Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn và vận dụng cho hợp đồng xây dựng

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chủ đề 3: Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn vận dụng cho hợp đồng xây dựng Mục lục Mục lục I Doanh thu số vấn đề liên quan Khái niệm doanh thu Nguyên tắc, cách xác định doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu 2.1 Nguyên tắc thời điểm ghi nhận doanh thu 2.2 Cách xác định doanh thu Các tài khoản sử dụng II Kế toán doanh thu trường hợp cụ thể Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn 1.1 Khái niệm 1.2 Đặc điểm 1.3 Cách xác định doanh thu 1.4 Thời điểm ghi nhận doanh thu 1.5 Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 2.1 Khái niệm, phân loại hợp đồng xây dựng 2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất doanh nghiệp xây dựng 11 2.3 Nguyên tắc ghi nhận xác định doanh thu hợp đồng xây dựng .13 2.4 Thời điểm ghi nhận doanh thu 14 2.5 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 17 Chủ đề 3: Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn vận dụng cho hợp đồng xây dựng I Doanh thu số vấn đề liên quan Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Doanh thu không bao gồm: - Các khoản thu hộ bên thứ ba mà nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp - Các khoản vốn góp chủ sở hữu cổ đông làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Nguyên tắc, cách xác định doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu 2.1 Nguyên tắc thời điểm ghi nhận doanh thu a Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b Doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ c Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; - Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; - Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn DN phải xác định thời điểm chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu trog trường hợp cụ thể Hầu hết giao dịch thời điểm chuyển phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn với quyền sở hữu kiểm sốt sản phẩm hàng hóa Trường hợp giao dịch không coi bán hàng doanh thu không ghi nhận DN chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa Điều thể nhiều hình thức khác như: • DN phải chịu trách nhiệm đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường (khơng nằm điều khoản bảo hành) • Việc tốn chưa chắn phụ thuộc vào người mua • Khi hàng hóa chờ lắp đặt mà doanh nghiệp chưa hồn thành • Khi người mua có hủy bỏ việc mua hàng (theo điều khoản có hợp đồng) doanh nghiệp chưa chắn khả hàng hóa có bị trả lại hay không Nếu DN phải chịu phần nhỏ rủi ro doanh thu ghi nhận Doanh thu chi phí giao dịch bán hàng phải ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp Không ghi giảm trực tiếp doanh thu trường hợp khơng thu được, khó thu so với giá trị ban đầu 2.2 Cách xác định doanh thu - Được xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Được xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khảo làm giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại) - Khi hàng hóa, dịch vụ trao đổi trực tiếp lấy hàng hóa, dịch vụ có giá trị tương đương giao dịch khơng coi tạo doanh thu Khi trao đổi giá trị khơng tương đương giao dịch coi tạo doanh thu Các tài khoản sử dụng Nhóm tài khoản ghi nhận doanh thu: - TK 511: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản có tài khoản cấp 2, bao gồm: 5111: doanh thu bán hàng hóa 5112: doanh thu bán thành phẩm 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ 5114: doanh thu trợ cấp trợ giá 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 5118: doanh thu khác - TK 515: doanh thu hoạt động tài Tài khoản giảm trừ doanh thu: TK 521: khoản giảm trừ doanh thu Bao gồm: 5211: chiết khấu thương mại 5212: giảm giá hàng bán 5213: hàng bán bị trả lại II Kế toán doanh thu trường hợp cụ thể Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn 1.1 Khái niệm - Hợp đồng cung ứng dịch vụ thỏa thuận mà theo bên (bê cung ứng dịch vụ) có nghĩa vụ thực dịch vụ cho bên khác nhận tốn; bên sử dụng dịch vụ (khách hàng) có nghĩa vụ toán cho bên cung ứng dịch vụ theo thỏa thuận Hợp đồng dịch vụ hợp đồng dịch vụ quảng cáo, dịch vụ tư vấn, dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ tín dụng… - Doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn doanh thu mà doanh nghiệp cung ứng dịch vụ nhận hoàn thành công việc theo yêu cầu khách hàng giao dịch cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều kỳ kế toán 1.2 Đặc điểm - Hợp đồng cung ứng dịch vụ dài hạn có liên quan đến nhiều kỳ kế tốn doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ - Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Có khả thu lợi ích kinh tế từ việc cung ứng dịch vụ đó; +Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngỳ lạp Bảng cân đối kế toán; +Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Việc xác định doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ 1.3 Cách xác định doanh thu - Giao dịch cung cấp dịch vụ dài hạn thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành - Phần cơng việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau: +Đánh giá phần cơng việc hồn thành +So sánh tỷ lệ khối lượng công việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải thực +So sánh tỷ lệ chi phí phát sinh với tổng chi phí ước tính để hồn thành toàn việc cung cấp dịch vụ - Phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng - Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế tốn định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động - Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận 1.4 Thời điểm ghi nhận doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14, Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.5 Kế tốn doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn - Khách hàng toán theo tiến độ, khối lượng, mức hồn thành cơng việc kế tốn phải lập hóa đơn GTGT vào hóa đơn GTGT kế tốn ghi: Nợ 111,112… Có 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Có 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ, khách hàng chưa tốn kế tốn kế tốn xác định doanh thu ghi nhận: Nợ 131- Phải thu khách hàng Có 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Có 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi nhận: Nợ 111,112 Có 131 - Phải thu khách hàng - Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm thực hợp đạt vượt tiêu ghi hợp đồng; khoản bồi thường thu từ khách hàng để bù đắp chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng, ghi nhận: Nợ 111,112,131, … Có 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Có 3331 - Thuế GTGT phải nộp Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 2.1 Khái niệm, phân loại hợp đồng xây dựng a Khái niệm hợp đồng xây dựng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, “Hợp đồng xây dựng hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng.” Hợp đồng xây dựng thỏa thuận để xây dựng tài sản đơn lẻ, như: Một cầu, tòa nhà, đường ống dẫn dầu, đường xây dựng tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn thiết kế, công nghệ, chức hay mục đích sử dụng chúng, như: Một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm: - Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc; - Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trường sau phá hủy tài sản Chuẩn mực kế toán số 15 quy định việc kết hợp phân chia hợp đồng xây dựng sau: - Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: • Có thiết kế, dự tốn xác định riêng rẽ cho tài sản tài sản hoạt động độc lập; • Mỗi tài sản đàm phán riêng với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần hợp đồng liên quan đến tài sản; • Có thể xác định chi phí doanh thu tài sản - Một nhóm hợp đồng ký với khách hàng hay với số khách hàng, coi hợp đồng xây dựng thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: • Các hợp đồng đàm phán hợp đồng trọn gói; • Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết với đến mức thực tế chúng nhiều phận dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương; • Các hợp đồng thực đồng thời theo q trình liên tục - Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp đồng sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: 10 • Tài sản có khác biệt lớn độc lập so với tài sản nêu hợp đồng ban đầu thiết kế, công nghệ chức năng; • Giá hợp đồng xây dựng tài sản thỏa thuận không liên quan đến giá hợp đồng ban đầu b Phân loại hợp đồng xây dựng: Hợp đồng xây dựng quy định chuẩn mực phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm - Hợp đồng xây dựng với giá cố định: hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng - Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: hợp đồng xây dựng nhà thầu hồn lại chi phí thực tế phép tốn, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm hợp đồng với giá cố định hợp đồng với chi phí phụ thêm Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm có thỏa thuận mức giá tối đa Trường hợp này, nhà thầu cần phải xem xét tất điều kiện để ghi nhận doanh thu chi phí hai loại hợp đồng quy định chuẩn mực kế toán số 15 2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất doanh nghiệp xây dựng Xây dựng ngành sản xuất mang tính cơng nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, góp phần hoàn thiện cấu kinh tế, tạo tiền đề để thực cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Tuy nhiên, xây dựng 11 ngành sản xuất có nhiều nét đặc thù so với doanh nghiệp SXKD nói chung ảnh hưởng đến cơng tác quản lý hoạch toán Cụ thể sau: Thứ nhất, sản phẩm xây lắp cơng trình xây dựng, vật kiến trúc…có quy mơ đa dạng, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài Mỗi sản phẩm xây dựng cơng trình hạng mục cơng trình riêng biệt, có yêu cầu riêng mặt thiết kế, mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau, khơng sản phẩm giống sản phẩm Chính vậy, sản phẩm xây dựng có u cầu tổ chức thi công biện pháp thi cơng phù hợp với đặc điểm cơng trình cụ thể Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải lập dự toán (dự toán thiết kế,dự toán thi cơng) Q trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho cơng trình xây lắp Thứ hai, sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán theo giá thoả thuận với chủ đầu tư (giá dự thầu) Giá dự toán (trong định thầu) giá dự thầu (trong đấu thầu) giá bán hay gọi doanh thu sản phẩm xây dựng Sự khác biệt lớn doanh nghiệp xây dựng doanh nghiệp khác việc xác định giá bán giá dự thầu doanh nghiệp xây dựng tham gia đấu thầu tự lập dựa hồ sơ thiết kế yêu cầu bên mời thầu, quy định chung định mức, đơn giá Nhà nước, kinh nghiệm thực tế ý đồ chiến lược tranh thầu Như vậy, doanh thu sản phẩm xây dựng xác định trước sản xuất sản phẩm, hàng hóa khác doanh thu xác định sau bán sản phẩm sản xuất Chính vậy, kế toán phải phản ánh giám sát chặt chẽ q trình bàn giao sản phẩm hồn thành nhằm thu hồi vốn đủ nhanh chóng 12 Thứ ba, sản phẩm xây lắp sử dụng chỗ gắn liền với địa điểm xây dựng, nơi sản xuất nơi tiêu thụ sản phẩm, điều kiện để sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Thứ tư, sản phẩm xây lắp từ khởi cơng đến hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Q trình thi cơng chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn chia thành nhiều công việc khác nhau, công việc thường diễn trời nên chịu tác động lớn nhân tố môi trường nắng, mưa, bão… Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho đảm bảo chất lượng cơng trình thiết kế, dự tốn Các nhà thầu có trách nhiệm bảo hành cơng trình (chủ đầu tư giữ lại tỉ lệ định giá trị cơng trình, hết thời hạn bảo hành cơng trình trả lại cho đơn vị xây lắp…) 2.3 Nguyên tắc ghi nhận xác định doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: - Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; - Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy • Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng: Doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ:  Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận lần đầu tiên;  Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; 13  Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng;  Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hồn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm • Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng có đủ điều kiện:  Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng;  Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy • Khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; Sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: - Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường; - Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy 2.4 Thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu HĐXD ghi nhận theo theo hai trường hợp: Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực 14 - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Trong trường hợp này, kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu HĐXD ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Trong trường hợp này, kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Như vậy, phương pháp ghi nhận doanh thu hai trường hợp rõ ràng vấn đề cần làm rõ kết xây dựng ước tính coi đáng tin cậy ước tính mang nhiều tính chủ quan, đặc điểm riêng ngành XDCB, loại hợp đồng khác lại có cách ước tính khác phụ thuộc vào điều khoản hợp đồng vậy, việc ước tính kết xây dựng cách đáng tin cậy không dễ dàng Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 có quy định: Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Tổng doanh thu hợp đồng tính tốn cách đáng tin cậy; - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; - Chi phí để hồn thành hợp đồng phần cơng việc hồn thành thời điểm lập báo cáo tài tính tốn cách đáng tin cậy; - Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính toán cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế hợp đồng so sánh với tổng dự toán 15 Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết hợp đồng ước tính cách tin cậy đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau: - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; - Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy khơng kể có hồn trả hay khơng Như vậy, hai trường hợp cho thấy dấu hiệu để nhận biết kết thực HĐXD xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng Trường hợp có nghi ngờ khả khơng thu khoản tính doanh thu hợp đồng ghi nhận báo cáo kết kinh doanh khoản khơng có khả thu phải ghi nhận vào chi phí Khi kết thực hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy, thì: - Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn; - Chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sinh Phần cơng việc hoàn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hoàn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng, phương pháp là: - Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng; - Đánh giá phần công việc hoàn thành; - Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Ví dụ: - Doanh thu hợp đồng xây dựng với giá cố định xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) cơng việc hồn thành, đo tỷ lệ phần trăm (%) 16 công lao động thực đến thời điểm so với tổng số cơng lao động dự tính cho hợp đồng - Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh tính đến thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng 2.5 Kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng Theo chế độ quy định hành có hai phương thức tốn HĐXD tốn theo khối lượng thực toán theo tiến độ kế hoạch Do đó, có hai cách hạch tốn doanh thu tương ứng hai phương thức a Trường hợp Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành (khơng phải hóa đơn) nhà thầu tự xác định thời điểm lập Báo cáo tài chính, ghi: Nợ TK 337 - Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch HĐXD Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Căn vào Hóa đơn GTGT lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 337 - Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch HĐXD Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Khi nhà thầu nhận tiền khách hàng toán, nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng 17 b Trường hợp Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Khi kết thực HĐXD xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế tốn nhà thầu phải lập Hóa đơn GTGT sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận Căn vào Hóa đơn kế toán hạch toán doanh thu cho nhà thầu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp c Kế toán khoản tiền thưởng, khoản bồi thường 18 - Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) - Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng (Ví dụ: Sự chậm trễ mà khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Khi nhận tiền tốn khối lượng cơng trình hồn thành khoản ứng trước từ khách hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng 19 20 ... Chủ đề 3: Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn vận dụng cho hợp đồng xây dựng I Doanh thu số vấn đề liên quan Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu tổng giá... II Kế toán doanh thu trường hợp cụ thể Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn 1.1 Khái niệm - Hợp đồng cung ứng dịch vụ thỏa thu n mà theo bên (bê cung ứng dịch vụ) có nghĩa vụ thực dịch vụ. .. Thu GTGT phải nộp Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 2.1 Khái niệm, phân loại hợp đồng xây dựng a Khái niệm hợp đồng xây dựng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, Hợp đồng xây dựng hợp đồng