Bài tập học kỳ môn luật tài chính

Bài tập học kỳ môn luật tài chính

Bài tập học kì Mơn Luật tài A- MỞ ĐẦU Thuế sách kinh tế xã hội quan trọng Đảng Nhà nước ta Thuế công cụ để Nhà nước điều tiết kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải nhiều vấn đề kinh tế xã hội đất nước, để điều tiết phần tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung Nhà nước xã hội Với vai trị vậy, Đảng Nhà nước ta ln quan tâm đến cơng tác quản lí thuếmột hoạt động khơng thể thiếu việc quản lí kinh tế- tài đất nước, đặc biệt hoạt động tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Vậy nội dung chủ yếu công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế gì? Và thực tiễn thi hành cịn vướng mắc? Ta tìm hiểu Vấn đề tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế- thực trạng vấn đề cần hoàn thiện Việt Nam B- NỘI DUNG INhững vấn đề chung tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Sự cần thiết cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế quản lí nói chung quản lí thuế nói riêng Thanh tra, kiểm tra yêu cầu tất yếu quản lí nhà nước, đặc biệt cần thiết với nhà nước pháp quyền Hoạt động kiểm tra, tra không mang mục đích tự thân mà hoạt động gắn liền với quản lí nhà nước Tiến hành hoạt động tra, kiểm tra có nghĩa tiến hành việc nghiên cứu, thu thập số liệu, đánh giá hoạt động quản lí mục đích cuối tìm hiểu kết tác động chủ thể quản lí tới đối tượng quản lí, so với nguyên tắc hoạt động chấp hành nguyên nhân dẫn đến sai sót vậy, đồng thời xác định phương hướng khắc phục trở ngại ảnh hưởng tời hoạt động có hiệu hệ thống quản lí Như vậy, qua tra, kiểm tra giúp cho quan nhà nướctăng cường hiệu lực định quản lí, thấy thiếu sót, yếu kém, điểm chưa phù hợp, thiếu đồng hệ thống luật lệ, phát vi phạm trình thực thi quy định pháp luật quan, cá nhân, tổ chức từ xử lí vi phạm hành vi vi phạm Cơng tác xử lí vi phạm pháp luật thực tế biện pháp nhằm khắc phục sai sót,có tác dụng răn đe cá nhân có hành vi v phạm, từ nâng cao chức quan Nhà nước, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Ngoài ra, cần thiết hoạt động tra, kiểm tra thể phương thức để bảo đảm quyền làm chủ nhân dân, chống biểu dân chủ hình thức hành vi xâm phạm quyền làm chủ nhân dân Như vậy, cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm hoạt động thiếu hoạt động quản lí nhà nước nói chung Trong hoạt động quản lí thuế nói riêng cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm trở nên quan trọng cần thiết Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân không để có nguồn thu mà cịn điều chỉnh, can thiệp vào kinh tế quốc dân, công cụ để bảo vệ kinh tế nước cạnh tranh với nước Thanh tra, kiểm tra thuế nhằm kịp thời phát xử lí sai phạm lĩnh vực thuế; ngăn ngừa tượng vi phạm pháp luật thuế; chống thất thu ngân sách nhà nước Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế nước ta thực cải cách cơng tác quản lí thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế cơng tac tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế ngày coi trọng Khái niệm tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài Kiểm tra thuế, tra thuế , xử lý vi phạm pháp luật thuế nội dung quản lý thuế qui định Luật quản lý thuế ( QLT) năm 2006 văn Luật có liên quan Đây nội dung độc lập QLT, đó: Kiểm tra thuế hoạt động quan thuế tiến hành nhằm xem xét tính đầy đủ, xác thơng tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật người nộp thuế Kiểm tra thuế cơng việc thường xun mang tính chất nghiệp vụ quan thuế Kiểm tra thuế thực theo hai phương thức: Kiểm tra thuế trụ sở quan thuế kiểm tra thuế tiến hành trụ sở người nộp thuế Thanh tra thuế kiểm tra đối tượng nộp thuế mức cao hơn, toàn diện Thanh tra thuế thực theo định kì người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dang, quy mô lớn phức tạp; người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế tra để giải khiếu nại, tố cáo thuế theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lí thuế cấp Bộ trưởng Bộ tài Với tư cách chức thiết yếu trình quản lí thuế, khái niệm kiểm tra, tra có nét tương đồng mục đích- nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lí vi phạm pháp luật thuế, góp phần thúc đẩy cá nhân, tổ chức hồn thành tốt nghĩa vụ Cả tra, kiểm tra thuế phải xem xét hoạt động thực tế đối tượng chịu quản lí, qua phát đánh giá thực trạng tình hình cách khách quan, xác để có biện pháp khắc phục xử lí sai phạm.Tuy nhiên, tra kiểm tra có khác biệt chủ thể tiến hành, nội dung công tác… Xử lý vi phạm pháp luật thuế: Vi phạm pháp luật thuế hành vi làm trái qui định pháp luật thuế, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý vô ý gây thiệt hại đến lợi ích nhà nước, lợi ích công cộng.1 Xử lý vi phạm pháp luật thuế việc quan có thẩm quyền tiến hành hoạt động định để áp dụng chế tài chủ thể vi phạm pháp luật thuế Trong thực tiễn pháp lí, hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn đa dạng, tinh vi hức tạp với nhiều dạng thức khác Tuy nhiên, phương diện chất, vi phạm thuộc loại hành vi vi phạm chủ yếu : vi phạm hành thuế, vi phạm hình thuế Thanh tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế hoạt động đôc lập cơng tác quản lí thuế chúng lại có quan hệ chặt chẽ với Giữa kiểm tra thuế tra thuế có khác biệt có mối quan hệ với xử lý vi phạm pháp luật thuế Điều thể hiện, kết cơng tác kiểm tra, tra thuế sở để quan có thẩm quyền xác định đối tượng nộp thuế có vi phạm pháp luật thuế khơng, để tiến hành xử lý vi phạm pháp luật thuế Mục tiêu tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế cơng tác quản lí thuế nước ta Thực công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế nhằm mục tiêu: Thứ nhất, phòng ngừa, phát xử lí hành vi vi phạm pháp luật thuế Công tác tra, kiểm tra hoạt động thường xuyên quan quản lí thuế nhằm đảm bảo cho quy định thu nộp thuế tiến hành cách đầy đủ Chính tính chất thường xuyên tra, kiểm tra thuế có tính chất phịng ngừa, phát cá vi phạm pháp luật thuế Các tra thuế rõ sai phạm đối tượng bị tra, có tính chất răn đe người có ý định vi phạm pháp luật Trang 311 giáo trình luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà nội – NXB công an nhân dân- Hà Nội 2008 Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài Thứ hai, bảo đảm hiệu quả, hiệu lực sách thuế mà nhà nước ban hành Bảo đảm khơng bị thất khoản thu thuế ngân sách nhà nước Thứ ba, bảo đảm pháp luật thuế thi hành nghiêm thực tế, bảo đảm công nghĩa vụ nộp thuế, bảo vệ lợi ích hợp pháp nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp tổ chức cơng dân thực nghĩa vụ nộp thuế Thứ tư, nâng cao trách nhiệm quan quản lí thuế mà cụ thể cán thực công tác tra, kiểm tra thuế, nâng cao ý thức trách nhiệm tuân thủ quy định pháp luật IINội dung pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Hệ thống pháp luật hành Việt Nam tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế lĩnh vực đặc thù cần có quy phạm pháp luật riêng có hiệu lực pháp lí cao điều chỉnh Bởi cơng tác quản lí thuế ảnh hưởng lớn tới số thu ngân sách nhà nước lợi ích người nộp thuế Có thể nói quy định tra, kiểm tra, xử lí vi phạm pháp luật thuế tồn với quy định quản lí thuế Trong đó, hệ thống văn pháp luật điều chỉnh chung hoạt động tra, kiểm tra xư lí vi phạm pháp luật thuế bao gồm: • Luật QLT Quốc hội thơng qua ngày 29/ 11/ 2006; • Nghị định 85/ 2007/ NĐ- CP ngày 25/ 5/ 2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật QLT; • Thơng tư số 60/ 2007/ TT- BTC Bộ tài ngày 14/ 6/ 2007 hướng dẫn thi hành số điều Luật QLT hướng dẫn thi hành Nghị định 85/ 2007/ NĐ- CP • Quyết định số 2476/ 2007/ QĐ- BTC việc đính Thơng tư số 60/ 2007/ TTBTC Trong lĩnh vực tra kiểm tra, văn chun ngành cịn có: • Luật Thanh tra 2004; • Quyết định 1322/ 2004/ QĐ- TCT ngày 30/ 8/ 2004 Tổng cục thuế ban hành quy trình tra, kiểm tra doanh nghiệp theo chế tự khai, tự nộp thuế • Quyết định 1166/ 2005/ QĐ- TCT ngày 31/ 10/ 2005 ban hành quy trình tra, kiểm tra doanh nghiệp Ngồi ra, cơng tác tra, kiểm tra thuế chịu điều chỉnh gián tiếp Pháp lệnh cán bộ, công chức, Luật khiếu nại tố cáo… Trong cơng tác xử lí vi phạm pháp luật thuế, văn chuyên ngành cịn có: • Nghị định số 98/ 2007/ NĐ- CP ngày 7/ 6/ 2007 Chính phủ quy định xử lí vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế • Nghị định số 13/ 2009/ NĐ- CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 98/ 2007/ NĐ- CP • Thơng tư số 61/ 2007/ TT- BTC ngày 14/ 6/ 2007 Bộ tài hướng dẫ thực xử lí vi phạm pháp luật thuế • Quyết định BTC số 2538/ QĐ- BTC việc đính thơng tư số 61/ 2007/ TTBTC Và cịn số văn khác pháp lệnh xử lí vi phạm hành 2002, thơng tư xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành thuế… Có thể khẳng định thời gian vừa qua, pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế- phận quan trọng pháp luật QLT Nhà Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài nước quan tâm xây dựng hồn thiện để đáp ứng với cơng tác QLT tình hình mới, phù hợp với phát triển kinh tế đáp ứng yêu cầu hội nhập Việt Nam, đặc biệt kể từ Nhà nước ta áp dụng phương thức quản lí thuế theo chế “ tự khai, tư nộp thuế”, phương thức QLT tiên tiến đại nhiều quốc gia áp dụng Với quy định nội dung đầy đủ tạo sở cho quan quản lí thuế thực chức tra, kiểm tra, xử lí vi phạm mình, đồng thời giúp đối tượng nộp thuế ngày có ý thức thực nghĩa vụ thuế Nội dung tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế pháp luật hành 2.1 Quy định pháp luật tra thuế Theo quy định pháp luật hành, tra thuế có nội dung sau: • Chủ thể có thẩm quyền tra thuế: vào khoản điều Luật QLT, chủ thể có thẩm quyền tra thuế quan quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế bao gồm quan thuế quan hải quan Cơ quan quản lý thuế lập đoàn tra thuế để tiến hành tra thuế Đoàn tra thuế bao gồm tra viên Các tra viên phải người có đủ tiêu chuẩn phù hợp với công tác quản lý thuế Tiêu chuẩn tra viên Bộ tài ban hành( Điều 38 nghị định số 85/2007/NĐ-CP.) • Đối tượng bị tra thuế: Đối tượng bị tra thuế người nộp thuế thuộc trường hợp sau: Doanh nghiệp có nghành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng; Người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; Theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp, theo yêu cầu Bộ trưởng tài chính; Thanh tra thuế để giải khiếu nại, tố cáo • Hình thức , trình tự thủ tục tra thuế: Dựa theo quy định Điều 81 luật QLT, có hai loại tra thuế : Thanh tra thuế theo kế hoạch tra thuế không theo kế hoạch Thanh tra thuế theo kế hoạch: Thanh tra thuế theo kế hoạch áp dụng doanh nghiệp có nghành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng Thanh tra định kỳ năm không lần thực vào kế hoạch tra hàng năm phê duyệt Việc lập kế hoạch tra phải dựa sở phân tích thơng tin người nộp thuế Từ phát lập danh sách người nộp thuế có dấu hiệu bất thường việc thực nghĩa vụ nộp thuế để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch tra Căn vào khoản khoản Điều 37 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP, kế hoạch tra thuế quan thuế cấp phải gửi lên quan thuế cấp Nếu có trùng lặp đối tượng tra , quan thuế cấp thực việc kế hoạch tra với đối tượng tra Trường hợp quan tra nhà nước có kế hoạch tra thuế trùng với kế hoạch tra quan thuế ưu tiên kế hoạch tra thuế quan tra nhà nước Thanh tra không theo kế hoạch: Thanh tra không theo kế hoạch áp dụng cho đối tượng sau: Người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế: Căn vào khoản Điều 36 nghị định số 85/2007/NĐ-CP ,Cơ quan hải quan thực việc tra thuế trường hợp phát người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế : người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế vi phạm nhiều lần, vi phạm nhiều địa bàn khác nhau, liên quan đến nhiều tổ chức cá nhân ; có dấu hiệu trốn thuế ; kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế có dấu hiệu tẩu tán Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài tài liệu, tang vật có liên quan nhằm trốn thuế, gian lận thuế; sau tiến hành kiểm tra thuế sau hạn thời gian kiểm tra thuế, quan hải quan có việc người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm vụ kiểm tra có tính chất phức tạp nghiêm trọng Thanh tra theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp, theo yêu cầu Bộ trưởng Bộ tài Thanh tra để giải khiếu nại tố cáo: Điều 42 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP qui định quyền khiếu nại, tố cáo người nộp thuế, tổ chức, cá nhân Cụ thể, quan quản lý thuế định tra thuế có đơn khiếu nại người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có đơn tố cáo công dân Khi nhận đơn khiếu nại, đơn tố cáo, quan quản lý thuế xem xét nội dung đơn, xem xét vấn đề có liên quan Nếu có đủ định tra thuế để làm rõ việc nêu đơn khiếu nại, tố cáo Qui định hợp lý lẽ, có nhiều trường hợp cá nhân, quan, tổ chức phát hành vi vi phạm pháp luật người nộp thuế nhờ hành vi tố cáo họ mà quan thuế kịp thời phát hành vi vi phạm người nộp thuế, giảm tải công việc cho quan quản lý thuế Việc tra thuế thực có định tra Số lần tra thuế thời gian tra lần phải thực theo kế hoạch tra thủ trưởng quản lý thuế phê duyệt ( qui định điều 37 nghị định số 85/2007/NĐ-CP) Đặc biệt, Luật QLT dành mục chương X để qui định biện pháp áp dụng tra thuế trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế Cụ thể: Khi người nộp thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế liên quan đến cá nhân , tổ chức khác có dấu hiệu trốn thuế , gian lận thuế có tính chất phức tạp, người có thẩm quyền áp dụng biện pháp sau: Thu nhập thông tin liên quan đến hành vi trốn thuế , gian lận thuế; Tạm giữ tài liệu tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế; Khám nơi cất giấu tài liệu , tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế 2.2 Quy định pháp luật kiểm tra thuế Kiểm tra thuế bao gồm nội dung sau: • Chủ thể có thẩm quyền kiểm tra thuế: vào khoản điều Luật QLT , chủ thể có thẩm quyền kiểm tra thuế quan quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế bao gồm quan thuế quan hải quan Cơ quan thuế gồm Tổng cục thuế , cục thuế, chi cục thuế Cơ quan hải quan có Tổng cục hải quan, cục hải quan, chi cục hải quan • Đối tượng bị kiểm tra thuế: Đối tượng bị kiểm tra thuế người nộp thuế Người nộp thuế người có nghĩa vụ nộp khoản thuế luật thuế qui định Người nộp thuế qui định cụ thể Điều nghị định số • Phạm vi tiến hành: Kiểm tra thuế thường thực cách thường xuyên, liên tục, với nhiều hình thức phương pháp kiểm tra thích hợp với yêu cầu, đặc điểm khách thể điều tra.Hoạt động kiểm tra thuế tiến hành thời gian tối đa khơng q ngày • Hình thức, trình tự thủ tục kiểm tra thuế: Điều 77 Điều 78 Luật QLT 2006 nghi nhận hình thức kiểm tra thuế : Kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Kiểm tra thuế quan quản lý thuế kiểm tra dựa hồ sơ người nộp thuế Việc kiểm tra thuế quan quản lý thuế tiến hành theo trình tự thủ tục sau: Khi hồ sơ thuế người nộp thuế gửi đến quan thuế, công chức thuế tiến hành kiểm tra nội dung kê khai hồ sơ thuế, đối chiếu với sở liệu người nộp thuế tài liệu liên quan người nộp thuế, so sánh liệu nộp thuế nghành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ phát Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài trường hợp khai chưa đầy đủ thơng tin, khai sai thông tin nhằm trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế Sau kiểm tra, công chức thuế xác nhận kết kiểm tra thuế vào hồ sơ thuế : Nếu hồ sơ khai thuế bảo đảm tính đầy đủ , xác thơng tin , tài liệu, khơng có dấu hiệu vi phạm chấp nhận Nếu hồ sơ chưa đủ tài liệu theo qui định pháp luật khai chưa đầy đủ tiêu theo qui định ,cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ Trường hợp qua kiểm tra đối chiếu so sánh phân tích thấy có nội dung khai chưa , số liệu khai khơng xác có nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền phải nộp thuế, số tiền miễn thuế, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hồn, quan thếu thơng báo văn đề nghị người nộp thuế phải giải trình bổ sung thơng tin, tài liệu.Thời gian giải trình bổ sung thơng tin tài liệu hồ sơ thuế không 10 ngày Người nộp thuế đến quan thuế giải trình trực tiếp Sau người nộp thuế giải trình , bổ sung thông tin , tài liệu theo yêu cầu quan thếu mà chứng minh số thuế khai hồ sơ thuế chấp nhận Trường hợp người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu mà không đủ chứng minh số thuế khai đúng, quan thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung Thời hạn khai bổ sung ngày kể từ ngày quan thuế có thơng báo khai bổ sung Nếu hết thời hạn theo thông báo quan thuế mà người nộp thuế khơng giải trình , bổ sung thông tin không khai bổ sung hồ sơ thuế, quan thuế có quyền ấn định số thuế phải nộp thông báo cho người nộp thuế biết định kiểm tra trụ sở người nộp thuế không đủ ấn định số thuế phải nộp Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế: kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế tiến hành thuộc trường hợp qui định khoản Điều 78 Luật QLT, cụ thể gồm: Hết thời hạn theo thông báo quan thuế mà người nộp thuế không giải trình , bổ sung thơng tin khơng khai bổ sung hồ sơ thuế quan thuế không đủ ấn định số thuế phải nộp, quan thuế định kiểm tra trụ sở người nộp thuế ; kiểm tra sau thông quan Việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thực có định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thủ trưởng quan thuế ban hành Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế qui định cụ thể khoản Điều 78 Cụ thể: Công bố định kiểm tra thuế bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế phạm vi, nội dung định kiểm tra thuế; Lập biên kiểm tra thuế thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra; Xử lý theo thẩm quyền chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết kiểm tra 2.3 Quy định pháp luật xử lí vi phạm pháp luật thuế Đối tượng bị xử lí vi phạm pháp luật thuế: Theo Điều Nghị định 98/2007, đối tượng bị xử lí vi phạm pháp luật thuế bao gồm: người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế; quan thuế, công chức quản lí thuế vi phạm pháp luật thuế; người có thẩm quyền trách nhiệm xử lí vi phạm pháp luật thuế; quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác liên quan đến việc xử lí vi phạm pháp luật thuế Người nộp thuế bị xử lí vi phạm pháp luật thuế có hành vi:chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm thông báo thay đổi thông tin so với thời hạn quy định; khai không đầy đủ nội dung hồ sơ thuế; chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định; vi Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài phạm quy định cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; vi phạm quy định chấp hành định kiểm tra, tra thuế, cưỡng chế thi hành định hành thuế vi phạm chế độ hoá đơn, chứng từ hàng hoá vận chuyển đường; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn; trốn thuế, gian lận thuế Theo Điều 16 Nghị định 98/ 2007/ NĐ- CP, quan quản lí thuế, cơng chức quản lí thuế bị xử lí vi phạm có hành vi quy định Điều 112, 113 Luật QLT Cụ thể: Cơ quan quản lí thuế bị xử lí vi phạm pháp luật thuế có hành vi quy định khoản 1, khoản Điều 112 - thực không theo quy định Luật QLT, gây thiệt hại cho người nộp thuế Cơng chức quản lí thuế bị xử lí vi phạm pháp luật thuế có hành vi theo khoản 1, Điều 113 Luật QLT: gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế; thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế Tổ chức, cá nhân có liên quan bị xử lí vi phạm pháp luật thuế có hành vi quy định Điều 17 NĐ 98/ 2007/ NĐ- CP: thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, không thực định cưỡng chế hành thuế; khơng thực trách nhiệm theo Điều 98, 99, 100 Luật QLT Thẩm quyền xử lí vi phạm pháp luật thuế quy định Điều 109 Luật QLT Điều 18, 19 Nghị định 98/2007/NĐ-CP , chủ thể có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế gồm: Cơ quan thuế chủ tịch uỷ ban nhân dân cấp Thời hiệu xử lí vi phạm pháp luật thuế quy định Điều 110 Luật QLT Cụ thể: “ Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt hai năm, kể từ ngày hành vi vi phạm thực Đối với hành vi vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi chậm nộp tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế, thời hiệu xử phạt năm năm, kể từ ngày hành vi vi phạm thực Quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế khơng bị xử phạt phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận vào ngân sách nhà nước.” Như nói, hành vi vi phạm đa dạng thuộc loại hành vi vi phạm chủ yếu : vi phạm hành thuế, vi phạm hình thuế Hành vi vi phạm hành thuế hành vi làm trái qui định pháp luật hành lĩnh vực thuế , tổ chức, cá nhân thực cách cố ý vô ý xâm phạm đến lợi ích mà luật thuế bảo vệ chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình Người vi phạm hành thuế phải chịu trách nhiệm hành Hành vi vi phạm hình thuế hành vi làm trái qui định pháp luật hình , tổ chức, cá nhân thực cách cố ý , xâm hại đến lợi ích phát sinh từ quan hệ nộp thuế Bộ luật hình năm 1999( sửa đổi bổ sung năm 2009) bảo vệ Điều kiện, trình tự, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thuế: Đối với xử lý vi phạm hành thuế: văn pháp luật điều chỉnh xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế nghị định số 98/2007/NĐ-CP, Nghị định số 13/2009/NĐ-CP Trang 314 giáo trình luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà nội – NXB công an nhân dân- Hà Nội 2008 Trang 315 giáo trình luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà nội – NXB công an nhân dân- Hà Nội 2008 Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài Điều kiện để xử phạt vi phạm hành thuế : Tổ chức, cá nhân bị xử phạt hành thuế : *Thực hành vi qui định điều 103 Luật quản lý thuế ( vi phạm quy định thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn; trốn thuế, gian lận thuế.) *Có lỗi thực hành vi: lỗi cố ý vơ ý *Hành vi vi phạm chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình theo Bộ Luật hình năm 1999 Chủ thể có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế: Nhân viên thuế thi hành cơng vụ; Trạm trưởng Trạm Thuế, Đội trưởng đội Thuế; Chi cục trưởng Chi cục Thuế; Cục trưởng Cục Thuế; chủ tịch UBND cấp Cách thức xử lý vi phạm hành thuế: Người vi phạm hành thuế bị áp dụng chế tài hành thuế: phạt cảnh cáo, phạt tiền Ngồi ra, cịn bị áp dụng hình thức phạt bổ sung tịch thu tang vật, phương tiện sử dụng để thực hành vi vi phạm pháp luật thuế Hình thức xử phạt, mức xử phạt áp dụng với hành vi vi phạm hành thuế qui định cụ thể nghị định 98/2007/NĐ-CP nghị định số 13/2009/NĐ-CP Đối với xử lý vi phạm hình thuế Văn điều chỉnh xử lý vi phạm hình thuế Bộ luật hình năm 1999 văn hướng dẫn thi hành, Luật tố tụng hình năm 2003 Trong đó, Bộ luật hình 1999 qui định hành vi hành vi vi phạm hình thuế, qui định chế tài áp dụng cho hành vi vi phạm hình thuế Bộ luật tố tụng hình năm 2003 qui định trình tự, thủ tục thực việc xử lý hành vi vi phạm hình thuế Khi người nộp thuế , quan quản lý thuế người có thẩm quyền quan quản lý thuế vi phạm qui định có liên quan đến lĩnh vực thuế qui định Bộ luật hình 1999 hành vi xác định tội phạm Theo qui định điều 161, 278, 279, 281, 282, 285…Bộ luật hình năm 1999 , hành vi vi phạm hình thuế coi tội phạm bao gồm tội sau đây: Tội trốn thuế ( Điều 161); Tội tham ô tài sản( Điều 278); Tội nhận hối lộ ( Điều 279); Tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ ; Khi có hành vi vi phạm pháp luật hình thuế , người phạm tội phải chịu trách nhiệm hình mà biểu cụ thể chịu hình phạt qui định điều 28 Bộ luật hình bao gồm: Cảnh cáo, phạt tiền, tù có thời hạn , tù chung thân Thủ tục xử lý vi phạm hình thuế qui định luật tố tụng hình năm 2003 với qui trình tố tụng trải qua nhiều giai đoạn như: Khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử, thi hành án Trong nhiều trường hợp cịn có xét xử phúc thẩm ; giám đốc thẩm, tái thẩm Tuy trải qua nhiều giai đoạn tố tụng với tham gia nhiều quan khác quan điều tra, viện kiểm sát, án, quan thi hành án việc tuyên bố hành vi vi phạm hình thuế tội phạm thuộc thẩm quyền án Đánh giá quy định pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Kể từ ban hành Luật QLT, vấn đề kiểm tra thuế, tra thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế có bước phát triển vượt bậc ,có nhiều điểm tiến so với trước đây, cụ thể : pháp luật quản lí thuế quy định rõ nguyên tắc tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế nhằm đổi định hướng cho việc nâng cao Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài hiệu cơng tác này; có phân định rõ ràng tra kiểm tra thuế; cách thức kiểm tra thuế, tra thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế có bước đột phá phù hợp với điều kiện thực tiễn nay… Tuy nhiên, pháp luật tra , kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế nước ta số hạn chế định: Thứ nhất, pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế cịn số quy định chưa cụ thể, rõ ràng, thiếu tính khả thi Pháp luật tra, kiểm tra quy định trách nhiệm quan thuế cịn chung chung, khơng cụ thể Tại khoản Điều 85, Luật QLT quy định “ Khi thực nhiệm vụ, quyền hạn, trưởng đoàn tra thuế, tra viên đoàn tra thuế phải chịu trách nhiệm trước định hành vi mình.” Trong Luật QLt quy định rõ quyền nghĩa vụ người nộp thuế người nộp thuế không chấp hành nghĩa vụ mình, họ bị áp dụng biện pháp như: kê biên tài sản, khấu trừ phần tài sản…Khi tra viên làm trái với nhiệm vụ quyền hạn trách nhiệm pháp lí đến đâu chế tài xử phạt pháp luật chưa có quy định Luật QLT văn hướng dẫn thi hành chưa quy định rõ trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế tra viên gây q trình thực thi nhiệm vụ quản lí thuế nói chung thực thi chức tra nói tiêng Tại điều 79, điều 86 Luật QLT có quy định đối tượng kiểm tra, tra thuế có quyền khởi kiện yêu cầu bồi thường thiệt hại Tại thông tư 49/ 2008/ TT- BTC hướng dẫn bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế, người khai hải quan hành vi vi phạm cán bộ, công chức thuế, cán bộ, công chức hải quan gây Nhưng coi gây thiệt hại cho người nộp thuế, người khai hải quan, trách nhiệm bồi thường thiệt hại mức độ nào, hình thức bồi thường…thì thơng tư chưa có quy định rõ Thứ hai, pháp luật tra, kiểm tra thuế chưa đảm bảo tính đồng bộ, thống nhất, cịn mang tính chắp vá, tản mạn Pháp luật tra, kiểm tra thuế không qui định luật QLT văn hướng dẫn thi hành mà đựợc qui định rải rác nhiều văn pháp luật khác có liên quan : Luật tra nghị định hướng dẫn thi hành , luật khiếu nại tố cáo, Do mà số trường hợp khơng tạo thống Điển hình như, qui trình tra, kiểm tra doanh nghiệp ban hành kèm theo định 1166/QĐ-TCT ngày 31 tháng 10 năm 2005 tổng cục thuế, điểm 2.3 khoản mục III qui định” trưởng đoàn tra , kiểm tra ký kết luận tra, biên kiểm tra Điều mâu thuẫn với khoản Điều 135 nghị định 41 /2005/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2005 phủ qui định huớng dẫn thi hành số điều luật tra năm 2004 Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành ban hành Tuy nhiên đến thời điểm áp dụng luật QLT 1/7/2007 tổng cục thuế chưa ban hành qui trình hướng dẫn cơng tác tra , kiểm tra theo luật QLT, nên qui trình thực theo định số 1166, có nhiều điểm chưa phù hợp với qui định luật QLT Thứ ba, pháp luật xử lý vi phạm hành thuế bộc lộ số điểm bất cập như: nguyên tắc xử lý vi phạm hành thuế chưa đầy đủ; quy định hình thức xử phạt hành chưa phong phú, không đáp ứng địi hỏi cơng tác đấu tranh, phịng chống vi phạm hành tình hình , Các quy định thẩm quyền xử lý vi phạm, hình thức xử phạt vi phạm hành chính, chồng chéo, trùng lặp văn III- Thực tiễn thi hành pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài Với điểm đạt số hạn chế pháp luật quản lý thuế tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế, công tác thực thi pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế thời gian qua đạt kết định bên cạnh cịn tồn hạn chế, vướng mắc Cụ thể sau: Những kết đạt Luật QLT ban hành ngày 29- 11- 2006 tạo sở pháp lí cho việc đổi đại hố tồn diện cơng tác quản lí thuế, có cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Thực tiễn thực chế tự khai, tự nộp thuế quốc gia cho thấy : máy tra, kiểm tra, giám sát thuế đủ mạnh, hoạt động có hiệu làm tăng tính tự giác, tn thủ pháp luật người nộp thuế Trên thực tế năm gần đây, đặc biệt từ luật QLT có hiệu lực thi hành ( 1/7/2007), cơng tác tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật đạt bước phát triển định Cụ thể : Cơ quan thuế cấp tiến hành áp dụng rỗng rãi kĩ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế với việc tăng cường thu nhập thông tin người nộp thuế, đồn kiểm tra tiến hành phân tích, đánh giá thông tin đối tượng nộp thuế để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Vì việc tra có tập trung, trọng tâm trọng điểm chọn đối tượng tra, kiểm tra tiết kiệm chi phí quan thuế người nộp thuế đem lại số truy thu lớn Do kiểm tra, tra thuế có hiệu nên giúp phát kịp thời đối tượng vi phạm pháp luật thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế đối tượng nhanh chóng, người, đóng góp vào ngân sách nhà nước khoản tiền lớn Các số cụ thể sau: Trước luật QLT có hiệu lực, năm 2005, toàn ngành thuế kiểm tra, tra 56.700 đối tượng phát 53.567 đối tượng vi phạm phát luật thuế, xử phạt 1.718 tỷ đồng Trong tháng đầu năm 2006 , toàn nghành thuế tra, kiểm tra đựơc 63.000 đối tượng , số thuế ghi thu qua kiểm tra 2.905 tỷ đồng So với kì năm 2005, số đơn vị tra, kiểm tra giảm 10% số thuế truy thu tăng 169% Đến Luật QLT có hiệu lực, nửa cuối năm 2007 ngành thuế kiểm tra , tra thuế 32.304 sở kinh doanh, phát xử lý vi phạm pháp luật truy thu 3776,5 tỷ đồng đó, số thuế trốn lậu đuợc phát truy thu qua kiểm tra 3096 tỷ đồng, số thuế nợ đọng 680,4 tỷ đồng Như vậy, số lượng tra, kiểm tra ngày giảm bớt nhờ qui định việc tiến hành kiểm tra quan thuế nâng cao hiệu kiểm tra sơ sản xuất kinh doanh mà ngành thuế phát xử lý vi phạm, truy thu số thuế trốn lậu gian lận khơng nhỏ góp phần chống thất thu ngân sách nhà nước Cơng tác tra kiểm tra việc hồn thuế đẩy mạnh chủ yếu vào đối tượng hồn thuế có số lượng lớn Năm 2007 kiểm tra trước hoàn thuế 2869 đơn vị với số thuế mà doanh nghiệp đề nghị hoàn 1909,5 tỷ đồng Qua kiểm tra phát số thuế khơng đủ điều kiện hồn thuế , loại trừ 77,3 tỷ đồng, kiểm tra sau hoàn thuế 4114 đơn vị thu hồi cho ngân sách nhà nước 17,7 tỷ đồng Kết nêu chứng tỏ công tác tra, kiểm tra đối tuợng, phát kịp thời trường hợp vi phạm, qua chấn chỉnh thái độ chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, đảm bảo cho pháp luật thuế thực thi nghiêm túc Ngoài ra, kết phải nhắc tới cơng tác kiểm tra nội với mục tiêu 100% đơn vị quan cấp kiểm tra tự kiểm tra nội gắn với công tác chống tham nhũng Chỉ tính riêng năm 2005, tồn ngành thuế tiến hành tra, kiểm tra nội 661 đơn vị, qua phát xử lí kỉ luật 96 trường hợp cán vi phạm thu Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế 10 năm từ năm 1995 đến 2005 Bộ tài Nguyễn Minh Hải- 341337 10 Bài tập học kì Mơn Luật tài hồi 6.900 triệu đồng Qua đó, kiểm tra, tra thuế kịp thời phát xử lí trường hợp vi phạm quy trình quản lí, vi phạm kỉ luật ngành đồng thời phát thiếu sót cơng tác QLT, chống thất thu thuế Những kết mà tra, kiểm tra thuế, xử lí vi phạm pháp luật thuế đạt cịn thể cụ thể qua công tác tra, kiểm tra, xử lí vi phạm pháp luật thuế số địa phương tiêu biểu như: Hà Nội, Đà Nẵng, TP Hồ Chí Minh Ở đây, xin đề cập tới kết công tác Hà Nội Cụ thể: từ chuyển sang mơ hình quản lí chức theo Luật QLT, cơng tác tra, kiểm tra cục thuế Hà Nội bước đổi nội dung, phương pháp tổ chức thực sở tuân thủ nghiêm chỉnh quy trình nghiệp vụ Bên cạnh việc ngăn chặn phát hành vi vi phạm người nộp thuế để có biện pháp quản lí hữu hiệu, cơng tác tra nội cịn giúp ngành thuế nhìn nhận đánh giá mặt cịn tồn để kiện tồn máy tổ chức Cơng tác tra, kiểm tra, xử lí vi phạm tiến hành liên tục với doanh nghiệp kể từ đăng kí thuế, kê khai hàng hố đến tốn thuế nhằm kịp thời chấn chỉnh hành vi vi phạm Phạm vi giám sát, kiểm tra bao quát toàn doanh nghiệp thuộc danh sách quản lí…Dựa sở phân tích thơng tin, phân loại rủi ro thời gian qua, cục Thuế Hà Nội kiểm tra 3400 doanh nghiệp, truy thu phạt 400 tỷ đồng Với việc phối hợp với cảnh sát, viện kiểm sát, án năm 2008, ngành thuế kiểm tra 254.611 lượt hồ sơ khai thuế kiểm tra 2160 doanh nghiệp Tổng số thuế xác định tăng thêm sau tra, kiểm tra đạt 163 tỷ đồng, thực hoàn thuế cho 531 doanh nghiệp với 3103 tỷ đồng, tăng 25 % so với năm trước Mặc dù bối cảnh kinh tế nước giới có nhiều điều khơng thuận lợi công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế thúc đẩy chế tự khai, tự nộp thuế, phát xử lí kịp thời vi phạm thuế, góp phần tích cực việc chống thất thu ngân sách nhà nước, tăng cường tính hiệu sách thuế, tăng cường thêm ý thứ tuân thủ pháp luật người nộp thuế, qua góp phần ổn định phát triển kinh tế đất nước Những hạn chế, vướng mắc thực tiễn nguyên nhân Những kết đạt chứng tỏ pháp luật công tác kiểm tra, tra xử lí vi phạm pháp luật thuế tạo hành lang pháp lí cần thiết để thực tốt công tác Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, vấn đề tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế phát sinh nhiều hạn chế ảnh hưởng tới hiệu công tác Thứ nhất, thực tế phủ nhận cịn tình trạng trùng lặp, chồng chéo hoạt động quan tra, kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp chiếm tỷ lệ cao ( 36, 6%) trùng lặp xảy nhiều lĩnh vực thuế Qua thống kê 827 doanh nghiệp cho thấy có 303 doanh nghiệp có từ đồn tra trở lên kiểm tra , tra vòng năm với nội dung giống nhau: 231 doanh nghiệp số 827 doanh nghiệp bị kiểm tra lần năm lĩnh vực thuế Hiện có nhiều quan , cấp tiến hành kiểm tra , tra nhiều hình thức tra, kiểm tra , phúc tra, kiểm toán đặc biệt hay tiến hành kiểm tra với doanh nghiệp lớn làm ăn có lãi Từ việc kiểm tra, tra trùng lặp, chồng chéo dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt nhiều lần gây thiệt hại cho doanh nghiệp Luật QLT có qui định việc tra thực vào kế hoạch tra ( trừ trường hợp tra không theo kế hoạch) Việc lập kế hoạch tra phải dựa phân tích người nộp thuế , từ phát lập danh sách người nộp thuế có dấu hiệu bất thường việc thực nghĩa vụ nộp thuế Kế hoạch Nguyễn Minh Hải- 341337 11 Bài tập học kì Mơn Luật tài tra quan cấp phải gửi lên quan thuế cấp Trường hợp có trùng lặp đối tượng tra quan thuế cấp thực việc tra.Trường hợp tra nhà nước có kết tra trùng lặp với kết tra quan thuế ưu tiên kế hoạch tra quan tra nhà nước Tuy nhiên quan tra khác nhà nước khơng có trao đổi thống với chương trình kế hoạch tra nên xảy tình trạng tra doanh nghiệp bị trùng lặp Khi tiến hành tra hành vi vi phạm , thời điểm quan phát tiến hành xử phạt vi phạm pháp luật nên dẫn đến doanh nghiệp bị chịu phạt nhiều lần bị phạt lần Thứ hai, tình trạng gian lận thuế, trốn lậu thu, chiếm đạt tiền nợ thuế, nợ đọng thuế không chấm dứt triệt để, mà diễn nhiều loại thuế nhiều địa phương nước Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế ngày tinh vi, trá hình, cơng tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế số hạn chế chưa lường hết thủ thuật người nộp thuế Theo thông kê từ năm 1999 đến năm 2005 tổng số vụ tra, kiểm tra thuế 915.993 lần phát 30% số vụ có trốn lậu thuế thu 1000 tỷ đồng cho ngân sách nhà nước Tỉ lệ phần trăm số vụ phát hành vi trốn thuế, gian lận thuế thấp so với số vụ vi phạm thực tế Rất nhiều doanh nghiệp dây dưa, chây ỳ nợ thuế, nhiều tổ chức, cá nhân cịn cố tình tìm thủ đoạn để trốn thuế lợi dụng bất cập công tác quản lý thuế thực hành vi gian lận mức độ khác nhằm làm giảm mức thuế phải nộp chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng từ ngân sách Nhà nước Đơn cử Công ty TNHH Thương mại Du lịch Thiên Nam, có trụ sở số - ngõ 596/1 đường Hoàng Hoa Thám, phường Bưởi, quận Tây Hồ Qua kiểm tra, Chi cục thuế quận Tây Hồ phát Cơng ty bỏ ngồi sổ sách, khơng kê khai nộp thuế thơng qua nhiều hóa đơn xuất bán cho khách hàng, Chi cục Thuế định xử phạt vi phạm hành truy thu thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Đến nay, tổng số tiền mà Công ty TNHH Thương mại Du lịch Thiên Nam nợ ngành thuế tỷ đồng Mặc dù nhiều lần đôn đốc, nhắc nhở Cty không chấp hành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định, buộc Chi cục Thuế quận Tây Hồ phải có cơng văn gửi Cơng an quận Tây Hồ đề nghị phối hợp thu hồi nợ Theo thống kê chưa đầy đủ Cục Thuế Hà Nội, năm 2009, có gần 200 doanh nghiệp quốc doanh dân doanh nợ đọng gần 130 tỷ đồng tiền thuế, doanh nghiệp quốc doanh chiếm tỷ lệ lớn với số nợ khoảng 90 tỷ đồng Có thể kể số đơn vị có số nợ thuế lớn trở thành “con nợ khó địi” quan thuế như: Cơng ty Xuất nhập Vật tư đường biển nợ 40,4 tỷ đồng, Công ty Cơ giới Xây lắp số 12 nợ 11,3 tỷ đồng, Công ty Thương mại Đầu tư Phát triển Hà Nội nợ 8,8 tỷ đồng Cục thuế thành phố Hà Nội gặp nhiều khó khăn việc đôn đốc, truy thu thuế hàng trăm doanh nghiệp, cá nhân nợ đọng tiền thuế Khi bị quan chức phát hành vi trốn nợ thuế, doanh nghiệp thường áp dụng “chiêu bài” gửi công văn xin khất nợ nhiều lần, chí đổi tên cơng ty tạm ngừng hoạt động chuyển văn phịng nơi khác Có thể thấy, biện pháp khoanh nợ ngân hàng, ngừng bán hóa đơn, nhờ cơng an đơn đốc mà quan thuế áp dụng doanh nghiệp cố tình chây ỳ, trốn nợ thuế thời gian qua chưa đủ mạnh, dẫn đến việc trốn tránh, nợ đọng tiền thuế doanh nghiệp kéo dài từ năm sang năm khác ngày có xu hướng gia tăng Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế 10 năm từ năm 1995 đến 2005 Bộ tài Nguyễn Minh Hải- 341337 12 Bài tập học kì Mơn Luật tài Thứ ba, cơng tác tra, kiểm tra thuế theo phương pháp dựa sở thông tin tổng hợp kỹ thuật quản lý rủi ro hạn chế Kể từ chuyển sang phương pháp tra, kiểm tra nhiều nơi đặc biệt cấp chi cục việc áp dụng phương pháp nhiều lúng túng, kết nhiều hạn chế Bởi vậy, phương pháp tiếp cận mới, đòi hỏi cán làm công tác tra phải sử dụng kỹ phân tích rủi ro nguồn thơng tin người nộp thuế Phương pháp kiểm tra tra thuế có ưu điểm bảo đảm tính khách quan việc xác định đối tượng cần xem xét tới, vừa tạo áp lực cho người nộp thuế việc tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên có bất cấp là: phương pháp gặp rủi ro khả để sót trường hợp gian lận mà không bị phát ngăn chặn kịp thời người nộp thuế lợi dụng thơng thống chế, tự khai tự nộp thuế Trường hợp xảy nhiều hệ thống sở liệu thông tin người nộp thuế không đảm bảo đầy đủ, máy quản lý thuế không tinh nhệu, lực lượng phương tiện phục vụ cho công tác quản lý không đảm bảo cho việc phát kịp thời đối tượng cố tình khai man, trốn lậu thuế máy quản lý giám sát bị thoái hoá, biến chất, tham nhũng, cố tình làm ngơ cho hành vi vi phạm Đặc biệt điểm bất cấp là: nước ta thông tin người nộp thuế chủ yếu người nộp thuế cung cấp qua tờ khai thuế Từ thơng tin đó, quan thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp thông báo cho người nộp thuế thực Do phạm vi sử dụng thơng tin quản lý thuế cịn hạn hẹp, vậy, thơng tin người nộp thuế cịn nghèo nàn lưu giữ, quản lý, sử dụng phạm vi quản lý thuế trực tiếp đối tượng nộp thuế Thông tin đối tượng nộp thuế mà quan thuế có đơn lẻ, khơng đảm bảo độ xác cao Thứ tư, lực lượng tra thuế mỏng Ở nước khác lượng lượng tra chiếm tỷ lệ 25 đến 30% tổng số cán ngành thuế Việt nam chiếm khoảng 12% Ngoài ra, chất lượng cán tra thuế, kiểm tra thuế cịn chưa cao Trong hồ sơ khai thuế tháng nay, hầu hết người nộp thuế gần sát ngày hết hạn nộp thuế đến nộp cho quan thuế Do số lượng người nộp thuế tập trung đông thời điểm mà địi hỏi tiến hành thời hạn khơng q ngày nên khơng tránh tình trạng hồ sơ thuế khơng kiểm tra kĩ lưỡng Thứ năm, trình độ hiểu biết thuế, ý thức chấp hành luật, pháp lệnh thuế đại phận nhân dân hạn chế, chưa tạo dư luận xã hội lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lậu thuế chí nhiều trường hợp cịn thờ ơ, đồng tình gây khó khăn cho cơng tác tra kiểm tra thuế Thứ sáu, thực tiễn cho thấy phối hợp quan có liên quan, đặc biệt quan kho bạc nhà nước, ngân hàng, quan kế hoạch đầu tư, tổng cục thống kê quan khác có liên quan hạn chế Cơ quan tra thuế thực việc phân tích, đánh giá rủi ro lựa chọn đối tượng tra sở hệ thống thông tin người nộp thuế bao gồm thông tin từ ngân hàng, kho bạc, hải quan …Nếu quan khơng có phối hợp chặt chẽ gây khó khăn cho cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế IV- Phương hướng kiến nghị hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế nước ta Xuất phát từ thực trạng pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế cịn tồn nhiều bất cập, từ thực tiễn công tác nảy sinh nhiều vấn đề từ yêu cầu q trình quản lí nhà nước, địi hỏi pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi Nguyễn Minh Hải- 341337 13 Bài tập học kì Mơn Luật tài phạm pháp luật thuế cần hồn thiện Sau số ý kiến cá nhân hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Thứ nhất, bổ sung quy định tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Luật QLT Cụ thể: *Bổ sung trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế, công chức thuế gây Quy định trách nhiệm bồi thường cần phải đảm bảo nội dung sau: Việc xác định trách nhiệm bồi thường thiệt hại phải dựa cứ: có hành vi trái pháp luật lỗi người thi hành cơng vụ gây ra; có thiệt hại thực tế người thi hành công vụ gây người bị thiệt hại; có quan hệ nhân hành vi gây thiệt hại thiệt hại Và quy định rõ trình tự thủ tục yêu cầu bồi thường thiệt hại *Bổ sung thêm quy định phối hợp điều tra thuế nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế kịp thời phát hành vi vi phạm pháp luật có tính chất phức tạp, tinh vi Quy định điều tra thuế nên theo hướng xác định điều tra thuế điều tra hành chính, đồng thời với quy định điều tra thuế cần bổ sung quy định rõ trách nhiệm quan thuế, công chức thuế trước định *Bổ sung quy định tốn thuế: thời gian phải thực toán thuế, trách nhiệm quan thuế việc toán thuế, phân biệt rõ ranh giới toán thuế tra, kiểm tra thuế *Bổ sung quy định tra đột xuất: tiến hành tra đột xuất có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế giải khiếu nại, tố cáo Quy định phải làm rõ dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế đến mức độ quan thuế có quyền tiến hành tra đột xuất; phải làm rõ việc giải khiếu nại, tố cáo phải xác minh xác định xác quan thuế tiến hành tra đột xuất Thứ hai, nhanh chóng ban hành quy trình tra, kiểm tra phù hợp với quy định Luật QLT thay cho quy trình tra, kiểm tra ban hành theo Quyết định 1166/ 2005 Quy định ban hành theo hướng phân biệt rõ tra, kiểm tra; trình tự, thủ tục tiến hành kiểm tra quan thuế, trụ sở người nộp thuế; trình tự thủ tục tuyên bố định tra, kiểm tra; việc xử lí kết tra, kiểm tra; việc theo dõi việc thực định xử lí Thứ ba, cần nhan chóng ban hành quy định hướng dẫn cách cụ thể vấn đề kiểm tra tính đầy đủ, xác tài liệu thơng tin hồ sơ thuế để tránh tính trạng quan thuế doanh nghiệp có cách hiểu khác trách nhiệm xác định tính đầy đủ xác hồ sơ nộp thuế người nộp thuế Theo chế quản lí thuế tự khai, tự nộp thuế, người nộp thuế phải chịu trách nhiệm thông tin, tài liệu khai hồ sơ nộp thuế, việc kiểm tra quan thuế việc chấp nhận tờ khai quan thuế thủ tục mang tính chất hành Do vậy, có hướng dẫn thống cách hiểu tránh trường hợp người nộp thuế biện minh cho việc kê khai nộp thuế tính khơng xác hồ sơ thuế Thứ tư, hồn thiện quy định mơ hình tổ chức tra, kiểm tra thuế đặc biệt hoàn thiện quy định nhiệm vụ quyền hạn tổ chức tra thuế, tra hải quan cấp tổng cục chi cục để phù hợp với Luật QLT luật Thanh tra 2004, tạo đồng bộ, thống việc thực chức tra, kiểm tra thuế; tạo điều kiện cho quan tra hoạt động có hiệu cao, theo khuôn khổ pháp luật Thứ năm, nên xây dựng khung phạt theo hướng giảm nhẹ mức phạt với hành vi vi phạm thủ tục thuế phạt nặng với hành vi trốn thuế, nước ta nước có trình độ Nguyễn Minh Hải- 341337 14 Bài tập học kì Mơn Luật tài phát triển chưa cao, trình độ quản lý cịn thấp hầu hết doanh nghiệp nước ta doanh nghiệp vừa nhỏ nên việc vi phạm thủ tục thuế điều khó tránh khỏi doanh nghiệpnào Nên xem xét đưa “ cố ý” ” vô ý“ vào chế tài thông tư cho phù hợp khung phạt xây dựng theo hướng giảm nhẹ hành vi coi vi phạm lỗi vơ ý Thứ sáu, hồn thiện quy định luật, văn có liên quan Cơng tác tra, kiểm tra ngịa tn thủ quy đinh pháp luật quản lí thuế cịn chịu điều chỉnh Luật khiếu nại, tố cáo, pháp lệnh xử lí vi phạm hành chính, luật cán bộ, cơng chức…Vì để đảm bảo tính thống nhất, đồng bộ, tạo điều kiến cho tra, kiểm tra thuế có hiệu cần thiết phải rà sốt lại văn pháp luật có liên quan để loại bỏ quy định lạc hậu, mâu thuẫn, từ sử đổi bổ sung cho phù hợp Những giải pháp bảo đảm thực pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Trước hết, cần tiến hành rà soát lại trạng cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế thời gian vừa qua, qua đánh giá mặt đạt nhước điểm cịn tồn tại, qua nghiên cứu xây dựng quy định pháp luật cho phù hợp với tính hình thực tế Rà sốt, sửa đổi bổ sung quy trình tra thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế dựa chuẩn mực quốc tế, phận phân tích thơng tin, đánh giá rủi ro tách biệt với phận trực tiếp tra, kiểm tra sở Qua nâng cao tính xác, minh bạch kết kiểm tra, tra Nâng cao đội ngũ cán tra, kiểm tra xử lí vi phạm thuế theo hướng tăng cường số lượng chất lượng Tăng cường phối hợp quan thuế quan bảo vệ pháp luật, quản lí thị trường ngành có liên quan để chống buôn lậu, trốn thuế, gian lận thuế, tạo điều kiện cho quan pháp luật phát xử lí kịp thời vi phạm pháp luật thuế Đẩy mạnh, nâng cao công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế nhiều hình thức phong phú Hướng dẫn đầy đủ thủ tục có liên quan đến thủ tục thuế để người nộp thuế tự thực tốt nghĩa vụ thuế Cơ quan thuế cần chủ động phối hợp với quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục quốc dân, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật để tổ chức cá nhân hiểu biết rõ tự giác nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật C- KẾT LUẬN Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế đặt cho Việt Nam yêu cầu phải có cải cách phù hợp tiến lĩnh vực kinh tế, có cải cách sách thuế Pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế phận thiếu hệ thống pháp luật thuế Vì vậy, vấn đề hồn thiện quy định pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế nói riêng pháp luật thuế nói chung cần thiết, điều địi hỏi quan lập pháp cần phải hồn thiện, đồng bộ, thống hệ thống pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế để pháp luật thực thi tốt hơn, góp phần thúc đẩy hội nhập, hợp tác Việt Nam với nước khu vực giới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Minh Hải- 341337 15 Bài tập học kì Mơn Luật tài Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2005 Luật quản lý thuế 2006 Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt nam nay, Những vấn đề lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Thị Anh, 2009 Nguyễn Minh Hải- 341337 16 ... Nguyễn Minh Hải- 341337 15 Bài tập học kì Mơn Luật tài Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2005 Luật quản lý thuế 2006 Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt... khẳng định thời gian vừa qua, pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế- phận quan trọng pháp luật QLT Nhà Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học kì Mơn Luật tài nước quan tâm xây dựng hoàn... Đại học Luật Hà nội – NXB công an nhân dân- Hà Nội 2008 Trang 315 giáo trình luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà nội – NXB công an nhân dân- Hà Nội 2008 Nguyễn Minh Hải- 341337 Bài tập học