nhân Việc phân chia thuế thu nhập thành hai loại thuế nêu trên là căn cứ vào đối tượng nộp thuế thu nhập Ở Việt Nam, thuế thu nhập cũng được phân chia thành hai loại là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập

cá nhân Cách phân chia thuế thu nhập của Việt Nam hiện nay cơ bản giống các nước khác dựa trên tiêu chí đối tượng nộp thuế thu nhập để phân chia.7

II Thuế thu nhập cá nhân

1 Khái niệm

Thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đối tượng nộp thuế này là mọi cư dân trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp và địa vị xã hội Bất kỳ một quốc gia nào có nền kinh tế vận động theo cơ chế thị trường đều coi thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách và thực hiện công bằng xã hội Sự ra đời của thuế thu nhập cá nhân bắt nguồn từ các lý do sau đây:

Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu

nhập đảm bảo công bằng xã hội

Thứ hai, sự ra đời của thuế thu nhập cá nhân còn bắt nguồn từ nhu

cầu tài chính của nhà nước

7 Xem: Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, tr.

205 – 212.

Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân còn là công cụ để Nhà nước quản lý và

điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội.8

Ở Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân dần được hoàn thiện theo thời gian Từ năm 1991 đến trước năm 2009, để phù hợp hơn với tình hình kinh

tế, thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam được quy định dưới hình thức thuế thu nhập với người có thu nhập cao Từ 01/01/2009, Luật thuế thu nhập cá nhân chính thức có hiệu lực, đánh dấu bước phát triển quan trọng của sắc thuế này Theo đó, khái niệm thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam cũng dần được bổ sung đầy đủ hơn.9

Hiện nay, pháp luật chưa đưa ra định nghĩa chính xác về thuế thu nhập cá nhân, nhưng nhìn chung, việc phân định thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên cơ sở chủ thể nộp thuế là cá nhân hay tổ chức có thu nhập chịu thuế Theo đó, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần

Như vậy, có thể rút ra định nghĩa về thuế thu nhập cá nhân như sau:

Thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế mà nhà nước sử dụng để điều tiết một phần thu nhập của các cá nhân vào ngân sách Nhà nước với mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước và thực hiện công bằng xã hội.

Thuế thu nhập cá nhân trên thế giới thông thường đánh vào cả cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh Thuế này được coi là loại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt

Một điểm đặc biệt nữa của thuế thu nhập cá nhân đó là hầu hết các quốc gia trên thế giới hiện nay khi áp dụng thuế thu nhập cá nhân đều thực hiện trên cơ sở kết hợp hai quyền thu thuế của nhà nước, đó là thu thuế theo yếu tố lãnh thổ và thu thuế theo yếu tố quốc tịch Theo đó, những cá nhân là đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân không chỉ là chủ thể có quốc tịch của nhà nước thu thuế mà còn bao gồm cả người nước ngoài, người không có quốc tịch có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ quốc gia thu thuế Đặc điểm này đã phát sinh tình trạng đánh thuế hai lần thường gặp khi thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng Đánh thuế trùng ở thuế thu nhập cá nhân xảy

ra khi một cá nhân với một khoản thu nhập chịu thuế có thể vừa phải nộp thuế thu nhập cá nhân cho quốc gia mà cá nhân đó mang quốc tịch, vừa phải nộp thuế thu nhập cá nhân cho quốc gia mà thu nhập đó phát sinh

Để hạn chế tình trạng này, các quốc gia trên thế giới thường lựa chọn giải pháp ký kết các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần hoặc quy định khấu trừ

8 Xem: Bộ Giáo dục và Đào tạo, Bộ Tư pháp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hồ Thị Hải (2014), Một số vấn đề pháp lý về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam – thực trạng và giải pháp hoàn thiện, Luận văn Thạc sỹ luật học,

Hà Nội, tr 6 - 7.

9 Bộ Giáo dục và Đào tạo Hà Nội, Bộ Tư pháp, Trường Đại học Luật Hà Nội, La Thị Tuyết Anh (2011), Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam và định hướng hoàn thiện, Luận văn Thạc sỹ luật học,

Hà Nội, tr 7 – 8.

nghĩa vụ thuế đã thực hiện ở quốc gia khác trong luật thuế thu nhập cá nhân.10

2 Đặc trưng của thuế thu nhập cá nhân 11

Thuế thu nhập cá nhân có các đặc điểm cơ bản như sau:

Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu

Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu bởi cá nhân có thu nhập chịu thuế là người nộp thuế, việc nộp thuế được tiến hành từ việc khấu trừ trực tiếp từ thu nhập của cá nhân đó mà không thông qua hành vi tiêu dùng hoặc chủ thể trung gian khác

Do thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần nên có diện đánh thuế rộng là tất cả các cá nhân có thu nhập chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân có xem xét đến hoàn cảnh, điều kiện, khả năng đóng góp của người nộp thuế và gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia nên nó rất có tác dụng trong việc điều hòa thu nhập, góp phần giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập và tài sản giữa các tầng lớp dân cư Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn là dễ gây phản ứng từ phía nguời nộp thuế hoặc dễ xảy ra tình trạng trốn, lậu thuế nếu quy định mức thuế suất cao Hơn nữa, việc theo dõi, tính toàn và thu thuế phức tạp đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân với diện thu thuế rộng và phân tán Vì vậy, nếu không có biện pháp quản lý thu thuế hiệu quả thì dễ dẫn đến hạn chế tác dụng của loại thuế này trong việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời về cho ngân sách nhà nước

Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân có đối tượng chịu thuế là thu nhập của cá nhân

Trong quá trình lao động, con người tạo ra thu nhập dưới nhiều hình thức khác nhau tùy thuộc vào tiêu chí phân loại Mục đích của việc phân loại thu nhập là cơ sở cho việc phân định đối tượng chịu thuế của các sắc thuế khác nhau cũng như đặt ra cơ chế hành thu hiệu quả

Khái niệm “thu nhập” hiện nay chưa được định nghĩa một cách chính

thức và còn có nhiều cách hiểu khác nhau Thông thường các nhà nghiên cứu kinh tế, pháp lí không đưa định nghĩa tổng quát mà họ thường chỉ liệt

kê các khoản được gọi là thu nhập của các tổ chức, cá nhân

Trong nền kinh tế thị trường, các khoản thu nhập của tổ chức, cá nhân rất đa dạng Nếu căn cứ vào hoạt động hoặc giao dịch làm phát sinh thu nhập thì thu nhập sẽ gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; thu nhập từ lao động; thu nhập từ tài sản, tiền vốn; thu nhập từ thừa kế, biếu, tặng, cho; thu nhập từ bản quyền, nhuận bút; thu nhập từ chuyển giao công nghệ, sáng kiến cải tiến kĩ thuật, nhãn hiệu

10 Bộ Giáo dục và Đào tạo, Bộ Tư pháp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hồ Thị Hải (2014), Một số vấn đề pháp lý

về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam – thực trạng và giải pháp hoàn thiện, Luận văn Thạc sỹ luật học, Hà Nội,

tr 8.

11 Xem: Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội,

tr 214 và Bộ Giáo dục và Đào tạo, Bộ Tư pháp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hồ Thị Hải (2014), Một số vấn đề pháp lý về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam – thực trạng và giải pháp hoàn thiện, Luận văn Thạc sỹ luật học,

Hà Nội, tr 8 - 11.

hàng hoá; thu nhập do được bồi thường; thu nhập do trúng xổ số, khuyến mại; thu nhập do xã hội dành cho như: học bổng, trợ cấp thất nghiệp, trợ cấp cho các đối tượng chính sách, ưu đãi xã hội và các khoản thu nhập khác

Nếu căn cứ vào tiêu chí khác nhau của thu nhập thì thu nhập được phân chia thành thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên; thu nhập hợp pháp và thu nhập bất hợp pháp; thu nhập thực tế đã phát sinh và thu nhập tiềm năng; thu nhập có tính phổ biến và thu nhập không

có tính phổ biến; thu nhập mà Nhà nước kiểm soát được và thu nhập mà Nhà nước chưa kiểm soát được; thu nhập của tổ chức và thu nhập cá thu nhập trong nước (thu nhập phát sinh trong phạm vi lãnh thổ quốc gia) và thu nhập ở nước ngoài (thu nhập ngoài phạm vi lãnh thổ)…12

Các loại thu nhập kể trên không phải thu nhập nào cũng là thu nhập chịu thuế mà chỉ có một số khoản thu nhập đáp ứng những điều kiện nhất định mới là thu nhập chịu thuế

Pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói riêng và thuế thu nhập nói chung

ở các quốc gia đều quy định các khoản thu nhập chịu thuế làm cơ sở cho việc đánh thuế Thông thường thu nhập chịu thuế phải là những khoản thu nhập hợp pháp, đã thực tế phát sinh, có tính phổ biến và Nhà nước có thể kiểm soát được Có như vậy, pháp luật thuế thu nhập mới đảm bảo tính khả thi, tính công bằng và đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước

Thứ ba, việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo

nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần

Thuế suất luỹ tiến được hiểu là việc áp đụng các thuế suất tăng dần đối với các nhóm đối tượng chịu thuế hoặc toàn bộ đối tượng chịu thuế Theo đó, hiện nay thuế thu nhập cá nhân chủ yếu áp dụng thuế suất lũy tiến đối với thu nhập từ tiền công, tiền lương và thu nhập từ kinh doanh Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao

Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế có tính ổn định không cao

và phức tạp.

Đặc điểm này của thuế thu nhập cá nhân thể hiện ở chỗ các quy định

về thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế thường xuyên thay đổi theo từng biến động của nền kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ Ngoài ra, các quy định như giảm trừ gia cảnh, về mức thuế suất cũng có sự thay đổi linh hoạt do thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập của cá nhân nên có tác động rất lớn đến mức sống của dân cư và chịu ảnh hưởng bởi giá cả trên thị trường

Việc quản lý thuế thu nhập cá nhân tương đối khó khăn, chi phí quản

lý thuế thường lớn hơn so với các loại thuế khác bởi ngoài việc xác định

12 Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, tr 209.

các khoản thu nhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, thời hạn cư trú của chủ sở hữu, tính ổn định của thu nhập Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ khi tính thuế nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế

Thứ năm, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập cá nhân bao gồm các văn bản pháp luật quốc gia và cả luật quốc tế.

Đây là đặc trưng của luật thuế thu nhập nói chung và thuế thu nhập

cá nhân nói riêng Hầu hết thuế thu nhập cá nhân của các quốc gia trên thế giới không chỉ áp dụng đối với công dân của mình mà còn áp dụng đối với người nước ngoài có thu nhập chịu thuế phát sinh trên lãnh thổ quốc gia đó Để tránh tình trạng đánh thuế hai lần được ký kết giữa các quốc gia cũng là nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập cá nhân

III Tại sao pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế giữa thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với các khoản thu nhập khác chịu thuế?

Thuế đối với cá nhân kinh doanh được quy định tại Điều 10, thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công quy định tại Điều 11 và thuế đánh vào

các khoản thu nhập khác chịu thuế được quy định từ Điều 12 đến Điều 18

của Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm

2007 của Quốc Hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009, được

sửa đổi, bổ sung bởi Luật số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá

nhân, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2013 và Luật số

71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm

2015

Trước đây theo quy định tại Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thu nhập chịu thuế được chia thành thu nhập thường xuyên

và thu nhập không thường xuyên nhưng không đưa ra khái niệm về từng loại thu nhập gây khó khăn cho việc xác định thuế

Do thu nhập của cá nhân được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau

vè tồn tại dưới nhiều hình thức khác nhau nên việc xác định thu nhập chịu thuế để đảm bảo được tính công bằng, bình đẳng mà vẫn khuyến khích được người dân lao động, sản xuất tạo thu nhập là việc là cần thiết khi xây dựng các quy định về thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành đã liệt kê hầu hết các loại thu nhập có thể phát sinh và áp dụng thống nhất điều chỉnh các loại thu nhập của cá nhân trong một văn bản tránh tình trạng khó khăn trong việc áp dụng pháp luật Theo

đó hiện nay có 10 loại thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân được quy định

tại Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 bao gồm: Thu nhập từ hoạt

động sản xuất, kinh doanh; Thu nhập từ tiền lương, tiền công; Thu nhập từ đầu tư vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ trúng thưởng bằng tiền hoặc hiện vật; Thu nhập

từ bản quyền; Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ thừa kế

là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng và Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

Hiện nay luật thuế thu nhập cá nhân quy định về áp dụng thuế suất theo hai hướng: đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công thì việc áp dụng biểu thuế suất lũy tiến từng phần; đối với các khoản thu nhập còn lại thì áp dụng biểu thuế lũy tiến toàn phần Cụ thể nếu như thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công có thu nhập tính thuế là phần thu nhập chịu thuế sau khi đã trừ

đi các khoản giảm trừ (giảm trừ gia cảnh, giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo,…) và áp dụng Biểu thuế lũy tiến từng phần (quy

định tại Điều 22 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007) thì với thuế thu nhập cá

nhân đánh vào các khoản thu nhập khác có thu nhập tính thuế đồng thời cũng là thu nhập chịu thuế và áp dụng Biểu thuế toàn phần (quy định cụ

thể tại Điều 23 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007) Ngoài ra, cá nhân phát

sinh thu nhập khi thực hiện nghĩa vụ thuế không được hưởng các quy định

về giảm trừ gia cảnh; các khoản giảm trừ khi đóng góp bảo hiểm, từ thiện, nhân đạo,… bởi tính chất của các khoản thu nhập khác là không thường xuyên

Có thể thấy rằng, nếu như thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là những khoản thu nhập mang tính chất thường xuyên và tương đối

ổn định trong năm tính thuế thì các thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân còn lại thường mang tính phát sinh từng lần và không phổ biến Chính vì vậy, việc xác định thuế thu nhập cá nhân đối với các khoản thu nhập này dựa trên những căn cứ tính thuế khác biệt với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công 13

Hơn nữa, theo quy định của pháp luật hiện hành thì thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, thu vào một số khoản thu nhập cao chính đáng của cá nhân, do đó phân biệt việc đánh thuế giữa thu nhập từ kinh doanh,

từ tiền lương, tiền công với các khoản thu nhập khác chịu thuế là để nhằm thực hiện việc điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, góp phần thực hiện công bằng xã hội về thu nhập và góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước.14

IV Thực tiễn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân và tìm hiểu những “thủ đoạn” chủ yếu để một cá nhân gian lận thuế thu nhập

cá nhân hiện nay

1 Thực tiễn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân 15

13 Xem: Bộ Giáo dục và Đào tạo Hà Nội, Bộ Tư pháp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Tạ Minh Hảo (2013), Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam – thực trạng và giải pháp, Luận văn Thạc sỹ luật học, Hà Nội, tr.

40.

14 Xem: Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội,

tr 259.

15 Xem: Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội,

tr 257 – 259 và Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, Một số ý kiến về Luật thuế thu nhập cá nhân, Trang

thông tin Kiểm toán Nhà nước

http://www.sav.gov.vn/2498-1-ndt/mot-so-y-kien-ve-luat-thue-thu-nhap-ca-Ngày 21 tháng 11 năm 2007, Quốc hội đã ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm

2009 Qua 3 năm thực hiện (2009 – 2011), Luật thuế thu nhập cá nhân về

cơ bản đã đạt được những mục tiêu đề ra khi ban hành Luật

Thứ nhất, đã bao quát và mở rộng được đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, theo

đó, số người nộp thuế đã tăng lên qua các năm, các loại thu nhập mới phát sinh trong nền kinh

tế đã dần bao quát được

Thứ hai, đảm bảo động viên hợp lí thu nhập của dân cư, góp phần đảm bảo công bằng

xã hội: Thống nhất các quy định về thuế áp dụng đối với cá nhân có thu nhập, không phân biệt cá nhân người nước ngoài với ngưòi Việt Nam

Thứ ba, góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, số thu thuế thu nhập cá nhân

có sự tăng trưởng nhanh, số thu năm 2009 đạt 3,4% tổng số thu ngân sách nhà nước, năm

2010 đạt 4,7% tổng thu ngân sách nhà nước, năm 2011 số thu đạt 5,5% tổng thu ngân sách nhà nước

Thứ tư, từng bước góp phần thực hiện kiểm soát thu nhập của dân cư Tính đến hết năm

2011, ngành thuế đã hoàn thành việc cấp mã số thuế cho 15.894.719 cá nhân Thông qua cá nhân, cơ quan chi trả được cập mã số thuế, ngành thuế nắm được số người nộp thuế, số người chưa phải nộp thuế đối với thu nhập từ tiền lương tiền công và từ thu nhập khác, số thuế thu được từ các loại thu nhập của cá nhân theo phương thức khấu trừ tại nguồn và theo phương thức kê khai, nộp thuế

Bên cạnh những kết quả đạt được, do sự biến động của nền kinh tế nên một số quy định trong Luật thuế thu nhập cá nhân đã bộc lộ một số tồn tại, hạn chế, không còn phù hợp với thực tiễn, cụ thể:

- Mức giảm trừ gia cảnh không còn phù hợp Luật chưa tạo ra được sự đồng tình của xã hội về ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân và mức giảm trừ gia cảnh cho các đối tượng phụ thuộc Trên thực tế, nền kinh

tế của Việt Nam đang trong tình trạng chịu ảnh hưởng của sự suy thoái kinh tế toàn cầu, tỷ lệ lạm phát hàng năm luôn ở 2 con số, giá cả các mặt hàng thiết yếu, như: Nhà, điện, nước, xăng dầu đều tăng cao Vì vậy, luật thuế cần phải xem xét một cách toàn diện để điều chỉnh lại ngưỡng khởi điểm tính thuế và mức chiết trừ gia cảnh cho phù hợp với tình hình thực tế, đảm bảo mức sống ổn định cho các đối tượng chịu thuế trước khi chưa có luật thuế và sau khi phải nộp thuế thu nhập cá nhân

- Về phạm vi, đối tượng tính thuế chưa bao quát hết hoặc đã lạc hậu

do phát sinh những nội dung mới theo quy định của pháp luật liên quan Tồn tại lớn nhất và cũng khó khăn nhất hiện nay theo tác giả chính là sự thiếu kiểm soát chặt chẽ mức thu nhập của người dân, nhất là khoản thu nhập khó kiểm soát, như: Thu nhập của ca sỹ; Thu nhập của các Doanh nhân; Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán, từ kinh doanh bất động sản Đây là những khoản thu nhập nằm ngoài khoản tiền công, tiền lương không có trong sổ sách kế toán của đơn vị, dẫn đến sự bất bình đẳng trong

kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân giữa các đối tượng trong xã hội và

đó cũng chính là nguyên nhân dẫn đến làm giảm nguồn thu từ thuế của ngân sách quốc gia

nhan.sav