Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty cổ phần truyền hình cáp hà nội

Bán hàng và cung cấp dịch vụ chính là giai đoạn cuối cùng củaquá trình sản xuất – kinh doanh, đây chính là quá trình chuyển hóa vốn từ hìnhthái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình học tập tại trường Đại Học Thương Mại em đã nhận được sự chỉbảo, giảng dạy tận tụy, ân cần của các thầy cô giáo trong trường, đặc biệt là của cácthầy cô trong khoa Kế toán - Kiểm toán đã mang lại cho em nhiều kiến thức chuyênngành giúp em tự tin vững bước trên những chặng đường phía trước

Em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong phòng kế toán, toàn bộ nhân viêntrong Công ty cổ phần truyền hình Cáp Hà Nội, đặc biệt là cô giáo Th.S Nguyễn ThịThanh Phương người đã dành nhiều thời gian và công sức để hưỡng dẫn, giúp đỡ emtrong quá trình hoàn thành luận văn này

Do điều kiện về thời gian và trình độ chuyên môn còn nhiều hạn chế nên luậnvăn của em không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận đước sự chỉ bảo, đónggóp ý kiến của thầy, cô giáo cùng tất cả bạn đọc để luận văn của em được hoàn thiệnhơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viênThái Thị Mai Linh

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ iv

DANH MỤC VIẾT TẮT v

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết , ý nghĩa của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2

3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu của đề tài 3

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài 3

5 Kết cấu luận văn tốt nghiệp 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ 6

1.1 Lý luận chung về doanh thu cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp dịch vụ 6

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 6

1.1.2 Phân loại doanh thu cung cấp dịch vụ 7

1.1.3 Đặc điểm doanh thu cung cấp dịch vụ 9

1.1.4 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 10

1.2 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ trong các doanh nghiệp dịch vụ 11

1.2.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam 11

1.2.2 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo quy định của chế độ kế toán ban hành theo TT 200/2014/TT – BTC 16

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY CP TRUYỀN HÌNH CÁP HÀ NỘI 34

2.1 Tổng quan về công ty cổ phần đài truyền hình hà nội 34

2.1.1 Sơ lược về công ty 34

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức công tác kế toán tại Công ty 37

2.2 Thực trạng của công tác kế toán doanh thu tại công ty cổ phần truyền Hình Cáp Hà Nội 46

2.2.1 Nội dung, đặc điểm doanh thu dịch vụ của công ty cổ phần truyền hình cáp hà

nội 46

2.2.2 Phương pháp kế toán doanh thu tại công ty cổ phần truyền hình cáp Hà Nội 48

2.3 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu dịch vụ tại công ty cổ phần truyền hình Cáp Hà Nội 55

2.3.1 Ưu điểm kế toán doanh thu dịch vụ tại công ty cổ phần Truyền Hình Cáp Hà Nội 55

2.3.2 Những vấn đề còn tồn tại và nguyên nhân tồn tại 57

CHƯƠNG 3 :MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TRUYỀN HÌNH CÁP HÀ NỘI 60

3.1 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 60

3.1.1 Nguyên tắc hoàn thiện 60

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 60

3.2 các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu dịch vụ tại công ty cổ phần truyền hình cáp Hà Nội 62

3.3 Điều kiện thực hiện giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu tại công ty cổ phần Truyền Hình Cáp Hà Nội 65

KẾT LUẬN 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổ chức công ty 38

DN phải thực hiện được giá trị sản phẩm, hàng hóa thông qua hoạt động bán hàng vàcung cấp dịch vụ Bán hàng và cung cấp dịch vụ chính là giai đoạn cuối cùng củaquá trình sản xuất – kinh doanh, đây chính là quá trình chuyển hóa vốn từ hìnhthái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toánMặc dù chế độ , chính sách kế toán và các thông tư kèm theo đã hướng dẫn cụthể về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ rất kỹ nhưng chế độ là hướng dẫ chung chotất cả các doanh nghiệp mà mỗi doanh nghiệp lại có những đặc điểm riêng nên trongquá trình áp dụng vào thực tiễn vẫn nảy sinh một số vướng mắc khiến doanh nghiệpcòn lung túng trong quá trình xử lý vấn đề một số nghiệp kinh tế xảy ra chưa rõ ràng

và triệt để

 Về mặt thực tiễn

Thực tế cho thấy số doanh nghiệp ngày càng tăng việc tiêu thụ sản phẩm dịch vụ

có vai trò sống còn với doanh nghiệp Doanh thu cung cấp dịch vụ là một chỉ tiêu quantrọng đối với công ty thương mại, dịch vụ Chỉ tiêu doanh thu cung cấp cho các nhàquản lý doanh nghiệp những căn cứ đánh giá một cách một cách khái quát kết quả hoạtđộng của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định để từ đó đưa ra những quyết địnhđúng đắn

Do đó, kế toán đầy đủ, kịp thời, chính xác doanh thu theo đúng quy định đượccác doanh nghiệp đặc biệt quan tâm, các nhà quản trị doanh nghiệp phải đưa ra cácquyết định sáng suốt ứng phó mọi tình huống có thể xảy ra Để khắc phục những tồntại trên yêu cầu kế toán với vai trò là công cụ quản lý kinh tế không ngừng hoàn thiệnđặc biệt là kế toán doanh thu Đây là khâu rất quan trọng trong quá trình kinh doanhgiúp doanh nghiệp đưa ra những quyết định quan trọng để đưa kinh tế doanh nghiệpphát triển đi lên

Mục tiêu của kinh doanh là lợi nhuân muốn có được thành công doanh nghiệpphải không ngừng tìm tòi nghiên cứu thị trường , nâng cao chất lượng sản phẩm dịch

vụ trên cơ sở đó đưa ra các quyết định tiêu thụ.Để phản ánh thông tin một cách kịpthời và chính xác nhằm đưa ra quyết định đúng đắn đòi hỏi công tác kế toán phải được

tổ chức một cách khoa học và hợp lý Công tác kế toán còn thực hiện chức năng phảnánh và giám đốc một cách liên tục tất cả mọi hoạt động kinh doanh đảm bảo quyền chủđộng cho doanh nghiệp

Bộ phận kế toán cũng như công ty cổ phần truyền hình cáp Hà Nội đang từngbước phát triển toàn diện trong việc hoàn thiện kế toán doanh thu dịch vụ cũng nhưtrong mọi lĩnh vực khác

Trong quá trình thực tập và tìm hiểu thực tế tại công ty nhận thấy vai trò quantrọng của doanh thu cũng như một số hạn chế cần được hoàn thiện trong kế toán doanhthu nên em quết định lựa chọn đề tài Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty

cổ phần truyền hình cáp Hà Nội ” Trong luân văn này tập trung đánh giá tình hìnhchung của đơn vị về kế toán và quản lý doanh thu , phân tích quy trình kế toán doanhthu đề ra phương hướng biện pháp nhằm giải quyết các vấn đề thực tế tồn tại Nhậnthức được ý nghĩa quan trọng của vấn đề trên, qua quá trình thực tập và tìm hiểu côngtác kế toán tại Công ty cổ phần truyền hình cáp Hà Nội , cùng với sự giúp đỡ của cán

bộ kế toán phòng kế toán tại Công ty, em đã hoàn thành luận án tốt nghiệp của mìnhvới đề tài:

“Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty cổ phần truyền hình cáp hà nội ”

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài.

Sau khi lựa chọn nghiên cứu đề tài trên, khóa luận cần thực hiện những mục tiêuchính sau:

 Về mặt lý luận: Luận văn nhằm hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản liên

quan đến kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiệnhành Từ đó làm cơ sở cho việc nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch

vụ tại công ty Cổ phần Truyền Hình Cáp Hà Nội

 Về mặt thực tiễn: Luận văn nhằm nghiên cứu, đánh giá thực trạng kế toán

doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty cổ phần truyền Hình Cáp Hà Nội ; từ đó pháthiện các mặt hạn chế và nguyên nhân nhằm tìm ra biện pháp khắc phục giúp hoàn

thiện công tác kế toán doanh thu dịch vụ tại công ty.

 Về bản thân người nghiên cứu: Việc nghiên cứu đề tài về doanh thu cung cấp

dịch vụ tại công ty Cổ phần truyền Hình Cáp Hà Nội giúp bản thân em hiểu rõ hơnnhững lý luận về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo chuẩn mực kế toán hiệnhành; mặt khác nắm được cách hạch toán các nghiệp vụ về doanh thu tại công ty, đặcbiệt đối với nhóm dịch vụ viễn thông truyền hình

3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng nghiên cứu: Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty cổ phầntruyền hình cáp Hà Nội

- Phạm vi nghiên cứu: Đề tài được nghiên cứu và thực hiện tại phòng Kế toán tàichính, Công ty công ty cổ phần truyền hình cáp Hà Nội

- Thời gian thực hiện: Trong thời gian thực tập tại công ty từ tháng 1 đến tháng

4 năm 2019

- Việc phân tích được từ lấy số liệu năm 2018

- Nội dung nghiên cứu: Tìm hiểu chi tiết về công tác kế toán doanh thu cung cấpdịch vụ phát thanh , truyền hình cáp

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài.

4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu :

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu

+ Đây là phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp thông qua việc đọc, nghiên cứunhững tài liệu sẵn có để thu thập dữ liệu cần thiết theo mục đích đề ra

+ Đọc các tài liệu có liên quan đến kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ như:Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán, thông tư, các Giáo trình kế toán có

đề cập đến kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ, các bài luận văn tốt nghiệp cùng đề tài.+ Qua việc đọc và nghiên cứu các tài liệu trên, em đã có thể có được những kiênthức nền tảng về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ, các khái niệm cơ bản cũngnhư quy trình kế toán theo đúng quy định mà chuẩn mực hay chế độ quy định

tác phong của nhân viên kế toán trong việc xử lý Đồng thời quan sát số liệu vàcác thông tin cần thiết từ những tài liệu được cung cấp như Báo cáo tài chính.

+ Quan sát bằng mắt thường các hoạt động thường ngày diễn ra tại phòng

Kế toán của công ty Đối với các tài liệu thu thập được thì quan sát số liệu được trìnhbày đã phù hợp chưa, quan sát hóa đơn, chứng từ được ghi chép có đúng quy định của

Bộ Tài Chính hay không

+ Từ việc quan sát trên, em đã có được những số liệu cần thiết cho bài làmcủa mình cũng như học tập được tác phong của nhân viên kế toán

- Phương pháp phỏng vấn

+Là một phương pháp thu thập thông tin thông qua việc tác động trực tiếpgiữa người đi phỏng vấn và người được phỏng vấn trên cơ sở mục tiêu của đề tàinghiên cứu

Đối tượng phỏng vấn và kế toán trưởng và nhân viên phòng kế toán

Nội dung phỏng vấn là những câu hỏi liên quan đến kế toán nói chung và cụ

thể về công tác kế toán doanh thu CCDV tại đơn vị:( phụ lục1)

+Xin chị hãy cho biết các công việc chính của kế toán doanh thu CCDV là gì?+ Các công cụ, phương pháp được sử dụng trong kế toán doanh thu CCDV là gì?Chị vui lòng giải thích sử dụng chúng như thế nào?

+ Doanh thu CCDV tại công ty được phân loại theo tiêu thức nào?

Các lỗi thường gặp trong kế toán doanh thu CCDV là gì? Phương pháp xử lýkhi gặp tình huống đó?

+Chị có thể chia sẻ một số kinh nghiệm cá nhân khi làm kế toán doanhthu CCDV?

+ Chị có thể đưa ra một vài hạn chế còn tồn tại ở công ty và hướng giảiquyết theo quan điểm cá nhân ( nếu có )?

4.2 Phương pháp phân tích dữ liệu

Sau khi thu thập dữ liệu kế toán cân thiết, em dã lựa chọn và tiến hành phân tích

dữ liệu để thấy được vấn đề nghiên cứu Phương pháp phân tích dữ liệu chủ yếu dùngphương pháp so sánh và phương pháp tổng hợp phân tích

+ Phương pháp so sánh: là phương pháp phân tích được thực hiện thông quađối chiếu các sự vật hiện tượng với nhau để thấy được những điểm giống và khác

Trong quá trình nghiên cứu kế toán doanh thu CCDV nội dung này được cụ thểhóa bằng việc đối chiếu lý luận với thực tế tổ chức công tác kế toán doanh thu CCDVtại đơn vị, đối chiếu chứng từ gốc với các sổ kế toán liên quan, đối chiếu số liệu cuối

kỳ giữa sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để có kết quả chính xác khi lên Báo Cáo TàiChính

+ Phương pháp này được em sử dụng trong việc thu thập dữ liệu và tổnghợp xem các trường hợp mà doanh nghiệp hạch toán sai, ghi nhận sai hay chưa làmtheo đúng chế độ, chuẩn mực kế toán bao nhiêu phần trăm.Việc phân tích cũng đưa raquan điểm các nhân về nội dung phân tích

5 Kết cấu luận văn tốt nghiệp.

Bài luận văn hoàn thiện ngoài phần mở đầu và kết thúc gồm 3 phần chính:

Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ trongdoanh nghiệp dịch vụ

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty cổ phầntruyền hình cáp Hà Nội

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu tại công ty cổ phầnTruyền Hình Cáp Hà Nội

Mặc dù đã có nhiều cố gắng tìm hiểu, nghiên cứu, áp dụng lí thuyết vào thực tếnhưng không thể tránh khỏi những thiếu sót , em rất mong sự xem xét, đánh giá, chỉnhsửa và bổ sung của thầy cô cho báo cáo thực tập của chúng em đầy đủ hơn Em xinchân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TRONG CÁC

DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ

1.1 Lý luận chung về doanh thu cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp dịch vụ

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ

Khái niệm

Kinh doanh dịch vụ là hoạt động cung ứng lao vụ, dịch vụ cho khách hàng nhằmđáp ứng nhu cầu sinh hoạt và đời sống xã hội cũng như đáp ứng nhu cầu của quá trìnhsản xuất, kinh doanh Kinh doanh dịch vụ là một trong những hoạt động sản xuất, kinhdoanh của doanh nghiệp tạo ra các khoản thu cho doanh nghiệp và làm tăng của cải,vật chất cho xã hội

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực VAS 14 Doanh thu và thu nhậpkhác ( Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày31/12/2001 của bộ trưởng bộ tài chính ) qui định như sau:

Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳhạch toán , phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, góp phầnlàm tăng vốn chủ sở hữu

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung ’’thì doanh thu haydoanh thu dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kếtoán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường, góp phần làm tăngvốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp

vụ phát sinh doanh thu như bán hàng, sản phẩm, cung cấp dịch vụ

.Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm trừdoanh thu ( chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGTtính theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu)

Các khoản giảm trừ doanh thu là những khoản phát sinh được điều chỉnh làmgiảm doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp trong

kỳ kế toán

Giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán được hiểu đơn giản là toàn bộ các chi phí để tạo ra một sảnphấm Nó liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm giá vốn xuất kho, chi phí bánhàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

1.1.2 Phân loại doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu dịch vụ được ghi nhận từ các hoạt động cung cấp dịch vụ rất đa dạng

và phong phú bao gồm: Dịch vụ vận tải, dịch vụ khach sạn, dịch vụ nhà hàng, dịch vụhướng dẫn du lịch, dịch vụ bưu chính, viễn thông, dịch vụ sửa chữa, dịch vụ khoa học

kỹ thuật, dịch vụ tư vấn, dịch vụ thiết kế, dịch vụ cho thuê, dịch vụ vui chơi, giải trí…

Để đáp ứng yêu cầu quản lý, doanh thu dịch vụ có thể được phân loại theo một sốtiêu thức cơ bản sau:

Một là căn cứ vào nội dung dịch vụ

-Doanh thu dịch vụ vận tải: Nhóm này chủ yếu gồm doanh thu các dịch vụ vềvận chuyển hành khách hay hàng hóa từ vị trí này đến vị trí khác (bằng đường sắt,đường bộ, đường thủ, đường hàng không hay đường ống)và các dịch vụ cần thiết liênquan đến việc lưu giữ các loại hàng hóa trong kho hàng hoặc trong tòa nhà khác đểbảo quản hoặc bảo vệ

- Doanh thu dịch vụ khách sạn, nhà hàng: Nhóm này bao gồm doanh thu các dịch

vụ cung cấp chỗ ăn, ở trong khách sạn, nhà trọ hoặc các cơ sở khác cung cấp chỗ ởtạm thời Dịch vụ đặt chỗ cho khách du lịch, dịch vui chơi giải trí, các dịch vụ phụ trợkhác…

-Doanh thu dịch vụ du lịch : Nhóm này bao gồm doanh thu các hoạt động dịch vụtour du lịch trong nước, quốc tế, dịch vụ lưu trú, dịch vụ vui chơi giải trí, các dịch vụphụ trợ khác…

-Doanh thu dịch vụ viễn thông: Nhóm này bao gồm doanh thu các dịch vụ chophép ít nhất một người liên lạc với một người khác qua phương tiện cảm biến.Đó lànhững dịch vụ: cho phép một người đàm thoại với một người khác, truyền tin nhắn từngười này tới người khác Để một người liên lạc với một người khác bằng cách nghehoặc nhìn (radio và vô tuyến truyền hình)

-Doanh thu dịch vụ khoa học, công nghệ và nghiên cứu: nhóm này bao gồmdoanh thu các dịch vụ cho các cá nhân tiến hàng riêng lẻ hay tập thể liên quan đến các

khía cạnh lý thuyết hay thực hành của các lĩnh vực hoạt động phức tạp, những dịch vụnày do các thành viên nghề nghiệp thực như các nhà hóa học,vật lý, kỹ sư, các chuyêngia lập trình máy tính,vv…

-Doanh thu dịch vụ y tế: nhóm này bao gồm doanh thu chăm sóc y tế, chăm sócsắc đẹp cho người và động vật do các cá nhân hoặc cơ sở thực hiện

-Doanh thu dịch vụ pháp lý: Nhóm này gồm doanh thu các dịch vụ an ninh nhằmbảo vệ người và tài sản; các dịch vụ cá nhân và xã hội được cung cấp bởi người khácphục vụ cho các nhu cầu thiết yếu của cá nhân Cách phân loại doanh thu dịch vụ nàygiúp cho doanh nghiệp thấy rõ doanh thu của các loại dịch vụ cung ứng cho khách hàng

để từ đó có kế hoạch tổ chức kế toán chi tiết doanh thu dịch vụ theo nhu cầu quản lý.Hai là, căn cứ vào phương thức thanh toán:

-Doanh thu dịch vụ nhận trước: Nhóm này bao gồm doanh thu dịch vụ mà bêncung ứng dịch vụ được nhận trước doanh thu cho việc cung ứng dịch vụ trong nhiều

kỳ sau

- Doanh thu dịch vụ thanh toán theo mức độ hoàn thành: Nhóm này bao gồmdoanh thu của các loại dịch vụ được thực hiện trong nhiều kỳ mới hoàn thành đượcnhưng khách hàng thanh toán theo mức độ dịch vụ đã cung ứng

-Doanh thu dịch vụ thanh toán theo từng kỳ: Nhóm này bao gồm doanh thu củacác loại dịch vụ được cung ứng và thanh toán theo từng kỳ kế toán

Mỗi cách thức thanh toán doanh thu dịch vụ có đặc điểm riêng ảnh hưởng đến kếtoán doanh thu dịch vụ Do đó cách phân loại này giúp kế toán thuận lợi trong việc vậndụng tài khoản kế toán trong kế toán doanh thu dịch vụ theo từng phương thức thanhtoán

Ba là, căn cứ theo mối quan hệ với khu vực địa lý

-Doanh thu dịch vụ cung cấp trong nước: Nhóm này bao gồm doanh thu củanhững dịch vụ cung ứng cho khách hàng trong nước

-Doanh thu dịch vụ cung cấp ra nước ngoài: Nhóm này bao gồm doanh thu củacác dịch vụ cung ứng cho khách hàng ở nước ngoài hoặc khách hàng được coi như ởnước ngoài (xuất khẩu dịch vụ)

Theo các cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp nhận diện được doanh thudịch vụ theo đơn vị tiền tệ thanh toán để thuận lợi trong kế toán doanh thu dịch vụ

bằng ngoại tệ.

1.1.3 Đặc điểm doanh thu cung cấp dịch vụ

Dịch vụ là ngành kinh tế có nhiều đặc điểm riêng, khác biệt với các ngành sảnxuất vật chất khác Hoạt động dịch vụ tất đa dạng và phong phú, bao gồm:

Dịch vụ vận tải, dịch vụ khách sạn, dịch vụ kiểm toán, dịch vụ bưu chính viễnthông, dịch vụ sửa chữa, dịch vụ tư vấn thiết kế, dịch vụ cho thuê, dịch vụ vui chơigiải trí…

Trong doanh nghiệp dịch vụ, quá trình sản suất và tiêu thụ thường được tiến hànhđồng thời, sản phẩm được tạo ra theo yêu cầu của khách hàng Sản phẩm của hoạtđộng dịch vụ thường không có hình thái vật chất, không có quá trình nhập, xuất kho,chất lượng sản phẩm nhiều khi không ổn định Những đặc điểm đó có ảnh hưởng rấtlớn đến công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu nói riêng tại doanh nghiệp

Cụ thể như sau:

Thứ nhất, kết quả hoạt động cung cấp dịch vụ thuần túy thường không có hìnhthái hiện vật cụ thể mà được thể hiện bằng lợi ích cho khách hàng thông qua việc thỏamãn nhu cầu của khách hàng Theo nguyên tắc kế toán, khi ghi nhận doanh thu phảighi nhận các khoản chi phí phát sinh tương ứng với việc tạo ra doanh thu đó, mà thực

tế là quá trình sản xuất, tiêu thụ và quản lý hoạt động kinh doanh dịch vụ thường khótách bạch một cách riêng biệt; mục đích cũng như quy luật phát sinh và vận động củacác khoản chi phí trong quá trình thực hiện dịch vụ khó có thể được phân tích mộtcách rõ ràng, do đó rất khó có thể xác định được chính xác giá vốn của khoản doanhthu được tạo ra

Thứ hai, hoạt động kinh doanh dịch vụ có sự đa dạng về loại hình và phươngthức thực hiện, ví dụ doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có thể thực hiện loại hình kiểmtoán BCTC, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, kiểm toán đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ và quản lý rủi ro…; ngành vận tải có các phương thức như vận tảiđường thủy, vận tải đường bộ, vận tải đường sắt, vận tải đường hàng không… dẫn đến

sự đa dạng về đối tượng quản lý và sự phức tạp trong công tác kế toán nói chung vàcông tác kế toán doanh thu nói riêng trong việc xác định đối tượng ghi nhận doanh thu.Thứ ba, về mặt tổ chức quản lý kinh doanh, các doanh nghiệp dịch vụ thườngthực hiện quản lý hoạt động kinh doanh theo quy trình thực hiện dịch vụ hoặc theo

từng đơn đặt hàng Đặc điểm này cũng dẫn đến sự đa dạng trong công tác kế toándoanh thu.

Thứ tư, các doanh nghiệp dịch vụ có nhiều phương thức phối hợp hỗ trợ nhautrong quá trình kinh doanh như: liên doanh, liên kết…Các hình thức phối hợp này dẫntới những phức tạp trong công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng

1.1.4 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ

Yêu cầu quản lý

Hoạt động kinh doanh dịch vụ trong các doanh nghiệp dịch vụ rất đa dạng và đặcthù Tùy theo từng loại hình và phương thức thực hiện, các doanh nghiệp dịch vụ cầnphải quản lý doanh thu đáp ứng các yêu cầu sau :

Thứ nhất, quản lý doanh thu phải đầy đủ theo các nội dung doanh thu thực tế, cáckhoản giảm trừ doanh thu để đảm bảo thuận lợi cho việc xác định kết quả kinh doanh.Thứ hai, quản lý doanh thu dịch vụ theo từng khâu, từng kỳ cung ứng dịch vụcho khách hàng để đảm bảo ghi nhận doanh thu được đầy dủ, kịp thời, chính xác.Thứ ba, quản lý doanh thu dịch vụ theo lĩnh vực hoạt động, khu vực địa lý, đốitượng khách hàng… để phục vụ cho việc theo dõi chi tiết doanh thu đáp ứng yêu cầuquản lý

Thứ tư, quản lý doanh thu dịch vụ theo phần công việc đã cung ứng cho khách hàng,phần công việc chưa cung ứng cho khách hàng để đảm bảo ghi nhận doanh thu phù hợpvới chi phí theo phần công việc đã cung ứng cho khách hàng

Nhiệm vụ kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ.

Để đáp ứng yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh cung cấp dịch vụ nói chungcũng như quản lý doanh thu dịch vụ nói riêng đòi hỏi kế toán phải thực hiện tốt cácnhiệm vụ sau :

- Ghi chép, tính toán phản ánh kịp thời, đầy đủ doanh thu theo từng hoạt độngdịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ

- Tổ chức kế toán chi tiết doanh thu dịch vụ theo yêu cầu quản lý như: Theo dõichi tiết từng lĩnh vực hoạt động, từng loại hình dịch vụ, từng khu vực địa lý, từng thịtrường kinh doanh

-Kiểm tra, giám sát doanh thu dịch vụ đảm bảo hạch toán đúng, đủ khoản phátsinh

- Quản lý chặt chẽ tình hình thanh toán và công nợ chưa thanh toán.Mở sổ ghichép theo từng khách hàng, số tiền nợ, thời hạn và tình hình trả nợ…

- Cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác các thông tin cần thiết về doanh thu cungcấp dịch vụ phục vụ cho công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.2 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ trong các doanh nghiệp dịch vụ

1.2.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo quy định của chuẩn mực

kế toán Việt Nam

Nội dung đề tài này chịu chi phối bởi Chuẩn mực kế toán số 01 “ Chuẩnmực chung” ở các điểm sau:

 Cơ sở dồn tích

Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính của doanh nghiệp liên quan đến doanh thu phảiđược ghi vào sổ kế toán tại thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thuhoặc thực chi.Vì việc ghi nhận doanh thu doanh thu và chi phí có ảnh hưởng quyếtđịnh đến báo cáo lợi nhuận của doanh nghiệp trong một kỳ cơ sở cơ sở kế toán dồntích được xem là một nguyên tắc chính đối với xác định lợi nhuận của doanh nghiệp Lợi nhuận theo cơ sở dồn tích được xem là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí

từ đó BCTC nói chung và BCKQKD nói riêng được lập trên cở sở dồn tích phản ánhđầy đủ các giao dịch kế toán trong kỳ và từ đó cho phép đánh giá tình trạng tài sảnnguồn vốn của doanh nghiệp một cách đầy đủ hợp lý

-Nguyên tắc hoạt động liên tục

Kế toán doanh thu trong các doanh nghiệp dịch vụ phải được thực hiện trên cơ sởgiả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanhbình thường trong tương lai gần.Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tìnhhình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ hiện tại và tương lai

- Giá gốc

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo sốtiền hoặc khoản tư ơng đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tàisản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổitrừ khi có quy định khá Có 3 lý do để giá gốc là một nguyên tắc của kế toán:

- Để đảm bảo tính khách quan của số liệu kế toán (vì chúng ta có thể kiểmchứng, so sánh giá ở sổ kế toán với các hóa đơn bán hàng)

- Xác định được kết quả kinh doanh( bằng cách lấy giá bán trừ đi giá gốc)

- Đơn giản hơn trong việc ghi chép, thuận lợi hơn cho công tác quản lý( vì giágốc không biến động theo thị trường)

Nguyên tắc phù hợp

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận mộtkhoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việctạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của các kỳ trướchoặc chi phí phải trả tại nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm ;

+ Chi phí của kỳ tạo ra doanh thu đó là các chi phí đã phát sinh thực tế trong kỳ

và liên quan tới việc tạo ra doanh thu đó

+Chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thucủa kỳ đó

Như vậy ,chi phí được ghi nhận trong kỳ là toàn bộ các khoản chi phí liên quanđến việc tạo ra doanh thu và thu nhập của kỳ đó không phụ thuộc khoản chi phí đóđược chi ra trong kỳ nào

Chỉ ghi nhận các chi phí dịch vụ trên mức cơ sở đóng góp của các chi phí dịch vụnày trong việc sản sinh doanh thu cung cấp dịch vụ Khi ghi nhận một khoản doanhthu cung cấp dịch vụ thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đếnviệc tạo ra doanh thu đó, Chi phí ước tính tương ứng có liên quan đến việc tạo radoanh thu cung cấp dịch vụ gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu cung cấp dịch vụ vàchi phí ước tính công việc hoàn thành của kỳ trước hoặc chi phí ước tính công việcphải trả nhưng liên quan đến doanh thu cung cấp dịch vụ của kỳ đó

Đối với doanh nghiệp dịch vụ, khi vận dụng nguyên tắc phù hợp để kế toán chiphí sản xuất dịch vụ cần lưu ý đến các loại chi phí liên quan đến doanh thu của kỳ đó.Nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí nhằm đánh giá và hạch toán các khoảnchi phí tương ứng với doanh thu đã thực hiện để tính kết quả quá trình thực hiện vàcung ứng dịch vụ

Quy định hạch toán phù hợp giữa doanh thu và chi phí nhằm xác định và đánhgiá đúng kết quả kinh doanh của từng thời kỳ kế toán giúp nhà quản trị có những quyếtđịnh hiệu quả

Vd :Tháng 1 thu tiền cung cấp dịch vụ trong 3 tháng ( T1+T2+T3) là 3.600.000đồng , tuy nhiên theo nguyên tắc phù hợp doanh thu ghi nhận phải đúng kỳ Do vậytháng 1 này chỉ ghi nhận doanh thu 1.200.000 phần còn lại được ghi vào TK 3387 vàphân bổ cho các tháng tiếp theo

-Nguyên tắc nhất quán

Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụngthống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm.Trường hợp có thay đổi chính sách vàphương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đótrong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Theo nguyên tắc nhất quán, các chính sách, phương pháp kế toán doanh nghiệp

đã chọn phải được áp dụng nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác Chỉ nên thay đổi chínhsách và phương pháp kế toán khi có lý do đặc biệt và ít nhất phải chuyển sang kỳ kếtoán sau.Trường hợp có sự thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn phảigiải trình lý do ( thông báo với cơ quan thuế ) và công bố ảnh hưởng của của sự thayđổi đó về giá trị trong Báo Cáo Tài Chính

Nguyên tắc nhất quán đảm bảo cho thông tin mang tính ổn định và có thể sosánh được giữa các kỳ kế toán với nhau và giữa kế hoạch dự toán với thực hiện

Ảnh hưởng của nguyên tắc tới doanh nghiệp dịch vụ: Nguyên tắc này đòi hỏi cácdoanh nghiệp dịch vụ phải áp dụng nhất quán ước tính kế toán và chính sách kế toán

để bảo đảm tính có thể so sánh được trên BCTC Từ đó, giúp người sử dụng thông tinbáo cáo tài chính có thể xác định được tình trạng của doanh nghiệp dịch vụ Khi môitrường kinh doanh và quy trình thực hiện cung ứng dịch vụ thường xuyên biến độngthì có thể phải thay đổi các chính sách kế toán để đáp ứng kịp thời với sự thay đổi trên

và thỏa mãn mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp

Vd :Có nhiều phương pháp xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mỗi phương pháp sẽ mang lại một con số khác nhau về lợi nhuận áp dụng phươngpháp nào là tùy thuộc điều kiện của từng doanh nghiệp cụ thể vì tất cả các phươngpháp đó đều được công nhận nhưng theo nguyên tắc này kế toán áp dụng phương phápnào thì phải nhát quán theo phương pháp đó trong các kỳ kế toán

 Nguyên tắc thận trọng

Nội dung thận trọng là việc phải xem xét ,cân nhắc , có những phán đoán cần

thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn

Đặc điểm theo nguyên tắc thận trọng kế toán cần

+Phải lập các khoản dự phòng đúng nguyên tắc đúng quy định : lập dự phòngkhông phản ánh cao hơn giá trị tài sản thực tế có thể thực hiện được.Do thực tế cáckhoản tổn thất đã phát sinh nên cần phải lập dự phòng dảm bảo tính phù hợp giữadoanh thu và chi phí thực tế

Lập dự phòng đảm bảo doanh nghiệp không có biến động lớn về vốn kinh doanhkhi xảy ra tổn thất

+ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập

+ Không đánh giá tháp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí

+ Doanh thu và thu nhập chỉ ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn

+ Chi phí chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh

Tuân thủ nguyên tắc thận trọng sẽ giúp doanh nghiệp bào toàn vốn hạn chế rủi ro

và hoạt động liên tục

 Nguyên tắc trọng yếu

Kế toán doanh thu phản ánh hiệu quả cung cấp dịch vụ trong kỳ kế toán, nhờ đócác nhà quản trị sẽ đưa ra quyết định phù hợp với đặc thù kinh doanh của từng doanhnghiệp Do đó yêu cầu tính trọng yếu của thông tin được cung cấp là vô cùng quantrọng, thông tin cần được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính

Đặc điểm thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thông tin hoặcthông tin thiếu đọ chính xác có thể làm sai lệch đáng kể Báo cáo tài chính làm ảnhhưởng đén quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin Tính trongj yếu được xemxét trên phương diện định lượng và định tính

Nguyên tắc này được kế toán vận dụng trong trình bày báo cáo tài chính Nhữngkhoản mục có cùng nội dung bản chất kinh tế không phụ thuộc vào quy mô có thể gộplại thành một khoản mục Song bên cạnh đó có những khoản mục quy mô nhỏ nhưng

có nội dung bản chất kinh tế riêng biệt mang tính trọng yếu phải được trình bày riêngbiệt trên BCTC

Vd :Trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp A một số khoản mục cùng nộidung bản chất kinh tế được gộp vào một khoản mục giải trình trong Thuyết minh báocáo tài chính Chẳng hạn như : trong phần tài sản : tiền mặt tiền gửi ngân hàng tiền

đang chuyển được gộp chung vào một khoản mục

Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ được thực hiện trong kỳ kế toán thìviệc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phươngpháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này thì doanh thu thu được ghi nhận trong

kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành

Theo chuẩn mực số 14: Doanh thu và thu nhập khác(Ban hành và công bố theoQuyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)

về doanh thu cung cấp dịch vụ

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả củagiao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấpdịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phầncông việc đã hoàn thành và ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó

- Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giaodịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch

vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phầncông việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó ( đoạn 16)Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn(4) điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kếtoán

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

-Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thìviệc xác định doanh thu của dịch vụ được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoànthành.Theo phương pháp này, doanh thu được xác định theo tỷ lệ phần công việc đãhoàn thành

-Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệpnhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch.Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã

ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu.Khi khôngchắc chắn thu hồi được một tài khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu thì phải lập dựphòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu.Khoản nợ phải thu khó đòikhi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phảithu khó đòi.

-Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà khôngtách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thu thutừng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có một hoạt động cơ bản sovới các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơbản đó

- Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắcchắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi

- Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác địnhđược kết quả một cách chắn chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghinhận và có thể thu hồi được Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đó chắc chắn khôngthu hồi đươc thì không ghi nhận doanh thu, và chi phí đã phát sinh sẽ được hạch toánvào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Khi có bằng chứng tin cậy về cácchi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận theo quy định tạiđoạn 16

1.2.2 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo quy định của chế độ kế toán ban hành theo TT 200/2014/TT – BTC

lý của đơn vị nhưng phải đảm bảo cung cấp những thông tin theo qui định của Luật kếtoán và các căn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế Dựa trên cơ sở đấy, doanh nghiệp cóthể sử dụng các biểu mẫu chứng từ sau:

- Hợp đồng mua bán hàng hóa: đây là chứng từ đầu tiên đánh dấu sự phát sinh

của nghiệp vụ bán hàng Hợp đồng mua bán hàng hóa là bản hợp đồng thương mại cóbản chất chung của mẫu hợp đồng là sự thỏa thuận nhằm xác lập, thay đổi hoặc chấmdứt các quyền và nghĩa vụ trong quan hệ mua bán hàng hóa Mẫu hợp đồng mua bánhàng hóa sẽ bao gồm các quyền lợi và trách nhiệm giữa bên mua và bên bán được quyđịnh cụ thể tại các điều khoản chi tiết trong hợp đồng Hợp đồng được lập thành 2 bản,mỗi bên giữ một bản

Hóa đơn giá trị gia tăng: Mẫu số 01GTKT3/001 là mẫu hóa đơn về thuế giá trị

gia tăng được sử dụng cho các đơn vị bán hàng gửi cho người mua hàng Hóa đơnGTGT dùng cho đơn vị tính thuế theo phương pháp khấu trừ Hóa đơn do kế toán bánhàng lập khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ Hóa đơn GTGT được lập thành 3liên: liên 1 lưu vào sổ gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu hành lưu bộ, làm cơ

sở hạch toán và ghi sổ

Hóa đơn bán hàng thông thường: Áp dụng đối với DN nộp thuế GTGT theo

phương pháp trực tiếp hoặc những DN kinh doanh những mặt hàng không thuộc diệnchịu thuế GTGT Hóa đơn này cũng được lập thành 3 liên như hóa đơn GTGT chỉkhác không thể hiện thuế suất trên hóa đơn

Phiếu xuất kho: Phiếu xuất kho dùng để theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư, công

cụ, dụng cụ xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong đơn vị, làm căn cứ để hạch toánchi phí và kiểm tra sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư Phiếu xuất kho do bộphận kho hoặc bộ phận quản lý (tùy theo tổ chức, quản lý và quy định của từng loạidoanh nghiệp), lập thành 3 liên Sau khi lập phiếu xong, người lập phiếu và kế toántrưởng ký và chuyển cho Giám đốc hoặc người ủy quyền duyệt (ghi rõ họ tên) giaocho người nhận phiếu xuống kho nhận hàng Sau khi xuất kho thủ kho ghi rõ ngày,tháng, năm xuất kho, cùng người nhận hàng ký và ghi rõ họ tên vào phiếu Liên 1 lưu

ở bộ phận lập phiếu Liên 2, thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho kếtoán ghi vào sổ kế toán Liên 3 giao cho người nhận hàng

Hóa đơn xuất khẩu: Là hoá đơn thể hiện việc bán hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu ra

nước ngoài, ngoài hợp đồng, đơn đặt hàng, chứng nhận xuất xứ, bảng kê chi tiết hànghoá Để xuất khẩu được hàng hoá cần có thêm hoá đơn xuất khẩu

Bảng kê bán lẻ hàng hóa, báo cáo bán hàng: khi bán hàng hóa, dịch vụ có tổng

giá thanh toán dưới 200.000 đồng mỗi lần thì không cần lập hóa đơn (trừ trường hợp

khách hàng yêu cầu) Cười ngày kế toán sẽ lập một hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bánhàng ghi số tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong ngày và giao cho người muakèm theo Bảng kê chi tiết của hàng hóa đã bán trong kỳ.

Bảng thanh toán hàng đại lý, bản quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng và cung cấp dịch vụ: là chứng từ phản ánh tình hình thanh toán hàng đại lý (ký gửi) giữa

đơn vị có hàng và đơn vị nhận bán hàng

Phiếu thu: là chứng từ thu tiền mặt khi phát sinh một nghiệp vụ kinh tế liên quan

đến tiền mặt Phiếu thu cũng là một dạng hóa đơn thể hiện một quá trình giao dịch đãhoàn thành đối với khoản tiền đó

Phiếu chi: được sử dụng thường xuyên trong công việc hàng ngày của nhân viên

kế toán, giúp ghi chép lại mọi chi tiêu của doanh nghiệp Phiếu chi được lập thành 3liên, liên 1 lưu ở nơi lập phiếu, liên 2 thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ và chuyển cho kếtoán để vào sổ kế toán, liên 3 giao cho người nhận tiền

Giấy báo nợ của ngân hàng là giấy báo cho chủ tài khoản biết đã giảm đi trong

tài khoản của mình một khoản tiền

Giấy báo có của ngân hàng là giấy báo cho chủ tài khoản có thêm một khoản

tiền vào trong tài khoản của chủ tài khoản

-Các hoá đơn dịch vụ: Hóa đơn là một loại chứng từ thương mại được bên báncung cấp cho bên mua, trong đó kê khai những thông tin về chủng loại, số lượng, giáthành của loại hàng hóa hoặc dịch vụ được giao cho bên mua Các điều khoản thanhtoán sẽ được ghi cụ thể trong hóa đơn (như thời hạn thanh toán, số dư nợ, chiết khấu,

…)

Bên cạnh đó, doanh ngiệp có thể tự tạo cho mình các chứng từ đi kèm kháccho phù hợp với hoạt động kinh doanh đặc thù của doanh nghiệp mình

 Quy trình vận động của chứng từ:

Bước 1: Lập chứng từ hoặc tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài.

Bước 2: Kiểm tra chứng từ, ở bước này kế toán kiểm tra yếu tố bắt buộc cần thiết

của một chứng từ, kế toán kiểm tra tính pháp lý của chứng từ: Kiểm tra tính hợp lệ củachứng từ: kiểm tra việc chấp hành chế độ chứng từ do Nhà Nước phát hành Kiểm tratính hợp lý của chứng từ: Kiểm tra số tiền ghi trên chứng từ để xem nội dung thu chiphản ánh trên chứng từ do kế toán trưởng kiểm tra Kiểm tra tính hợp pháp của chứng

từ chính là việc kiểm tra dấu của đơn vị và chữ ký của những người có liên quan

Bước 3: Ghi sổ kế toán Phân loại chứng từ theo từng phần hành Cung cấp thong

tin cho nhà lãnh đạo nghiệp vụ Định khoản trên chứng từ Lấy số liệu từ chứng từ ghivào sổ kế toán

Bước 4: Bảo quản, lưu trữ và hủy chứng từ Bảo quản chứng từ: trong niên độ kế

toán khi báo cáo tài chính năm chưa được duyệt thì chứng từ được bảo quản tại cácphần hành kế tóan Khi có sự thay đổi về mặt nhân sự, phải lập biện bản bàn giaochứng từ đã bảo quản

1.2.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng

- Để phản ánh các khoản doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về hoạtđộng cung cấp dịch vụ , kế toán sử dụng chủ yếu các tài khoản sau đây:

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và cácnghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".

Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch không có số dư cuối kỳ.

Doanh nghiệp có thể sử dụng tài khoản này gồm 6 tài khoản cấp 2:

TK5111 “Doanh thu bán hàng hoá”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu

và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kếtoán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hànghoá, vật tư, lương thực,

TK5112 “Doanh thu bán thành phẩm”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh

thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) đượcxác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếudùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngưnghiệp, lâm nghiệp,

TK5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh

thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho kháchhàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùngcho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụcông cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,

TK5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”: Tài khoản này dùng để phản ánh các

khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện cácnhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”: Tài khoản này dùng để

phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất độngsản đầu tư

TK 5118 “Doanh thu khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh

thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấpdịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như:Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu

khác Kế toán tài khoản 5113 cần tôn trọng một số quy định sau:

-Doanh thu cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý các khoản đã thuđược hoặc sẽ thu được bao gồm cả các khoản thụ phu , phí thu thêm ngoài giá bán.-Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phảiquy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quântrên thị trường liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểmphát sinh nghiệp vụ

-Tài khoản 5113 phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ đã cung cấp khôngphân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

-Đối với dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ thì doanh thu cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế

-Đối với dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượngchịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thìdoanh thu cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

-Đối với dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩuthì doanh thu cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặcbiệt và thuế xuất khẩu)

-Đối với tường hợp nhận gia công vật tư hàng hóa cho đơn vị khác thì doanh thudịch vụ là số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóanhận gia công

-Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều nămthì doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận vào năm tài chính phù hợp với doanhthu theo từng năm

-Đối với trường hợp nhận bán đại lý cho đơn vị khác thì doanh thu cung cấp dịch

vụ là phần hoa hồng đại lý doanh nghiệp được hưởng

- Tài khoản 521 : Các khoản giảm trừ doanh thu

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanhthu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảmgiá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuếđược giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháptrực tiếp

Kết cấu tài khoản

Bên nợ

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng :

-số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

-Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vàokhoản phải thu khách hàng về số sản phẩm hàng hóa đã bán

Bên có

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại ,giảm giá hàngbán ,doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuầncủa kỳ báo cáo

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5211 “Chiết khấu thương mại”: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản

chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người muahàng do việc người mua hàng đã mua hàng (Sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượnglớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại(Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng)

- Tài khoản 5212 “Hàng bán bị trả lại”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị

của số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm camkết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại,quy cách Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanhthu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khốilượng sản phẩm, hàng hoá đã bán ra trong kỳ báo cáo

- Tài khoản 5213 “Giảm giá hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản

giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kếtoán Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoákém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tDựa theo theo thông tư 200/2014/TT - BTC, kế toán các khoản giảm trừdoanh thu cần tuân theo một số nguyên tắc sau:

 Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừvào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thươngmại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh cáckhoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tínhtheo phương pháp trực tiếp

Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toáncác khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hànghóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ

Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng

hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính.

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng

so với Đồng Việt Nam)

Bên Có:

- Số tiền khách hàng đã trả nợ

- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng

- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng

có khiếu nại;

- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không

có thuế GTGT);

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm

so với Đồng Việt Nam)

Số dư bên Nợ:

Số tiền còn phải thu của khách hàng

Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước,hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụthể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thucủa tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn"

Tài khoản 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”

Tài khoản này dùng phản ánh số hiện có , tình hình ghi nhận và kết chuyểndoanh thu chưa thực hiện trong doanh nghiệp

Doanh thu chưa thực hiện bao gồm:

-Số tiền nhận trước về cho thuê hoạt động tài sản nhiều năm(cho thuê phươngtiện vận tải trong nhiều năm)

-Số tiền nhận trước về việc cung ứng dịch vụ trong nhiều năm

-Khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp , trả chậm theo cam kết lớn hơn giá bántrả ngay

Các tài khoản liên quan

Tài khoản 111: Tài khoản này dùng để phản ánh thu chi tồn quỹ tại quỹ doanh

nghiệp gồm : Tiền Việt Nam , ngoại tệ và vàng tiền tệ

Tài khoản 112:Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến

động tăng, giảm các khoản tiền gửi không kỳ hạn tại Ngân hàng của doanh nghiệp.Căn cứ để hạch toán trên tài khoản 112 “tiền gửi Ngân hàng” là các giấy báo Có, báo

Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷnhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi, …)

Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt độngtài chính khác của doanh nghiệp

1.2.2.3 Phương pháp hạch toán

a Đối với doanh nghiệp tỉnh thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khẩu trừ :a1 Trường hợp thu tiền theo từng kỳ :

- Khi hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng

+ Khi cung cấp dịch vụ đã thu tiền , kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ trong kỳ:

Có TK 111 , 112

Nợ TK 511 ( 5113 ) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 333 ( 33311 ) - Thuế và các khoản phải nộp NN

Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Trường hợp đã hoàn thành cung cấp dịch vụ nhưng chưa thu tiền , kế toán ghinhận doanh thu dịch vụ trong kỳ :

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng

Có TK 511 ( 5113 ) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 ( 33311 ) - Thuế và các khoản phải nộp NN

Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Khi thu được tiền , ghi :

Nợ TK 111 , 112

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

Dịch vụ cung cấp thu bằng ngoại tệ , ghi :

Nợ TK 1112 , 1122 , 131 –(TGTT )

Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( TGTT )

Có TK 333 ( 333 ) - Thuế và các khoản phải nộp NN ( TGTT)

Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi nhận ứng trước tiên của khách về việc cung cấp dịch vụ ,kế toán ghi :

Có TK 511 ( 5113 ) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 ( 33311 ) - Thuế và các khoản phải nộp NN

Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Trường hợp khách hàng đã đặt trước tiền nhưng lại đơn phương từ chối dịch vụthì khoản tiền phạt được xác định tuỳ thuộc vào qui định của hợp đồng , ghi:

Có TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

a2 Trường hợp thu tiền trước cho nhiều kỳ :

+ Khi phát sinh doanh thu chưa thực hiện ( Khi nhận tiền trước , khách hàng vềviệc cung cấp dịch vụ cho nhiều kỳ ) kế toán ghi :

Nợ TK 111 , 112

Có TK 338 ( 3387 )

- Phải trả khác

Nợ TK 333 ( 33311 ) - Thuế và các khoản phải nộp NN

+Định kỳ , xác định và kết chuyên doanh thu chưa thực hiện vào doanh thu của

kỳ kế toán , kế toán ghi :

Nợ TK 338 ( 3387 ) - Phải trả khách

Có TK 511 ( 5113 ) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đồng thời ghi nhận giá vốn :

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Trường hợp phát sinh việc trả lại tiền cho khách hàng và hợp đồng cung cấpdịch vụ không được thực hiện tiếp ( nếu có ) , ghi :

Có TK 511(5113 ) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đồng thời ghi nhận hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán kết chuyển giá gốc củadịch vụ đã cung cấp; hoặc chi phí thực tế tương ứng với doanh thu ghi nhận ước tính :

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

a4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu cung cấp dịch vụ

-Trong trường hợp đã ghi nhận doanh thu hoặc đã phát sinh doanh thu chưa thựchiện nhưng dịch vụ không được cung cấp ( có thể được do chủ quan hoặc khách quan ), kế toán ghi :

Nợ TK 331 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 338 ( 3387 ) - Phải trả khác

Có TK 333 ( 3331 ) - Thuế và các khoản phải nộp NN

Nợ TK 5211- Chiết khấu thương mại

Nợ TK 333 ( 3331 ) - Thuế và các khoản phải nộp NSNN

Có TK 111 , 112

b Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trựctiếp thì hạch toán tương tự nhưng thuế GTGT phải nộp kế toán ghi giảm doanh thu thunhập tương ứng

1.2.2.4 Sổ kế toán

Tùy theo hình thức ghi sổ tại các doanh nghiệp mà có hệ thống sổ kế toán khác nhau

Có 5 hình thức ghi sổ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014:

Ghi sổ kế toán theo Hình thức Nhật ký chung.

Sổ Nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nhiệm vụ kinh tếtài chính phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh đó thực hiện việc phản ánh theoquan hệ đối ứng tài khoản tiền Các con số tổng hợp hàng ngày ghi vào sổ này đượcđối chiếu với hóa đơn bán hàng Cuối tháng, các số tổng hợp chi tiết của những sổ này

sẽ được ghi vào sổ cái tài khoản

Đối với hình thức Nhật ký chung: Sổ kế toán trong kế toán bán hàng của hìnhthức này gồm có Nhật ký chung, Sổ cái các TK 51, 632, 156, 6421, 111, 112, 131,…,

Sổ chi tiết vật tư hàng hóa, Sổ nhật ký thu chi tiền, Sổ chi tiết thanh toán với ngườimua, Sổ chi tiết bán hàng, Sổ quỹ tiền mặt, Sổ tiền gửi ngân hàng, Sổ kho,…

Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán Nhật ký chung (phụ lục số 02)

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ,trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi

trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn

vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi Sổ Nhật ký chung, cácnghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các Sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào cácchứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký đặcbiệt liên quan Định kỳ hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợptừng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, saukhi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều Sổ Nhật kýđặc biệt (nếu có)

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối sốphát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảngtổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáotài chính Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cânđối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Sổ Nhật

ký chung (hoặc Sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ sốtrùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

Ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Đặc trưng cơ bản của ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tựthời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kếtoán tổng hợp duy nhất là Sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái

là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Đối với hình thức Nhật ký - Sổ cái: Sổ kế toán trong kế toán bán hàng bao gồm:

Sổ Nhật ký, Sổ cái các tài khoản như TK 511, 632, 156, 111, 112, 6421, 5211, 5212,…

Sổ chi tiết giống như trong hình thức Nhât ký chung

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái (Phụ lục số 03)

chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn Cứ ghi sổ,trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái

Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghitrên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toánđược lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu

nhập…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày.

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi SổNhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong thángvào Sổ Nhật ký - Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệucủa cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần

Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các thángtrước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối thángnày Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kếtoán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái.Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cáiphải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tổng số tiền của Tổng số phát sinh Tổng số phát sinh

cột “Phát sinh” ở = Nợ của tất cả các = Có của tất cả các

Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các Tài khoản

Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, sốphát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khoá

sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản Số liệu trên

“Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dưcuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái

Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổđược kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

-Ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kếtoán tổng hợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

và ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổnghợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo

số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải

được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: Chứng từ ghi

sổ, Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ, Sổ cái, các Sổ, thẻ kế toán chi tiết,

Điều kiện áp dụng: Áp dụng cho những doanh nghiệp có quy mô vừa và lớn Sử

dụng nhiều lao động kế toán và số lượng lớn các Tài khoản kế toán được sử dụng

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (phụ lục số 04)

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kếtoán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đóđược dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chínhphát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ,Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lậpBảng Cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết(được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phátsinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau vàbằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng

số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dưcủa từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoảntương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi sổ kế toán theo Hình thức Nhật ký - Chứng từ

Đặc trưng cơ bản của ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Chứng từ

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã phản ánh trên chứng từ kế toán đượcphân loại và ghi vào Sổ Nhật ký - Chứng từ theo bên Có Tài khoản liên đối ứng với

Nợ các Tài khoản khác Căn cứ vào sổ Nhật ký - Chứng từ để vào Sổ Cái

Điều kiện áp dụng: Áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô lớn, số lượng kế toán

nhiều với trình độ chuyên môn cao

Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức Nhật ký - Chứng từ (Phụ lục 05)

Công việc hàng ngày: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểmtra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liênquan Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tínhchất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảngphân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký -Chứng từ có liên quan Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng

kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của Bảng kê, sổ chi tiết, cuối thángchuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ

Công việc cuối tháng: Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng

từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chitiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký -Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ

kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các

sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảngtổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái Số liệu tổng cộng ở SổCái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổnghợp chi tiết được dùng để lập BCTC

- Hình thức kế toán trên máy vi tính( Phụ lục 06 )

- Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toánđược thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính

Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kếtoán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây

Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải inđược đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

- Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổcủa hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán máy vi tính:

- Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoảnghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đượcthiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kếtoán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái ) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

- Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thaotác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với

số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theothông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệugiữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóngthành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

1.2.2.5 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính

Theo quy định trong của Chuẩn mực và Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành(Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 và thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014của Bộ Tài chính ) thì thông tin về doanh thu của doanh nghiệp được trình bày ở haibáo cáo: Báo cáo kết quả kinh doanh và Thuyết minh báo cáo tài chính

Theo VAS 21 – Trình bày báo cáo tài chính đoạn 56 quy định về các khoản mụccủa Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì doanh thu được phân loại theo chứcnăng ( doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ , doanh thu hoạt động tài chính)

Nội dung báo cáo kết quả kinh doanh: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhphản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kếtquả từ hoạt động kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chính và hoạt độngkhác của doanh nghiệp

Cơ sở lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

- Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước

- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tàikhoản từ loại 5 đến loại 9

BCTC gửi cơ quan thuế phải lập và gửi thêm phụ biểu: Bảng cân đối tài khoảntheo mẫu

Các thông tin về doanh thu sẽ được trình bày trên 2 BCTC, đó là: Báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh và thuyết minh BCTC

 Trình bày thông tin về doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột: Chỉ tiêu, Mã số,Thuyết minh, Số năm nay, Số năm trước.

Ở cột chỉ tiêu, thông tin về doanh thu gồm có:

 Chỉ tiêu 1 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

 Chỉ tiêu 2 “Các khoản giảm trừ doanh thu”

 Chỉ tiêu 3 “Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ”

 Chỉ tiêu 6 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Toàn bộ số liệu về doanh thu ở cột “Năm trước” sẽ được lấy từ báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh từ cuối năm trước liền kề chuyển sang

Số liệu ở cột “Năm nay”: Sẽ được lấy từ sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản vềdoanh thu, cụ thể:

Chỉ tiêu 1 sẽ được lấy ở phần “Cộng phát sinh trong kỳ” ở cột “Có” tại sổ Cáicủa TK 5113

Chỉ tiêu 3 sẽ được tính bằng chỉ tiêu 1 trừ chỉ tiêu 2

Chỉ tiêu 6 sẽ được lấy ở phần “Cộng phạt sinh trong kỳ” ở cột “Có” tại sổ Cáicủa TK 515

 Trình bày thông tin về doanh thu trên thuyết minh báo cáo tài chính:

Trong thuyết minh báo cáo tài chính doanh thu sẽ được trình bay ở mục “Thông tin

bổ sung cho các khoản mục trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” Cụ thể

số liệu năm trước và năm nay ở các chỉ tiêu “doanh thu cung cấp dịch vụ” và “doanh thuhoạt động tài chính” sẽ được lấy ở báo cáo kết quả kinh doanh chuyển sang

Đối với các doanh nghiệp dùng phần mềm kế toán để hạch toán thì các thông tintrên hệ thống báo cáo tài chính sẽ được lập sẵn và tự động điền số liệu, còn đối với cácdoanh nghiệp không dùng phần mềm kế toán thì sẽ phải tự lập và điền số liệu dựa trêncác nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí phải được trình bày theo nguyên tắcphù hợp và đảm bảo nguyên tắc thận trọng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vàbáo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí vàluồng tiền của kỳ báo cáo Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí của các kỳ trước cósai sót làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền phải được điều chỉnhhồi tố, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH

VỤ TẠI CÔNG TY CP TRUYỀN HÌNH CÁP HÀ NỘI

2.1 Tổng quan về công ty cổ phần đài truyền hình hà nội

2.1.1 Sơ lược về công ty

2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Tên, quy mô và địa chỉ, ngành nghề kinh doanh của Công Ty:

 Tên: Công Ty Cổ Phần Truyền Hình Cáp Hà Nội

CÔNG TY CỔ PHẦN TRUYỀN HÌNH CÁP HÀ NỘI

Mã số thuế: 0100109956

Địa chỉ: Số 30 Trung Liệt, Phường Trung Liệt, Quận Đống đa, Hà Nội

Số TK: 710A 01205 Ngân hàng: SỞ GIAO DỊCH NH CÔNG THƯƠNG ĐỐNG ĐA

o Tên giao dịch: HCATV.,JSC

o Giấy phép kinh doanh: 0100109956 - ngày cấp: 21/05/1998

ngành Mã ngành

1 Hoạt động sản xuất phim điện ảnh, phim video và chương trình

3 Tư vấn máy vi tính và quản trị hệ thống máy vi tính 62020

4 Hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin và dịch vụ khác liên quan

5 Xử lý dữ liệu, cho thuê và các hoạt động liên quan 63110

7 Dịch vụ thông tin khác chưa được phân vào đâu 63290

8 Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ

9 Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan 7110

11 Hoạt động chuyên môn, khoa học và công nghệ khác chưa được

15 Cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình khác 7730

19 Sản xuất máy vi tính và thiết bị ngoại vi của máy vi tính 26200

22 Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác 42900