Quy trình kiểm toán dự án đầu tư tại kiểm toán nhà nước

QUY TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Với chuyên ngành đào tạo Tài kế tốn, sau tốt nghiệp trường xin công tác đơn vị Kiểm tốn Nhà nước, chi nhánh Miền trung đóng thành phố Vinh Như biết Kiểm toán Nhà nước Việt nam thành lập theo Nghị định 70 CP ngày 11/7/1994 Sự đời kiểm toán Nhà nước (KTNN) đánh dấu bước ngoặt lịch sử việc phát triển khai thác sử dụng công cụ quản lý kinh tế ngày tối ưu hiệu Nhà nước KTNN quan trực thuộc Chính phủ Trong q trình hoạt động phát triển, để đáp ứng cao yêu cầu quản lý, giám sát, kiểm tra tài cơng, Luật Kiểm toán Quốc hội nước CHXHCN Việt nam Khố XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 14 tháng năm 2005 Luật Kiểm toán Nhà nước có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 Theo đó, quan Kiểm tốn Nhà nước trở thành quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động quan, tổchức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Để thực nhiệm vụ chức nêu trên; Kiểm toán Nhà nước nghiên cứu cho ban hành Quy trình Kiểm tốn chung Quy trình kiểm toán cụ thể Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành Với yêu cầu ra, xin đề cập đến Quy trình kiểm tốn cụ thể - “Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư” Vì dự án đầu tư nội dung mà công ty thân tơi thường xun thực Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành công việc kiểm tốn dự án đầu tư Quy trình xây dựng dựa sở quy định Luật kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, chế độ Nhà nước thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước lĩnh vực dự án đầu tư Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư quy định nội dụng cụ thể mang tính đặc thù kiểm tốn dự án đầu tư theo bước: - Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán - Bước 2: Thực kiểm toán - Bước 3: Lập gửi báo cáo kiểm toán - Bước 4: Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn BƯỚC 1: CHUẨN BỊ KIỂM TỐN Trình tự, thủ tục thực bước chuẩn bị kiểm toán dự án đầu tư quy định cụ thể bước sau: - Khảo sát thu thập thông tin dự án đơn vị kiểm toán; - Đánh giá thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán; - Xác định trọng yếu rủi ro kiểm tốn; - Lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn Khảo sát thu thập thơng tin dự án đơn vị kiểm toán 1.1 Thu thập thông tin dự án Các thông tin dự án đầu tư cần thu thập, bao gồm: - Sự cần thiết dự án đầu tư; mục đích đầu tư; quy mơ cơng trình, tiêu chuẩn, quy chuẩn thiết kế; địa điểm xây dựng; thời gian khởi cơng, hồn thành dự án đầu tư theo kế hoạch thực tế; - Chủ đầu tư; quan cấp Chủ đầu tư; Cấp định đầu tư; - Thuyết minh vẽ thiết kế sở dự án đầu tư; - Tổng mức đầu tư; Nguồn vốn đầu tư duyệt - Hình thức quản lý dự án; Các bước thiết kế dự án theo bước; tiêu chuẩn thiết kế dự án; Các vẽ thiết kế kỹ thuật thiết kế thi cơng hạng mục, cơng trình chính; - Tổng dự tốn; dự tốn xây dựng cơng trình; Dự án áp dụng định mức, đơn giá chung hay định mức, đơn giá riêng (đặc thù); 1.2 Thông tin đơn vị kiểm tốn a Mơi trường kiểm sốt nội b Hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm sốt c Cơng tác kế tốn d Kiểm tốn, tra kiểm tra nội Đánh giá thơng tin thu thập hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán - Đặc điểm Ban quản lý dự án; Hình thức quản lý dự án; - Trình độ, lực cán quản lý; Các sách quy chế quản lý đơn vị;… Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Xác định trọng yếu kiểm tốn - Tính kinh tế phương án thiết kế…; - Hiệu lực hoạt động dự án; Các vấn đề gây tác động lớn tới sách xã hội, môi trường, kinh tế; - Các vấn đề dư luận quan tâm dự án đầu tư; Các khối lượng dự án; - Việc chấp hành luật pháp, quy định, chế độ việc quản lý đầu tư xây dựng cơng trình, cơng tác chọn thầu; Các vấn đề khác (nếu có) 3.2 Xác định rủi ro kiểm toán - Những khối lượng xây lắp phận, hạng mục cơng trình dễ xảy gian lận, sai sót (khối lượng, hạng mục ngầm, bị che khuất ); - Các đơn giá phát sinh vào thời điểm “giao thời” hiệu lực thi hành thay đổi chế độ, sách Nhà nước lĩnh vực quản lý đầu tư xây dựng có liên quan đến dự án;… Lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn Căn vào thơng tin thu thập phân tích đối tượng, đơn vị kiểm toán để tiến hành lập Kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn bao gồm nội dung chủ yếu sau: 4.1 Mục tiêu kiểm toán Đánh giá việc chấp hành pháp luật sách, chế độ Nhà nước quản lý đầu tư xây dựng; tài kế tốn, quy chế quản lý sử dụng nguồn vốn dự án; Đánh giá kết trình đầu tư xây dựng; tính kinh tế, tính hiệu lực, hiệu dự án đầu tư; Xác nhận tính đắn, trung thực tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành dự án Nội dung kiểm toán Nội dung kiểm toán chủ yếu dự án đầu tư bao gồm: - Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng - Kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư xây dựng cơng trình - Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành hạng mục cơng trình hồn thành 4.3 Phạm vi giới hạn kiểm tốn Xác định giới hạn cơng việc phải thực theo nội dung kiểm toán; việc tuân thủ pháp luật đầu tư xây dựng bản; vấn đề, lĩnh vực cần đánh giá có liên quan đến việc kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu dự án đầu tư Xác định giới hạn khơng kiểm tốn lý khơng thực 4.4 Thiết lập tiêu chí cho kiểm tốn hoạt động Để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án đầu tư trước tiến hành kiểm tốn cần phải thiết lập tiêu chí để đánh giá Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, Đồn kiểm tốn vào thơng tin thu thập, nguồn thiết lập tiêu chí đáng tin cậy xác đáng để xây dựng tiêu chí cụ thể 4.5 Phương pháp kiểm tốn Trong kiểm toán dự án đầu tư cần trọng áp dụng phương pháp: Kiểm tra trường; Đối chiếu với nhà thầu; Sử dụng chuyên gia BƯỚC 2: THỰC HIỆN KIỂM TỐN - Kiểm tốn việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng; - Kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư; - Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Trước thực kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng Kiểm tốn cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư Kiểm tốn cơng tác thực dự án đầu tư Kiểm tra công tác nghiệm thu, tốn, đưa cơng trình vào khai thác, sử dụng Kiểm toán việc chấp hành chế độ tài kế tốn Nhà nước Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư Kiểm toán việc lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư Kiểm toán thiết kế, dự toán xây dựng cơng trình Kiểm tốn việc lựa chọn nhà thầu Kiểm toán hợp đồng thực hợp đồng Kiểm tốn quản lý thi cơng xây dựng Kiểm tốn điều kiện, lực tổ chức cá nhân hoạt động xây dựng Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Kiểm tốn nguồn vốn đầu tư Kiểm tốn chi phí đầu tư Kiểm tốn chi phí xây lắp Kiểm tốn chi phí thiết bị Kiểm tốn chi phí khác Kiểm tốn chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình Kiểm tốn giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng BƯỚC 3: LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TỐN Báo cáo kiểm tốn dự án đầu tư lập theo mẫu quy định Tổng kiểm toán Nhà nước, gồm nội dung sau: - Căn kiểm tốn Trình bày tiến hành kiểm toán dự án đầu tư theo quy định hành - Nội dung kiểm toán Ghi theo định kiểm toán - Phạm vi giới hạn kiểm toán + Ghi rõ phạm vi kiểm toán + Giới hạn kiểm tốn: Ghi rõ nội dung khơng kiểm tốn lý khơng thực Kết kiểm toán - Kiểm toán tiêu báo cáo: - Kiểm toán việc chấp hành chế độ quản lý đầu tư xây dựng Nhà nước: - Kiểm toán việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, kế tốn Nhà nước - Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư - Một số bất cập sách chế độ Nhà nước (nếu có) Kết luận kiến nghị Kết luận: Kết luận theo nội dung kiểm toán kết kiểm toán Kiến nghị: - Kiến nghị số liệu xử lý số liệu phát qua kiểm toán - Kiến nghị chấn chỉnh, hồn thiện cơng tác quản lý đầu tư - Kiến nghị nhằm tăng hiệu đầu tư - Kiến nghị xử lý trách nhiệm tập thể, cá nhân - Kiến nghị với quan Nhà nước sửa đổi chế sách - Kiến nghị khác (nếu có) BƯỚC 4: KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN Thực theo quy định Điều 57 Luật Kiểm toán Nhà nước Chương V Quy trình kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước Việc kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn thực theo hai hình thức sau: - Yêu cầu đơn vị kiểm toán báo cáo văn kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; - Tổ chức kiểm tra, thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm tốn tổ chức, quan có liên quan Cụ thể gồm công việc sau: Theo dõi, đôn đôc việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tra thơng báo cho đơn vị kiểm tốn Tiến hành kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Báo cáo tổng hợp kết thực kiến nghị kiểm toán Kiểm tra việc thực kiến nghị kết luận kiểm toán bước cuối quy trình kiểm tốn, vấn đề đảm bảo cho hiệu lực kiểm toán thực thi Quy trình Kiểm tốn Nhà nước xây dựng qua 02 lần điều chỉnh, sửa đổi; lần sửa đổi, bổ sung gửi đến KTNN Chuyên ngành để xin ý kiến đóng góp, tham gia; nhiên hạn chế ảnh hưởng đến công tác quản lý việc lập Kế hoạch chi tiết Tổ kiểm toán (được đề cập nội dung thứ Bước 2: Thực kiểm toán): Trong Quy chế hoạt động Đồn kiểm tốn quy định chậm sau 02 ngày kể từ ngày triển khai kiểm toán đơn vị kiểm toán, Tổ trưởng kiểm toán phải lập gửi Kế hoạch kiểm tốn chi tiết Tổ kiểm tốn cho Trưởng đồn kiểm toán phê duyệt; Trong Kế hoạch kiểm toán chi tiết có nhiều nội dung nhiều số liệu cần phải để cập, đồng thời phải xác định nội dung liên quan đến trọng yếu rủi ro kiểm tốn; thực tế sau 02 ngày thực kiểm toán đơn vị, Tổ kiểm toán chưa có điều kiện nắm bắt đầy đủ thơng tin đơn vị kiểm tốn có liên quan đến nội dung Kế hoạch kiểm toán yêu cầu; việc lập Kế hoạch chi tiết thường chưa thật đầy đủ chưa sát với thực tế tình hình hoạt động đơn vị, đạo, điều hành trưởng đoàn kiểm tốn với tổ kiểm tốn mà chưa sát với tình hình hoạt động đơn vị kiểm tốn; từ phát sinh trường hợp q trình kiểm tốn thường phát sinh trường hợp phải điều chỉnh lại số nội dung Kế hoạch kiểm toán, nội dung liên quan đến trọng yếu kiểm tốn Để khắc phục tình trạng cần phải có thêm thời gian tổ kiểm tốn nắm bắt đầy đủ thơng tin số liệu đơn vị kiểm tốn; quy định sau 03 ngày tổ kiểm tốn phải lập Kế hoạch kiểm toán chi tiết gửi cho trưởng đồn kiểm tốn phê duyệt cần thêm 01 ngày tổ kiểm tốn nắm bắt thêm nhiều thông tin hơn, đầy đủ hơn; Đồng thời quy định thêm đợt kiểm toán (tức sau từ đến ngày) tổ kiểm toán cần có báo cáo kỳ tồn tình hình thực kiểm tốn có nêu rõ nội dung phát sai sót đơn vị qua kiểm toán, đề xuất hướng xử lý, giải đề nghị trưởng đoàn xem xét Bên cạnh điểm cần phải cải cách bước, khâu trình thực kiểm tốn điều khơng thể khơng nói cần phải nâng cao lực kiểm toán tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Để xác định mục tiêu nội dung phát triển KTNN chiến lược cần phải xác định rõ vị trí KTNN máy hành cơng quyền Việt nam q trình cải cách hoàn thiện, đánh giá việc làm kết đạt Yêu cầu 2: Khi học xong môn quản trị tác nghiệp thấy bổ ích áp dụng nhiều vào cơng việc chun mơn Đặc biệt nội dung loại lãng phí theo mơ hình LEAN Sau có kiến thức nội dung này, hiểu rõ yếu tố tác động làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận doanh nghiệp, mạnh dạn đề xuất áp dụng biện pháp để hạn chế lãng phí mà doanh nghiệp diễn Theo quan điểm truyền thống Toyota, có loại lãng phí quy định hệ thống sản xuất Toyota (Toyota Production System) Taiichi Ohno người khởi xướng bao gồm: Lãng phí sản xuất dư thừa Lãng phí khuyết tật Lãng phisdo dự trữ nhiều Lãng phí di chuyển Lãng phí chờ đợi Lãng phí thao tác Lãng phí gia cơng thừa (Sơ đồ minh họa) Tuy nhiên, danh sách điều chỉnh mở rộng người thực hành LEAN, nhìn chung bao gồm mục sau: Sản xuất dư thừa (Over-production) Khuyết tật (Defects) Dự trữ/ tồn kho (Inventory) Di chuyển (Transportation) Chờ đợi (Waiting) Thao tác (Motion) Gia cơng thừa (Over-processing) Đối với Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước vấn đề đặt xác định bước tiến hành kiểm toán, bước chưa phù hợp mà ta thấy lãng phí theo mơ hình LEAN, Loại bỏ lãng phí nào? Thực mà nói đặc điểm doanh nghiệp tơi cơng tác đơn vị Kiểm toán Nhà nước, khác với đơn vị sản xuất kinh doanh, để xác định cho khâu q trình kiểm tốn mà thấy lãng phí theo mơ hình LEAN trừu tượng mang nhiều nét định tính ( Có thể bước thực người quản lý cho lãng phí người thực lại có ý nói họ suy xét thẩm định thêm cho xác trước đưa kết luận ) Đặc biệt thể chế trị thực tế cải cách hành Việt nam (Nhìn từ góc độ nhà đầu tư nước muốn đến Việt nam đầu tư) việc xác định lãng phí bước thực công việc để loại bỏ lãng phí việc làm cần thiết, sớm xây dựng môi trường làm việc thật khoa học đem lại hiệu cao cho Doanh nghiệp, cho xã hội Tuy nhiên nói khơng có nghĩa bước thao tác KTNN khơng có bước lãng phí cần phải loại bỏ Có thể thấy bước : Bước thực kiểm toán Trong nội dung xác định rủi ro kiểm toán Những khối lượng xây lắp phận, hạng mục cơng trình dễ sảy gian lận, sai sót (khối lượng, hạng mục ngầm, bị che khuất ) người kiểm tốn khơng có kiến thức kinh nghiệm nghề nghiệp lại phải cho đào lên, khoan, siêu âm dùng công cụ chuyên dùng để xác định xác khối lượng từ tính xác chi phí nhân cơng bỏ ngun vật liệu Để loại bỏ loại lãng phí điều phải nâng cao chất lượng đội ngũ cán làm cơng tác kiểm tốn Chính phủ thường xuyên điều chỉnh, bổ xung, quy định cho phù hợp ngành để làm khung pháp lý thuận tiện cho việc cập nhật thông tin phục vụ q trình kiểm tốn Xây dựng Quy trình kiểm tốn chung cho tất loại hình kiểm tốn sử dụng chung cho tất KTNN Chun ngành hay khơng (vì Kiểm tốn có KTNN Chun ngành, thực kiểm tốn lĩnh vực kinh tế, có số loại hình kiểm tốn như: Kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn hoạt động); vấn đề có Quy trình kiểm tốn mang tính linh hoạt cao (đây nội dung liệt kê theo mơ hình LEAN), áp dụng đồng thời cho KTNN Chuyên ngành để thực kiểm toán lĩnh vực kinh tế Thực tế Kiểm toán Nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn chung KTNN, theo Quy trình khung KTNN Chuyên ngành vào xây dựng Quy trình kiểm tốn cụ thể, phù hợp với mơ hình quản lý, thực tế đơn vị KTNN Chuyên ngành quản lý; KTNN Chuyên ngành nghiên cứư cho ban hành Quy trình kiểm tốn riêng đơn vị mình, có nghĩa ngồi Quy trình kiểm tốn chung KTNN ban hành có khoảng Quy trình kiểm tốn cụ thể KTNN Chuyên ngành nghiên cứu Tổng KTNN cho ban hành để thực q trình kiểm tốn Theo tơi loại lãng phí mà theo mơ hình LEAN chưa thực cách linh hoạt Để khắc phục tình trạng nhằm loại bỏ lãng phí cần phải nghiên cứu, xem xét để ban hành Quy trình tổng hợp áp dụng cho tất KTNN Chuyên ngành vào để thực hiện; Quy trình có đầy đủ nội dung, có khả đáp ứng yêu cầu KTNN Chuyên ngành thực kiểm toán đối tượng cụ thể Để thực việc cần phải có thời gian cần phải đầu tư thêm nhiều đóng góp nhà khoa học Kiểm toán Nhà nước nhà khoa học quan tâm đến lĩnh vực này./ - ...chế độ Nhà nước thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước lĩnh vực dự án đầu tư Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư quy định nội dụng cụ thể mang tính đặc thù kiểm tốn dự án đầu tư theo bước:... GỬI BÁO CÁO KIỂM TỐN Báo cáo kiểm tốn dự án đầu tư lập theo mẫu quy định Tổng kiểm toán Nhà nước, gồm nội dung sau: - Căn kiểm tốn Trình bày tiến hành kiểm toán dự án đầu tư theo quy định hành... kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng Kiểm tốn cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư Kiểm