Vai trò của pháp luật thuế ở nước ta hiện nay – các giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò đó trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường và hội nhập

MỤC LỤC TRANG A MỞ BÀI…………………………………………………………………… ….2 B NỘI DUNG………………………………………………………… …… … I LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ…………………… …………2 Khái niệm pháp luật thuế………………………………………………… … 1.1 Khái niệm pháp luật thuế………………………………………………….2 1.2 Đối tượng điều chỉnh Luật thuế…………………………….…………3 1.3 Nguồn pháp luật thuế………………………………………………….4 Quan hệ pháp luật thuế………………………………………………….………5 Mơ hình cấu trúc tổng quát hệ thống pháp luật thuế….……………………6 II VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ…………………………… ………… III THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ VIỆT NAM………….……………….10 VI CÁC GIẢI PHÁP CHỦ YẾU ĐỂ PHÁT HUY VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN PHÁT TRIỂN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HỘI NHẬP QUỐC TẾ ……………………………………….……….………………13 C KẾT LUẬN………………………………………….….…………………… 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………….17 BÀI LÀM A MỞ BÀI Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Sự đời thuế tất yếu khách quan gắn liền với đời nhà nước, việc phát triển thuế gắn với giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng làm cơng cụ điều tiết nguồn thu kinh tế xã hội Mặt khác thuế có vai trò quan trọng kinh tế quốc gia việc có hệ thống pháp luật thuế để điều chỉnh quan trọng Hơn để trì tồn thực tốt chức thuế cần phải có hệ thống pháp luật thuế ổn định hợp lý nên cần đưa giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta Và để làm rõ tầm quan trọng hệ thống pháp luật thuế nên em xin chọn đề tài “Vai trò pháp luật thuế nước ta – giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế” làm tập lớn em B NỘI DUNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ Khái niệm pháp luật thuế 1.1Khái niệm pháp luật thuế Quan hệ thu, nộp thuế nhà nước dân cư phải thực dựa pháp lý định, pháp luật thuế Pháp luật thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước Việc đưa khái niệm pháp luật thuế nhằm phân định ranh giới nhóm quan hệ, qua lựa chọn áp dụng quy phạm pháp luật phù hợp, đạt hiểu điều chỉnh cao Nghiên cứu trình hình thành phát triển luật thuế Việt Nam cho thấy pháp luật thuế đời sớm Nhà nước với tư cách chủ thẻ quyền lực, sử dụng công cụ riêng pháp luật để tập trung phận cải xã hội mà khơng phụ thuộc vào ý chí đối tượng nắm giữ cải Điều giúp cho việc phân biệt luật thuế với luật ngân sách nhà nước luật thuế luật ngân sách nhà nước có mối liên hệ nội 1.2Đối tượng điều chỉnh Luật thuế Trong giai đoạn nay, nhiều quan điểm khác ngành luật, việc đưa đối tượng điều chỉnh Luật thuế có ý nghĩa xác định rõ ràng loại chủ thể với đặc tính định đối tượng hướng tới cần bảo vệ văn pháp luật nước văn pháp luật quốc tế thuế Xác định đối tượng điều chỉnh luật thuế khơng có nghĩa xác định ngành độc lập hay lĩnh vực khoa học luật riêng biệt mà nhằm xác định rõ nội dung nghiên cứu, đề cập lĩnh vực pháp luật cụ thể, môn học luật Căn vào lĩnh vực hoạt động nội dung hoạt động chủ thẻ, đối tượng điều chỉnh pháp luật thues bao gồm nhóm quan hệ sau: - Nhóm quan hệ phát sinh trình quản lý thuế Quản lý thuế nội dung quan trọng, tách rời hoạt động quản lý nhà nước Hoạt động quản lý thuế gồm nhiều nội dung cụ thể khác nhau, gắn liền với tham gia nhà nước (nhân danh thông qua quan chức năng) Hoạt động quản lý thuế quan có thẩm quyền bao gồm nhóm hành vi tiến hàng sở tuân thủ nguyên tắc quản lý hành thể thơng qua loạt loại hành vi: + Chấp hành quy định thuế quan có thẩm quyền, chống tượng chiếm dụng trốn lậu thuế; nguyên + Xác định phạm vi người nộp thuế tắc đóng thuế; + Xác định đối tượng đánh thuế tính thuế; + Xác định cách thức tính thuế, định việc miễn giảm thuế sở quy định pháp luật; + Tiến hành biện pháp cần thiết nhằm chống thất thu thuế; + Thanh tra kiểm tra trình nộp, thu thuế; - Nhóm quan hệ phát sinh q trình thực nghĩa vụ thuế Các tổ chức, cá nhân dù trực tiếp hay gián tiếp phải thực nghĩa vụ thuế nhà nước Để đảm bảo việc nộp thuế đầy đủ, hạn, đảm bảo công việc thực nghĩa vụ thuế, pháp luật thuế điều chỉnh loại hành vi sau đối tượng này: +Thực đăng ký, kê khai thuế + Thực nọp thuế theo trình tự, tức thực theo trật tự phải tuân thủ suốt trình thực nghĩa vụ thuế + Đề nghị quan có thẩm quyền xem xét đúng, xác số thuế phải nộp trường hợp cần thiết - Nhóm quan hệ phát sinh q trình xử lí vi phạm khiếu nại thuế + Hoạt động xử lý vi phạm thuế liên quan đến hành vi vi phạm pháp luật thuế thiếu nợ thuế, sót thuế, trốn thuế, chống thuế chưa đến mức cấu thành tội phạm hình sự; + Giải khiếu nại định hành quan có thẩm quyền định có cứ, khơng cơng bằng, không pháp luật… Xét đối tượng điều chỉnh cảu pháp luật thuế, nhận thấy: - Nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, bên tham gia quan hệ thuế trực tiếp chi phối quan hệ - Các quan hệ nhằm hướng tới việc chuyển giao bắt buộc nguồn tài vào nhà nước Nguồn tài nhằm phục vụ lợi ích cơng cộng, điều chỉnh xã hội tầm vĩ mô Đặc điểm chủ thể nội dung nhóm quan hệ xã hội thuộc đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế cho thấy quan hệ pháp luật thuế điều chỉnh ln mang tính chấp hành điều hành, nội dung qn trọng tài cơng Điều chi phối trực tireeos việc sử dụng phương pháp điều chỉnh quan hệ thuế 1.3 Nguồn pháp luật thuế Nguồn pháp luật thuế văn pháp luật quan có thẩm quyền ban hành điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế văn pháp luật quốc tế điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thực quyền thu thuế mà Việt Nam ký kết cam kết thực Nguồn văn pháp luật thuế quan có thẩm quyền Nhà nước Việt Nam ban hành bao gồm văn luật văn luật Luật Quốc hội ban hành, sửa đổi, bổ sung Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất nhập khẩu, Thuế thu nhập doanh nghiệp… Một điểm đặc thù hệ thống luật điều chỉnh hoạt động thu thuế Nhà nước Việt Nam ban hành quy định thuế ghi nhận văn pháp luật đơn hành mà khơng hồn tồn ghi nhận luật thuế nói chúng Chẳng hạn, Luật dầu khí điều chỉnh quan hệ thuế tài nguyên tổ chức kinh tế có khai thác dầu, khí lãnh thổ Việt Nam Các văn luật phủ, Thủ tướng phủ, trưởng quản lý ngành ban hành quy định chi tiết thi hành luật, pháp lệnh thuế Các văn pháp luật quốc tế nguồn pháp luật thuế bao gồm điều ước quốc tế song phương đa phương Các điều ước quốc tế đa phương mà Việt Nam tham gia ký kết cam kết thực OECD- 1997 “Hiệp định mẫu tránh thuế hai lần loại thuế đánh vào tài sản thu nhập” hay UN-1980 Liên hợp quốc “Hiệp định mẫu Liên hợp quốc vê tránh thuế hai lần nước phát triển nước phát triển”; GATT 1994; Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) Các hiệp định song phương mà Việt Nam ký kết Hiệp định tránh thuế hai lần Việt Nam với nước ký kết; Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ… Quan hệ pháp luật thuế Các quan hệ xã hội xuất yêu cầu liên hệ vật chất nhà nước với dân chúng chịu tác động nhiều yếu tố khác nhau, song định yếu tố nhà nước Để phục vụ lợi ích tạo trật tự chung cho xã hội, nhà nước dùng quy phạm pháp luật quy tắc xử chung nhằm tập trung nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Quan hệ thu, nộp thuế sở quy phạm pháp luật trở thành quan hệ pháp luật thuế Quan hệ pháp luật thuế mang số đặc điểm sau: Thứ nhất, quan hệ pháp luật thuế mang nặng tính quyền uy Hệ quan hệ pháp luật thuế chuyển giao khối lượng tài sản (có thể hình thức giá trị hình thức vật, tùy thuộc vào thời kỳ), từ người nộp thuế cho nhà nước, việc nộp thuế lựa chọn đối tượng nộp thuế mà yêu cầu nhà nước quyền nghĩa vụ pháp lý quan hệ pháp luật thuế đảm bảo thực thông qua biện pháp cưỡng chế nhà nước Thứ hai, quan hệ pháp luật thuế thường quy định cụ thể quyền nghĩa vụ pháp lý bên tham gia quan hệ Tuy vậy, cho dù cụ thể đến đâu, quy định “quy tắc xử sự” mà quy định tất điều kiện mà quan hệ pháp luật thuế diễn Vì vậy, xử thực tế làm rõ ràng hơn, chi tiết quy định pháp luật không làm trái pháp luật cụ thể Thứ ba, bên tham gia quan hệ pháp luật thuế quan quản lý thuế Mơ hình cấu trúc tổng qt hệ thống pháp luật thuế Thực tế cho thấy tồn khác quốc gia việc thiết kế mơ hình hệ thống pháp luật thuế Có nước quy định tất sắc thuế Bộ luật chung thuế, gọi Bộ luật thuế vụ Trong luật này, nhà làm luật vừa quy định nội dung cụ thể loại thuế hệ thống thuế, vừa quy định trình tự, thủ tục hành thu chế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Ngược lại, có nước lựa chọn giải pháp thiết kế loại thuế ban hành đạo luật riêng, độc lập với đảm bảo tính tương thích với đồng thời tách bạch quy định quản lý thuế đạo luật riêng biệt so với đạo luật thuế Theo kinh nghiệm điều chỉnh pháp luật lĩnh vực thuế nhiều nước giới, việc đa dạng hóa sắc thuế dựa kết phân loại thuế nhà khoa học, giải pháp tốt để tạo hệ thống pháp luật thuế hồn hảo Đảm bảo tính đa dạng sắc thuế có nghĩa đảm bảo cân đối hài hòa thuế trực thu thuế gián thu, thuế nội địa thuế xuất nhập khẩu, thuế đánh vào thu nhập với thuế đánh vào tài sản thuế đánh vào hoạt động tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Ngồi ra, xét khía cạnh kỹ thuật đánh thuế, cần tính đến hài hòa thuế tỷ lệ với thuế lũy tiến thuế tuyệt đối Việc đa dạng hóa loại thuế cho phép khỏa lấp “lỗ hổng” hay khuyết tật vốn điều khó tránh hệ thống thuế hệ thống pháp luật thuế, thực tế nhược điểm loại thuế lại xem ưu điểm loại thuế ngược lại Ví dụ, thuế trực thu có ưu điểm đảm bảo tính cơng lại khó thu, thuế gián thu có ưu điểm dễ thu lại không thật công Trong bối cảnh giới đương đại, xu hướng chung nước tìm cách ban hành đạo luật riêng loại thuế cố gắng tách bạch quy định hành thuế khỏi đạo luật thuế, cách ban hành đạo luật riêng, gọi Luật quản lý thuế Giải pháp đánh giá thích hợp với điều kiện hội nhập kinh tế tồn cầu, cho phép nhà làm luật sửa đổi, bổ sung điều chỉnh quy định đạo luật thuế cách dễ dàng hơn, so với việc đưa tất quy định thuế Bộ luật chung thuế Như vậy, xét cấu trúc tổng quát, hệ thống pháp luật thuế nói chung nước cấu thành hai phận chính, bao gồm quy định nội dung sắc thuế hệ thống thuế; quy định hình thức tổ chức đảm bảo thực (quy trình hành thu) hệ thống thuế II VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ Thuế nhà nước hai phạm trù lịch sử với nhau, chi phối phụ thuộc vào Vì vậy, thuế vừa hiểu công cụ kinh tế hỗ trợ cho tồn cảu nhà nước máy nhà nước; mặt khác, thuế lại nhà nước sử dụng loại công cụ để thực nhiệm vụ mục tiêu định Mặc dù nhà nước có chủ quyền quyền đánh thuế để nguồn thu từ thuế trợ thành thực, nhà nước pahi sử dụng pháp luật công cụ hữu hiệu đặc thù để giải mục tiêu định trước Có thể hệ thống pháp luật có vai trò sau Thứ nhất, pháp luật thuế tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước Pháp luật thuế bao gồm quy phạm pháp luật xác định quyền thu thuế nhà nước, nghĩa vụ nộp thuế chủ thể có điều kiện Điều có nghĩa nguồn thu từ thuế có bên thực quy định pháp luật thuế Vấn đề đặt ra, pháp luật thuế có vai trò đến đâu cần phải tồn mức độ để đáp ứng nguồn thu ngân sách nhà nước Trước hết, cần khẳng định nguồn thu từ thuế có vị trí định đến cấu nguồn thu ngân sách nhà nước Theo định đến kết nghiên cứu lịch sử tồn phát triển thuế qua thời kỳ, quốc gia cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, từ năm 1990 trở lại đây, nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn khoản chi tiêu ngân sách nhà nước Các luật thuế ban hành xác nhận “động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước” lý Khoản thu từ thuế chiếm khoảng 90% tổng thu ngân sách nhà nước, phải đảm bảo cho hàng loạt yêu cầu chi tiêu cho máy nhà nước, cho cộng đồng xã hội Điều lý giải cấu cân đối ngân sách mà nhà nước pháp luật ghi nhận Điều Luật ngân sách nhà nước quy định rõ “ Ngân sách nhà nước cân đối theo nguyên tắc tổng thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xuyên góp phần tích lũy ngày cao vào đầu tư phát triển ” Với lý đó, quốc gia cần phải có mong muốn hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lý vững để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Mọi thay đổi cấu hệ thống luật thuế, nội dung luật thuế ảnh hưởng trực tiếp tới kết thu ngân sách nhà nước từ thuế Vì vậy, khẳng định vai trò cảu pháp luật thuế việc tạo pháp lý hình thành nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Thứ hai, pháp luật thuế sử dụng công cụ điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kỳ định nhà nước Nhà nước, pháp luật có khả quản lý, điều tiết tới mặt đời sống kinh tế xã hội Bằng hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thể ý chí đường lối phát triển kinh tế cách gián tiếp, thông thực cơng xã hội Trong kinh tế thị trường, tổ chức, cá nhân tồn vận động theo nhu cầu lợi ích họ, điều tổn thương đến trật tự xã hội định hướng nhà nước giai đoạn, mõi quốc gia Giải vấn đề này, pháp luật thuế làm thay đổi can thiệp gián tiếp vào hoạt động, vào định đầu tư chủ thể nhằm đạt tới mục tiêu định nhà nước Thông qua hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thay đổi cấu đầu tư, cấu ngành kinh tế mà khơng cần can thiệp hành Để thực cấu đầu tư định trước, pháp luật thuế có quy định cụ thể khác nghĩa vụ thuế đối tượng ưu tiên đối tượng bị hạn chế Chính điều làm ảnh hưởng tới cớ hội tìm kiếm thu nhập đối tượng đầu tư, qua làm thay đổi luồng chu chuyển vốn từ khu vực đầu tư sang khu vực đầu tư khác Pháp luật thuế quốc gia, có Việt Nam phản ánh rõ vai trò nêu Chẳng hạn, việc quy định đánh thuế hay không đánh thuế, mức thuế suất khác ngành nghề , mặt hàng hay loại thu nhập tác động đến ngành, nghề đảm bảo phát triển cân đối ngành nghề kinh tế Hệ thống pháp luật thuế có khả định hướng chi tiêu xã hội, điều chỉnh thu nhập trường hợp cần thiết Việc tiêu dùng xã hội quốc gia có định hướng khác tùy theo điều kiện thực tế Pháp luật thuế Việt Nam ghi nhận rõ hạn chế chi tiêu đối tượng với hàng hóa, dịch vụ chưa thực phù hợp với giai đoạn tại; lại khuyến khích, tạo hội tối đa cho đối tượng tiếp cận hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đời sống xã hội Ở Việt Nam, bên cạnh vai trò chung kinh tế xã hội, pháp luật thuế Nhà nước sử dụng công cụ thể sách xã hội Thứ ba, nhà nước sử dụng công cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Để thực yêu cầu nghĩa vụ thuế, quan quản lý thuế với đối tượng nộp thuế buộc phải quan tâm tuân thủ quy định gắn với chế độ chứng từ hóa đơn, nội dung kinh doanh, quy mơ kinh doanh, hình thức kinh doanhm cấu tổ chức…Điều có nghĩa việc quy định vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế, nhà nước gián tiếp quản lý kinh tế; sở có hệ thống pháp luật ban hành, sửa đổi, bổ sung phù hợp với định hwownhs giai đoạn tầm vĩ mô tìm biện pháp hỗ trợ phù hợp cho đồi tượng nộp thuế tầm vĩ mô Mặt khác, thông qua việc kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả phát xử lí kịp thời hành vi vi phạm trình hoạt động gắn với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung Thứ tư, tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, thông qua pháp luật thuế Nhà nước tiến hành bảo hộ nề sản xuất yếu nhiều mặt nhằm tăng cường sức cạnh tranh kinh tế Đồng thời, pháp luật thuế coi ũ khí cạnh tranh sắc bén nước việc thu hút đầu tư trực tiếp từ nước Hầu hết nước đặc biệt nước khu vực Đông Nam Á sức sửa đổi, bổ sung, hồn thiện pháp luật thuế cho hấp dẫn nhà đầu tư Thứ năm, pháp luật thuế giúp Nhà nước thực sách xã hội Ở Việt Nam, bên cạnh vai trò chung với kinh tế xã hội, pháp luật thuế Nhà nước sử dụng cơng cụ thể sách xã hội Nhà nước điều tiết thu nhập, hạn chế khoảng cách giàu nghèo, góp phần thực cơng xã hội Bằng việc quy định pháp luật thuế, Nhà nước phát huy trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp cá thể cộng đồng xã hôi… Thứ sáu, từ phương diện quản lý nhà nước, pháp luật thuế xem công cụ hữu hiệu việc quản lý hoạt động thu, nộp thuế nhằm khai thác vai trò tích cực hạn chế tiêu cực hoạt động Quan hệ thuế, chất quan hệ phân phối cải hình thức giá trị nên tự thân mảnh đất màu mỡ làm nảy sinh tượng xã hội tiêu cực làm phương hại đến lợi ích chung cộng đồng Bởi vậy, pháp luật, Nhà nước đưa “giới hạn hành lang”, thiết lập “hàng rào quản lý” để chủ thể có tự khn khổ đó, đương nhiên họ phải chịu chết tài nghiêm khắc Thứ bảy, Nhà nước sử dụng cơng cụ pháp luật để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Để thực quyền nghĩa vụ nộp thuế, quan quản lý thuế với đối tượng nộp thuế phải quan tâm tuân thủ quy định gắn với chế độ chứng từ hóa đơn, nội dung kinh doanh, quy mơ kinh doanh, hình thức kinh doanh, cấu tổ chức… Điều có nghĩa việc quy định vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế, nhà nước gián tiếp quản lý kinh tế, sở có hệ thống pháp luật ban hành sửa đổi bổ sung phù hợp với định hướng giai đoạn tầm vĩ mơ tìm biện pháp hỗ trợ phù hợp cho đối tượng nộp thuế tầm vĩ mô Mặt khác, thông qua việc kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả phát xử lí kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nói riêng vi phạm trình hoạt động gắn với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung III THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ VIỆT NAM Thứ nhất, sắc thuế hành có quy định khơng cơng chưa bình đẳng đối tượng nộp thuế khác nhau, thuế nhìn chung thiên thực chức bảo hộ ( thiếu khoa học chọn lọc) thu ngân sách nhà nước chủ yếu mà chưa trú trọng thỏa đáng chức điều tiết kinh tế hướng dẫn tiêu dùng thuế 10 Thứ hai, góc độ hội nhập, nhận thấy pháp luật thuế Việt Nam hành nhiều nội dung chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế chưa đảm bảo tính tương thích với hệ thống thuế nước khu vực Thứ ba, pháp luật thuế nước ta phức tạp, chồng chéo, thiếu tính hệ thống, chưa thể đơn giản, rõ ràng minh bạch, đồng thời, thiếu tính ổn định cân cần thiết thường xuyên phải thay đổi để đáp ứng yêu cầu thực tế Thứ tư, hệ thống thuế phải phục vụ nhiều mục tiêu: kinh tế, trị, văn hóa, giáo dục, xã hội, tính trung lập cần thiết – yếu tố dẫ tới hiệu phân bổ nguồn lực Thứ năm, cơng tác cải cách hành lĩnh vực thuế có thành cơng bước đầu, song để đạt mục tiêu đề nhiều việc phải làm thời gian tới, công cải cách hành nói chung bước triển khai thực nước ta giai đoạn Thứ sáu, tính thực thi, hiệu pháp luật thuế nhìn chung chưa cao, số quy định gián tiếp làm phát sinh hiệ tượng tiêu cực xã hội ( khe hở pháp lý dẫn đến tượng luồn lách luật) Hệ thống sách thuế Việt Nam hình thành vào cuối nhứng năm 80 với việc chuyển đổi chế kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có nhiều thành phần kinh tế Mặc dù bước cải cách hoàn thiện vào năm 1990- 2000, sách thuế nhiều vướng mắc cần tiếp tục cải cách, sửa đổi cho phù hợp với nguyên tắc WTO Một là, hệ thống sách thuế phức tạp thiếu tính ổn định, làm cho chi phí quản lý thu tuế lớn, ảnh hưởng tới hiệu thu thuế, tạo điều kiện cho việc trốn thuế bóp méo hệ thống thuế Đồng thời làm định hướng nhà đầu tư, bóp méo lựa chọn người sản xuất vi phạm nguyên tắc cung thơng lệ quốc tế tính rõ ràng dự đốn trước hệ thống sách thuế Việc thường xuyên thay đổi sách thuế, quy định không rõ ràng phạm vi sắc thuế sắc thuế, quy định không rõ ràng phạm vi sắc thuế sắc thuế có nhiều thuế suất, nhiều chế độ ưu đãi, miễn giảm khác cản trở trình hội nhập quốc tế phương diện, 11 khuyến khích xuất khẩu, nâng cao khả canh tranh Doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư nước Hai là, việc quy định sắc thuế thiếu tính rõ ràng, lẫn lộn chức sắc thuế, thể phạm vi đối tượng chịu thuế, mức thuế suất cao gặp nhiều loại thuế sắc thuế Ví dụ, thuế tiêu thụ đặc biệt, chức điều tiết tiêu dùng có tính chất xa xỉ khơng thuộc diện điều chỉnh luật thuế tiêu thụ đặc biệt, nên biểu thuế, nhập áp dụng mức thuế suất cao, tạo hiểu lầm dư luận quốc tế thuế nhập không phù hợp với thơng lệ quốc tế Ba là, hệ thống sách thuế xây dựng để phục vụ nhiều mục tiêu sắc thuế, làm trung lập – yếu tố dẫn tới hiệu với nhau, đạt mục tiêu gây thiệt hại tới mục tiêu khác Một số mặt hàng nhập như: phân bón, sắt xây dựng, kính xây dựng Việc kết hợp mục tiêu sách xã hội sắc thuế xét khía cạnh xã hội tốt, nhiên thực làm sách thuế, trở nên phức tạp, tạo bất bình đẳng kinh doanh, ảnh hưởng đến minh bạch hệ thống thuế Bốn là, thiếu kết hợp hài hòa sắc thuế hệ thống sách thuế, mục tiêu số thu cho ngân sách mục tiêu kích thích sản xuất phát triển điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua sắc thuế Trong điều kiện mở cửa hội nhập tích cực chuẩn bị để tham gia WTO, hệ thống sách phải sửa đổi phù hợp với nguyên tắc tổ chức này, đồng thời phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tăng cường sức cạnh tranh cho Doanh nghiệp nước, đồng thời phải có bảo hộ hợp lý cho số ngành then chốt trình phát triển kinh tế đất nước Những tồn nêu dù muốn hay không cần xem lời cảnh báo cần thiết hữu ích cho việc hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam thời gian tới nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập, đưa đất nước tiến nhanh tiến mạnh, tiến vữn đường cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước VI CÁC GIẢI PHÁP CHỦ YẾU ĐỂ PHÁT HUY VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN PHÁT TRIỂN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HỘI NHẬP QUỐC TẾ 12 Hệ thống pháp luật thuế suy cho phận kiến trúc thượng tầng xã hội Phải phán ánh điều hướng yêu cầu đời sống kinh tế xã hội Việc ban hành, hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế phải đảm bảo thực mục tiêu phát triển kinh tế đất nước theo hướng cơng nghiệp hóa đại hóa, đảm bảo thúc đẩy tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Thứ nhất, hoàn thiện pháp luật thuế tiến trình hội khơng cần đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước không bị biến động lớn Như phân tích trên, năm qua, nguồn thu ngân sách nhà nước thuế xuất nhập chiếm tỉ trọng lớn tổng thu ngân sách Nhà nước (khoản 25% tổng thu ngân sách nhà nước) Vấn đề đặt là, thực cam kết giảm thuế nhập trước mắt nguồn thu ngân sách Nhà nước từ thuế nhập giảm đáng kể kéo theo ảnh hưởng dây chuyền tới cân đối ngân sách khôngl bị biến động lớn tiến hành hoàn thiện pháp luật thuế hành xác đáng cần thiết Để đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước, cần giảm từ từ tỉ trọng thuế nhập theo tỉ lệ tương ứng với việc tăng dần nguồn thu từ thuế nội địa, bước cấu lại sắc thuế gián thu, tiến tới tăng dần tỉ trọng thuế trực thu, giảm tỉ trọng thuế gián thu ngân sách Nhà nước Điều có nghĩa việc sửa đổi hồn thiện pháp luật thuế cần tiến hành công bố có cân nhắc thấu đáo với tầm nhìn rộng Thứ hai, Việt Nam trình chuyển đổi kinh tế , tâm đến năm 2020 trở thành nước công nghiệp đại Thực trình chuyển đổi kinh tế, hệ thống pháp luật thuế phải đáp ứng yêu cầu nguyên tắc đối xử Về lý thuyết nguyên tắc phân biệt đối xử có nội dung khơng phức tạp thực thực tế hồn tồn khơng dễ dàng bị chồng lấn yêu cầu sách khác Thực tế đặt yêu cầu cho nhà làm luật tiếp tục sửa đổi hệ thống pháp luật hành Luật thuế thu nhập, Pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp lệnh thuế nhà đất Thứ ba, Việt Nam xây dựng kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa đại hóa 13 Thể chế hóa đường lối nêu trên, hệ thống pháp luật thuế phải tạo điều kiện cho Công nghiệp phát triển, đặc biệt lĩnh vực cơng nghiệp quan trọng, đại Bên cạnh đó, quy định pháp luật thuế phải phán ánh xu hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa q trình quản lý, thu nộp thuế Bằng quy định ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế cho chủ kinh doanh lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư khu vực khuyến khích đầu tư, hệ thống pháp luật thuế tác động tới luồng chu chuyển vốn nhà đầu tư lĩnh vực mới, khuyến khích phát triển Bên cạnh quy định liên quan đến hệ thống quản lý thuế đại, chế độ khai nộp thuế khoản thuế khấu Xuất nhập thuế nội địa đặt yêu cầu cho hệ thống quan thu quan có thẩm quyền tham gia vào hoạt động hành thu thân người nộp thuế Những vấn đề bước cụ thể hóa quy phạm pháp luật thuế , mức độ phù hợp tính hiệu quy định hành cần tiếp tục đánh giá xem xét, điều chỉnh nhằm đạt mục tiêu đề Thứ tư, đảm bảo thu hút, động viên sức đóng góp dân chúng thơng qua khoản thu từ thuế, tăng tích lũy nội lực Với mục tiêu xác định cấu nguồn thu từ thuế chiếm từ 20 – 21% GDP, nên động viên phát triển ngành, lĩnh vực kinh tế yêu cầu tất yếu bới thuế đạt từ kinh tế Bên canh khuyến khích tiêu dùng yêu cầu quan trọng đặt cho xã hội Những vấn đề nêu thực cách gián tiếp thông qua hệ thống pháp luật thuế Phù hợp với kinh tế chuyển đổi, thu nhập người dân mức độ chưa cao (Điều hồn tồn khơng mâu thuẫn với thực tế thu nhập người dân tăng dần so với giai đoạn trước xã hội hình thành tầng lớp người có thu nhập cao), nhà làm luật cần phải cân nhắc nguồn thu nhập từ thuế gián thu nguồn thu từ thuế trực thu Mỗi loại thuế có tính hai mặt chúng Trong giai đoạn cụ thể việc coi trọng vai trò nguồn thu từ thuế gián thu hoàn toàn đắn mức thu nhập xã hội tiến lên cấp độ mới, việc thay đổi cấu hai loại thuế cần thiết Thứ năm, số biện pháp khác 14 Chúng ta biết rằng, thuế có vai trò quan trọng quốc gia, đời sống xã hội phát triển kinh tế quốc gia Có hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện, chế quản lý thuế thích hợp yếu tố đảm bảo cơng xã hội, đảm bảo tính dân chủ cao Nền kinh tế Việt Nam trước vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp, chi tiêu Nhà nước Nhà nước tự cân đối thông qua vay nợ phát hành thêm tiền vào lưu thơng Chính chế bao cấp tạo thói quen cho người dân ỷ lại, trông chờ vào Nhà nước Thậm chí đa số người dân khơng hiểu tầm quan trọng thuế Nhà nước trách nhiệm người dân việc thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Do vậy, tiềm thức, người dân cho trốn thuế khơng có xấu xa Người ta lên án hành động trọm cắp đồ vật có giá trị vài trăm ngàn đồng cá nhân hành động trốn thuế hàng tỷ đồng chủ doanh nghiệp tư nhân lại cho bình thường Nhận thức cho thấy hiểu biết tính dân chủ dân chúng chưa cao; nguyên nhân dẫn đến thủ tục hành rườm rà, nạn tiêu cực phát triển Như vậy, việc tuyên truyền nội dung sắc thuế nghĩa vụ nộp thuế người dân đóng vai trò quan trọng Thực tốt điều giúp dân chúng hiểu nghĩa vụ phải nộp thuế họ Nhà nước trách nhiệm công chức Nhà nước nhân dân để từ tránh tình trạng nhũng nhiễu quan máy Nhà nước, tránh tình trạng tiêu cực xảy Khi Nhà nước thu đúng, đủ tiền thuế vào ngân sách, Nhà nước có quỹ ngân sách dồi dào, đồng thời tăng khả tích lũy cho kinh tế Thực tế năm gần đây, Nhà nước quan tâm đến việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế lại chưa trọng đến việc tuyên truyền hệ thống pháp luật thuế dân chúng Các quy định pháp luật quản lý thuế vừa bất cập, thiếu tính đồng lại khơng mang tính khả thi Thói quen mua bán hàng hóa phải lấy xuất hóa đơn mẻ dân chúng Đại phận dân chúng không quan tâm đến việc số tiền thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ mà trả cho người bán có vào túi Nhà nước hay khơng Người dân vậy, người đảm nhiệm cơng việc thu thuế cho Nhà nước chưa thật thấy tầm quan trọng thuế Nhà nước, xã hội Rất nhiều cán có thẩm quyền thu thuế thông đồng với đối tượng nộp thuế để trốn thuế Thậm chí, 15 cơng chức Nhà nước chưa có ý thức việc chấp hành pháp luật thuế Họ thắc mắc lương Nhà nước trả cho họ q thấp, họ khơng hiểu thu ngân sách Nhà nước phần chi cho tiền lương công chức Nhà nước hạn hẹp Chúng ta phải hình dung rằng, bánh ngân sách làm chủ yếu từ nguyên liệu thuế, mà phần nguyên liệu tổ chức, cá nhân xã hội đóng góp nên, nguyên liệu ít, bánh nhỏ ngược lại Như vậy, người phải có ý thức việc chấp hành nghĩa vụ thuế với Nhà nước, có quỹ ngân sách Nhà nước dồi tiền lương cơng chức cao, chế độ sách xã hội đảm bảo phần tích lũy cho kinh tế nhiều Thực điều này, hoạt động quản lý thuế Nhà nước đóng vai trò quan trọng Quản lý thuế biện pháp mà Nhà nước đề để thu đúng, thu đủ tiền thuế vào ngân sách, tránh tình trạng thất thu thuế xảy ra, đồng thời tránh tình trạng lạm thu kinh tế Nếu ngân sách Nhà nước bị thất thu ảnh hưởng lớn đến việc thực chức nhiệm vụ Nhà nước Còn tình trạng lạm thu xảy nguyên nhân kìm hãm kinh tế phát triển Như vậy, hoạt động quản lý thuế Nhà nước tốt tạo quỹ ngân sách dồi đồng thời yếu tố kích thích kinh tế phát triển C KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu vai trò pháp luật thuế nước ta cho em nhìn sâu sắc việc áp dụng pháp luật thuế thực tiễn Hơn biết qui định hệ thống pháp luật thuế đóng vai trò quan trọng tổng thu ngân sách nhà nước Mặt khác qua điểm phân tích chúng em nhận thấy rằng: Trong kinh tế nước ta hệ thống pháp luật thuế phương tiện hữu hiệu để nhà nước quản lí can thiệp vào kinh tế, trì ổn định bền vững xã hội Tuy nhiên bên cạnh hệ thống pháp luật thuế có số hạn chế định pháp luật chồng chéo, thiếu tính hệ thống, chưa thể đơn giản chưa có tính khả thi cao…Hiểu rõ vấn đề chắn giúp ích cho nhà làm luật việc hoàn thiện đề giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế cho Việt Nam DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 Trường đại học luật Hà Nội- Giáo trình Luật Thuế Việt Nam NXB –Công an nhân dân Hà Nội-2010 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 Vai trò pháp luật thuế nước ta - giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế -Người hướng dẫn TS Nguyễn Văn Tuyến - khoa luật - Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội Những định hướng để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta - PTS Võ Đình Tồn - Tạp chí luật học Trường Đại học Luật Hà Nội Số 05 - Năm 2007 Phạm Thị Giang Thu, “Những yêu cầu mục tiêu việc hệ thống pháp luật Việt Nam”, Tạp chí nhà nước pháp luật, số 3, tháng 3/2008 Phạm Thị Giang Thu, “ Phát triển bền vững số vấn đề đặt cho hệ thống pháp luật thuế Việt Nam”, Tạp chí Luật học, số 5/2009 Một số vấn đề lý luận thực tiến vế xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Đề tài khoa học cấp trường – Trường Đại học Luật Hà Nội 17 ... Luật Thuế Việt Nam NXB –Cơng an nhân dân Hà Nội-2010 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 Vai trò pháp luật thuế nước ta - giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò điều kiện phát triển kinh tế thị trường. .. nước ta – giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế làm tập lớn em B NỘI DUNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ Khái niệm pháp luật thuế. .. PHÁT HUY VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN PHÁT TRIỂN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HỘI NHẬP QUỐC TẾ 12 Hệ thống pháp luật thuế suy cho phận kiến trúc thượng tầng xã hội Phải phán ánh điều hướng