Bài tập học kỳ môn Luật Tài chính Đại học Luật Hà nội 9 điểm

Bài tập học kỳ môn Luật Tài chính. Phân tích các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. So sánh hai phương pháp tính thuế này. Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp dưới góc độ của cơ quan quản lý thuế. Bài tập lớn tài chính Đại học Luật Hà nội 9 điểm

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP HỌC KỲ MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ 03: Phân tích quy định Luật Thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế Hà Nội, 2020 MỤC LỤC MỞ BÀI Đối với quốc gia nào, thuế ln đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Và cấu trúc khoản thu thuế thuế giá trị gia tăng đóng vai trò quan trọng Thuế giá trị gia tăng thu qua khâu trình sản xuất kinh doanh xác định dựa điều kiện thực tế chủ kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế ngân sách Nhà nước Ở nước ta, phương án khả thi xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định gồm hai phương pháp: khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Để tìm hiểu sâu phương pháp này, em xin lựa chọn đề tài số 3: “Phân tích quy định Luật Thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế” để tìm hiểu nghiên cứu Dưới phần trình bày em đề Bài làm cịn nhiều thiếu xót nên em mong nhận ý kiến đóng góp thầy để hồn thiện rút kinh nghiệm cho tập sau Em xin chân thành cảm ơn! THÂN BÀI I Một số vấn đề lý luận Thuế giá trị gia tăng Khái niệm Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng (còn gọi VAT – từ viết tắt Value Added Tax) khai sinh từ nước Pháp áp dụng lần đầu từ ngày 10/4/195 Kể từ đó, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới, có Việt Nam Ở nước ta, theo quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016): “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ thơng qua giá hàng hóa dịch vụ, loại thuế gián thu Tính chất gián thu thể chỗ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Ưu điểm thuế gián thu hạn chế phản ứng thuế từ người gánh chịu thuế, nhược điểm khơng tạo bình đẳng điều tiết thu nhập đối tượng có thu nhập chênh lệch Thuế GTGT khác với thuế doanh số bán hàng chỗ áp dụng lĩnh vực kinh doanh phần đơn giá mặt hàng bán phải chiu thuế mà người ta thực hiện, ngược lại người ta lại hoàn thuế GTGT mặt hàng mua mình, thuế GTGT áp dụng phần giá trị thêm vào (gia tăng) cho sản phẩm công đoạn sản xuất Thực thuế giá trị gia tăng có thể làm ảnh hưởng tới vấn đề tiêu dùng, mức độ lạm phát Xác định mối liên quan loại thuế với số giá cả, lạm phát có ý nghĩa nhà lập pháp định sách thuế suất hợp lí giai đoạn định để đảm bảo thực thuế giá trị gia tăng không gây xáo trộn lớn dân chúng.1 Đặc điểm Thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ khác (như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) có thể nhận diện thơng qua đặc điểm sau: Thứ nhất, Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng, đến tất đối tượng xã hội Việc đánh thuế đối tượng phạm vi lãnh thổ thể rõ nét công thuế đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà khơng phải tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác Thứ ba, dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp khơng thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Điều thể tính ưu việt Thuế GTGT so với thuế hàng hố, dịch vụ thơng thường (thuế doanh thu) mà Việt Nam áp dụng trước II Quy định Luật 6thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn Trần Thùy Hoài An (2018), Pháp luật thuế giá trị gia tăng qua thực tiễn tỉnh Quảng Trị, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Huế, tr Điều Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) quy định phương pháp tính thuế GTGT sau: “Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng” Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Phân tích Nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính sở số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Theo quy định khoản 2, điều 10 Luật Thuế GTGT thì: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn chứng từ…” Kế tốn việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ kế tốn Hóa đơn GTGT loại hóa đơn dành cho tổ chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Như vậy, cở sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế sở thực đầy đủ chế độ kế tốn nêu có hóa đơn giá trị gia tăng bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ.2 Theo quy định khoản Điều 10 Luật Thuế GTGT, sở kinh doanh đáp ứng điều kiện nêu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thuộc trường hợp sau: Thứ nhất, sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân khinh doanh Nguyễn Thanh Tùng (2017), Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo pháp luật Việt Nam, Hà Nội Doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT quy định cụ thể khoản Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Thứ hai, sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Khoản Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định cụ thể sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế 1.2 Cơng thức tính thuế: Theo quy định khoản Điều 10 Luật Thuế GTGT: Số thuế GTGT = Số thuế GTGT phải nộp đầu Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: a) Thuế GTGT đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hoá dịch vụ Luật thuế GTGT quy định: Theo điểm b khoản Điều 10: “Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia 8tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ đó.” Giá tính thuế giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật Thuế suất quy định rõ cho ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa dịch vụ Thuế giá trị gia tăng khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Pháp luật quy định chặt chẽ trường hợp chứng từ không phản ánh số thuế giá trị gia tăng ghi nhận giá tốn hàng hóa dịch vụ Nếu chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT Những hoá đơn đặc thù tem, vé cước vận tải, vé sổ xố kiến thiết, hoá đơn có thể giá bao gồm thuế GTGT kế tốn phải tách thuế theo cơng thức: Giá chưa thuế GTGT = Giá toán (tiền bán tem, vé ) + thuế suất hàng hoá, dịch vụ (%) => Số thuế GTGT đầu = Giá toán - Giá chưa thuế b) Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hoá dịch vụ Theo điểm c khoản Điều 10: ”Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập khẩu” Điều kiện khấu trừ thuế quy định Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm 2.1 Phân tích Khoản Điều 11 Luật thuế GTGT quy định phương pháp tính trực tiếp phần giá trị gia tăng phương pháp tính thuế mà theo đó: “Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý.” Nếu phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng phù hợp với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý Theo Điều 11 luật Thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tượng sau: Thứ nhất, sở kinh doanh có hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bắt buộc nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng cần biết có hay khơng có sử dụng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định Thứ hai, doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ Thứ ba, hộ, cá nhân kinh doanh; Thứ tư, tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiến, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay Thứ năm, tổ chức kinh 10 tế khác không đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ 2.2 Cơng thức tính thuế a Đối với sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT Trong đó: GTGT vàng, bạc, đá quý = Giá toán vàng, bạc, đá quý bán – Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý 10% theo quy định khoản điều Luật Thuế GTGT Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán vàng, bạc, đá q, bao gồm tiền cơng chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá quý tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá quý Trường hợp phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau 11 b Đối với đối tượng lại Đối với đối tượng lại theo quy định khoản 2, Điều 11 Luật Thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp tỉ lệ % nhân với doanh thu Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % Về tỉ lệ %: tỉ lệ % trường hợp khác nhau, quy định điểm b khoản Điều 11 Luật Thuế GTGT cụ thể sau: – 1% hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa – 5% hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu; – 3% hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu; – 2% hoạt động kinh doanh khác Về doanh thu: doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động12tại nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh 3 Liên hệ thực tiễn Trên thực tế, tùy vào điều kiện sở kinh doanh mà sở kinh doanh lựa chọn phương pháp tính thuế GTGT cho phù hợp Đối với doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa chênh lệch thuế GTGT bán thuế GTGT mua vào không đáng kể, nên số thuế GTGT phải nộp ít, khơng phải nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại nên chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trên thực tế, phương pháp khấu trừ thuế thường áp dụng cho đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, cơng ty cổ phần, hợp tác xã đơn vị tổ chức kinh doanh khác theo Luật quy định có doanh thu năm từ tỷ đồng trở lên có doanh thu năm tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hố đơn, chứng từ Ví dụ: Cơng ty Bánh kẹo Hải Hà sản xuất kẹo tháng 01/2015 bán 200 kẹo, giá bán 800.000 đồng/tấn ( giá chưa có thuế) thuế GTGT phải nộp 10% (giá mua người toán 880.000 đồng/tấn) tháng công ty mua số nguyên liệu để dùng cho sản xuất,kinh doanh Bánh kẹo3 Căn chứng từ, hoá đơn GTGT mua nguyên liệu số thu thuế GTGT đầu vào xác định: Số lượng mua Đơn tính vị Số lượng Giá đơn mua tính vị Thành tiền 13 Bột mỳ Tấn 100 0.5trđ/tấn 50.000.000 Thuế GTGT đầu vào 5.000.000 Báo cáo tài Cơng ty bánh kẹo Hải Hà: http://www.haihaco.com.vn/bao-cao-tai-chinh-6815.html Đường, sữa, Tấn 100 0.4trđ/tấn 40.000.000 4.000.000 Điện, dầu, KW 5000 700đ/KW 3.500.000 350.000 93.500.000 9.350.000 Tổng cộng Giả định loại nguyên liệu mua vào để sản xuất bánh kẹo, thuế GTGT mà cơng ty phải nộp tháng : - Số thuế GTGT đầu ra, tính số bánh kẹo mà công ty bán ra: 800.000đ x 200 x 10% = 16.000.000 đồng - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ là: 9.350.000 đồng - Số thuế GTGT công ty phải nộp tháng là: 16.000.000 - 9.350.000 = 6.650.000 đồng Trường hợp sở kinh doanh khơng có hố đơn chứng từ có hố đơn, chứng từ khơng phải hố đơn, chứng từ GTGT hóa đơn GTGT khơng ghi số thuế GTGT riêng ngồi giá bán khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp quy định sau đây: Trường hợp hàng hoá dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ ghi giá tốn giá có sẵn thuế GTGT sở vào giá có thuế để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đối với doanh nghiệp khơng có số thuế GTGT mua vào, 14 nhỏ so với số thuế GTGT bán ra, nên số thuế thuế GTGT mua vào GTGT phải nộp lớn chọn phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Những doanh nghiệp loại nên chọn phương pháp tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Ví dụ: Cơng ty TNHH Thiên Ưng doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Cơng ty TNHH Thiên Ưng có doanh thu phát sinh từ hoạt động bán phần mềm máy tính dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp thu từ hoạt động bán phần mềm máy tính (do phần mềm máy tính thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT) phải kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 5% doanh thu từ dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế khơng xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh Ví dụ: Cơng ty cổ phần Vàng bạc Phú Nhuận, ngày 01/09/2015, công ty mua lượng vàng giá 48.000.000 đồng, ngày 02/09/2015 công ty bán với giá 49.000.000 đồng Như thuế GTGT phải nộp 49.000.000 - 48.000.000 = 1.000.000 đồng.4 Thực tế quản lý cho thấy, chủ thuể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế chiến tỉ lệ không cao so với tổng chủ thể nộp thuế GTGT số thuế thu, nộp lại chiếm đa số Ngược lại chủ thể nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT chiếm tỷ lệ lớn 15 tổng thu thuế GTGT lại không nhiều, chi phái quản lý lớn so với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Báo cáo tài Cơng ty cổ phần vàng bạc Phú Nhuận: http://pnj.com.vn/quan-he-co-dong/bao-cao-tai-chinh/ Việc nộp thuế GTGT thời gian qua gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp bị bắt buộc áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ không thỏa mãn điều kiện pháp luật quy định Rất nhiều doanh nghiệp quy mơ nhỏ lâm vào tình cảnh khó khăn khơng bán hàng hóa đơn bán hàng khơng có thuế GTGT.5 III So sánh phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm Giống Cả hai phương pháp suy cho biện pháp, cách thức để tính thuế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng mà chủ thể phải nộp vào ngân sách nhà nước Thứ hai, hai phương pháp có thể áp dụng doanh nghiệp, hợp tác xã có tổng doanh thu hàng năm đạt ngưỡng tỷ đồng mà có thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ Trong trường hợp này, doanh nghiệp, hợp tác xã tự nguyện đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế phương pháp khấu trừ thuế áp dụng, ngược lại, doanh nghiệp, hợp tác xã không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp, hợp tác xã phương pháp tính trực tiếp phần GTGT 2.Khác 16 Đỗ Đức Huy (2018), Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội, tr 38 Thứ nhất, điều kiện áp dụng Chỉ có doanh nghiệp, hợp tác xã thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, phương pháp khấu trừ thuế không áp dụng hộ, cá nhân kinh doanh Cịn phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng đặt điều kiện áp dụng, doanh nghiệp, hợp tác xã không cần thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ phương pháp áp dụng hộ, cá nhân kinh doanh Thứ hai, đối tượng áp dụng Đối với phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tỷ đồng tỷ tự nguyện áp dụng phương pháp này; Tổ chức cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiến, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay Đối với phương pháp khấu trừ trực tiếp GTGT đối tượng bao gồm: sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý; doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm tỷ đồng khơng tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ; hộ, cá nhân kinh doanh; tổ chức, cá nhân nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ; tổ chức kinh tế khác không đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Thứ ba, cơng thức tính thuế Đối với phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đối với phương pháp tính trực tiếp GTGT: Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % 17 Thứ tư, hóa đơn sử dụng Căn theo quy định điều 14 Luật Thuế GTGT thì: Hóa đơn sử dụng cho phương pháp khấu trừ thuế hóa đơn giá trị gia tăng Trong hóa đơn giá trị gia tăng có ghi cụ thể thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT mà chủ thể phải nộp Hóa đơn sử dụng cho phương pháp tính trực tiếp GTGT hóa đơn bán hàng Thứ năm, thuế suất Theo phương pháp khấu trừ bao gồm mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Cịn theo phương pháp tính trực tiếp, tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu quy định theo hoạt động IV Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Ưu điểm: Việc xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ phản ánh chất thuế giá trị gia tăng thu thuế hàng hóa dịch vụ có giá trị tăng thêm, đảm bảo loại trừ tượng trùng thuế Phương pháp xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế, đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Ngoài ra, giúp đơn giản hóa q trình quản lý thu thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ hóa đơn Tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế 1.2 Nhược điểm: Vì điều kiện để áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ 18 kế tốn hóa đơn chứng từ, đó, để hợp thức hóa điều kiện nhiều sở kinh doanh sử dụng hóa đơn giả để có thể đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, doanh nghiệp ma thành lập để kinh doanh hóa đơn, chứng từ giả Điều làm cho quan thuế gặp khó khăn việc quản lý, xác định hóa đơn thật hay giả Ngồi ra, sở áp dụng phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế đầu vào, hoàn thuế, điều khiến cho quan thuế phải tiến hành hai giai đoạn, giai đoạn thu thuế sau khấu trừ thuế, hoàn thuế cho sở kinh doanh Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm 2.1 Ưu điểm: Phương pháp tính trực tiếp giúp cho quan thuế tiến hành truy thu cách nhanh gọn Cơ sở áp dụng phương pháp khơng khấu trừ thuế, hồn thuế quan thuế không cần phải tiến hành thêm giai đoạn khấu trừ thuế đầu vào, hoàn thuế cho sở kinh doanh sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Bản chất phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT tính trực tiếp vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ theo nguyên tắc: GTGT xác định giá toán bán trừ giá toán mua vào tương ứng, sau lấy phần GTGT nhân cho thuế suất thuế GTGT Do đó, khía cạnh cơng thức việc xác định số thuế sở kinh doanh phải nộp đơn giản 2.2 Nhược điểm: Dưới góc độ quan quản lý thuế phương pháp phức tạp, xác định số thuế phải nộp, quan thuế không thể xác 19 định xác số doanh thu doanh nghiệp mà số doanh thu dựa khai báo chủ thể nộp thuế thông qua hóa đơn bán hàng nên dễ dẫn đên tình trạng khai báo khơng để trốn thuế Bên cạnh đó, phương pháp tính trực tiếp đơn giản so với phương pháp khấu trừ, đó, tỉ lệ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp cao so với phương pháp khấu trừ thuế, phí nguồn nhân lực để quản lý tốn so với phương pháp khấu trừ thuế KẾT LUẬN Ở Việt Nam nay, hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng phù hợp với tình hình xã hội Tuy phương pháp có ưu điểm, nhược điểm khác nhau, song quan thuế nước ta áp dụng linh hoạt Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016) góp phần làm hồn chỉnh hệ thống thuế Việt Nam từ thúc đẩy kinh tế phát triển theo định hướng cơng nghiệp hố, đại hố, thích ứng với yêu cầu hội nhập khu vực giới Thuế Giá trị gia tăng loại thuế áp dụng nước ta nên tránh khỏi bỡ ngỡ ban đầu cho quan chức doanh nghiệp áp dụng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn hợp số 01/VBHN-VPQH ngày 28 tháng năm 2016 Luật Thuế Giá trị gia tăng Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị 20 gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Văn hợp số 14/VBHN-BTC ngày 09 tháng năm 2018 thông tư hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT; Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, nxb Công an nhân dân, Hà Nội Báo cáo tài Cơng ty bánh kẹo Hải Hà: http://www.haihaco.com.vn/bao-cao-tai-chinh-6815.html Báo cáo tài Cơng ty cổ phần vàng bạc Phú Nhuận: http://pnj.com.vn/quan-he-co-dong/bao-cao-tai-chinh/ Đỗ Đức Huy (2018), Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội, tr 38 Nguyễn Thanh Tùng (2017), Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo pháp luật Việt Nam, Hà Nội Trần Thùy Hoài An (2018), Pháp luật thuế giá trị gia tăng qua thực tiễn tỉnh Quảng Trị, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Huế, tr 21 ... tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT; Trường Đại học Luật Hà Nội (20 19) , Giáo trình Luật thuế Việt Nam, nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội Báo cáo tài Cơng ty bánh kẹo Hải Hà: http://www.haihaco.com.vn/bao-cao-tai-chinh-6815.html... Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội, tr 38 Nguyễn Thanh Tùng (2017), Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo pháp luật Việt Nam, Hà Nội Trần Thùy Hoài An (2018), Pháp luật thuế giá... 2.Khác 16 Đỗ Đức Huy (2018), Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội, tr 38 Thứ nhất, điều kiện