Chuong 10 ke toan von va chi phi thu nhap cua NHNN

Chơng x Kế toán vốn thu nhập, chi phí Ngân hàng Nhà nớc Đặc điểm chế tài Ngân hàng Nhà nớc Ngân hàng Nhà nớc quan Chính phủ, Ngân hàng Trung ơng Nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam NHNN có chức quản lý nhà nớc tiền tệ hoạt động ngân hàng; ngân hàng phát hành tiền; ngân hàng ngân hàng ngân hàng làm dịch vụ tiền tệ cho Chính phủ Bản thân Ngân hàng Nhà nớc pháp nhân, có vốn pháp định thuộc sở hữu Nhà nớc Nhiệm vụ Ngân hàng Nhà nớc quản lý nhà nớc hoạt động tiền tệ tín dụng, ngân hàng Bên cạnh đó, Ngân hàng Nhà nớc thực chức năng, nhiệm vụ có hoạt động mang tính kinh doanh Tuy nhiên, hoạt động có tính kinh doanh Ngân hàng Nhà nớc không mục đích lợi nhuận mà chủ yếu mục đích ổn định giá trị đồng tiền, góp phần đảm bảo an toàn hoạt động ngân hàng TCTD Hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Nhà nớc chủ yếu thông qua nghiệp vụ tái cấp vốn tổ chức tín dụng, nghiệp vụ phát hành tiền, nghiệp vụ ngoại hối số nghiệp vụ khác Nh vậy, hoạt động Ngân hàng Nhà nớc vừa mang tÝnh chÊt nh mét c¬ quan ngang Bé võa mang tính chất đơn vị hoạt động có thu Do tính chất hoạt động Ngân hàng Nhà nớc khác với Bộ khác chế tài Ngân hàng Nhà nớc mang đặc thù riêng: 127 - Ngân hàng Nhà nớc thực chế độ tài riêng Chính phủ ban hành Chế độ tài vừa đảm bảo cho Ngân hàng Nhà nớc hoạt động theo chức quản lý, vừa đảm bảo hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Nhà nớc - Các khoản thu, chi tài Ngân hàng Nhà nớc nguyên tắc phải thực theo quy định Luật Ngân sách Nhà nớc Luật Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc chịu trách nhiệm trớc Chính phủ việc lập kế hoạch thu, chi tài tổ chức thực chế độ tài Ngân hàng Nhà nớc - Các khoản chi phí Ngân hàng Nhà nớc không Ngân sách Nhà nớc cấp nh Bộ khác mà đợc sử dụng nguồn thu có tính chất kinh doanh để trang trải - Do có hoạt động mang tính chất kinh doanh khoản chi theo chế độ Ngân sách Nhà nớc, Ngân hàng Nhà nớc đợc trích lập quỹ theo quy định Luật Ngân hàng Nhà nớc Việt nam quy định cụ thể Nghị định 100/1998/ND-CP Chính phủ Sau trích lập quỹ, phần chênh lệch thu lớn chi lại đợc nộp cho Ngân sách Nhà nớc - Ngân hàng Nhà nớc nộp loại thuế hoạt động nghiệp vụ dịch vụ - Năm tài Ngân hàng Nhà nớc phù hợp với năm dơng lịch, ngày 1/ kết thúc vào ngày 31/ 12 Ngân hàng Nhà nớc tổ chức thành hệ thống thống từ Trung ơng đến chi nhánh trực thuộc đặt tỉnh, thành phố nớc pháp nhân việc quản lý tài hệ thống Ngân hàng Nhà nớc phải đợc thực theo nguyên tắc tập trung, thống toàn hệ thống Các khoản thu nhập, chi phí phát sinh đơn vị 128 trực thuộc nhng phải đợc quản lý tổng hợp đầu mối Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán Tài chính) Từ đặc điểm chế tài Ngân hàng Nhà nớc dẫn đến việc tổ chức kế toán vốn thu nhập, chi phí Ngân hàng Nhà nớc có khác so với khác khác so với ngân hàng thơng mại Trong trình thực nghiệp vụ kế toán tài cần nhận rõ đặc điểm để nâng cao chất lợng công tác hạch toán, góp phần tăng cờng quản lý tài hệ thống Ngân hàng Nhà nớc Tài khoản chứng từ sử dụng 2.1 Tài khoản 2.1.1 Tài khoản phản ánh vốn, quỹ kết tài Ngân hàng Nhà nớc - Tài khoản Vốn ngân hàng (Số hiệu 60) Tài khoản 60 có số tài khoản cấp 2: + Tài khoản 601 Vốn pháp định: Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) dùng để phản ánh số vốn pháp định Ngân hàng Nhà nớc Kết cấu tài khoản 601: Bên Có ghi: - Nguồn vốn pháp định tăng Bên Nợ ghi: - Nguồn vốn pháp định giảm Số d Có: - Phản ánh vốn pháp định có Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết + Tài khoản 602 Vốn đầu t xây dựng mua sắm TSCĐ: Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) dùng để phản ánh nguồn vốn để xây dựng bản, mua sắm TSCĐ Ngân hàng Nhà nớc Kết cấu tài khoản 602: 129 Bên Có ghi: - Nhận vốn xây dựng bản, mua sắm TSCĐ Nhà nớc cấp - Vốn trang bị phơng tiện tin học an toàn kho quỹ đợc trích từ chi phí - Tiền thu nhợng bán, lý TSCĐ - Giá trị TSCĐ xây dựng, mua sắm xong đa vào sử dụng (Nhập tài sản Ngân hàng) - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ Bên Nợ ghi: - Số khấu hao TSCĐ nộp Ngân sách Nhà nớc (giảm vốn Ngân sách Nhà nớc cấp) - Chuyển vốn xây dựng bản, mua sắm TSCĐ cho đơn vị trực thuộc - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ - Giảm vốn cha khấu hao hết giá trị TSCĐ lý Số d Có: - Phản ảnh vốn xây dựng mua sắm TSCĐ có Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết + Tài khoản 603 - Vốn đánh giá lại tài sản: Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán Tài chính) dùng để phản ảnh số vốn Ngân hàng đợc hình thành đánh giá lại vàng ngoại tệ theo chủ trơng Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc cần thiết giá vàng, chứng khoán tỷ giá ngoại tệ biến động lớn 130 Các đơn vị kế toán Ngân hàng Nhà nớc sau đánh giá lại vàng, chứng khoán ngoại tệ phải chuyển số chênh lệch đánh giá lại Vụ Kế toán - Tài Tài khoản 603 có tài khoản cấp III sau: 6031 - Đánh giá lại vàng 6032 - Đánh giá lại ngoại tệ 6033 - Đánh giá lại chứng khoán Bên Có ghi: - Số vốn đợc hình thành Bên Nợ ghi: - Số vốn sử dụng Số d Có: - Phản ảnh số vốn đánh giá lại tài sản có Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết Tài khoản 609 - Vốn khác Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán Tài chính) dùng để phản ảnh vốn khác Ngân hàng đợc hình thành trình hoạt động theo chế độ quy định Bên Có ghi: - Số vốn đợc hình thành Bên Nợ ghi: Sè d Cã: - Sè vèn ®· sư dơng - Phản ảnh vốn khác có Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết theo loại vốn - Tài khoản Quỹ dự phòng (Số hiệu 62) Tài khoản 62 có số tài khoản cấp hai: + Tài khoản 621 Quỹ thực sách tiền tệ quốc gia Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) dùng để phản ánh Quỹ thực sách tiền tệ quốc gia Ngân hàng nhà nớc, Quỹ 131 đợc trích lập theo quy định điều 46 Luật Ngân hàng Nhà nớc Kết cấu tài khoản 621: Bên Có ghi: Số tiền trích lập quỹ hàng năm Bên Nợ ghi: Số tiền sử dụng quỹ Số d Có: Phản ánh số tiền có quỹ Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết + Tài khoản 622 Khoản dự phòng rủi ro Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) dùng để phản ánh khoản dự phòng bù đắp rủi ro hoạt động Ngân hàng Nhà nớc đợc trích từ chi phí để lập theo chế độ quy định Kết cấu tài khoản 622: Bên Có ghi: Số tiền trích lập dự phòng Bên Nợ ghi: Số tiền sử dụng dự phòng Số d Có: Phản ánh số tiền dự phòng lại cha sử dụng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết - Tài khoản - Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (Số hiệu 631) Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc có hoạt động ngoại tệ dùng để phản ảnh khoản chênh lệch điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ đánh giá lại tài khoản ngoại tệ, hạch toán đồng Việt Nam Bên Có ghi: - Số chênh lệch tăng đánh giá lại số d tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng Bên Nợ ghi: - Số chênh lệch giảm đánh giá lại số d tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng 132 Số d Có số d Nợ: - Phản ảnh số chênh lệch Có số chênh lệch Nợ tỷ giá ngoại tệ phát sinh năm cha xử lý Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết Số d tài khoản không hạch toán vào thu nhập hay chi phí mà để số d báo cáo tài - Tài khoản Chênh lệch thu, chi (Số hiệu 69) Tài khoản 69 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 691 Chênh lệch thu, chi năm Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) chi nhánh Ngân hàng Nhà nớc tỉnh, thành phố để phản ánh số chênh lệch thu chi Ngân hàng Nhà nớc Kết cấu tài khoản 691: Bên Có ghi: Số d cuối năm tài khoản thu nhập chuyển sang toán Bên Nợ ghi: Số d cuối năm tài khoản chi phí chuyển sang toán Số d Có: Phản ánh số chênh lệch thu lớn chi (lãi) Số d Nợ: Phản ánh số chênh lệch thu nhỏ chi (lỗ) Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết Đầu năm sau, số d tài khoản đợc chuyển thành số d đầu năm tài khoản Chênh lệch thu, chi năm trớc (không phải lập phiếu) + Tài khoản 692 Chênh lệch thu, chi năm trớc: Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán - Tài 133 chính) chi nhánh tỉnh, thành phố để phản ánh số lãi, lỗ năm trớc Ngân hàng Nhà nớc việc toán số lãi, lỗ Kết cấu tài khoản 692: Bên Có ghi: - Chuyển số lỗ Vụ Kế toán - Tài (các đơn vị NHNN) - Chuyển số lỗ năm trớc vào tài khoản thích hợp để toán (Vụ Kế toán - Tài chính) Bên Nợ ghi: - Chuyển lãi Vụ Kế toán - Tài (các đơn vị NHNN) - Chuyển số lãi năm trớc vào tài khoản thích hợp để toán (Vụ Kế toán - Tài chính) Số d Có: Phản ánh số lãi năm trớc cha toán Số d Nợ: Phản ánh số lỗ năm trớc cha toán Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết Sau báo cáo thu nhập, chi phí năm đợc duyệt, đơn toán số d Tài khoản 692 để chuyển Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng (Vụ Kế toán Tài chính) 2.1.2 Tài khoản phản ánh khoản thu nhập Ngân hàng Nhà nớc Bao gồm tài khoản thuộc loại hệ thống tài khoản kế toán Ngân hàng Nhà nớc Trong loại tài khoản đợc bố trí thành tài khoản cấp 1, cấp cấp Mỗi tài khoản đợc theo dõi loại thu cụ thể Ngân hàng Nhà nớc Các tài khoản thu nhập Ngân hàng Nhà nớc có kết cấu chung: Bên Có : Các khoản thu nghiệp vụ năm Bên Nợ : Số tiền thoái thu khoản thu năm D Có : Phản ánh số thực thu nghiệp vụ năm Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết 134 Cuối năm làm toán, kế toán chuyển toàn số d Có tài khoản sang tài khoản 691- Chênh lệch thu, chi năm tài khoản không số d Các tài khoản thu nhập Ngân hàng Nhà nớc đợc mở chi nhánh Ngân hàng Nhà nớc tỉnh, thành phố Vụ Kế toán Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng để ghi chép tất khoản thu nghiệp vụ phát sinh năm Khi hạch toán tài khoản phải thực theo quy định sau: 1) Loại tài khoản phản ánh khoản thu nhập không phản ánh khoản chi phí, kỳ kế toán tài khoản kế toán đợc phản ánh bên Có, cuối năm đợc chuyển toàn sang tài khoản Chênh lệch thu, chi năm 2) Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, vàng, ngoại tệ hạch toán phần chênh lệch giá mua bán (không phản ánh tổng số tiền thu đợc từ việc bán chứng khoán, vàng, ngoại tệ ) 3) Đối với khoản thu nhập từ nhợng bán, lý công cụ lao động phản ánh tổng số tiền thu đợc nhợng bán lý 4) Ngân hàng Nhà nớc không áp dụng nguyên tắc dồn tích nên không hạch toán dự thu lãi Các khoản thu nhập Ngân hàng Nhà nớc đợc hạch toán tài khoản sau: - Tài khoản 70 Thu nghiệp vụ tín dụng TK 70 có tài khoản cấp sau: + Tài khoản 701 Thu lãi tiền gửi: TK dùng để phản ánh khoản thu lãi tiền gửi Ngân hàng Nhà nớc nớc (nếu có) nớc 135 + Tài khoản 702 Thu lãi cho vay: TK dùng để phản ánh khoản thu lãi cho vay đồng Việt nam, ngoại tệ Tổ chức tín dụng nớc nớc + Tài khoản 703 Thu lãi từ đầu t chứng khoán: TK dùng để phản ánh số tiền lãi kỳ mà NHNN đợc hởng thời gian nắm giữ chứng khoán đầu t đợc ghi nhận thu nhập phản ánh kỳ + Tài khoản 704 - Thu lãi góp vốn vào tổ chức Quốc tế: Tài khoản mở Ngân hàng Nhà nớc Trung ơng dùng để phản ảnh số tiền lãi thu đợc từ việc góp vốn vào tổ chức Quốc tế + Tài khoản 709 Thu khác hoạt động tín dụng: TK dùng để phản ánh khoản thu Ngân hàng Nhà nớc khoản thu nói nghiệp vụ tín dụng - Tài khoản 71 “Thu nghiƯp vỊ vơ thÞ trêng më” TK 71 có có tài khoản cấp sau: + Tài khoản 711 Thu mua bán chứng khoán: phản ánh số chênh lệch giá bán lớn giá mua chứng khoán, phần chênh lệch mệnh giá chứng khoán (tín phiếu, trái phiếu, giấy tờ có giá ) số tiền thu bán chứng khoán + Tài khoản 719 Thu nghiệp vụ thị trờng mở: TK dùng để phản ánh khoản thu Ngân hàng Nhà nớc khoản thu nói nghiệp vụ thị trờng mở - Tài khoản 72 Thu hoạt động ngoại hối Tài khoản 72 có tài khoản cấp sau: + Tài khoản 721 Thu mua, bán vàng: Phản ánh khoản thu hoạt động kinh doanh vàng nh lãi mua, bán vàng 136 Khách hàng vay vốn Ngân hàng Nhà nớc tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng có tài khoản tiền gửi toán Ngân hàng Nhà nớc nên Ngân hàng Nhà nớc thu lãi cho vay thông qua tài khoản tiền gửi tổ chức tín dụng sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc Việc thu lãi đợc thực hàng tháng Vào ngày cuối tháng kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc lập bảng kê tính lãi theo phơng pháp tích số để xác định số lãi phải thu tháng Dùng bảng kê tính lãi làm chứng từ, ghi: Nợ: TK tiền gửi ngân hàng thơng m¹i vay vèn Cã: TK thu nhËp – TK thu l·i cho vay Trêng hỵp sè l·i sau tÝnh đợc nhng ngân hàng thơng mại vay vốn khả toán lập chứng từ để hạch toán vào tài khoản ngoại bảng lãi cho vay cha thu đợc (Số hiệu 94) Ghi Nhập: TK lãi cho vay cha thu đợc Khi ngân hàng thơng mại có ®đ tiỊn ®Ĩ to¸n, kÕ to¸n lËp chøng tõ ®Ĩ ghi Xt TK “l·i cho vay cha thu ®ỵc”, đồng thời hạch toán nội bảng theo bút toán thu l·i cho vay 3.2.1.2 KÕ to¸n thu l·i tiỊn gưi Lãi tiền gửi Ngân hàng Nhà nớc chủ yếu đợc tạo từ tiền gửi ngoại tệ ngân hàng nớc Đây khoản thu nhập đáng kể trình hoạt động nghiệp vụ Tuỳ theo thoả thuận Ngân hàng Nhà nớc ngân hàng nớc nhận tiền gửi để thống cách trả lãi Sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc vào giấy báo trả lãi ngân hàng nớc để hạch toán thu lãi, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK tiền gửi ngoại tệ níc ngoµi 150 Cã: TK thu nhËp – thu l·i tiền gửi nớc (Số hiệu 7012) 3.2.2 Kế toán thu vỊ nghiƯp vơ thi trêng më NghiƯp vơ thÞ trờng mở nghiệp vụ mua bán chứng khoán nớc Ngân hàng Nhà nớc nh tín phiếu kho bạc, tín phiếu Ngân hàng Nhà nớc phát hành Các khoản lãi thu nghiệp vụ (số chênh lệch giá bán chứng khoán lớn giá mua chứng khoán) khoản thu nhập Ngân hàng Nhà nớc hoạt động nghiệp vụ thị trờng mở Trong đợt giao dịch bán chứng khoán, giá bán lớn giá mua chứng khoán phát sinh lãi, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc lập chứng từ hạch toán: Nợ: TK thích hợp (TK tiền mặt TK tiền gửi TCTD phải trả) Có TK 2211 Mua bán chứng khoán Chính phủ Có TK 222- Mua bán lại tÝn phiÕu NHNN Cã: TK thu nhËp – thu vÒ mua, bán chứng khoán (TK 711) (Chênh lệch giá bán giá mua) 3.2.3 Kế toán thu hoạt động ngoại hối Hoạt động ngoại hối Ngân hàng Nhà nớc gồm mua, bán kinh doanh ngoại tệ mua, bán kinh doanh vàng Quá trình kinh doanh ngoại tệ vàng bạc tạo chênh lệch giá bán giá mua ngoại tệ vàng Nếu số chênh lệch số dơng (bán > mua) có lãi, ngợc lại số âm (bán < mua) bị lỗ 3.2.3.1.Kế toán thu lãi kinh doanh ngoại tệ Hiện nay, việc xác định lãi hoạt động kinh doanh ngoại tệ đợc thực theo phơng pháp sau: 151 Tỷ giá Giá trị ngoại ngoại tệ đầu kỳ tệ mua Giá trị ngoại tệ + mua vµo kú vào = bình Ngoại tệ đầu kỳ + Ngoại tệ mua vào kỳ quân kỳ Lãi kinh Doanh số doanh = bán ngoại tệ Số lợng - Tỷ giá ngoại ngoại tệ x tệ mua vào ngoại tệ kỳ bán bình quân Việc hạch toán thu lãi kinh doanh đợc thực theo định kỳ (tháng quý) Cuối định kỳ, sau tính toán số lãi kinh doanh ngoại tệ nh kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ TK: Mua bán toán ngoại hối thuộc Quỹ Bình ổn tỷ giá giá vàng (TK 4832) Có TK: Thu nhập/ Thu mua bán ngoại tệ 3.2.3.2.Kế toán thu lãi kinh doanh vàng bạc Cũng nh xác định kết kinh doanh ngoại tệ, lãi kinh doanh vàng đợc vào số d Có tài khoản Tiêu thụ vàng (TK 485) Số d Có tài khoản phản ánh chênh lệch giá bán lớn giá mua vàng kinh doanh Việc hạch toán thu lãi kinh doanh vàng bạc đợc thực vào cuối năm, trớc toán niên độ Căn vào số d Có TK 485 kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK Tiêu thụ vàng (TK 485) 152 Có: TK Thu nhập /Thu mua bán vàng 3.2.4 Kế toán thu dịch vụ toán khoản thu khác Theo chế độ tài Ngân hàng Nhà nớc, Ngân hàng Nhà nớc nộp loại thuế nên cac khoản thu dịch vụ nh dịch vụ toán, thông tin, ngân quỹ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT nh ngân hàng thơng mại Các khoản thu dịch vụ hay khoản thu khác Ngân hàng Nhà nớc đợc hạch toán thẳng vào tài khoản thu nhập thích hợp Khi phát sinh khoản thu, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK thích hợp (TK tiền mặt hay tài khoản tiền gửi đơn vị phải trả) Có: TK thu nhập theo trờng hợp: - TK thu dịch vụ toán (Số hiệu 731) - Hoặc TK thu dịch vụ thông tin (Số hiệu 732) - Hoặc TK thu dịch vụ ngân quỹ (Số hiệu 733) - Hoặc TK thu phÝ vµ lƯ phÝ (Sè hiƯu 741) - Hoặc TK thu từ tiêu huỷ tiền (Số hiệu 791) - Hoặc TK khoản thu khác (Số hiệu 799) 3.3 Kế toán khoản chi phí Để đảm bảo hoạt động Ngân hàng Nhà nớc với chức quản lý Nhà nớc nh đơn vị hành nghiệp hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Trung ơng, khoản chi Ngân hàng Nhà nớc phong phú Xét mục đích nội dung kinh tế xếp khoản chi Ngân hàng Nhà nớc vào số nhóm: - Chi hoạt động nghiệp vụ dịch vụ ngân hàng: 153 + Chi tr¶ l·i tiỊn gưi, tr¶ l·i tiỊn vay, chi nghiệp vụ mua, bán giao dịch ngoại hèi, chi vỊ nghiƯp vơ thÞ trêng më + Chi phí in, đúc, bảo quản, vận chuyển, phát hành, tiêu huỷ tiền; chi dịch vụ toán thông tin - Chi cho cán bộ, công chức Ngân hàng Nhà nớc, nhân viên hợp đồng chi khen thởng, phúc lợi - Chi cho hoạt động quản lý công vụ, gồm: Chi vật t văn phòng, chi cớc phÝ bu ®iƯn, chi ®iƯn níc, y tÕ, vƯ sinh quan, chi công tác phi, chi lễ tân, khánh tiết, chi đào tạo, nghiên cứu khoa học - Chi tài sản: Trích khấu hao TSCĐ, chi mua sắm công cụ lao đông, chi bảo dỡng sửa chữa tài sản, chi xây dựng nhỏ, chi thuê tài sản - Chi đầu t phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Khoản chi 12% giá trị TSCĐ bình quân năm - Chi lập dự phòng rủi ro Khoản chi 10% tổng thu trừ khoản chi cha bao gồm khoản chi dự phòng rủi ro - Các khoản chi khác khoản chi Các khoản chi phí Ngân hàng Nhà nớc có liên quan đến việc chấp hành chế độ tài Nhà nớc ngành ngân hàng nên chứng từ chi trớc thực phải đợc kiểm soát cách kỹ nhằm đảm bảo chi chế độ, dự toán đợc duyệt 3.3.1 Kế toán chi trả lãi tiền gửi Chi trả lãi tiền gửi Ngân hàng Nhà nớc gồm trả lãi tiền gửi tổ chức tín dụng kho bạc nớc, trả lãi cho 154 tổ chức tài nớc gửi tiền Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam Trích trả lãi tiền gửi đợc thực hàng tháng theo phơng pháp tích số Vào ngày cuối tháng, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc lập bảng kê số d để tính lãi tháng cho tất tài khoản tiền gửi Dùng bảng kê tính lãi làm chứng từ, hạch toán: Nợ: TK chi phí - chi trả lãi tiền gửi Có: TK thích hợp (TK tiền gửi đơn vị gửi tiền TK tiền mặt) 3.3.2 Kế toán chi trả lãi tiền vay Ngân hàng Nhà nớc vay chủ yếu vay tổ chức tài quốc tế ngân hàng nớc ngoài, vËy kho¶n tr¶ l·i tiỊn vay còng chđ u trả cho tổ chức Ngoài trả lãi tín phiếu Ngân hàng Nhà nớc phát hành Việc hạch toán trả lãi tiền vay Ngân hàng Nhà nớc phụ thuộc vào cách thu lãi tổ chức tài quốc tế ngân hàng nớc Khi nhận đợc thông báo thu lãi, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phÝ - chi tr¶ l·i tiỊn vay Cã: TK tiền gửi ngoại tệ nớc 3.3.3 Kế toán chi hoạt động ngoại hối Các khoản chi phát sinh hoạt động ngoại hối khoản chi trùc tiÕp cho nghiƯp vơ nµy nh chi vỊ nhê tiêu thụ ngoại tệ, phí dịch vụ toán ngoại tệ, phí vận chuyển, đóng gói, chế tác vàng Khi phát sinh chi, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà nớc lập chứng từ, ghi: 155 Nợ: TK chi phÝ – chi vỊ kinh doanh ngo¹i hèi Cã: TK thích hợp (TK tiền mặt TK tiền gửi ngời thụ hởng) Đối với khoản lỗ kinh doanh ngoại tệ (đợc xác định theo công thức nh phần lãi kinh doanh ngoại tệ nhng kết âm) lỗ kinh doanh vàng (d Nợ tài khoản tiêu thụ vàng TK 485) đợc hạch toán vào tài khoản chi phí định kỳ kế toán - Đối với lỗ kinh doanh ngoại tệ: Nợ: TK chi phÝ – chi vỊ kinh doanh ngo¹i hèi Cã: TK Thanh toán, mua bán ngoại hối thuộc Quỹ Bình ổn tỷ giá giá vàng (TK 483) - Đối với lỗ kinh doanh vàng: Nợ: TK chi phí chi kinh doanh ngoại hối Có: TK tiêu thụ vàng (TK 485) 3.3.4 Kế toán chi hoạt động thị trờng mở Khoản chi gồm chi phí nghiệp vụ thị trờng mở, khoản chênh lệch giá mua chứng khoán nhỏ số tiền thu bán chứng kho¸n Khi ph¸t sinh chi, kÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nỵ: TK chi phÝ – chi vỊ nghiƯp vơ thị trờng mở Có: TK thích hợp (TK tiền mặt TK thích hợp khác) Trờng hợp lỗ bán chứng khoán: Nợ TK Tiền mặt TK thích hợp khác Nợ TK chi phí chi nghiệp vụ thị trờng mở (chênh lệch giá mua lớn giá b¸n) Cã tkcã TK 2211 – Mua b¸n chøng kho¸n Chính phủ 156 Có TK 222- Mua bán lại tín phiếu NHNN 3.3.5 Kế toán chi đầu t phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Theo chế độ tài Ngân hàng Nhà nớc, hàng năm Ngân hàng Nhà nớc đợc hạch toán vào chi phí 12% tổng giá trị TSCĐ bình quân năm để làm nguồn vốn đầu t phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Số vốn đợc quản lý tập trung Ngân hàng Nhà nớc (Vụ kế toán tài chính) để sử dụng chung hệ thống Ngân hàng Nhà nớc: Số tiền chi Tổng giá trị TSCĐ = lập quỹ x 10% bình quân năm Sau tính toán đợc số tiền kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí chi đầu t phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Có: TK vốn đầu t XDCB mua sắm TSCĐ (TK 602) Việc sử dụng khoản vốn phải theo quy định chế độ đầu t XDCB mua sắm TSCĐ 3.3.6 Kế toán chi lập dự phòng rủi ro Khoản chi đợc trích 10% chênh lệch tổng thu năm trừ (-) tổng chi năm cha bao gồm chi dự phòng rủi ro Căn vào số tiền tính toán đợc, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí chi trích lập dự phòng rủi ro Có: TK khoản dự phòng rủi ro (TK 622) 157 3.3.7 Kế toán khoản chi khác Ngoài khoản chi phí trình bày trên, khoản chi phí lại có chung phơng pháp hạch to¸n Khi ph¸t sinh chi, kÕ to¸n lËp chøng tõ,ghi: Nợ: TK chi phí tiểu khoản theo nội dung chi Có: TK thích hợp Kế toán chênh lệch thu chi tài 4.1 Xác định chênh lệch thu chi tài hàng năm Niên độ kế toán Ngân hàng Nhà nớc đợc tính từ ngày 1/1 đến cuối ngày 31/12 nên việc xác định kết chênh lệch thu chi tài Ngân hàng Nhà nớc đợc thực vào cuối năm (31/12) làm toán niên độ Việc xác định chênh lệch thu chi tài đợc tiến hành từ chi nhánh Ngân hàng Nhà nớc tỉnh, thành phố đến Ngân hàng Trung ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) Chênh lệch thu chi tài toàn hệ thống Ngân hàng Nhà nớc đợc tính theo công thức sau: Chênh lƯch thu chi = Tỉng thu nhËp – Tỉng chi phí Khoản chênh lệch thu chi tài sau trích 10% để lập quỹ, thực sách tiền tệ quốc gia số lại nộp hết cho Ngân sách Nhà nớc Trờng hợp kết chênh lêch thu, chi số âm (thu < chi) Ngân hàng Nhà nớc Bộ tài báo cáo Chính phủ biện pháp sử lý: 4.2 Hạch toán chênh lệch thu chi tài 4.2.1 Tại chi nhánh đơn vị trực thuộc Cuối ngày 31/12 sau lập đợc bảng cân đối tài khoản tháng 12 kế toán vào số d hai tài khoản thu nhập chi phí để lập phiếu chuyển khoản, chuyển số d hai tài 158 khoản vào tài khoản Chênh lệch thu, chi năm (TK 691) - Đối với tài khoản thu nhập (d Có): Lập chứng tõ, ghi: Nỵ: TK thu nhËp thÝch hỵp Cã: TK chênh lệch thu, chi năm (TK 691) - Đối với tài khoản chi phí (d Nợ): Lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chênh lệch thu, chi năm Có: TK chi phí thích hợp Sau hạch toán kết chuyển số d hai tài khoản thu nhập, chi phí hai tài khoản hết số d (tất toán) Tài khoản Chênh lệch thu chi năm (TK 691) có số d Có số d Nợ Sang ngày 1/1 năm số d tài khoản Chênh lệch thu chi năm đợc chuyển thành số d tài khoản Chênh lệch thu chi năm trớc (TK 692) Ngân hàng Nhà nớc thực hạch toán toàn hệ thống nên số d tài khoản 692 chi nhánh đơn vị trực thuộc phải đợc tập trung Ngân hàng Trung ơng (qua Vụ Kế toán - Tài chính) Khi nhận đợc lệnh chuyển số d TK 692 Ngân hàng Trung ơng chi nhánh, đơn vị trực thuộc lập chứng từ hạch toán: - Trờng hợp tài khoản 692 d Có (thu > chi ) ghi: Nợ: TK chênh lệch thu chi năm trớc (TK 692) Có: TK liên hàng hay chuyển tiền - Trờng hợp tài khoản 692 d Nợ (thu < chi), ghi: Nợ: TK liên hàng hay chuyển tiền Có: TK chênh lệch thu, chi năm trớc (TK 692) 4.2.2 Kế toán Vụ Kế toán - Tài Ngân hàng Nhà nớc 159 Với chức năng, nhiệm vụ mình, Vụ Kế toán - Tài có trách nhiệm tập hợp chênh lệch thu chi toµn hƯ thèng vµ tiÕn hµnh trÝch lËp q, nộp chênh lệch thu, chi tài cho Ngân sách Nhà nớc 4.2.2.1 Tập hợp chênh lệch thu, chi tài toàn hệ thống Nhận đợc chuyển tiền từ chi nhánh đơn vị trực thuộc chuyển tới, Vụ Kế toán - Tài hạch toán khôi phục chênh lệch thu, chi tài vào tài khoản 692 Chênh lệch thu chi năm trớc toàn hệ thống (Số hiƯu 692) - NhËn c¸c chun tiỊn d Cã TK 692 từ chi nhánh, ghi: Nợ: TK chuyển tiền đến Có: TK 692 toàn hệ thống - Nhận chuyển tiền d Nợ TK 692 từ chi nhánh, ghi: Nợ: TK 692 toàn hệ thống Có: TK chuyển tiền đến Sau tập hợp hết chuyển tiền từ chi nhánh, đơn vị trực thuộc, tài khoản 692 toàn hƯ thèng cã thĨ d Cã hc cã thĨ d Nợ + Nếu TK 692 d Có tức toàn hệ thống Ngân hàng Nhà nớc thu lớn chi lãi + Nếu TK 692 d Nợ tức toàn hệ thống Ngân hàng Nhà nớc thu nhỏ chi lỗ Trích lập quỹ nộp Ngân sách Nhà níc a TrÝch lËp q thùc hiƯn chÝnh s¸ch tiỊn tệ quốc gia Theo Luật định, hàng năm Ngân hàng Nhà nớc đợc lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia để phục vụ điều hành thực sách tiền tệ quốc gia Quỹ đợc trích 160 10% chênh lệch tổng thu nhập trừ tỉng chi phÝ (nÕu tỉng thu lín h¬n tỉng chi) Công thức tính: Quỹ thực sách = Số d Có tài khoản 692 toàn hệ x 10 thống % tiỊn tƯ qc gia VÝ dơ: D Cã TK 692 toµn hƯ thèng lµ 500 tû, vËy q thùc sách TTQG là: 500 tỷ x10% = 50 tỷ Sau tính toán đợc số tiền trích lập quỹ, kế toán lập phiếu chuyển khoản, hạch toán: Nợ: TK 692 toµn hƯ thèng Cã: TK “q thùc hiƯn chÝnh s¸ch tiỊn tƯ qc gia” (Sè hiƯu 621) b Nộp chênh lệch thu chi vào Ngân sách nhà nớc Sau hoµn thµnh trÝch lËp q thùc hiƯn chÝnh sách tiền tệ quốc gia, số lại phải nộp hết cho Ngân sách Nhà nớc Theo ví dụ số tiền phải nộp Ngân sách Nhà nớc : 500 tỷ 50 tỷ = 450 (tỷ) Hạch toán nộp Ngân sách Nhà nớc: Nợ TK 692 toàn hệ thống Có TK thích hợp - Tài khoản tiền gửi Kho bạc Nhà nớc (nếu trớc cha tạm ứng nộp Ngân sách Nhà nớc) - Hoặc tài khoản tạm ứng nộp Ngân sách Nhà nớc (nếu trớc tạm ứng nộp Ngân sách Nhà nớc) 161 Trờng hợp trớc tạm ứng nộp Ngân sách Nhà nớc thiếu hạch toán nộp thêm số chênh lệch thiếu Nếu tạm ứng nộp thừa Ngân sách Nhà nớc thoái trả số tạm ứng nộp thừa Sau hoàn thành hạch toán trích lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia nộp Ngân sách Nhà nớc tài khoản 692 đợc tất toán Phản ánh bút toán tiếp nhận số d TK 692 phân phối chênh lệch thu, chi sơ đồ tài khoản chữ T Ngân hàng Nhà nớc: 162 TK 692 Toàn hệ thống ngân hàng Nhà TK 621 TK chuyển quỹ thực tiền đến Tập hợp thu > x chi x hiÖn CSTT TrÝch quü thùc hiÖn CSTT x x TK chun TK tiỊn tiỊn ®Õn gưi KBNN x Nép chênh x lệch Tập hợp thu < chi x x thu > chi vào NSNN Lập kế hoạch tài Ngân hàng Nhà nớc Năm tài Ngân hàng Nhà nớc ngày 1/1và kết thúc vào cuối ngày 31/12 năm dơng lịch Trong năm tài Ngân hàng Nhà nớc phải xây dựng kế hoạch tài theo quy định Các kế hoạch tài chủ yếu Ngân hàng Nhà nớc lập hàng năm theo hớng dẫn Bộ Tài gồm: Kế hoạch thu nhập chi phí (kèm theo thuyết minh chi tiết mục thu chi định mức chi tiêu cụ thể dự kiến cho năm kế hoạch) 163 Kế hoạch xây dựng mua sắm tài sản cố định (kèm theo thuyết minh chi tiết dự kiếm xây dựng cân đối nguồn vốn) Kế hoạch biên chế - tiền lơng - thu nhập Câu hỏi Đặc điểm chế tài Ngân hàng Nhà nớc? Vì Ngân hàng Nhà nớc không áp dụng nguyên tắc tính dồn tích (dự thu, dự trả lãi) Các khoản thu nhập chi phí Ngân hàng Nhà nớc có đặc điểm gì? Cách hạch toán khoản thu nhập, chi phí Sự khác phân phối lợi nhuận ngân hàng thơng mại so với phân phối chênh lệch thu, chi tài Ngân hàng Nhà nớc? Tài liệu đọc thêm - Nghị định số 100/1998/NĐ - CP ngày 10/12/1998 Chính phủ chế độ tài Ngân hàng Nhà nớc - Thông t số 111/1999/TT - BTC cđa Bé Tµi chÝnh ngµy 17/9/1999 164 ... hàng Khoản chi 12% giá trị TSCĐ bình quân năm - Chi lập dự phòng rủi ro Khoản chi 10% tổng thu trừ khoản chi cha bao gồm khoản chi dự phòng rủi ro - Các khoản chi khác khoản chi Các khoản chi phí... quy vỊ mét sè nhãm thu chÝnh sau: - Thu vỊ nghiƯp vơ tÝn dơng, gåm: + Thu l·i t¸i cÊp vèn + Thu l·i cho vay + Thu l·i tiỊn gưi + Thu phÝ bảo lãnh - Thu nghiệp vụ thị trờng mở: + Thu hoạt động mua... đồng chi khen thởng, phúc lợi - Chi cho hoạt động quản lý công vụ, gồm: Chi vật t văn phòng, chi cớc phí bu điện, chi điện nớc, y tế, vệ sinh quan, chi công tác phi, chi lễ tân, khánh tiết, chi