Phần hai Kế toán nghiệp vụ chủ yếu ngân hàng thơng mại Chơng II Kế toán nguồn vốn hoạt động Ngân hàng thơng mại Nguồn vốn cña NHTM gåm hai nguån chñ yÕu: vèn tù cã vốn huy động Mỗi loại nguồn vốn có nội dung kinh tế, yêu cầu quản lý phơng pháp hạch toán khác Kế toán vốn tự có (VTC) 1.1 Mét sè nÐt vỊ vèn tù cã cđa ngân hàng thơng mại Vốn tự có nguồn lực tự có mà chủ ngân hàng sở hữu sử dụng vào mục đích kinh doanh theo luật định Vốn tù cã chiÕm tû träng nhá tæng nguån vốn NHTM song lại yếu tố định tồn phát triển ngân hàng Mặt khác, với chức bảo vệ VTC đợc coi nh tài sản đảm bảo gây lòng tin khách hàng, trì khả toán trờng hợp ngân hàng gặp thua lỗ Vốn tự có để tính toán hệ số đảm bảo an toàn tiêu tài hoạt động kinh doanh ngân hàng Theo điều 20, Luật tổ chức tín dụng quy định: VTC NHTM bao gồm giá trị thực có vốn điều lệ, quỹ dự trữ số tài sản Nợ khác (nh chênh lệch đánh giá lại tài sản, lợi nhận cha phân phối ) Nh vËy, vèn chđ së h÷u cđa NHTM bao gåm bé phËn lµ: Vèn cđa NHTM, q cđa NHTM tài sản Nợ khác đợc xếp vào vốn 1.1.1 Vốn ngân hàng thơng mại a Vốn điều lệ Vốn điều lệ đợc quy định điều lệ NHTM tối thiểu phải vốn pháp định Vốn điều lệ điều kiện pháp lý bắt buộc thành lập ngân hàng Nguồn hình thành vốn điều lệ phụ thuộc vào tính chất sở hữu loại hình ngân hàng Đối với ngân hàng thơng mại Nhà nớc Nhà nớc cấp 100%, ngân hàng thơng mại Nhà nớc (NHTM cổ phần ) đợc hình thành cổ đông đóng góp dới hình thức mua cổ phần bên tham gia liên doanh đóng góp b Vốn đầu t xây dựng mua tài sản cố định (TSCĐ) Vốn đầu t xây dựng mua TSCĐ để xây dựng nhà cửa, công trình kiến trúc, mua sắm máy móc, trang thiết bị, phơng tiện vận tải phục vụ công tác quản lý, kinh doanh NHTM Nguồn hình thành loại vốn ngân sách Nhà nớc cấp (đối với NHTM Nhà nớc) tích lũy trình hoạt động NHTM c Vốn khác Ngoài loại vốn trên, NHTM có loại vốn khác nh thặng d phát hành cổ phiếu, lợi nhuận để lại không phân phối 1.1.2 Quỹ ngân hàng thơng mại Quỹ cđa NHTM bao gåm: - Q dù tr÷ bỉ sung vốn điều lệ; - Quỹ dự phòng tài chính; - Quỹ đầu t phát triển; - Quỹ khen thởng; - Quỹ phúc lợi Những quỹ đợc trích từ lợi nhuận hàng năm theo luật định, tỷ lệ trích, nội dung sử dụng quỹ phải theo qui định 1.1.3 Một số tài sản Nợ đợc xếp vào vốn chủ sở hữu ngân hàng - Chênh lệch đánh giá lại tài sản: gồm chênh lệch đánh giá tỷ giá hối đoái, vàng bạc, đá quỹ; chênh lệch đánh giá lại tài sản trực tiếp tạo lợi nhuận cho NHTM (nh chứng khoán, tài sản gán nợ chuyển quyền sở hữu ) đánh giá lại TSCĐ, Nếu chênh lệch đánh giá có kết tăng (d Có) góp phần làm tăng vốn NHTM; ngợc lại, kết đánh giá có số chênh lệch giảm (d Nợ) làm giảm vốn cđa NHTM - Chªnh lƯch thu nhËp, chi phÝ năm: thu nhập lớn chi phí góp phần tăng vốn; ngợc lại - Kết lợi nhuận năm sau cha phân phối 1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản phản ánh vốn chủ sở hữu bố trí loại hệ thống tài khoản tổ chøc tÝn dơng Tïy theo néi dung cđa tõng ngån vốn, loại tài khoản đợc bố trí thành tài khoản cấp 1, cấp để ghi chép hình thành trình sử dụng loại vốn 1.2.1 Tài khoản 60 - Vốn tổ chức tín dụng (NHTM) Tài khoản cấp số 60 dùng để tập hợp loại vốn NHTM nh vốn điều lệ, vốn đầu t XDCB mua sắm tài sản, loại vốn khác Do loại vốn có mục đích sử dụng khác nên TK60 đợc chi tiết thành tài khoản cấp - Tài khoản vốn điều lệ (SH601) Tài khoản 601 mở hội sở NHTM Tài khoản có tài khoản chi tiết Đối với NHTM cổ phần, sổ tài khoản chi tiết mở thêm sổ theo dõi danh sách cổ đông sổ số tiền góp cổ phần Kết cấu tài khoản 601: - Vốn điều lệ: Bên Có ghi: - Nguồn vốn điều lệ tăng Bên Nợ ghi: - Nguồn vốn điều lệ giảm Số d Có: - Phản ánh số vốn điều lệ có NHTM - Tài khoản vốn đầu t XDCB mua sắm TSCĐ (SH602) Tài khoản 602: mở hội Sở NHTM dùng để phản ánh nguồn vốn XDCB; mua sắm TSCĐ NHTM (ngoài vốn điều lệ đợc sử dụng để XDCB, mua sắm TSCĐ) Tài khoản 602 có tài khoản chi tiết: + Vốn Ngân sách Nhà nớc cấp + Vốn NHTM Kết cấu tài khoản 602 - Vốn đầu t XDCB mua sắm TSCĐ Bên Có ghi: - Nguồn vốn XDCB, mua sắm TSCĐ NHTM đợc cấp (đối với NHTM Nhà nớc), trích từ quỹ đầu t, phát triển, quỹ phúc lợi - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ Bên Nợ ghi: - Số khấu hao TSCĐ nộp NSNN (giảm vốn NSNN cấp) - Giảm vốn cha khấu hao hết giá trị TSCĐ lý - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ - Tài khoản vốn khác (SH609) Tài khoản đợc mở Hội sở ngân hàng để phản ánh vốn khác ngân hàng đợc hình thành trình hoạt động Kết cấu tài khoản 609: Bên Có ghi: Số vốn đợc hình thành Bên Nợ ghi: Số vốn sử dụng Số d Có: Phản ảnh số vốn khác có ngân hàng 1.2.2 Tài khoản 61 - Quỹ tổ chức tín dụng Tài khoản 61 dùng để phản ánh loại quỹ NHTM theo luật tổ chức tín dụng chế độ tài NHTM Tài khoản 61 đợc bố trí thành TK cấp 2: - TK quỹ trữ bổ sung vốn điều lệ (SH 611) - TK quỹ đầu t phát triển (SH 612) - TK quỹ dự phòng tài (SH613) - TK quỹ khác (SH 614) Các TK cấp có kết cấu chung nh sau: Bªn Cã ghi: - Sè tiỊn trÝch lập quỹ hàng năm Bên Nợ ghi: - Số tiền sư dơng q Sè dù Cã: - Ph¶n ¶nh số tiền quỹ 1.2.3 Tài khoản quỹ 62 - Quỹ khen thởng, phúc lợi Tài khoản 62 dùng để phản ảnh quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi đợc trích lập hàng năm theo quy định pháp luật Tài khoản 62 đợc bố trí thành TK cÊp 2: + TK quü khen thëng (SH 621) + TK q lỵi (SH 622) + TK q lợi hình thành TSCĐ (SH 623) Kết cấu tài khoản 62 giống kết cấu tài khoản loại q trªn 1.3 Chøng tõ NghiƯp vơ vèn chđ së hữu nghiệp vụ phản ảnh quan hệ nội NHTM nên tiến hành công việc ghi chép tăng, giảm vốn chủ yếu dùng chứng từ nội nh phiếu chuyển khoản tổng hợp, phiếu thu, phiếu chi Trong số trờng hợp có liên quan đến việc cấp phát vốn NSNN, chuyển vốn sử dụng loại chứng từ toán chung nh ủy nhiệm chi 1.4 Quy trình kế toán 1.4.1 Kế toán vốn điều lệ 1.4.1.1 Kế toán vốn điều lệ ngân hàng thơng mại Nhà nớc Ngân hàng thơng mại Nhà nớc nhận cấp phát vốn điều lệ từ Ngân sách Nhà nớc thông qua tài khoản tiền gửi NHTM Sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc, chuyển vốn qua toán bù trừ Hội sở với Sở giao dịch NHNN Số vốn đợc quản lý tập trung Hội sở Khi nhận đợc giấy báo cấp vốn từ NHNN, kế toán Hội sở lập chứng từ hạch toán Nợ: - TK tiền gửi NHNN (nếu chuyển quan TKTG NHNN) -SH1113 - Hoặc tài khoản toán bï trõ (nÕu qua TTBT) - SH 5012 Cã: - TK vốn điều lệ - SH 601 Việc giảm vốn điều lệ phải vào quy định Nhà nớc Các NHTM không tùy tiện giảm vốn điều lệ Khi giảm vốn điều lệ kế toán vào cấp có thẩm quyền để ghi giảm vốn vào tài khoản thích hợp 1.4.1.2 Kế toán vốn điều lệ ngân hàng thơng mại cổ phần Vốn điều lệ NHTM cổ phần đợc hình thành cổ đông đóng góp thông qua mua cổ phần a Kế toán tăng vốn điều lệ ban đầu cổ đông mua cổ phần Cổ đông mua cổ phần tiền mặt trích từ tài khoản tiền gửi ngân hàng Cũng góp vốn TSCĐ (giá trị quyền sử dụng đất tài sản khác) Tïy theo c¸ch gãp vèn, kÕ to¸n lËp chøng tõ để hạch toán: Nợ: - TK tiền mặt (nếu cổ đông mua cổ phần tiền mặt - SH 1011 - Hoặc TK tiền gửi cổ đông (nếu cổ đông trích TK tiền gửi để mua cổ phần) - Hoặc TK tài sản cố định (nếu góp TSCĐ) - SH 301 Cã: - TK vèn ®iỊu lƯ - SH 601 b Kế toán tăng vốn điều lệ bổ sung cho NHTM cổ phần phát hành thêm cổ phần Việc phát hành thêm cổ phần có thĨ b¸n theo mƯnh gi¸, còng cã thĨ b¸n cao mệnh giá (do kết uy tín NHTM cổ phần thị trờng) Phần vợt mệnh giá cổ phần gọi thặng d phát hành, phần đợc coi lợi nhuận NHTM đợc giữ lại (hạch toán vào TK quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ) + Khi phát hành thêm cổ phần với gi¸ b¸n ngang b»ng mƯnh gi¸, kÕ to¸n lËp chøng từ hạch toán nh bút toán tăng vốn điều lệ ban đầu + Khi phát hành thêm cổ phần với giá bán cao mệnh giá, kế toán lập chứng từ hạch toán: Nợ: - TK tiền mặt TK tiỊn gưi cđa ngêi mua (sè tiỊn theo mƯnh gi¸ + thặng d phát hành) Có: - TK vốn điều lƯ (theo mƯnh gi¸) - SH 601 Cã: - TK quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ (phần thặng d phát hành - SH 611 Ví dụ: Số cố phần phát hành thêm 1.000 cổ phần, mệnh giá cổ phần 500.000đ, giá bán cổ phần 600.000đ, giả sử cổ phần phát hành thêm bán hết tiền mặt + Số tiền theo mệnh giá: 500.000đ x 1.000CP = 500.000.000đ + Số tiền thu đợc theo giá bán CP: 600.000 x 1.000 = 600.000.000đ + Chênh lệch thặng d phát hành: 600.000.000đ - 500.000.00đ = 100.000.000đ Hạch toán: Nợ: TK tiền mặt: 600T Có: TK vốn ®iỊu lƯ: 500T Cã TK q dù tr÷ bỉ sung vốn điều lệ: 100T Các trờng hợp tăng vốn điều lệ NHTM cổ phần từ nguồn khác nh bổ sung từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, đánh giá lại TSCĐ quỹ khác theo quy định pháp luật đợc Đại hội đồng cổ đông thông qua đợc Ngân hàng Nhà nớc chấp thuận kế toán vào định tăng vốn điều lệ để lập chứng từ kế toán phản ảnh vào tài khoản thích hợp Cũng nh NHTM Nhà nớc, NHTM cổ phần không đợc tùy tiện giảm vốn điều lệ Theo quy định Ngân hàng Nhà nớc, NHTM cổ phần buộc phải giảm vốn điều lệ trờng hợp sau: - Lỗ năm liên tiếp, ngân hàng thơng mại cổ phần phải định giảm vốn điều lệ tơng ứng với số lỗ lũy năm thứ ba - Các khoản vốn đầu t đợc quan nhà nớc có thẩm quyền xác định định tổn thất hoạt động sau xử lý trích lËp dù phßng rđi ro - Sè vèn gãp cã nguồn gốc không hợp pháp ngời góp vốn không đảm bảo t cách cổ đông theo kết luận tra - Giảm giá TSCĐ đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật Việc giảm vốn điều lệ gắn liền với việc giảm mệnh giá giảm số lợng cổ phần đồng thời hai hình thức Khi có định giảm vốn điều lệ kế toán lập chứng từ để phản ảnh vào tài khoản thích hợp theo nội dung giảm vốn điều lệ 1.4.2 Kế toán vốn đầu t xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định Vốn đầu t XDCB, mua sắn TSCĐ đợc cấu tạo nhiều nguồn khác nhau: + Vốn Ngân sách Nhà nớc cấp (đối với NHTM Nhà nớc) + Trích từ quỹ đầu t phát triển số quỹ khác theo luật định + Từ đánh giá lại TSCĐ TSCĐ tăng nguyên giá Nguồn vốn đợc quản lý tËp trung t¹i héi së chÝnh Khi sư dơng vèn phải đảm bảo mục đích, tuân thủ quy định theo chế độ tài Nhà nớc, ngành Đối với công trình XDCB mua sắm TSCĐ phải có thiết kế kỹ thuật, có dự toán gưi cÊp cã thÈm qun, vµ chØ nµo dù toán đợc duyệt xây dựng, mua sắm Sau hoàn thành xây dựng, mua sắm phải lập báo cáo toán gửi cấp có thẩm quyền xét duyệt Tại ngân hàng hạch toán, theo dõi nguồn vốn đầu t XDCB mua sắm TSCĐ phải chia thành tiĨu kho¶n: + TiĨu kho¶n: Ngn vèn thc NSNN + Tiểu khoản: Nguồn vốn thân ngân hàng 1.4.2.1 Kế toán tăng vốn đầu t xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định 10 Có: - TK lãi phải trả phát hành GTCG (492) + Khi toán GTCG hạch toán trả lãi cho khách hàng Nợ: - TK lãi phải trả phát hành GTCG Tỉng (492) sè tiỊn l·i Cã: - TK tiỊn mặt TK thích hợp khác Ngoài bút toán trả lãi có bút toán chi trả gốc - Nếu trả lãi GTCG trớc (trả lãi phát hành GTCG) số tiền trả lãi trớc đợc khấu trừ vào mệnh giá GTCG đợc hạch toán vào tài khoản chi phí chờ phân bổ sau đợc phân bổ vào tài khoản chi trả lãi theo định kỳ (tháng) + Tại thời điểm phát hành GTCG: Nợ: - TK thích hợp (TK 1011 TK tiền gửi ): Số tiền thực thu (mệnh giá - lãi) Nợ: - TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388): TiỊn l·i Cã: - TK mƯnh gi¸ GTCG (TK 431/434): MƯnh giá GTCG + Định kì phân bổ lãi vào TK chi phí: Nợ: - TK chi trả lãi phát hành GTCG (TK 803) Sè tiÒn l·i Cã: - TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388)ph©n bỉ kú c Thanh toán GTCG: Thanh toán GTCG đợc thực GTCG đáo hạn Sau làm thủ tục toán kế toán thu hồi loại GTCG từ khách hàng Căn chứng từ hạch toán Nợ: - TK mƯnh gi¸ GTCG (Tk 431/434) Sè tiỊn theo mƯnh Cã: - TK tiền mặt TK thích hợp khác)giá 2.2.4.2 Kế toán phát hành GTCG có chiết khấu a Phản ảnh số tiền thu phát hành GTCG có chiết khấu 41 Khoản chiết khấu khách hàng đợc hởng đợc khấu trừ vào mệnh giá GTCG, nh khách hàng phải nộp tiền chênh lệch mệnh giá GTCG khoản chiết khấu Nợ: - TK thích hợp (TK 1011 hc TK tiỊn gưi ): sè tiỊn thu bán GTCG (mệnh giá - khoản chiết khấu) Nợ: - TK chiÕt khÊu GTCG (TK 432/435): sè tiÒn chiÕt khÊu Cã: - TK mƯnh gi¸ GTCG (TK 431/434): sè tiền theo mệnh giá b Kế toán trả lãi phát hành GTCG phân bổ khoản chiết khấu - Nếu trả lãi GTCG theo định kỳ (tháng): việc trả lãi GTCG theo định kỳ đợc kết hợp với phân bổ khoản chiết khấu kỳ đợc phản ảnh vào tài khoản chi trả lãi phát hành GTCG Nợ: - TK lãi phải trả phát hành GTCG (TK 803): số tiền lãi + khoản chiết khấu phân bổ kỳ Có: - TK tiền mặt TK thích hợp khác: sè tiÒn l·i Cã: - TK chiÕt khÊu GTCG (TK 432/435): sè tiỊn ph©n bỉ chiÕt khÊu kú - Nếu trả lãi GTCG sau (trả lãi toán GTCG đáo hạn): định kỳ (tháng) phải hạch toán dự trả lãi kỳ với phân bổ chiết khấu kỳ Khi toán GTCG trả lãi cho khách hàng gốc + Định kỳ hạch toán dự trả lãi phân bổ chiết khấu: Nợ: - TK trả lãi phát hành GTCG (TK 803): số tiền lãi + khoản chiết khấu phân bổ kỳ 42 Có: - TK lãi phải trả phát hành GTCG (TK 492): sè tiÒn l·i Cã: - TK chiÕt khÊu GTCG (TK 432/435): số tiền phân bổ chiết khấu Đến thời hạn toán GTCG chi trả lãi cho khách hàng Nợ: - TK lãi phải trả phát hành GTCG (TK 492) Tỉng tiỊn l·i Cã: - TK thÝch hợp (TK 1011 TK tiền phải gửi) trả Ngoài bút toán chi trả lãi có bút toán chi tr¶ gèc - NÕu tr¶ l·i tríc (tr¶ l·i phát hành GTCG có chiết khấu) Khoản lãi với khoản chiết khấu đợc khấu trừ vào mệnh giá GTCG, ngời mua GTCG phải nộp số tiền chênh lệch Số tiền trả lãi đợc hạch toán vào tài khoản chi phí chờ phân bổ, định kỳ phân bổ vào TK 803 với khoản chiết khấu phân bổ kỳ + Tại thời điểm phát hành GTCG Nợ: - TK thích hợp (TK 1011 TK tiỊn gưi ): sè tiỊn thùc thu (mƯnh gi¸ - (tiền lãi + khoản chiết khấu) Nợ: - TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388): sè tiỊn l·i trả trớc Nợ: - TK chiết khấu GTCG (TK 432/435): sè tiỊn chiÕt khÊu Cã: - TK mƯnh gi¸ GTCG (TK 431/434): số tiền theo mệnh giá + Định kỳ (tháng) phân bổ lãi khoản chiết khấu kỳ Nợ: - TK chi trả lãi phát hành GTCG (TK 803): tỉng sè 43 tiỊn ph©n bỉ Cã: - TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388): sè tiỊn l·i ph©n bỉ Cã: - TK chiÕt khÊu GTCG (TK 432/435): số tiền chiết khấu phân bổ c Kế toán toán GTCG có chiết khấu đáo hạn Thủ tục toán kế toán toán GTCG có chiết khấu giống toán GTCG phát hành theo mệnh giá - điểm c mục 2.2.4.1 2.2.4.3 Kế toán phát hành GTCG cã phơ tréi a Ph¶n ¶nh sè tiỊn thu phát hành GTCG có phụ trội Khoản phụ trội đợc ngời mua GTCG chấp nhận phải nộp vào NH phát hành GTCG mệnh giá GTCG mua GTCG Khoản phụ trội đợc hạch toán vào TK phụ trội GTCG định kỳ đợc phân bổ dần để giảm chi phí vay (hạch toán vào bên Có TK 803) Nợ: - TK thích hợp (TK 1011 hc TK tiỊn gưi ): Sè tiỊn thu vỊ bán GTCG (mệnh giá + khoản phụ trội) Có: - TK phơ tréi GTCG (TK 433/436): sè tiỊn phơ tréi Cã: - TK mƯnh gi¸ GTCG (TK 431/435): sè tiỊn mệnh giá b Kế toán trả lãi phân bổ khoản phụ trội - Nếu trả lãi GTCG theo định kỳ (tháng): số tiền trả lãi kỳ đợc phản ảnh vào bên Nợ TK 803, khoản phân bổ phụ trội kỳ đợc phản ảnh vào bên Có TK 803 để giảm chi phí: + Trả lãi kỳ 44 Nợ: - TK trả lãi phát hành GTCG (TK 803) Sè tiỊn l·i Cã: - TK tiỊn mỈt hc TK thích hợp kháckỳ + Phân bổ khoản phụ tréi kú Nỵ: - TK phơ tréi GTCG (TK 433/436) Số tiền phân bổ Có: - TK trả lãi phát hành GTCG (TK 803) phụ trội - Nếu trả lãi sau (trả lãi gốc toán GTCG): định kỳ phải tính hạch toán dự trả lãi kỳ; đồng thời hạch toán phân bổ khoản phụ trội để giảm chi phí + Kế toán dự trả lãi kỳ (tháng): Nợ: - TK trả lãi phát hành GTCG (TK 803) Số lãi kỳ492) Có: - TK lãi phải trả phát hành GTCG (TK + Kế toán phân bổ khoản phụ trội kỳ: Nỵ: - TK phơ tréi GTCG (TK 433/436) Sè tiỊn phụ trội phân bổ Có: - TK trả lãi phát hành GTCG (TK 803) kỳ + Kế toán chi trả lãi cho khách hàng toán GTCG Nợ: - TK lãi phải trả phát hành GTCG (TK 492) Tỉng sè tiỊn l·i Cã: - TK thÝch hỵp (TK 1011 TK thích hợp khác) Cùng với bút toán trả lãi có thêm bút toán chi trả gốc - Nếu trả lãi trớc (trả lãi phát hành GTCG) Số tiền trả lãi trớc đợc khấu trừ vào mệnh giá cộng (+) khoản phụ trội, ngời mua GTCG phải nộp phần chênh lệch Số tiền lãi trả trớc đợc hạch toán vào tài khoản chi phí chờ phân bổ để định kỳ phân bổ vào TK 803 với phân bổ khoản phụ trội + Kế toán thời điểm phát hành GTCG Nợ: - TK thích hợp (TK 1011 TK tiền gửi ): tổng 45 số tiền thực thu (mệnh giá + khoản phụ trội - lãi trả trớc) Nợ: - TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388): sè tiỊn l·i Cã: - TK phơ tréi GTCG (TK 433/438): sè tiỊn phơ tréi Cã: - TK mƯnh gi¸ GTCG (TK 431/434): mƯnh giá GTCG + Kế toán phân bổ số lãi theo định kỳ vào TK chi phí Nợ: - TK trả lãi phát hành GTCG (TK 803) Lãi phân bổ kú Cã: - TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388) + Kế toán phân bổ khoản phụ trội kỳ: Nợ: - TK phụ trội GTCG (TK 433/435) Khoản phụ trội phân bổ Có: - TK trả lãi phát hành GTCG (TK 803) kỳ c Kế toán toán GTCG có phụ trội Thủ tục toán kÕ to¸n to¸n GTCG cã phơ tréi gièng toán GTCG theo mệnh giá - Điểm c mục 2.2.4.1 Kế toán vốn vay 3.1 Kế toán vốn vay tổ chức tín dụng nớc Căn vào chứng từ cho vay từ tổ chức tín dụng cho vay gửi tới nh hợp đồng tín dụng, giấy nhận Nợ, giấy báo Nợ kế toán NHTM vay hạch toán vào tài khoản vay thích hợp; đồng thời theo dõi trả Nợ, chuyển Nợ hạn tính trả lãi a Kế toán vay vốn, hạch toán: Nợ: - TK thích hợp (TK tiền mỈt - nÕu vay b»ng tiỊn mỈt hay TK toán vốn ngân 46 hàng) Có: - TK vay c¸c tỉ chøc tÝn dơng níc (SH 4151 4161) b Kế toán trả Nợ: Đến hạn trả nợ, NHTM vay vốn chủ động trả nợ tổ chức tín dụng cho vay Kế toán lập chứng từ hạch toán: Nợ: - TK vay tổ chức tín dụng níc (SH 4151 hc 4161) Cã: - TK thÝch hợp (TK tiền mặt toán vốn ngân hàng) c Kế toán chuyển nợ hạn - Căn vào giấy báo chuyển Nợ hạn tổ chức tín dụng cho vay để hạch toán số Nợ hạn vào tài khoản Nợ hạn Nợ: - TK nợ hạn (SH 4159 4169) Có: - TK vay TCTD nớc (SH 4151 4161) d Kế toán trả lãi vốn vay Hàng tháng kế toán tính lãi số d TK vay để hạch toán vào tài khoản Lãi phải trả cho tiền vay" (SH 4931 4932) Đến hạn trả lãi hạch toán trả lãi theo cách thu lãi TCTD cho vay + Hàng tháng hạch toán tiền lãi phải trả cho tiền vay Nợ: - TK trả lãi tiền vay (SH 802) Cã: - TK l·i ph¶i tr¶ cho tiỊn vay (SH 4931 4932) + Khi trả lãi cho TCTD cho vay: Nợ: - TK lãi phải trả cho tiỊn vay (SH 4931 hc 4932) 47 Cã: - TK thích hợp 3.2 Kế toán vay vốn Ngân hàng Nhà nớc NHTM vay Ngân hàng Nhà nớc theo loại sau: + Vay theo hå s¬ tÝn dơng + Vay chiÕt khÊu, t¸i chiÕt khÊu c¸c giÊy tê cã gi¸ + Vay cầm cố giấy tờ có giá + Vay toán bù trừ + Nói chung, hồ sơ xin vay, kỹ thuật hạch toán, tính trả lãi loại cho vay giống kế toán vay TCTD nớc Sau nghiên cứu đặc điểm kế toán vay theo hồ sơ tín dụng, vay tái chiết khấu vay toán bù trừ - loại vay đợc sử dụng phổ biến 3.2.1 Đặc điểm kế toán vay theo hồ sơ tín dụng Vay theo hồ sơ tín dụng thực hợp đồng tín dụng, khế ớc vay tiền NHTM cho khách hàng vay, hợp đồng tín dụng, khế ớc vay tiền phải đảm bảo chất lợng khoản vay Nợ hạn Khi có nhu cầu vay vốn, NHTM lập bảng kê chứng từ xin vay tái cấp vốn kèm hợp đồng tín dụng, khế ớc vay tiền Sau đợc kiểm tra đăng ký Ngân hàng Nhà nớc, chứng từ đợc trả lại NHTM để lu trữ hồ sơ cho vay NHTM Số tiền NHTM đợc vay theo hồ sơ tín dụng cộng với lãi suất vay loại thờng nhỏ hay tiền hợp đồng tín dơng cđa NHTM mang ®Õn xin vay Møc thĨ Ngân hàng Nhà nớc quy định tuỳ theo thời kỳ 48 Hạch toán vay theo hồ sơ tín dụng: Nợ: - TK tiền gửi toán NHNN (SH 1113) Cã: - TK vay theo hå s¬ tÝn dụng (SH 4031) Đến hạn trả nợ kế toán làm thủ tục trả Nợ Ngân hàng Nhà nớc Bút toán phản ảnh trả nợ: Nợ: - TK vay theo hồ s¬ tÝn dơng (SH 4031) Cã: - TK tiỊn gưi toán NHNN (SH 1113) Hạch toán trả tiền lãi giống vay TCTD nớc 3.2.2 Đặc điểm kÕ to¸n vay chiÕt khÊu, t¸i chiÕt khÊu giÊy tê có giá Vay chiết khấu tái chiết khấu đợc thực loại giấy tờ có giá nh tín phiếu Kho bạc, thơng phiếu mà trớc NHTM chiết khấu khách hàng Khi vay vốn, NHTM lập bảng kê chứng từ xin vay tái chiết khấu kèm giấy tờ có giá gửi NHNN để kiểm soát đăng ký vào sổ theo dõi (các chứng từ có giá NHTM nhận lại để bảo quản) Số tiền đợc vay tính theo công thức sau: Số tiền đợc vay Số tiền khấu trừ = Mệnh giá chứng tõ cã gi¸ MƯnh gi¸ = Sè tiỊn - khÊu trõ L·i suÊt chøng x tõ cã gi¸ t¸i cÊp vèn a KÕ to¸n nhËn tiỊn vay: 49 Thđ + tục phí Số tiền vay NHNN đợc chuyển vào TK tiền gửi toán NHNN Căn chứng từ vay kế toán ghi: Nợ: - TK tiền gửi NHNN(SH 1113) Cã: - TK vay t¸i chiÕt khÊu chøng từ có giá (SH 4032) b Kế toán trả Nợ trả lãi: Đến hạn trả, kế toán lập chứng từ để trả Nợ gốc lãi từ TK tiền gửi NHNN, ghi: - Trả gốc: Nợ: - TK vay t¸i chiÕt khÊu chøng tõ cã gi¸ (SH 4032) Có: - TK tiền gửi NHNN(SH 1113) - Trả lãi: + Hàng tháng hạch toán lãi phải trả tiền vay: Nợ: - TK lãi trả cho tiền vay (SH 802) Cã: - TK l·i ph¶i tr¶ cho tiỊn vay (SH 4931) + Hạch toán trả lãi vay cho NHNN Nợ: - TK lãi phải trả cho tiền vay (SH 4931) Cã: - TK tiỊn gưi t¹i NHNN(SH 1113) 3.2.3 Đặc điểm vay toán bù trừ Khoản vay NHTM xảy thiếu vốn toán bù trừ Tức số d tài khoản tiền gửi NHNN NHTM không đủ để chi trả khoản chênh lệch số phải trả lớn số đợc thu Cuối ngày, sau xác định đợc kết toán bù trừ ngày, NHTM thành viên có số phải trả lớn số đợc thu, nhng tài khoản tiền gửi toán NHTM ®· hÕt sè d th× NH chđ tr× sÏ tù động hạch toán cho vay để 50 chuyển số tiền cho vay vào tài khoản tiền gửi NH thành viên vay (tạo nguồn toán cho ngân hàng thành viên vay) Nhận giấy báo Nợ NH chủ trì phiên toán bù trừ, kế toán NHTM vay hạch toán: Nợ: - TK tiền gửi NHNN(SH 1113) Cã: - TK vay to¸n bï trõ (SH 4034) Khi trả nợ, kế toán lập chứng từ để hạch toán trả Nợ: Nợ: - TK vay to¸n bï trõ (SH 4034) Cã: - TK tiỊn gưi NHNN(SH 1113) Khoản trả lãi loại vay đợc hạch toán thẳng vào TK chi phí không qua TK lãi phải trả thời hạn vay tính theo ngày (vay qua đêm) Kế toán nguồn vốn uỷ thác, đầu t, cho vay 4.1 Kế toán nhận vốn NHTM nhËn vèn tõ c¸c tỉ chøc cung øng vèn thông qua NHNN chuyển vốn qua toán vốn ngân hàng Khi nhận thông báo NHNN việc chuyển vốn qua chuyển tiền kế toán NHTM lập chứng từ hạch toán Nợ: - TK thích hợp Có: - TK nhận tiền uỷ thác đầu t, cho vay (SH 483 484) Việc giải ngân vốn uỷ thác, đầu t, cho vay phải theo mục đích định Chính phủ tổ chức tài khác Số tiền giải ngân đợc phản ảnh vào bên Nợ tài khoản cho vay vốn tài trợ, uỷ thác đầu t thích hợp Đối tợng đ51 ợc vay vốn loại phải hoàn trả ngân hàng theo hạn Nợ Nếu không trả hạn NHTM xử lý chuyển Nợ qua hạn nh loại cho vay khác 4.2 Kế toán hoàn trả vốn Theo thoả thuận hợp đồng nhận vốn sau hoàn thành giải ngân, đến hạn hoàn trả vốn cho tỉ chøc cung øng vèn NHTM lµm thđ tơc vµ lập chứng từ để hạch toán hoàn trả vốn Khi hoàn trả vốn ghi: Nợ: - TK nhận tiền uỷ thác đầu t, cho vay (SH 483 484) Có: - TK thích hợp * * * Câu hỏi Anh chị hiểu vai trò vốn chủ sở hữu ngân hàng thơng mại? Từ tầm quan trọng vốn chủ sở hữu đặt yêu cầu kế toán vốn chủ sở hữu nh nào? Sự khác biệt loại tài khoản tiền gửi nghiệp vụ huy động vốn ngân hàng thơng mại? Khi kế toán chi trả tiền gửi cần lu ý vấn đề gì? Vì kế toán chi trả lãi tiền gửi phải thực nguyên tắc dồn tích? Lãi phải trả dồn tích đợc áp dụng trờng hợp nào? Sự khác lãi phải trả dồn tích so với chi phí chờ phân bổ? Khi chi trả tài khoản toán (tài khoản tiền gửi không kì hạn) lúc xuất nhiều nhu cầu chi 52 trả nhng số d tài khoản không đủ để toán tất nhu cầu xử lý nh nào? Thế tài khoản vãng lai? Tính u việt tài khoản vãng lai? Phân biệt khác phơng pháp hạch toán trả lãi tiết kiệm không kì hạn trả lãi tiết kiệm có kì hạn Vì hạch toán phát hành giấy tờ có giá phải phân biệt phát hành giấy tờ có giá theo mệnh giá, phát hành giấy tờ có giá có chiết khấu phát hành giấy tờ có giá có phụ trội? Phơng pháp hạch toán theo loại Bài tập Có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau NHTM cổ phần ABC: Ngân hàng phát hành thêm 1.000 cổ phần loại mệnh giá 1.000.000 đồng Giá phát hành 1.100.000.000 đồng/cổ phần Số cổ phần bán hết tiền mặt Ngân hàng trích lập quỹ, biết: - L·i sau thuÕ: 800 triÖu - TrÝch lËp quü dự trữ bổ sung vốn điều lệ quỹ dự phòng tài theo luật định - Trích lập quỹ đầu t phát triển 40% - Trích lập quỹ lỵi 80 triƯu - TrÝch lËp q khen thëng 40 triệu - Số lại phân phối hết cho quỹ đầu t phát triển Công ty thơng mại X nộp tiền bán hàng vào tài khoản tiền gửi toán 53 - Nộp tiền mặt kèm giấy nộp tiền 500 triệu đồng - Nộp tờ séc chuyển khoản kèm bảng kê nộp séc số tiền 150 triệu đồng Séc Công ty thực phẩm H có tài khoản tiền gửi Ngân hàng ABC phát hành Séc hợp lệ, đủ khả toán Ngân hàng nhận hạch toán số chứng từ Công ty kinh doanh xuÊt nhËp khÈu A nép vµo: - Séc tiền mặt số tiền 200 triệu đồng, thủ tục hỵp lƯ - nhiƯm chi sè tiỊn 600 triƯu đồng để toán tiền hàng cho ngời bán có tài khoản Ngân hàng XYZ (cùng hệ thống) Biết: + Tài khoản vãng lai Công ty kinh doanh XNK A d có 250 triệu đồng, hạn mức thấu chi 300 triƯu ®ång + LƯ phÝ chun tiỊn bao gåm c¶ th VAT = 0,05%/tỉng sè tiỊn chun + Thuế VAT = 10% Khách hàng B gửi tiết kiệm loại kì hạn tháng số tiền 80 triệu đồng Trả lãi sau, lãi suất 0,5%/tháng (hạch toán dự trả lãi nhận tiền) Cùng ngày khách hàng C đến rút tiết kiệm: 1/ Rút tiết kiệm không kì hạn số tiền 60 triệu đồng; 2/ Rút tiết kiệm loại kì hạn 12 tháng số tiền 100 triệu đồng, lãi suất 0,6%/tháng (trớc NH hạch toán dự trả lãi) Ngân hàng bán 100 trái phiếu tiền mặt loại mệnh giá triệu đồng Số trái phiếu ngân hàng bán có phụ trội 10.000đ trái phiếu Lãi suất 8,4%/năm, kì hạn năm, trả lãi sau 54 Cùng ngày ngân hàng toán 20 trái phiếu loại mệnh giá triệu Loại trái phiếu bán ngang mệnh giá Lãi suất 8%/năm, kì hạn năm, trả lãi trớc Ngân hàng vay chiết khấu NHNN Tổng giá trị giấy tờ có giá xin vay 1,2 tỷ đồng Lãi suất tái cấp vốn NHNN áp dụng 0,36%/tháng Thời hạn vay tháng Giao dịch chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 55 ... 422 1.xx) (nÕu toán ngân hàng) - Hoặc TK toán vốn ngân hàng (nếu toán khác ngân hàng) Cã: - TK tiỊn gưi cđa ngêi thơ hëng (SH 422 1.xx) 2. 2.1 .2 Kế toán chi trả tiền gửi toán a Chi trả tiền mặt 28 ... thẻ tiết kiệm 2. 2 Quy trình kế toán 2. 2.1 Kế toán tiền gửi toán Sau tài khoản tiền gửi đợc thiết lập, chủ tài khoản sử dụng tài khoản để nộp tiền, lĩnh tiền theo mục 27 đích định 2. 2.1.1 KÕ to¸n... luật Tài khoản 62 đợc bố trí thành TK cấp 2: + TK quü khen thëng (SH 621 ) + TK q lỵi (SH 622 ) + TK q lỵi hình thành TSCĐ (SH 623 ) Kết cấu tài khoản 62 giống kết cấu tài khoản loại quỹ 1.3 Chứng