Bài tập cuối kỳ môn tài chính 8 điểm

MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Hiện nay, có nhiều loại thuế nhà nước áp dụng để thu thuế Mỗi loại thuế lại có đối tượng nộp khác Trước năm 1990, Việt Nam có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức Đến ngày 10/5/1997, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thay cho Luật thuế lợi tức, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Tiếp đó, ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi để thay cho Luật thuế TNDN năm 1997, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Qua lần sửa đổi, Luật thuế TNDN ngày trở nên có hiệu thu nhiều thành tựu khả quan, bên cạnh số nhược điểm tồn Để khắc phục nhược điểm này, ngày /2008, Quốc hội nước ta lần thơng qua Luật thuế TNDN năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Luật thuế TNDN ban hành năm 2008 có nhiều thay đổi tiêu biểu thay đổi quan trọng đối tượng nộp thuế, góp phần bảo đảm hiệu việc thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Bài viết tập trung bình luận quy định Luật thuế TNDN hành đối tượng nộp thuế đề xuất số ý kiến pháp lý nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNDN NỘI DUNG I, KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Căn vào đối tượng nộp thuế thu nhập, hệ thồn luật thực định nước chia thuế thu nhập làm hai loại: thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam thuế thu nhập chia làm hai loại thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Có thể đưa khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nhiều n ước khác thừa nhận: “ Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển.” 1.2, Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Qua định nghĩa thuế thu nhập doanh nghiệp thấy số đặc điểm bật thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu kì doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đầy đủ tính chất thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo cơng xã hội Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhậ doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ tư, thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân 2, Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu qủa vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước 3, Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật hành Đối tượng nộp thuế xác định tổ chức cá nhân trực tiếp có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Tổ chức doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh Cần phân biệt rõ đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế, đối tượng chịu thuế tổ chức, cá nhân thực tế phải gánh chịu số tiền thuế Họ đối tượng nộp thuế khơng phải đối tượng nộp thuế, ví dụ: thuế VAT có đối tượng chịu thuế người tiêu dùng (cuối cùng), người nộp số thuế lại doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 bao gồm đối tượng sau: - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; - Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; - Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập II BÌNH LUẬN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆM TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật trước có luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 Ở nước ta trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất gọi thuế lợi tức Thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh doanh nghiệp quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990 Nhà nước Việt Nam thực công cải cách hệ thống thuế Trong chế độ thuế lợi tức ban hành áp dụng thống tổ chức cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Tuy nhiên, luật thuế lợi tức Việt Nam ban hành 1990 khơng có phân biệt đối tượng cư trú đối tượng không cư trú Trải qua trình áp dụng, Luật thuế lợi tức thu nhiều kết so với chế độ cũ Tuy nhiên bộc lộ nhiều khuyết điểm gây ảnh hưởng khơng nhỏ đến tiến trình phát triển kinh tế nước ta: thuế lợi tức không bao quát khoản thu nhập sở kinh doanh gây thắc mắc cho đối tượng nộp thuế nhà đầu tư nước ngoài, phạm vi điều chỉnh hạn hẹp, tạo bất bình đẳng thực nghĩa vụ nộp thuế thành phần kinh tế (mức thuế suất chênh lệch phân biệt rõ doanh nghiệp nước nước ngoài) Ngày 10/5/1997 Quốc hội thông qua luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức có hiệu lực kể từ ngày 1/1/1999 So với thuế lợi tức đối tượng nộp thuế theo luật thuế TNDN 1997 có thay đổi Theo Điều Luật này, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp gồm tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (dưới gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định Điều Luật (Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định Chính phủ) Sau năm thực hiện, Luật thuế TNDN góp phần khuyến khích phát triển sản xuất, thu hút đầu tư quốc tế, hướng tổ chức cá nhân đầu tư vào mục tiêu phát triển kinh tế xã hội thời kì Tuy nhiên, bên cạnh thành đạt được, Luật thuế TNDN số tồn tại: phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, chế độ kê khai nộp thuế nhiều thủ tục phức tạp chưa nâng cao tính tự giác đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ Để khắc phục tồn nêu Luật thuế TNDN 1997, ngày 17/6/2003 Quốc hội thông qua Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Đối tượng nộp thuế theo quy định luật thuế TNDN 2003 khơng có thay đổi so với luật thuế TNDN 1997 Ngày 21/11/2007 Quốc hội thơng qua Luật thuế thu nhập cá nhân đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh trước thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển sang thực theo Luật thuế thu nhập cá nhân Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thay luật thuế TNDN 2003 Và nay, Nghị định 218/2013/NĐ-CP, hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn Chính phủ, giúp khắc phục toan yếu thiếu sót văn luật từ trước Đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đối tượng nộp thuế TNDN quy định Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP Người nộp thuế: Người nộp thuế thực theo quy định Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Người nộp thuế theo quy định Khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại quy định văn pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; cơng ty trách nhiệm hữu hạn; công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân; bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, cơng ty điều hành chung; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; c) Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Điều Nghị định này; d) Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; đ) Tổ chức khác tổ chức quy định Điểm a, b, c, d Khoản có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế theo quy định Điều Nghị định Tổ chức thành lập hoạt động (hoặc đăng ký hoạt động) theo quy định pháp luật Việt Nam, cá nhân kinh doanh người nộp thuế theo phương pháp khấu trừ nguồn trường hợp mua dịch vụ (kể mua dịch vụ gắn với hàng hóa, mua hàng hóa cung cấp, phân phối theo hình thức xuất nhập chỗ theo điều khoản thương mại quốc tế) sở hợp đồng ký kết với doanh nghiệp nước quy định Điểm c, d Khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài hướng dẫn cụ thể việc khấu trừ thuế quy định Khoản 2.1 Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Theo quy định điểm 1.1 thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam doanh nghiệp thành lập hoạt động theo: Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phòng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung Các doanh nghiệp nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam (Theo Điểm a, Khoản 2, Điều 2, Luật Thuế TNDN 2008) 2.2 Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam Theo điểm 1.4 thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 doanh nghiệp nước ngồi thuộc đối tượng điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước ngồi có sở khơng có sở thường trú Việt Nam Khoản Điều Luật TTNDN 2008 rõ : Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước ngồi sở sản xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: - Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, cơng xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Tuy nhiên, trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau : - Đối với doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam + Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; + Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; - Đối với doanh nghiệp nước khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam 2.3 Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã Theo Thơng tư số 130/2008/TT-BTC đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp gồm có tổ chức tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã Như vậy, tổ chức Hợp tác xã, Liên hiệp Hợp tác xã, Liên minh Hợp tác xã…Liên hiệp hợp tác xã tổ chức kinh tế hoạt động theo nguyên tắc tổ chức hoạt động Luật Hợp tác xã Ngoài Khoản Điều 16 Luật Hợp tác xã năm 2003 quy định: “Hợp tác xã thành lập doanh nghiệp trực thuộc theo quy định pháp luật.” Điều Nghị định 177/2005/NĐ-CP thành lập doanh nghiệp trực thuộc hợp tác xã : “Hợp tác xã thành lập doanh nghiệp trực thuộc theo mô hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên theo quy định Luật Doanh nghiệp" Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã nộp thuế giống Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam 2.4 Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực Các đơn vị nộp thuế giống Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam 2.5 Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập - Đối tượng nộp thuế khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Công ty mẹ nước ngồi tài trợ cho Cơng ty Việt Nam nhằm gánh chịu phần chi phí (khơng thưởng cho nhân viên) Việt Nam khoản tiền không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT khơng tính thuế TNDN Cơng ty Việt Nam phải loại khỏi chi phí khoản chi phí cơng ty mẹ nước ngồi gánh chịu xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nếu khoản tiền dùng để chi thưởng cho nhân viên Cơng ty khơng hạch tốn vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế cơng ty có tính chất tiền lương, tiền cơng hạch tốn vào chi phí hợp lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên khơng hạch tốn vào chi phí hợp lý công ty xác định thu nhập chịu thuế TNDN - Đối tượng nộp thuế doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế: + Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm Các doanh nghiệp áp dụng mức thuế suất 10% 15 năm, miễn tối đa năm, giảm thuế 50% tối đa năm + Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường áp dụng thuế suất 10% suốt thời hạn hoạt động Nếu doanh nghiệp thành lập miễn thuế tối đa năm, giảm 50% thuế tối đa năm + Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm, miễn thuế tối đa năm giảm 50% tối đa năm + Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động Ưu đãi thuế không áp dụng đối với: Thu nhập khác; thu nhập từ tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí tài nguyên quý khác; thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật + Bỏ ưu đãi thuế suất doanh nghiệp thành lập Khu công nghiệp số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định Nghị định số 108/2006/NĐCP - Đối tượng giảm thuế : + Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tiết a điểm 2.10 mục IV Phần C Thông tư 130/2008 hạch toán riêng + Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số hướng dẫn tiết b điểm 2.10 mục IV Phần c Thông tư 130/2008 hạch tốn riêng - Doanh nghiệp nước ngồi, tổ chức nước ngồi sản xuất kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Từ phân tích đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho thấy luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 có nhiều ưu điểm so với luật trước - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 quy định lại đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN chuyển sang nộp thuế theo luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2007 Vì thế, đối tượng nộp thuế TNDN 2008 bao gồm tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Quy định khắc phục hạn chế đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN 2003 điểm sau: + Tên gọi luật phù hợp với nội dung Luật Trước đây, với tên gọi Luật thuế TNDN 2003 không bao hàm hết cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, cá nhân hộ cá thể kinh doanh quy định nộp thuế theo luật thuế thu nhập cá nhân tên gọi “luật thuế TNDN” đứng nghĩa với tên gọi + Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập hộ cá thể kinh doanh khỏi đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hồn tồn phù hợp với thơng lệ quốc tế, đối tượng theo tính chất phải đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nước ta + Hơn nữa, quy định đảm bảo công đối tượng nộp thuế với thành viên xã hội, khuyến khích lao động, sáng tạo, nâng cao suất lao động, phù hợp với nguyên tắc đối xử bình đẳng tổ chức quốc tế + Ngoài quy định tránh trường hợp số cá nhân vừa có thu nhập kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác mà bị điều chỉnh hai Luật thuế khác Điều khắc phục phức tạp không phù hợp với thông lệ quốc tế + Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN 2008 không bao gồm cá nhân có tài sản cho thuê có tài sản chuyển nhượng + Mơi trường kinh doanh Việt Nam có nhiều thay đổi, thực tế vào thời điểm 2008, , doanh nghiệp thường có sở kinh doanh nhiều địa phương khác nơi này, quyền địa phương phải cung cấp nhiều dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh : bệnh viện, trường học, nhà công nhân, vệ sinh môi trường, trật tự trị an… khơng có nguồn thu thuế nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp đóng nơi doanh nghiệp có trụ sở Luật thuế TNDN quy định lại đối tượng đóng thuế theo hướng tạo điều kiện cho ngân sách địa phương có nguồn thu thuế từ sở sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đóng địa bàn : Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia cơng, lắp ráp) hạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất Dù đạt nhiều ưu điểm luật thuế TNDN 2008 tồn hạn chế đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Sau tìm hiểu số tài liệu ý kiến đánh giá số luật sư, em thấy luật thuế TNDN hạn chế sau: + Có thể thấy DNTN có nhiều điểm khác biệt với loại hình doanh nghiệp khác, loại hình doanh nghiệp khơng có tư cách pháp nhân DNTN đơn sơ sản xuất kinh doanh cá nhân, thành lập doanh nghiệp, chủ DNTN chuyển tài sản vốn đầu tư cho doanh nghiệp Tài sản DNTN không tách biệt với tài sản chủ doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh DNTN hoạt động kinh doanh chủ DNTN Bản chất DNTN cá nhân kinh doanh, xem xét đối tượng thu nhập doanh nghiệp DNTN Một vấn đề đặt DNTN hay chủ DNTN đối tượng nộp thuế thu nhập? Pháp luật hành chưa quy định triệt để mối quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân chủ DNTN, theo quy định pháp luật hành khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh DNTN, chủ sở hữu DNTN vừa phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vừa phải nộp thuế thu nhập cá nhân thỏa mãn điều kiện phải đóng thuế + Ở nước ta có tổ chức thuộc hội khuyến nông, hội khuyến học, hội người cao tuổi hội bảo trợ người tàn tật, tổ chức phi phủ nước ngồi phép hoạt động Việt Nam (Hội đồng Anh, cộng đồng pháp ngữ…) Đây tổ chức có nhiều hoạt động tích cực tham gia vào lĩnh vực đời sống, xã hội cung cấp số dịch vụ công mang tính từ thiện, tự nguyện (đào tạo, tư vấn đời sống, pháp luật, hoạt động giao lưu, phát triển văn hóa, nghiên cứu khoa học…) Thu nhập từ hoạt động tổ chức sử dụng cho mục đích, tơn pháp luật thừa nhận nêu mà khơng có phân chia Tuy nhiên, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn hành chưa quy định rõ đối tượng nộp thuế sách điều tiết thu nhập tổ chức có thu nhập khơng chia mà áp dụng chung c chế, sách điều tiết doanh nghiệp nên phần ảnh hưởng đến phát triển hoạt động tổ chức + Theo khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, điểm (b), (c) (d), tổ chức nước phải nộp thuế Viêt Nam khoản thu nhập phát sinh từ Việt Nam cho dù tổ chức có hay khơng có sở thường trú Việt Nam khoản thu nhập có phát sinh thơng qua sở thường trú hay không Luật phân biệt ba trường hợp khác nên khó hiểu Vì Việt Nam đánh thuế tất nguồn thu nhập mà tổ chức nước nhận từ Việt Nam nên định nghĩa “cơ sở thường trú” khoản Điều Luật thu nhập doanh nghiệp không cần thiết mà tạo nhầm lẫn Thuật ngữ “cơ sở thường trú” định nghĩa khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 có phạm vi áp dụng rộng so với phạm vi thuật ngữ sử dụng hầu hết Hiệp định tránh Đánh thuế hai lần ký Việt Nam với nước Ví dụ(1): Luật quy định địa điểm xây dựng doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước ngồi coi sở thường trú Trong đó, nhiều Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (ví dụ Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký với Malaysia Singapore) không coi địa điểm xây dựng sở thường trú địa điểm tồn tháng Quy định chưa rõ ràng, lý thuyết Luật quyền đánh thuế quốc gia, điều dễ gây nên cách diễn giải khác không cần thiết + Do quy định thành lập doanh nghiệp Việt Nam thơng thống doanh nghiệp mà thành lập ngày nhiều Các doanh nghiệp thực việc đăng kí thành lập theo trình tự thủ tục pháp luật quy định thực chất lại khơng có hoạt động sản xuất kinh doanh mà thành lập với mục đích mua bán hóa đơn tài phát hành để hợp thức hóa hàng hóa trơi thị trường để chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng đồng thời trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Còn nhiều kẽ hở luật khiến đối tượng nộp thuế lợi dụng để trốn thuế, gian lận thuế tượng phổ biến khai thấp giá bán số lượng hàng hóa, để ngồi sổ kế tốn khoản thu phải đánh thuế, sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn “đen”, khai gian loại hàng chịu thuế suất cao sang loại chịu thuế thấp III NHỮNG ĐỀ XUẤT NHẰM THỰC THI MỘT CÁCH HIỆU QUẢ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1, Về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn hành nên quy định cách triệt để mối quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân chủ DNTN; rõ đối tượng nộp thuế sách điều tiết thu nhập tổ chức có thu nhập khơng chia nói Cần định nghĩa khái niệm “thu nhập phát sinh từ Việt Nam” lấy làm sở đánh thuế doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước Thứ hai, cần xem xét để điều chỉnh định nghĩa “cơ sở thường trú” cho khơng có khác biệt hay khơng đồng luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Điều góp phần tạo bình đẳng việc áp thuế nhà đầu tư nước hưởng lợi nhà đầu tư nước ngồi khơng hưởng lợi từ Hiệp định đánh thuế hai lần ký kết với Việt Nam 2, Về thuế suất Thuế suất phản ánh mức độ điều tiết nhà nước.hiện mức thuế suất nước ta 28%, phù hợp với thực tế mức thuế suất cao so với nước khác, điều ảnh hưởng nhiều tới khả cạnh tranh thu hút đầu tư nước ngồi Vì vậy, cần xác định lại mức thuế suất TNDN theo hướng giảm thấp giải pháp làm giảm động trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp khuyến khích, động viên ý thức tự giác doanh nghiệp nộp thuế Mối lo thất thu ngân sách hạ thuế khơng có sở, lẽ, ngày có nhiều doanh nghiệp thành lập vào hoạt động nguồn thu cho ngân sách từ thuế cân đối Chính sách thuế sách nhạy cảm liên quan trực tiếp đến quyền lợi đối tượng nộp thuế Vì cơng tác tun truyền cần phải coi trọng để cộng đồng doanh nghiệp hiểu chất thuế thu nhập doanh nghiệp từ nâng cao tính tự giác nộp thuế doanh nghiệp, nghiêm chỉnh thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Việc tuyên truyền cần phải quảng bá rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng, nơi có nhiều khu cơng nghiệp Chiến lược tun truyền phải lập thành kế hoạch xếp rõ ràng Song song với việc tuyên truyền , nên bổ sung việc áp dụng biện pháp khen thưởng, biểu dương đối tượng thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế 3, Về việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Các hành vi vi phạm hình lĩnh vực thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có mức độ nguy hiểm lớn cho xã hội Các hành vi tổ chức cá nhân thực pháp luật hình Việt Nam quy định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình cá nhân ( Điều 161 Bộ luật hình sửa đổi bổ sung 2009) chưa thừa nhận việc truy cứu hình với pháp nhân Điều tạo bất bình đẳng việc xử lí vi phạm thuế Bộ luật hình nên có thêm quy định việc truy cứu trách nhiệm pháp nhân pháp nhân có hành vi vi phạm thuế Tăng cường chế tài hành vi vi phạm buộc doanh nghiệp tự giác chấp hành, đảm bảo tính răn đe Mức xử phạt hành hình khơng đạt u cầu phòng ngừa trừng phạt ( phạt lần số tiền trốn thuế; khung hình phạt cao cho tội trốn thuế năm tù) Phải có thái độ kiên nâng cao việc thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 4, Về cơng tác phòng ngừa vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Tăng cường cơng tác kiếm tra, kiểm sốt hóa đơn, chứng từ mua vào bán doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại trốn thuế gây Khuyến khích cá nhân lấy hóa đơn mua hàng đồng thời bắt buộc nơi bán hàng phái xuất hóa đơn giá trị gia tăng Nâng cao phối hợp quan chức đặc biệt quan đăng kí kinh doanh quan thuế việc kiểm sốt doanh nghiệp thành lập, tránh tình trạng lợi dụng quy định miễn thuế cho doanh nghiệp thành lập; sửa đổi bổ sung quy định pháp luật hoạt động doanh nghiệp theo hướng vừa tạo mơi trường kinh doanh thơng thống vừa quản lí tình hình hoạt động doanh nghiệp từ hạn chế tối đa tình trạng doanh nghiệp mà Đảm bảo tính thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp với đạo luật thuế khác cấu hệ thống pháp luật thuế Đảm bảo tính cơng việc nộp thuế tất đối tượng KẾT LUẬN Như ta biết, thuế TNDN sắc thuế đóng vai trò vơ quan trọng sách thuế trực thu nói riêng hệ thống thuế nói chung Qua viết đây, tìm hiểu đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế TNDN 2008, quy định thuế TNDN ngày hồn thiện khơng tránh khỏi hạn chế định Trong thời gian tới, mong hạn chế khắc phục để nâng cao hiệu việc thu thuế TNDN 10 MỤC LỤC MỞ ĐẦU………………………………………………………………………………………… NỘI DUNG……………………………………………………………………………………… I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình luật thuế Việt Nam, trường đại học luật Hà Nội NXB Tư pháp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư số 130/2008/TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008 Hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành nghị định số 124/2008/NĐ-CP Luật hợp tác xã năm 2003 Một số trang tìm kiếm google.com 11 ... (Theo Điểm a, Khoản 2, Điều 2, Luật Thuế TNDN 20 08) 2.2 Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam Theo điểm 1.4 thông tư số 130/20 08/ TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 20 08. .. theo Luật thuế TNDN 20 08 khơng bao gồm cá nhân có tài sản cho th có tài sản chuyển nhượng + Mơi trường kinh doanh Việt Nam có nhiều thay đổi, thực tế vào thời điểm 20 08, , doanh nghiệp thường... DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình luật thuế Việt Nam, trường đại học luật Hà Nội NXB Tư pháp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 20 08 Nghị định số 124/20 08/ NĐ-CP ngày 11/12/20 08 Chính phủ quy