kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn và vận dụng cho hợp đồng xây dựng

Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó

BÀI THẢO LUẬN

Chủ đề 3:

KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ DÀI HẠN VÀ VẬN DỤNG CHO HỢP ĐỒNG XÂY

DỰNG

Thành viên nhóm

1 Trần Thị Hòa

2 Bùi Thị Hồng (nhóm trưởng) SĐT: 0169056440

3 Vũ Thị Hồng

4 Trần thị kiều

5 Mai Thị Phượng

6 Nguyễn Thị Thiết

I, Khái niêm chung.

1.Doanh thu là gi?

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu

2.Các xác định doanh thu.

- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

- Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự

về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm

3 Doanh thu về cung cấp dịch vụ.

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành

- Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được với bên đối tác giao dịch những điều kiện sau:

(a) Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ; (b) Giá thanh toán;

(c) Thời hạn và phương thức thanh toán

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài chính và kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét và sửa đổi cách ước tính doanh thu trong quá trình cung cấp dịch vụ

- Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:

(a) Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;

(b) So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;

(c) Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn

bộ giao dịch cung cấp dịch vụ

Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng

- Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà không tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thu từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có một hoạt động cơ bản

so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơ bản đó

- Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi

Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác định được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi được Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu, và chi phí đã phát sinh được hạch toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

II Nội dung và phương pháp kế toán ghi nhận doanh thu Hợp đồng xây dựng.

Theo Nghị định số 48/ 2010 thì Hợp đồng xây dựng là hợp đồng dân sự được thỏa thuận bằng văn bản giữa bên giao thầu và bên nhận thầu về việc xác lập, thay đổi hoặc chấm dứt quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của các bên để thực hiện một, một số hay toàn bộ công việc trong hoạt động xây dựng

1.Nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng (HĐXD).

Doanh thu HĐXD được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được từ việc thực hiện hợp đồng

Do đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản: sản phẩm có giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài, doanh thu của các HĐXD thường được tính trước khi thi công nên nội dung doanh thu HĐXD cũng có nhiều điểm khác biệt so với các ngành sản xuất công nghiệp khác do sự tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng phụ thuộc vào các sự kiện xảy ra trong tương lai khi tiến hành thực hiện hợp đồng Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và những yếu

tố hông chắc chắn được giải quyết Vì vậy ngoài doanh thu ban đầu được ghi nhận trong hợp đồng, doanh thu của HĐXD có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 về HĐXD bao gồm:

 Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng (chình là giá dự toán ban đầu của hợp đồng được quy định trong HĐXD đã kí kết); và

 Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy:

+ Doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kì,ví dụ: nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận lần đầu tiên; doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng; doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện được tiến độ hoặc không đảm bảo được chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng; khi thực hiện hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm

+ Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thấu nếu nhà thầu thực hiên các hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi có đủ hai điều kiện: (i) chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã được ghi trong hợp đồng; (ii) khoản tiền thưởng được xác định một cách đáng tin cậy

 khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bên khác để

bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng

Ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; Sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc

thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng

+ Các cuộc thoả thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi

thường;

+ Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và có thể xác định được một cách đáng tin cậy

2 Phương pháp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng.

Các trường hợp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng.

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ

kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng

tin cậy, thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập Báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và

số tiền ghi trên hoá đơn là bao nhiêu;

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định

một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên

quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hoá đơn đã lập

Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì:

- Doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh

mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn;

- Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh

3 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng.

3.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến

độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách

đáng tin cậy, thì kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải hoá đơn) do nhà thầu tự xác định tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, ghi:

Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111).

- Căn cứ vào Hoá đơn GTGT được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

- Khi nhận được tiền do khách hàng trả, hoặc nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

Ta có sơ đồ hạch toán như sau:

(1) Doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần công việc do nhà đầu tư xác định cuối kỳ kế toán theo chứng từ ( không phải hóa đơn) do nhà thầu

(2) Số tiền khách hàng phải thanh toán theo tiến độ kế hoạch

(3) Khi được khách hàng ứng trước hoặc thanh toán tiền

3.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định

một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì kế toán phải lập Hoá đơn GTGT trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào Hoá đơn GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

TK 511 TK 337 TK 131 TK 111,112

(1) (2) (3)

TK 333 (4)

- Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

- Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng (ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng), ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).

- Khi nhận được tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc khoản ứng trước từ khách hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

Ta có sơ đồ hạch toán như sau:

TK 511 TK 111, 112, 131 TK 131

(1)

TK 3331 (2)

(1) Doanh thu ghi nhận giá trị theo khói lượng thực hiện

(2) Ghi nhận tiền thanh toán khối lượng công trình hoặc khoản ứng trước từ khách hàng

III.VẬN DỤNG.

1.Doanh nghiệp xây dựng A kí hợp đồng xây dựng văn phòng cho công ty B với giá 5000 triêu dồng, VAT 10%, thời gian hoàn thành bàn giao dự kiến 3 quý, thanhh toán theo tiến độ kế hoạch:

Quý 1: Hoàn thành giai đoạn 1, thanh toán 30% bằng tiền mặt

Quý 2: Hoàn thành giai đoạn2, thanh toán 40% bằng tiền mặt

Quý 3: Công trình hoàn thành toàn bộ và thanh toán tiếp 25%, đơn vị chủ thầu giữ lại 5% trong thời gian bảo hành 6 tháng

Trong kỳ doanh nghiệp đã tiến hành thanh toán cho công trình

Phòng ki thuật đánh giá mức đọ khối lượng thực hiện:

Quý 1: Giai đoạn 1 hoàn thành và bên chủ đầu tư chấp nhận thanh toán theo tiến độ

kế hoạch

Quý 2: Giai đoạn 2 hoàn thành, giai đoạn 3 dử dang mức đô thực hện 5%

Quý 3: Công trình hoàn thành toàn bộ và được nghiệm thu bàn giao cho công ty B

Trong trường hợp này công ty A được thanh toán tiền theo tiến độ kế hoạch Các giai đoạn được hạch toán như sau:

Quý 1: Nợ TK 111: 1650

Có TK 337: 5000 x 30% = 1500

Có TK 3331 :150

+, Nợ TK 337: 5000 x 30% = 1500

Có TK 511: 1500

Quý 2: Nợ TK 111: 2200

Có TK 337: 5000 x 40%=2000

Có TK 3331: 200

Nợ TK 337: 2000 + 5000x 25% x 5% = 2062,5

Có TK 511: 2062,5

Quý 3: Nợ TK 111: 1375

Có TK 337: 5000 x 25% = 1250

Có TK 3331: 125

Nợ TK 337: 5000 x 25% x 95% = 1187.5

Có TK 511: 1187.5

Nợ TK 144: 5000 x 5% = 250

Có TK 337: 250

2 Về trường hợp thanh toán tiền theo khối lượng hoàn thành.

Doanh nghiệp xây lắp A th công 2 công trình X Công trình X bao gồm 3 hạng mục X1, X2, X3 được thanh toán theo khối lượng hoàn thành, bàn giao thực tế theo từng hang mục công trình

Thi công hoàn thành bàn giao hạng mục X1 cho đơn vị giao thầu B, giá trị dự toán hạng mục công trình X1 theo hợp đòng là 1500 triệu đồng, VAT 10% Công ty B chuyển khoản than toán cho doanh nghiệp 50% sao khi đã trừ khoản ứng trước là

100 triệu đồng

Hạch toán việc thanh toán tiền theo khối luongj hoàn thanahf trong trường hơp này như sau:

Nợ TK 131: 1650

Có TK 511: 1500

Có TK 3331 : 150

Nợ TK 112: (1650 – 100) x 50% = 775

Có TK131: 775