kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn và vận dụng cho hợp đồng xây dựng

BÀI THẢO LUẬN Chủ đề 3: KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ DÀI HẠN VÀ VẬN DỤNG CHO HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Thành viên nhóm Trần Thị Hịa Bùi Thị Hồng (nhóm trưởng) SĐT: 0169056440 Vũ Thị Hồng Trần thị kiều Mai Thị Phượng Nguyễn Thị Thiết I, Khái niêm chung 1.Doanh thu gi? Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu 2.Các xác định doanh thu - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành - Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi khơng thể thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi - Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức tốn Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu q trình cung cấp dịch vụ - Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần cơng việc hồn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản tốn định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng - Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động - Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ II Nội dung phương pháp kế toán ghi nhận doanh thu Hợp đồng xây dựng Theo Nghị định số 48/ 2010 Hợp đồng xây dựng hợp đồng dân thỏa thuận văn bên giao thầu bên nhận thầu việc xác lập, thay đổi chấm dứt quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm bên để thực một, số hay tồn cơng việc hoạt động xây dựng 1.Nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng (HĐXD) Doanh thu HĐXD xác định giá trị hợp lý khoản thu thu từ việc thực hợp đồng Do đặc điểm riêng ngành xây dựng bản: sản phẩm có giá trị lớn, thời gian thi cơng kéo dài, doanh thu HĐXD thường tính trước thi cơng nên nội dung doanh thu HĐXD có nhiều điểm khác biệt so với ngành sản xuất công nghiệp khác tác động nhiều yếu tố khơng chắn chúng phụ thuộc vào kiện xảy tương lai tiến hành thực hợp đồng Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố hơng chắn giải Vì doanh thu ban đầu ghi nhận hợp đồng, doanh thu HĐXD tăng hay giảm thời kỳ Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 HĐXD bao gồm:  Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng (chình giá dự toán ban đầu hợp  đồng quy định HĐXD kí kết); Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy: + Doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kì,ví dụ: nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận lần đầu tiên; doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng; doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; thực hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hồn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng hợp đồng tăng giảm + Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thấu nhà thầu thực hiên hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng có đủ hai điều kiện: (i) chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (ii) khoản tiền  thưởng xác định cách đáng tin cậy khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; Sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng + Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường; + Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy Phương pháp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng Các trường hợp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập Báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hoá đơn bao nhiêu; - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hoá đơn lập Khi kết thực hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy, thì: - Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn; - Chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sinh Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 3.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hồn thành (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự xác định thời điểm lập Báo cáo tài chính, ghi: Nợ TK 337 - Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) - Căn vào Hoá đơn GTGT lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận tiền khách hàng trả, nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Ta có sơ đồ hạch tốn sau: TK 511 TK 337 (2) (1) TK 333 (1) TK 131 TK 111,112 (3) (4) Doanh thu ghi nhận tương ứng với phần công việc nhà đầu tư xác định cuối kỳ kế tốn theo chứng từ ( khơng phải hóa đơn) nhà (2) (3) thầu Số tiền khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch Khi khách hàng ứng trước toán tiền 3.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế tốn phải lập Hố đơn GTGT sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận, vào Hoá đơn GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng (ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng), ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Khi nhận tiền tốn khối lượng cơng trình hồn thành khoản ứng trước từ khách hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Ta có sơ đồ hạch toán sau: TK 511 TK 111, 112, 131 (1) TK 3331 (2) TK 131 (1) (2) Doanh thu ghi nhận giá trị theo khói lượng thực Ghi nhận tiền tốn khối lượng cơng trình khoản ứng trước từ khách hàng III.VẬN DỤNG 1.Doanh nghiệp xây dựng A kí hợp đồng xây dựng văn phịng cho công ty B với giá 5000 triêu dồng, VAT 10%, thời gian hoàn thành bàn giao dự kiến quý, thanhh tốn theo tiến độ kế hoạch: Q 1: Hồn thành giai đoạn 1, toán 30% tiền mặt Q 2: Hồn thành giai đoạn2, tốn 40% tiền mặt Q 3: Cơng trình hồn thành tồn toán tiếp 25%, đơn vị chủ thầu giữ lại 5% thời gian bảo hành tháng Trong kỳ doanh nghiệp tiến hành tốn cho cơng trình Phịng ki thuật đánh giá mức đọ khối lượng thực hiện: Quý 1: Giai đoạn hoàn thành bên chủ đầu tư chấp nhận toán theo tiến độ kế hoạch Quý 2: Giai đoạn hoàn thành, giai đoạn dử dang mức đô thực hện 5% Q 3: Cơng trình hồn thành tồn nghiệm thu bàn giao cho công ty B Trong trường hợp cơng ty A tốn tiền theo tiến độ kế hoạch Các giai đoạn hạch toán sau: Quý 1: Nợ TK 111: 1650 Có TK 337: 5000 x 30% = 1500 Có TK 3331 :150 +, Nợ TK 337: 5000 x 30% = 1500 Có TK 511: 1500 Quý 2: Nợ TK 111: 2200 Có TK 337: 5000 x 40%=2000 Có TK 3331: 200 Nợ TK 337: 2000 + 5000x 25% x 5% = 2062,5 Có TK 511: 2062,5 Quý 3: Nợ TK 111: 1375 Có TK 337: 5000 x 25% = 1250 Có TK 3331: 125 Nợ TK 337: 5000 x 25% x 95% = 1187.5 Có TK 511: 1187.5 Nợ TK 144: 5000 x 5% = 250 Có TK 337: 250 Về trường hợp tốn tiền theo khối lượng hồn thành Doanh nghiệp xây lắp A th cơng cơng trình X Cơng trình X bao gồm hạng mục X1, X2, X3 tốn theo khối lượng hồn thành, bàn giao thực tế theo hang mục cơng trình Thi cơng hồn thành bàn giao hạng mục X1 cho đơn vị giao thầu B, giá trị dự toán hạng mục cơng trình X1 theo hợp địng 1500 triệu đồng, VAT 10% Cơng ty B chuyển khoản than tốn cho doanh nghiệp 50% trừ khoản ứng trước 100 triệu đồng Hạch toán việc toán tiền theo khối luongj hoàn thanahf trường hơp sau: Nợ TK 131: 1650 Có TK 511: 1500 Có TK 3331 : 150 Nợ TK 112: (1650 – 100) x 50% = 775 Có TK131: 775 Tài liệu tham khảo: Giáo trình kế tốn tài Thơng tư 200/2014 TT-BTC Chuẩn mực số 14 – Doanh thu thu nhập khác Chuẩn mực số 15 – Hợp đồng xây dựng  ... trường hợp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu hợp đồng. .. thêm thu thêm Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh. .. đến dịch vụ chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ II Nội dung phương pháp kế toán ghi nhận doanh thu Hợp đồng xây dựng