Quy trình kiểm toán dự án đầu tư tại kiểm toán nhà nước

1/ Cơ quan công tác phòng tra nội - Cơ quan Kiểm tốn Nhà nước; Kiểm toán Nhà nước thành lập năm 1994 theo Quyết định số 161/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ; Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Để thực nhiệm vụ chức nêu trên; Kiểm toán Nhà nước nghiên cứu cho ban hành Quy trình Kiểm tốn chung Quy trình kiểm tốn cụ thể Kiểm tốn Nhà nước chun ngành Trong viết này, tơi xin đề cập đến Quy trình kiểm tốn cụ thể “” Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư quy định nội dụng cụ thể mang tính đặc thù kiểm toán dự án đầu tư gồm bước: - Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán - Bước 2: Thực kiểm toán - Bước 3: Lập gửi báo cáo kiểm toán - Bước 4: Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn BƯỚC 1: CHUẨN BỊ KIỂM TỐN Trình tự, thủ tục thực bước chuẩn bị kiểm toán dự án đầu tư quy định cụ thể bước sau: - Khảo sát thu thập thông tin dự án đơn vị kiểm toán - Đánh giá thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán - Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn Khảo sát thu thập thông tin dự án đơn vị kiểm tốn 1.1 Thu thập thơng tin dự án Các thông tin dự án đầu tư cần thu thập, bao gồm: - Sự cần thiết dự án đầu tư; mục đích đầu tư; quy mơ cơng trình, tiêu chuẩn, quy chuẩn thiết kế; địa điểm xây dựng; thời gian khởi công, hoàn thành dự án đầu tư theo kế hoạch thực tế; - Chủ đầu tư; quan cấp Chủ đầu tư; Cấp định đầu tư; - Thuyết minh vẽ thiết kế sở dự án đầu tư; - Tổng mức đầu tư; Nguồn vốn đầu tư duyệt - Hình thức quản lý dự án; Các bước thiết kế dự án theo bước; tiêu chuẩn thiết kế dự án; Các vẽ thiết kế kỹ thuật thiết kế thi cơng hạng mục, cơng trình chính; 1.2 Thơng tin đơn vị kiểm tốn a Mơi trường kiểm soát nội b Hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm sốt c Cơng tác kế tốn d Kiểm toán, tra kiểm tra nội Đánh giá thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán - Đặc điểm Ban quản lý dự án, Hình thức quản lý dự án - Trình độ, lực cán quản lý, Các sách quy chế quản lý đơn vị Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Xác định trọng yếu kiểm tốn - Tính kinh tế phương án thiết kế - Hiệu lực hoạt động dự án, Các vấn đề gây tác động lớn tới sách xã hội, môi trường, kinh tế; - Các vấn đề dư luận quan tâm dự án đầu tư, Các khối lượng dự án; - Việc chấp hành luật pháp, quy định, chế độ việc quản lý đầu tư xây dựng cơng trình, công tác chọn thầu, 3.2 Xác định rủi ro kiểm toán - Những khối lượng xây lắp phận, hạng mục cơng trình dễ xảy gian lận, sai sót - Các đơn giá phát sinh vào thời điểm “giao thời” hiệu lực thi hành thay đổi chế độ, sách Nhà nước lĩnh vực quản lý đầu tư xây dựng có liên quan đến dự án,… Lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn Căn vào thơng tin thu thập phân tích đối tượng, đơn vị kiểm toán để tiến hành lập Kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn bao gồm nội dung chủ yếu sau: 4.1 Mục tiêu kiểm toán Đánh giá việc chấp hành pháp luật sách, chế độ Nhà nước quản lý đầu tư xây dựng; tài kế tốn, quy chế quản lý sử dụng nguồn vốn dự án; Đánh giá kết trình đầu tư xây dựng; tính kinh tế, tính hiệu lực, hiệu dự án đầu tư; Xác nhận tính đắn, trung thực tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành dự án Nội dung kiểm toán Nội dung kiểm toán chủ yếu dự án đầu tư bao gồm: - Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng - Kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư xây dựng công trình - Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành hạng mục cơng trình hồn thành 4.3 Phạm vi giới hạn kiểm tốn Xác định giới hạn công việc phải thực theo nội dung kiểm toán; việc tuân thủ pháp luật đầu tư xây dựng bản; vấn đề, lĩnh vực cần đánh giá có liên quan đến việc kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu dự án đầu tư Xác định giới hạn không kiểm tốn lý khơng thực 4.4 Thiết lập tiêu chí cho kiểm tốn hoạt động Để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án đầu tư trước tiến hành kiểm tốn cần phải thiết lập tiêu chí để đánh giá Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, Đồn kiểm tốn vào thơng tin thu thập, nguồn thiết lập tiêu chí đáng tin cậy xác đáng để xây dựng tiêu chí cụ thể 4.5 Phương pháp kiểm toán Trong kiểm toán dự án đầu tư cần trọng áp dụng phương pháp: Kiểm tra trường; Đối chiếu với nhà thầu; Sử dụng chuyên gia BƯỚC 2: THỰC HIỆN KIỂM TỐN - Kiểm tốn việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng; - Kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư; - Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Trước thực kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng 1.1 Kiểm tốn cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư 1.2 Kiểm tốn cơng tác thực dự án đầu tư 1.3 Kiểm tra cơng tác nghiệm thu, tốn, đưa cơng trình vào khai thác, sử dụng 1.4 Kiểm toán việc chấp hành chế độ tài kế tốn Nhà nước Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư 2.1 Kiểm toán việc lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư 2.2 Kiểm tốn thiết kế, dự tốn xây dựng cơng trình 2.3 Kiểm toán việc lựa chọn nhà thầu 2.4 Kiểm toán hợp đồng thực hợp đồng 2.5 Kiểm toán quản lý thi cơng xây dựng 2.6 Kiểm tốn điều kiện, lực tổ chức cá nhân hoạt động xây dựng Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành 3.1 Kiểm tốn nguồn vốn đầu tư 3.2 Kiểm tốn chi phí đầu tư 3.2.1 Kiểm tốn chi phí xây lắp 3.2.2 Kiểm tốn chi phí thiết bị 3.2.3 Kiểm tốn chi phí khác 3.3 Kiểm tốn chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình 3.4 Kiểm tốn giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng 3.5 Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng BƯỚC 3: LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo kiểm toán dự án đầu tư lập theo mẫu quy định Tổng kiểm toán Nhà nước, gồm nội dung sau: - Căn kiểm tốn Trình bày tiến hành kiểm toán dự án đầu tư theo quy định hành - Nội dung kiểm toán Ghi theo định kiểm toán - Phạm vi giới hạn kiểm toán + Ghi rõ phạm vi kiểm toán + Giới hạn kiểm tốn: Ghi rõ nội dung khơng kiểm tốn lý khơng thực Kết kiểm tốn - Kiểm toán tiêu báo cáo - Kiểm toán việc chấp hành chế độ quản lý đầu tư xây dựng Nhà nước - Kiểm toán việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, kế tốn Nhà nước - Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư - Một số bất cập sách chế độ Nhà nước (nếu có) Kết luận kiến nghị 2.1 Kết luận: Kết luận theo nội dung kiểm toán kết kiểm toán 2.2 Kiến nghị - Kiến nghị số liệu xử lý số liệu phát qua kiểm toán - Kiến nghị chấn chỉnh, hồn thiện cơng tác quản lý đầu tư - Kiến nghị nhằm tăng hiệu đầu tư - Kiến nghị xử lý trách nhiệm tập thể, cá nhân - Kiến nghị với quan Nhà nước sửa đổi chế sách - Kiến nghị khác (nếu có) BƯỚC 4: KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN Thực theo quy định Điều 57 Luật Kiểm toán Nhà nước Chương V Quy trình kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước Việc kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán thực theo hai hình thức sau: - Yêu cầu đơn vị kiểm toán báo cáo văn kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; - Tổ chức kiểm tra, thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán tổ chức, quan có liên quan Cụ thể gồm cơng việc sau: Theo dõi, đôn đôc việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tra thơng báo cho đơn vị kiểm tốn Tiến hành kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Báo cáo tổng hợp kết thực kiến nghị kiểm tốn Quy trình Kiểm toán Nhà nước xây dựng qua 02 lần điều chỉnh, sửa đổi; lần sửa đổi, bổ sung gửi đến KTNN Chuyên ngành để xin ý kiến đóng góp, tham gia; nhiên hạn chế ảnh hưởng đến cơng tác quản lý việc lập Kế hoạch chi tiết Tổ kiểm toán (được đề cập nội dung thứ Bước 2: Thực kiểm toán): Trong Quy chế hoạt động Đồn kiểm tốn quy định chậm sau 02 ngày kể từ ngày triển khai kiểm toán đơn vị kiểm toán, Tổ trưởng kiểm toán phải lập gửi Kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ kiểm tốn cho Trưởng đồn kiểm tốn phê duyệt; Kế hoạch kiểm tốn chi tiết có nhiều nội dung nhiều số liệu cần phải để cập, đồng thời phải xác định nội dung liên quan đến trọng yếu rủi ro kiểm toán; thực tế sau 02 ngày thực kiểm tốn đơn vị, Tổ kiểm tốn chưa có điều kiện nắm bắt đầy đủ thông tin đơn vị kiểm tốn có liên quan đến nội dung Kế hoạch kiểm toán yêu cầu; việc lập Kế hoạch chi tiết thường chưa thật đầy đủ chưa sát với thực tế tình hình hoạt động đơn vị, đạo, điều hành Trưởng đồn kiểm tốn với Tổ kiểm tốn mà chưa sát với tình hình hoạt động đơn vị kiểm tốn; từ phát sinh trường hợp q trình kiểm tốn thường phát sinh trường hợp phải điều chỉnh lại số nội dung Kế hoạch kiểm toán, nội dung liên quan đến trọng yếu kiểm toán, vấn đề cần quan tâm đơn vị phụ thuộc Hội sở đơn vị kiểm toán số lượng thời gian cần kiểm tra thực tế đơn vị phụ thuộc đơn vị kiểm toán Để khắc phục tình trạng cần phải có thêm thời gian Tổ kiểm toán nắm bắt đầy đủ thông tin số liệu đơn vị kiểm tốn; quy định sau 03 ngày Tổ kiểm tốn phải lập Kế hoạch kiểm tốn chi tiết gửi cho Trưởng đồn kiểm tốn phê duyệt cần thêm 01 ngày Tổ kiểm tốn nắm bắt thêm nhiều thơng tin hơn, đầy đủ hơn; đồng thời quy định thêm đợt kiểm tốn Tổ kiểm tốn cần có Báo cáo kỳ tồn tình hình hực kiểm tốn có nêu rõ nội dung phát sai sót đơn vị qua kiểm tốn, đề xuất hướng xử lý, giải đề nghị Trưởng đoàn xem xét 2/ Khi thực hoạt động tác nghiệp doanh nghiệp, theo anh/chị doanh nghiệp có loại lãng phí loại lãng phí liệt kê theo mơ hình LEAN? loại bỏ loại lãng phí nào? Đối với Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước vấn đề đặt liệu có Quy trình kiểm tốn chung cho tất loại hình kiểm tốn sử dụng chung cho tất KTNN Chun ngành hay khơng (vì Kiểm tốn có KTNN Chun ngành, thực kiểm tốn lĩnh vực kinh tế, có số loại hình kiểm tốn như: Kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn hoạt động); vấn đề có Quy trình kiểm tốn mang tính linh hoạt cao (đây nội dung liệt kê theo mô hình LEAN), áp dụng đồng thời cho KTNN Chuyên ngành để thực kiểm toán lĩnh vực kinh tế Thực tế Kiểm tốn Nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn chung KTNN, theo Quy trình khung KTNN Chuyên ngành vào xây dựng Quy trình kiểm tốn cụ thể, phù hợp với mơ hình quản lý, thực tế đơn vị KTNN Chuyên ngành quản lý Do KTNN Chuyên ngành nghiên cứu cho ban hành Quy trình kiểm tốn riêng đơn vị mình, có nghĩa ngồi Quy trình kiểm tốn chung KTNN ban hành có khoảng Quy trình kiểm tốn cụ thể KTNN Chuyên ngành nghiên cứu Tổng KTNN cho ban hành để thực q trình kiểm tốn Theo tơi loại lãng phí mà theo mơ hình LEAN chưa thực cách linh hoạt Để khắc phục tình trạng nhằm loại bỏ lãng phí cần phải nghiên cứu, xem xét để ban hành Quy trình tổng hợp áp dụng cho tất KTNN Chuyên ngành vào để thực hiện, Quy trình có đầy đủ nội dung, có khả đáp ứng yêu cầu KTNN Chuyên ngành thực kiểm toán đối tượng cụ thể Để thực việc cần phải có thời gian cần phải đầu tư thêm nhiều đóng góp nhà khoa học Kiểm toán Nhà nước nhà khoa học nghiên cứu quan tâm đến lĩnh vực ... GỬI BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo kiểm toán dự án đầu tư lập theo mẫu quy định Tổng kiểm toán Nhà nước, gồm nội dung sau: - Căn kiểm tốn Trình bày tiến hành kiểm toán dự án đầu tư theo quy định hành... kế toán báo cáo toán cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành dự án Nội dung kiểm toán Nội dung kiểm toán chủ yếu dự án đầu tư bao gồm: - Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu. .. dung kiểm toán Ghi theo định kiểm toán - Phạm vi giới hạn kiểm toán + Ghi rõ phạm vi kiểm toán + Giới hạn kiểm toán: Ghi rõ nội dung khơng kiểm tốn lý khơng thực Kết kiểm toán - Kiểm toán tiêu