Nêu những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu trong năm 2013 và đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực hiện tốt pháp luật t

A LỜI NÓI ĐẦU Trong cấu trúc hệ thống thuế quốc gia, thuế xuất khẩu, thuế nhập có vai trị ý nghĩa thiết thực Mặc dù xuất muộn so với số sắc thuế nội địa thuế nhập nhanh chóng khẳng định vai trị, tác dụng to lớn kinh tế quốc gia, đặc biệt vai trị kiểm sốt hoạt động nhập hàng hóa với bên Ngày cho dù xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế bước ảnh hưởng đến tình trạng loại thuế theo hướng hạn chế vai trị quốc gia Song giải pháp quản lý vĩ mơ có hiệu kinh tế nước quốc gia trình chuyển đổi từ chế kế hoạch hóa tập trung sang chế kinh tế thị trường Việt Nam Từ việc tìm hiểu thuế nhập khẩu, nhóm xin chọn đề tài: “phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập năm 2013 đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực tốt pháp luật thuế xuất nhập khẩu” B NỘI DUNG Khái quát chung về thuế nhập khẩu và pháp luật thuế nhập khẩu 1.1 Khái quát chung về thuế nhập khẩu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Hiện nay, chưa đưa định nghĩa thống nhất, hồn chỉnh, mang tính pháp lý thuế nhập Tuy nhiên, dựa Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Luật Hải quan sửa đổi, bổ sung năm 2005, hiểu thuế nhập là: loại thuế đánh vào hàng hóa nhập vào “những khu vực lãnh thổ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, vùng đặc quyền kinh tế, thềm lục địa Việt Nam, nơi Luật Hải quan áp dụng” (khoản 18 Điều Luật Hải quan) Từ định nghĩa nêu trên, thấy Thuế nhập có đặc điểm sau: Thứ nhât: Thuế nhập có đối tượng chịu thuế hàng hóa phép vận chuyển qua biên giới Khái niệm hàng hóa đối tượng chịu Thuế nhập bao gồm tư liệu sản xuất tư liệu tiêu dùng người sản xuất lưu thông thị trường bằng cách chuyển vào biên giới nước Thuế nhập không tác động vào đối tượng nhập loại hình dịch vụ Thứ hai: chất Thuế nhập thuế gián thu, song mang tính chất tương đối Vì trường hợp nhà nhập tự tiêu thụ số hàng hóa nhập khoản thuế nhập nộp thuế trực thu Nhà nhập vừa người nộp thuế vừa người chịu thuế Ngược lại, nhà nhập nộp Thuế nhập bán lại số hàng hóa cho người khác số tiền Thuế nhập nộp có xu hướng chuyển sang cho người mua hàng, khoản Thuế nhập có tính chất thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế Thứ ba: Thuế nhập gắn liền với hoạt động kinh tế đối ngoại quốc gia, thời kỳ hoạt động ngoại thương hình thức hoạt động kinh tế đối ngoại mà Thuế nhập cơng cụ góp phần thực vai trị quản lý, kiểm soát hoạt động ngoại thương Nhà nước Thứ tư: Thuế nhập quản lý bằng quan chuyên trách Hải quan Điều 11 Luật Hải quan quy định rõ: “Hải quan Việt Nam có nhiệm vụ tổ chức thực pháp luật thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý nhà nước hải quan sách thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu” Thứ năm: Thuế nhập bị chi phối nhiều yếu tố như: nhu cầu thu ngân sách nhà nước; sách Thuế nhập phải phù hợp với sách phát triển kinh tế nhà nước; yếu tố thực trạng kinh tế - xã hội quốc gia đặc biệt yếu tố hội nhập kinh tế quốc tế quốc gia 1.1.2 Vai trò Bên cạnh vai trị thuế nói chung là: tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; điều tiết hoạt động kinh tế hướng dẫn tiêu dùng xã hội Thuế nhập cịn có vai trị quan trọng riêng biệt mình, xuất phát từ đặc trưng Thuế nhập đánh vào hàng hóa nhập sau cấu thành giá hàng hóa Đó bảo hộ sản xuất nước chống lại xu hướng cạnh tranh khơng cân sức hàng hóa nội địa với hàng hóa ngoại nhập Thuế nhập làm cho giá hàng hóa ngoại nhập tăng lên, giúp hàng hóa nước cạnh tranh được, đồng thời hạn chế tác động biện pháp cạnh tranh không lành mạnh thị trường quốc tế Như vậy, chất việc đánh Thuế nhập biện pháp bảo hộ sản xuất nước Chính phủ nhận thấy bất lợi nghiêng phía hàng hóa nước Ngồi ra, Thuế nhập cịn sở cho việc đàm phán thương mại quốc tế Lộ trình, mức độ, phạm hội nhập kinh tế quốc tế quốc gia phản ánh trước hết sách Thuế nhập Vấn đề cắt giảm hàng rào thuế quan tâm điểm đàm phán, thỏa thuận quốc gia mở rộng tự hóa thương mại Trong trường hơp đặc biệt, thuế nhập biện pháp tự vệ hay trả đũa quốc gia nhằm bảo vệ lợi ích kinh tế bù đắp tổn thất hoạt động thương mại không lành mạnh gây Qua thúc đẩy cạnh tranh không lành mạnh thương mại quốc tế 1.2 Khái quát chung về pháp luật thuế nhập khẩu Pháp luật thuế nhập danh từ pháp lý dùng để tập hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành, nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế xử lí vi phạm, tranh chấp thuế nhập khẩu, phát sinh Nhà nước với người nộp thuế Xét từ phương diện hình thức, pháp luật vể thuế nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật văn luật, nghị Quốc hội; nghị định nghị phủ; định thị Thủ tướng; định, thông tư thị bộ… Hiện Việt Nam tích cực hội nhập quốc tế, quy định pháp luật nước pháp luật thuế nhập cịn bao hàm quy định pháp luật quốc tế có liên quan trực tiếp đến vấn đề thuế nhập khẩu, ví dụ như: Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ; hiệp định WTO hành… Xét phương diện nội dung, pháp luật thuế nhập lại bao hàm vấn đề chủ yếu như: phạm vi áp dụng (được thể thông qua quy định chủ thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng khơng chịu thuế); tính thuế; trình tự, thủ tục tiến hành thu thuế; chế độ miễn giảm thuế; hoàn thuế, xử lý vi phạm giải tranh chấp… Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu năm 2013 Trong điều kiện Việt Nam giai đoạn phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa hội nhập kinh tế quốc tế theo xu hướng chung giới pháp luật thuế nhập bị chi phối nhiều yếu tố khác nhau, đặc biệt bị chi phối quan hệ kinh tế Trong nhiều yếu tố chi phối đến pháp luật thuế nhập có số yếu tố sau: 2.1 Những yếu tố tích cực Thứ nhất, quy định luật tạo sở pháp lý thống thu TXK,TNK nói chung TNK nói riêng Trên tinh thần hội nhập hoàn thiện quy định pháp luật, Luật TXK,TNK hành tỏ minh bạch hiệu luật thuế trước Theo đó, luật có quy định phù hợp với Luật Hải quan quy định trị giá hải quan, kiểm tra hải quan Luật quy định mở rộng đối tượng không chịu thuế miến thuế, phát huy tinh thần tích cực chủ động chủ thể nộp thuế, tạo môi trường bình đẳng cho loại hàng hóa nhập vào nước ta… Sự thống hệ thống pháp luật, hợp lý với hồn cảnh thực tế điều kiện cố yếu để pháp luật thuế nhập nói riêng pháp luật nói chung thực thi cách hiệu Thứ hai, áp dụng phương pháp việc thực hoạt động nhập Hiện nay, triển khai mô hình thực hải quan điện tử theo Quyết định 103/2009/QĐ-TTg, Thơng tư 222/2009/TT-BTC Mơ hình đạt thành tựu định Đối với 13 cục hải quan tỉnh, thành phố, số doanh nghiệp tham gia thủ tục hải quan điện tử đạt 43.168 doanh nghiệp; số tờ khai thực thủtục hải quan điện tử đạt 1,58 triệu tờ khai, chiếm tỷ lệ 70%; kim ngạch thực hải quan điện tử đạt 116,7 tỷ USD, chiếm tỷ lệ 70,3% Hải quan điện tử mang lại nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp giảm chi phí thủtục, thời gian…, giảm việc sách nhiễu, tiêu cực Số chi cục thực hải quan điện tử đạt 80 chi cục, chiếm tỷ lệ 95% Ngày 23/3/2011, Văn phịng Chính phủ ban hành cơng văn số 1757/VPCP- KTTH việc mở rộng thí điểm thủ tục hải quan điện tử, theo đồng ý mở rộng thực hải quan điện tử cho đơn vị Việc giúp cho hoạt động kiểm tra, giám sát nhập dễ dàng, thuận tiện hơn, giúp cho pháp luật thuế nhập thực cách triệt để 2.2 Những yếu tố tiêu cực 2.2.1 Hệ thống văn pháp luật chưa đầy đủ, quy định không thống nhất, còn nhiều bất cập Thứ nhất: Có nhiều quy định chưa thống nhất, nhiều quy định luật gây khó hiểu quy định thuế suất thơng thường không 70% thuế suất ưu đãi (điểm c khoản điều 10 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005) Theo cách tư ngôn ngữ người Việt quy định dễ gây hiểu sang hướng thuế suất thông thường thấp thuế suất ưu đãi, tức thuế suất thông thường tối bằng 70% thuế suất ưu đãi 170% theo cách hiểu nhà làm luật Theo quy định Bộ tài áp dụng mức thuế suất khoảng từ 100% đến 170% so với thuế suất ưu đãi loại hàng hóa tương ứng Nhưng theo quy định điều 92 thông tư 194/2010/TT-BTC ban hành ngày 06/12/2010 thì: “Thuế suất thơng thường áp dụng thống bằng 150% mức thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng quy định Biểu thuế nhập ưu đãi” Như việc áp dụng quy định chưa linh hoạt, chưa thực hợp lí với loại hàng hóa nhập khác Đồng thời, với quy định mâu thuẫn gây khó khăn việc thực thi pháp luật thuế nhập thực tế Các cá nhân có thẩm quyền lúng túng phải lựa chọn áp dụng Luật hay Nghị định Theo khoa học pháp lý Luật có hiệu lực pháp lý cao Nghị định ưu tiên áp dụng Luật, nhiên thực tế Nghị định lại văn hướng dẫn Luật, có nhiều quy định sát thực với thực tế nên thực tế lại ưu tiên áp dụng luật Điều tạo khơng thống tồn hệ thống, việc quy định mâu thuẫn ảnh hưởng lớn đến hiệu thực thi pháp luật thuế nhập thực tế Những quy định pháp luật thuế chồng chéo, gây khó khăn cho việc thực thực tế quản lí Như quy định điều 15 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 đề thời hạn nộp thuế rõ ràng khoản điều 28 Luật Hải quan sửa đổi, bổ sung năm 2005 lại quy định kiểm tra, đăng kí hồ sơ hải quan lấy tiêu chí ý thức chấp hành tốt luật Khi thực việc thu thuế gây chồng chéo, phức tạp định cho chủ thể nộp thuế quan thu thuế Thứ hai: hệ thống pháp luật chưa đầy đủ Hiện nay, hoạt động thương mại ngày mở rộng, mức độ cạnh tranh ngày cao, hàng hóa nhập vào nước ta từ nhiều quốc gia, vùng lãnh thổ khác với giá cạnh tranh Luật TXK,TNK quy định biện pháp thuế bổ sung thuế chống bán phá giá, thuế tự vệ, thuế chống trợ cấp thuế chống phân biệt đối xử nhập hàng hóa nhằm bảo vệ doanh nghiệp nước Tuy nhiên, thực tế, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành ba pháp lệnh: Pháp lệnh thuế tự năm 2002, Pháp lệnh thuế chống bán phá giá năm 2004 Pháp lệnh thuế chống trợ cấp năm 2004 Tuy nhiên, đến nay, có nghị định hướng dẫn cho thuế chống bán phá giá Riêng thuế chống phân biệt đối xử nhập hàng hóa chưa có văn quy định cụ thể mà tồn Luật TXK,TNK Việc thiếu sót văn quy định cụ thể, văn hướng dẫn gây nên nhiều khó khăn q trình thực thi pháp luật TNK nói riêng Luật TXK,TNK nói chung Điều cịn tạo bất lợi lớn trình bảo hộ hợp lý ngành sản xuất nước Thứ ba: số quy định pháp luật chưa thực phù hợp với hiệp định WTO, đó, tính thực tiễn quy định không cao Trong điều kiện nước ta gia nhập WTO, ngày mở cửa kinh tế, quy định không phù hợp tiếp tục tồn yếu tố có ảnh hưởng xấu, gây khó khăn cho trình thực thi luật thuế nhập với mục đích bảo hộ sản xuất nước Thứ tư: pháp luật chưa có chế để kiểm sốt việc mang hàng hóa từ nước ngồi nước phi cơng, tiếp viên hàng không, thủy thủ…Do vậy, họ ngang nhiên mang hàng “xách tay” nước, mặt hàng chủ yếu máy vi tính, điện thoại, mỹ phẩm, sữa, rượu…Các hàng hóa xách tay nước trốn thuế nhập khẩu, gây thất thu không nhỏ cho ngân sách nhà nước Thứ năm: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 có quy định điều 15 sau: doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất nhập hưởng ân hạn thuế 30 ngày 275 ngày (tùy theo loại hình xuất nhập cụ thể) kể từ ngày đăng ký hải quan Lợi dụng sách Nhà nước, nhiều cơng ty “ma” thành lập nên, sau nhập ạt hàng hóa nước, sau tiêu thụ hết bỏ trốn làm thất thu hàng nghìn tỷ đồng tiền thuế Nhà nước Chính sách giúp doanh nghiệp giảm bớt khó khăn vốn, đẩy mạnh hoạt động xuất nhập khẩu, phát triển sản xuất kinh doanh Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp ma lợi dụng sách để trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Đây điểm cịn chưa hồn thiện, cần khắc phục để pháp luật thuế nhập phát huy hiệu cao thực tế Thứ sáu: Biểu thuế nhập nhiều mức, cụ thể 18 mức Quy định có ưu điểm bảo hộ đến doanh nghiệp, nhóm doanh nghiệp sản xuất lại làm cho biểu thuế phức tạp, gây khó khăn cho quản lý thuế nhập cho biểu thuế nhập tính trung lập Biểu thuế xây dựng sở danh mục điều hòa HS tạo điều kiện thuận lợi cho thực phân loại hàng hóa Tuy nhiên để áp dụng phù hợp với chủ trương bảo hộ sản xuất số ngành nên cịn có chi tiết số mặt hàng chưa phù hợp với cách phân loại danh mục, chưa áp dụng toàn phần hệ thống 2.2.2 Ý thức các chủ thể nộp thuế chưa cao Có thể nói yếu tố gây ảnh hưởng lớn tới việc thực thi luật TNK Quy định pháp luật hành coi trọng tự giác nhà nhập Tuy nhiên, nói quy định chưa thực phù hợp Các nhà nhập hướng tới lợi nhuận tối đa cho thân Từ đó, ln tìm cách “lách luật” nhằm trốn thuế, gây thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước Mục đích việc thực thi luật thuế nhập không đạt đươc 2.2.2.1 Lợi dụng quy định pháp luật giá tính thuế nhập Thứ nhất, khai báo giá không trung thực: bên nhập thông đồng với nhà sản xuất để khai báo giá trị hàng hóa nhập thấp so với giá trị hàng hóa thực tế Các hợp đồng, chứng từ toán qua ngân hàng L/C thể phần nội dung mà quan hải quan kiểm tra, đầy đủ giá trị khai báo Nhà xuất muốn làm vừa lịng khách hàng để giữ giao dịch Do đó, xuất tình trạng giao dịch thực theo hai hay nhiều hợp đồng để đối phó với hải quan Trường hợp tháng 3/2009, doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh làm thủ tục nhập lơ hàng qua Chi cục Hải quan cảng Sài Gòn khu vực Lô hàng gồm 520 ghế ngồi dùng để sửa xe tơ, khung nhơm có đệm 70 ghế nằm dùng để sửa xe ô tô khung nhôm có đệm, 100% xuất xứ từ Trung Quốc (đây mặt hàng mới) Theo giá khai báo nhập khẩu, giá ghế nêu có 2USD, theo số thuế phải nộp khoảng 9,2 tỷ đồng Trong kết tham vấn giá trị tính thuế hải quan ghế ngồi dùng để sửa xe ô tô xác định 138 USD/chiếc (tăng 69 lần so với giá khai báo) ghế nằm dùng để sửa xe ô tô giá 124 USD/chiếc (tăng 62 lần so với giá khai báo doanh nghiệp) Như vậy, với mức thuế suất nhập 33% thuế giá trị gia tăng 10%, với lô hàng gần 600 ghế chuyên dùng nêu trên, số thuế doanh nghiệp phải thực nộp tăng thêm 623 tỷđồng so với mức 9,2 tỷđồng theo khai báo ban đầu Thứ hai, khai thấp chất lượng hàng hóa: ví dụ doanh nghiệp nhập hàng vải, sợi, sắt, thép… khai báo hàng hóa họ hàng thứ phẩm, hàng tồn kho, hàng loại A,B,C,D hàng vỡ vụn nhiều…nhằm làm giảm giá khai báo, trốn thuế Thứ ba, khai báo hàng khơng tốn, hàng hỗ trợ tiếp thị quảng cáo: theo cơng văn hướng dẫn ngành hải quan, doanh nghiệp có hàng hóa khuyến miễn thuế hàng hóa kèm Do đó, nhiều doanh nghiệp biến hàng hóa thành hàng khuyến để trốn thuế Thứ tư, khai thấp dần trị giá khai báo so với lô hàng loại, tương tự nhập trước Dựa vào danh mục liệu giá quan hải quan để khai báo trị giá lô hàng giống hệt, tương tự với giá thấp giá dao dịch thực tế Dựa vào xác nhận giá sứ quán, tham tán thương mại, phòng thương mại nước xuất để khai trị giá thấp giá giao dịch thực tế Thứ năm, khai thấp trị giá hàng nhập thử, sau ạt nhập theo trị giá thấp khai trước Khai thấp trị giá mặt hàng nhạy cảm có thuế suất cao, nhập số lượng lớn bỏ trốn giải Hoặc vụ trốn thuế lên đến hàng nghìn tỷ đồng hàng loạt tên tuổi lớn thành viên Hiệp hội nhà sản xuất ô tô Việt Nam (VAMA) Toyota Việt Nam, Ford Việt Nam, Vidamco, Vinamotor…Cuối tháng 3/2011, quan Hải quan nhận thấy số linh kiện phụ tùng ống xả, kính sườn cửa trượt (của xe Transit)… không đáp ứng đủ mức độ rời rạc theo quy định hành để áp mức thuế nhập theo dạng linh kiện, phụ tùng (có thuế suất từ 0- 27%) Trong đó, theo Thơng tư 184/2010 Bộ Tài chính, cần linh kiện phụ tùng không đảm bảo mức độ rời rạc theo Quyết định 05/2005/QĐ- BKHCN Bộ Khoa học Cơng nghệ phải áp thuế theo thuế suất xe nguyên (thuế suất 82%) Từ kết này, Chi cục Hải quan Hải Dương liên tiếp định ấn định thuế theo xe nguyên với lô hàng nhập Ford Việt Nam với lý “Lơ hàng khơng đủđiều kiện tính thuế cho linh kiện, chi tiết, cụm chi tiết” Tổng số tiền thuế phải nộp liên doanh ba tờ khai hải quan ngày 22/2/2011, 22/3/2011, 25/3/2011 lên tới 15 tỷđồng Ngoài ra, “chiêu phổ biến mà doanh nghiệp áp dụng để trốn thuế thường xuyên kê khai thua lỗ, dù thực tế vẫn…mở rộng hoạt động kinh doanh Theo số liệu thống kê, riêng Thành phố Hồ Chí Minh, đến cuối năm 2009, số doanh nghiệp kê khai lỗ thu nhập bằng lên đến 2000 Sau tiến hành tra 826 doanh nghiệp, truy thu 760 tỷđồng, phạt 246 tỷđồng … 2.2.2.2 Lợi dụng quy định pháp luật thuế suất thuế nhập Thuế suất thuế nhập quan trọng để xác định số thuế nhập mà nhà nhập phải nộp cho Nhà nước Trong trình hội nhập kinh tế, cam kết cắt giảm hàng rào thuế quan theo lộ trình định Việc quy định thuế suất rõ ràng văn pháp luật cam kết quốc tế, song việc áp dụng thuế suất thực tế lại vô phức tạp Các nhà nhập có vơ vàn cách biến hóa nhằm trốn thuế hưởng thuế suất thấp để thoát khỏi giảm bớt phần nghĩa vụ thuế nhà nước Thủ đoạn thứ gian lận giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (C/O) để hưởng thuế suất ưu đãi Ví dụ vụ 15 doanh nghiệp nhập tổng cộng gần 42.000 thép cán nguội (CRC) từ Phillipine vào Việt Nam với mức giá thấp mức giá nội địa sản phẩm Phillipine nhằm trốn thuế thông qua việc sử dụng C/O có lai lịch bất minh: Nội dung C/O From D có thay đổi (dao động từ 400 – 600 USD/tấn) hàm lượng ASEAN không thay đổi (cùng 40%); hình thức C/O From D có số điểm không phù hợp với quy định như: lẽ số tham chiếu C/O phải có số thứ tự để thể nguồn gốc xác văn hầu hết số tham chiếu C/O lại trùng (nội dung khác lại có số tham chiếu); dấu cách theo quy định ASEAN đóng lên C/O trường hợp hải quan cấp C/O không trùng với ngày xếp hàng lên tàu Với nghi vấn trên, Cục hải quan thành phố Hồ Chí Minh dừng việc áp dụng thuế suất ưu đãi 0% (theo quy chế dùng cho hiệp định CEFI) lô hàng theo CRC Theo cam kết, mức thuế MFN dành cho mặt hàng 7% Trong năm 2006, 15 doanh nghiệp lập Việt Nam tổng cộng 42.000 thép CRC, tính số tiền nhà nước bị thất thu thuế lên đến khoảng 28,5 tỷ đồng Thủ đoạn thứ hai: thủ đoạn khai sai nguồn gốc xuất xứ hàng hóa nhằm hưởng lợi từ việc ưu đãi thuế nước mà Việt Nam có cam kết giảm thuế Điển hình trường hợp Vũng Tàu Sinhanco khai sai xuất xứ hàng hóa bột để trốn thuế nhập Ngồi cịn có số thủ đoạn gian lận khác mà nhà nhập sử dụng, ví dụ khai báo gian dối tên hàng hóa nhập để áp mã hưởng thuế suất thấp Minh chứng cho việc gian lận thuế suất lấy công ty cổ phần xuất nhập Y tế TP.HCM (Yteco) ví dụ Khi Yteco nhập loại thuốc Nimfast, Rofegessic, Ikomin,… loại thuốc giảm đau có thuế suất 10% (mã 3004959), Yteco tự sửa toa thuốc, bỏ cụm từ “giảm đau” để áp mã số thuế 30049099 có thuế suất bằng 0% Bằng cách này, công ty liên tục nhập thuốc Việt Nam mà không tốn xu tiền thuế 2.2.3 Lợi dụng các quy định pháp luật về quy trình hành thu thuế nhập khẩu 2.2.3.1 Kê khai thuế nhập Theo quy định pháp luật hành, việc kê khai TNK chủ thể tiến hành hoạt động nhập tự thực hiện, điều đòi hỏi tự giác trung thực, nghiêm chỉnh từ phía nhà nhập Nội dung kê khai thuế tờ khai hải quan bao gồm kê khai mặt hàng nhập khẩu, số lượng hàng nhập trị giá hải quan Cả ba nội dung thực tế không kê khai cách trung thực khó dựa ý thức tự giác nhà nhập Việc kiểm tra cán hải quan tiến hành khó khăn Trong đó, hàng nhập phong phú đa dạng, khó phân biệt mã hóa cách xác Phần lớn lơ hàng nhập thừa số lượng so với khai báo, lại khó để kiểm tra xác số lượng có hàng lậu kèm theo lơ hàng không, đặc biệt nguyên liệu dệt may.Nên thực tế cơng việc khơng thể kiểm sốt hết hàng hóa, hàng lậu theo lơ hàng hợp pháp tràn vào Việt Nam cách tự 2.2.3.2 Nộp thuế nhập Thời hạn nộp thuế quy định rõ ràng Điều 15 Luật TXK,TNK, việc thực quy định thực tế gặp phải khơng khó khăn Nhiều nhà nhập lợi dụng sách ân hạn thuế để gây thất thu thuế cho Nhà nước Minh chứng cho trường hợp vụ việc Ngô Nhật Phương – người sáng lập công ty cổ phần Kinh Bắc (Kinh Bắc group) Phương thuê người thành lập công ty “ma” TNHH Ngự Bình Gị Vấp (Thành phố Hồ Chí Minh) Thơng qua tư cách pháp nhân cơng ty Ngự Bình, từ tháng đến tháng 9/2002, Phương nhập 75.000 giấy (trị giá gần 265.000 USD) từ Singapore), nợ thuế nhập 3,8 tỷ đồng Phương chậm nộp thuế nhập 30 ngày theo quy định điểm đ khoản Điều 15 Luật TXK,TNK Tuy nhiên, sau nhận bán hàng xong, công ty “ma” trốn khỏi địa đăng ký kinh doanh Trước đó, Phương thành lập hai cơng ty Thắng Lợi (huyện Hóc Mơn) Đại Phong (quận Tân Bình) bằng thủđoạn tương tự, trốn thuế 10 tỷ đồng 2.2.4 Các nhà nhập khẩu lợi dụng ưu đãi miễn giảm, thuế nhập khẩu để trốn thuế Theo quy định khoản Điều 16 Luật TXK,TNK năm 2005, hàng hóa nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người nhập cảnh miễn thuế Lợi dụng quy định này, nhiều vụ nhập lậu, đặc biệt điện thoại theo đường phi mậu dịch xách tay qua sân bay thực trót lọt, gây thất thu hàng chục tỷ đồng thuế nhà nước Sử dụng cách thứ chủ yếu nhân viên hàng không, thuyền viên người công tác, du lịch hay sinh viên di học Và loại hàng hóa chủ yếu điện thoại di động Theo quy định khoản Điều 16 Luật TXK,TNK hàng hóa nhập theo hợp đồng gia cơng cho bên nước ngồi nằm diện miễn thuế Do đó, số doanh nghiệp làm giả hợp đồng gia công nhằm trốn thuế, gây thất thu thuế cho Nhà nước Lợi dụng sách tạm nhập, tái xuất, đối tượng buôn lậu chuyển hàng bằng tàu biển đến khu vực giáp ranh biên giới Việt Nam– Trung Quốc, mở kẹp chì chuyển thuốc lậu sang cano siêu tốc chạy sát bờ biển Việt Nam chuyển sang cano nhỏ thuyển đánh cá đưa sâu vào nội địa Thực tế cho thấy việc áp dụng Luật TXK,TNK năm 2005 thực tế vô phức tạp số lượng tính chất vụ trốn thuế nhập ngày tăng tinh vi Theo Cục điều tra chống bn lậu, tình trạng bn lậu diễn phức tạp cảng biển Đặc biệt, thủ đoạn trốn thuế ngày có hội phát triển Việt Nam phổ biến giá áp tính thuế tờ khai theo cam kết với WTO, doanh nghiệp tự khai báo, tự xác định trị giá tính thuế tờ khai Chính sách thơng thống, miễn kiểm tra kiểm tra theo tỷ lệ nhà nước nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhà nhập Tuy nhiên, đối tượng lại lợi dụng ưu đãi để nhập hàng hóa thừa so với hợp đồng khai báo hải quan, nhập nguyên liệu hàng hóa xuất lại đem tiêu thụ trái phép nước, giả hợp đồng gia cơng… Bên cạnh đó, yếu tố ảnh hưởng xấu đến việc thực thi luật thuế nhập nước ta phần quy định pháp luật nhiều kẽ hở Mặt khác lực lượng hải quan ta thiếu yếu, đối tượng buôn lậu ngày liều lĩnh tinh vi Điều đòi hỏi pháp luật thuế nhập phải khơng ngừng hồn thiện để bám sát thực tế, tránh tình trạng bn lậu hồnh hành gây thất thoát thuế Nhà nước 2.2.5 Đội ngũ cán hải quan còn thiếu và yếu, số cán bị suy thoái, biến chất; Cơ sở vật chất lạc hậu, chưa đáp ứng yêu cầu 2.2.5.1 Cán hải quan Thực tế cho thấy, lực lượng cán hải quan Việt Nam mỏng số lượng chưa đáp ứng yêu cầu công việc, chất lượng cán khơng đồng Thậm chí, nhiều cán cịn lợi trước mắt mà thơng đồng với kẻ buôn lậu, trốn thuế Năm 2007, Cơ quan điều tra thực lệnh bắt giam loạt cán Hải quan Lào Cai (Đinh Bá An – Cục trưởng, Phạm Xuân Thường Chi cục trưởng Hải quan Bát Xát; Khuông Mạnh Hùng – Chi cục trưởng…) nhận hối lộ cơng ty để “phớt lờ” họ nhập thuốc trốn thuế Cơng ty Thiên Lợi Hịa Thành Sơn nhập qua lối mở thuộc Chi cục Bát Xát quản lý 2000 nguyên liệu không thực kê khai hải quan Số tiền dùng để “bôi trơn” lực lượng Hải quan Lào Cai lên đến tỷ đồng Năng lực, kỹ nghiệp vụ yếu nhiều cán yếu tố ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực thi luật thuế nhập Vì họ có phẩm chất đạo đức tốt, lại không đủ khả để nhận biết, phát giác hành vi trốn thuế ngày tinh vi đối tượng, gây thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước, ảnh hưởng đến mục đích điều tiết hàng hóa, tạo điều kiện cho sản xuất nước luật thuế nhập 2.2.5.2 Cơ sở vật chất Không thể phủ nhận sở vật chất ngành hải quan ngày hoàn thiện Tuy nhiên, nhiều bất cập, thiếu thốn, yếu tố trở ngại cho việc thực thi thuế nhập Đơn cử cảng Cát Lái (Quận Thành phố Hồ Chí Minh) – cảng container lớn nước Các doanh nghiệp cán hải quan gặp nhiều khó khăn đường truyền hải quan điện tử bị nghẽn máy móc làm hàng cảng có vấn đề Việc đưa container qua máy soi, chuyển container sang bãi chuyển hóa… làm chậm Phương tiện, trang thiết bị trợ giúp cho cán hải quan lạc hậu, gây nhiều khó khăn, đặc biệt cơng tác chống bn lậu Ví dụ cơng tác bắt hàng lậu biển, đối tượng buôn lậu dùng xuồng có cơng suất lớn nên cán hải quan khơng tiếp cận để thoát Số tàu, xuồng cao tốc đưcọ trang bị cho Hải độc chống buôn lậu biển lạc hậu, tốc độ khoảng 20 hải lý/giờ, bằng 1/3 so với loại xuồng mà đối tượng buôn lậu sử dụng Nơi làm việc cho cán công chức trụ sở Cục hải quan Thành phố Chi cục cửa có nhiều khó khăn mặt bằng làm việc chật hẹp Tại cửa Hải quan khơng có đất để xây dựng trụ sở mà phải lệ thuộc vào quan chủ quản địa bàn (Cảng biển, sân bay, bưu điện…) nên khó khăn, bịđộng triển khai nghiệp vụ Bên cạnh đó, hệ thống trang thiết bị, công nghệ thông tin cũ, không đồng bộ, phần mềm quản lý chưa hoàn thiện chưa trang bị mới, nâng cấp, chưa trang bị đầy đủ thiết bị cần thiết như: camera quan sát, máy soi, máy phát ma túy… Chính khó khăn, thiếu thốn sở vật chất khiến cho việc thực thi luật thuế nhập trở nên khó khăn Các cán hải quan muốn khó kiểm tra, phát hành vi gian lận, trốn thuế nhà nhập Ý kiến pháp lý nhằm thực tốt pháp luật thuế xuất nhập khẩu Từ điểm hạn chế trên, em xin kiến nghị đề xuất giải pháp góp phần nhằm nâng cao việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu: 3.1 Pháp luật thuế nhập khẩu cần phải xây dựng hàng rào bảo hộ thuế quan hợp lý: Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, điển hình việc gia nhập WTO đòi hỏi phải cắt giảm thuế quan, cần thiết phải xây dựng hồn thiện nhanh chóng loại thuế nhập bổ sung như: thuế nhập để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử nhập hàng hóa Trong Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 quy định loại thuế mang tính hình thức, quy định cho có chưa làm rõ phát huy vai trò loại thuế Trong hoàn cảnh hội nhập nay, vai trò thuế nhập buộc phải giảm dần theo cam kết quốc tế việc nâng cao vai trò loại thuế nhập bổ sung cần thiết 3.2.Ban hành văn hướng dẫn cụ thể: Theo Nghị định 87/2010/NĐ - CP có hiệu lực từ ngày 1/10/2010 tính đến sáu tháng Tuy nhiên chưa có Thơng tư hướng dẫn cụ thể Nếu theo thơng tư 59/2007/TT-BTC Bộ tài ngày 14/6/2007 hồ sơ thủ tục miễn thuế xét miễn thuế phức tạp điều làm cho chủ thể làm thủ mật nhiều thời gian, gây nhiều tốn Vì vậy, theo kiến nghị em, ban hành Thông tư hướng dẫn Nghị định 87/2010/NĐ - CP nên pháp luật nên đưa mức thuế suất thấp 0,5% Như khơng làm nhiều thời gian chủ thể làm thủ tục đồng thời tiền nộp thuế không tốn bằng số tiền chi phí mà chủ thể bỏ để hoàn thành xong hồ sơ 10 3.3.Về thời hạn nộp thuế: Về thời hạn nộp thuế, pháp luật cần sửa đổi để có cách hiểu xác thống thời hạn nộp thuế Theo Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 có quy định thời hạn nộp thuế chưa thống với Luật hải quan sửa đổi bổ sung năm 2005 Theo Điều 15 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 thời hạn nộp thuế quyđịnh rõ Tuy nhiên theo khoản điều 28 Luật hải quan 2005 qui định kiểm tra, đăng kí hồ sơ lại lấy tiêu chuẩn chấp hành tốt pháp luật hải quan Vì vậy, theo đề xuất em pháp luật cần có điều chỉnh để tạo đồng việc quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 nên lấy tiêu chí ý thức chấp hành tốt Luật hải quan năm 2005 để chủ thể nộp thuế nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật 3.4.Về thuế suất: Về thuế suất, thông thường hiểu thuế suất thông thường cao thuế suất ưu đãi Tuy nhiên, theo quy định Điểm c Khoản Điều 10 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 quy định: “thuế suất thông thường qui định không 70% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Chính phủ quy định”.Việc quy định gây hiểu lầm sang hướng thuế suất thông thường thấp thuế suất ưu đãi, nghĩa thuế suất thông thường tối đa bằng 70% thuế suất ưu đãi chứn 170% theo cách hiểu nhà làm luật Hiện văn hướng dẫn Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 có cách hiểu vấn đề thuế suất, có ngôn ngữ Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 chưa phù hợp Vì vậy, nhằm giúp cho người nghiên cứu pháp luật, quan thực thi người khơng có nghiên cứu sâu pháp luật có hiểu đắn vấn đề này, theo em nên pháp luật nên sửa đổi điểm c Khoản Điều Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 sau: “ Thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ khơng thực đối xử tối huệ quốc không thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam Thuế suất thông thường quy định không 170% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Chính phủ quy định.” Mặt khác, thuế suất thơng thường Bộ tài quy định theo điểm c khoảng Điều nghị định 87/2010/NĐ-CP “thống mức bằng 150% thuế suất ưu đãi” Như vậy, vơ hình chung lấn áp Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 2005 luật cho phép dao động mức 100% đến 170% Vì vậy, theo em pháp luật cần có quy định cụ thể vấn đề Ví dụ trường hợp áp dụng thuế suất thông thường %, nhằm khắc phục cứng nhắc áp dụng thuế suất, đồng thời đảm bảo khung thuế suất không bị áp dụng tùy tiện, chủ quan cho trường hợp riêng lẻ 3.5 Hoàn thiện các biện pháp tổ chức và bảo đảm thực các cam kết quốc tế Việt Nam về thuế nhập khẩu: Vấn đề đơn giản hóa thủ tục Hải quan, Tổng cục hải quan phải kết hợp với Bộ Tài cải cách phổ biến cách thức quản lý Chúng ta cần đơn giản hóa hồ sơ hải quan, cụ thể bỏ bớt số giấy tờ: giấy giới thiệu, tờ khai trị giá, hợp đồng thương mại,… 11 Đi đôi với việc cải cách thủ tục hành chính, cần đào tạo rèn luyện đội ngũ cơng chức thực sách thuế nhập khẩu, nâng cao trình độ nghiệp vụ họ, đồng thời xử lý nghiêm minh công chức vi phạm pháp luật thuế nhập Tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn đạo sách thuế nhập cho doanh nghiệp nước có tham gia vào quan hệ thuế nhập để nâng cao trình độ hiểu biết ý thức chấp hành pháp luật thuế nhập doanh nghiệp Từ đó, đảm bảo cho hoạt động thu, nộp thuế nhập tiến hành dàng hiệu C KẾT LUẬN Với xu hội nhập sâu rộng mặt giai đoạn nay, việc hoàn thiện hệ thống pháp luật yêu cầu cần thiết Các hoạt động giao lưu, hợp tác thúc đẩy phát triển kinh tế có hành lang pháp lý phù hợp làm tảng cho nó, đặc biệt hoạt động nhập hệ thống pháp luật nhập Các quy định pháp luật nhập cần sát thực tế nữa, phù hợp với cam kết quốc tế Việt Nam nữa…như vậy, thúc đẩy phát huy vai trò thuế nhập thời đại giao lưu, hội nhập 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, NXB CAND, năm 2010 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Nghị định 87/ 2010 quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Khóa luận tốt nghiệp, Pháp luật thuế nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Trịnh Thu Thảo, 2006 Pháp luật thuế nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế : Khoá luận tốt nghiệp / La Thị Tuyết Anh, 2007 Thực tiến áp dụng Luật thuế nhập Việt Nam, Lê Minh Giang, khóa luận tốt nghiệp năm 2007 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế nhập Việt Nam vấn đề cần hoàn thiện, 2008 Pháp luật thuế nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Trịnh Thu Thảo, khóa luận tốt nghiệp năm 2006 Thông tư 194/2010/TT-BTC ban hành ngày 06/12/2010 Hướng dẫn thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập 13 MỤC LỤC A LỜI NÓI ĐẦU .1 B NỘI DUNG 1 Khái quát chung về thuế nhập khẩu và pháp luật thuế nhập khẩu 1.1 Khái quát chung thuế nhập 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm 1.1.2 Vai trò 1.2 Khái quát chung pháp luật thuế nhập 2 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu năm 2013 2.1 Những yếu tố tích cực 2.2 Những yếu tố tiêu cực 2.2.1 Hệ thống văn pháp luật chưa đầy đủ, quy định khơng thống nhất, cịn nhiều bất cập 2.2.2 Ý thức chủ thể nộp thuế chưa cao 2.2.3 Lợi dụng quy định pháp luật quy trình hành thu thuế nhập .8 2.2.4 Các nhà nhập lợi dụng ưu đãi miễn giảm, thuế nhập để trốn thuế 2.2.5 Đội ngũ cán hải quan thiếu yếu, số cán bị suy thoái, biến chất; Cơ sở vật chất lạc hậu, chưa đáp ứng yêu cầu Ý kiến pháp lý nhằm thực tốt pháp luật thuế xuất nhập khẩu 10 3.1 Pháp luật thuế nhập cần phải xây dựng hàng rào bảo hộ thuế quan hợp lý: 10 3.2.Ban hành văn hướng dẫn cụ thể: 10 3.3.Về thời hạn nộp thuế: 11 3.4.Về thuế suất: .11 3.5 Hoàn thiện biện pháp tổ chức bảo đảm thực cam kết quốc tế Việt Nam thuế nhập khẩu: 11 C KẾT LUẬN .12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 13 14 ... thực thi pháp lu? ?t thuế nhập thực t? ?? Những quy định pháp lu? ?t thuế cịn chồng chéo, gây khó khăn cho việc thực thực t? ?? quản lí Như quy định điều 15 Lu? ?t thuế xu? ?t khẩu, thuế nhập năm 2005 đề thời... trốn thuế nhà nhập Ý kiến pháp lý nhằm thực t? ? ?t pháp luâ? ?t thuế xu? ?t nhập khẩu T? ?? điểm hạn chế trên, em xin kiến nghị đề xu? ?t giải pháp góp phần nhằm nâng cao việc thực thi pháp lu? ?t. .. nộp thuế Theo Lu? ?t Thuế xu? ?t khẩu, thuế nhập năm 2005 có quy định thời hạn nộp thuế chưa thống với Lu? ?t hải quan sửa đổi bổ sung năm 2005 Theo Điều 15 Lu? ?t Thuế xu? ?t khẩu, thuế nhập năm 2005 thời