Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP Điện lạnh Dân dụng và Công nghiệp Bảo Linh.DOC

Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP Điện lạnh Dân dụng và Công nghiệp Bảo Linh.

Lời mở đầu

Thực hiện đờng lối đổi mới của Đảng từ Đại Hội VI ( năm 1986 ) nềnkinh tế nớc ta đã chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý vĩmô của Nhà nớc theo định hớng XHCN Trong nền kinh tế này đã hình thànhnhiều doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau cùng tồn tại vàcạnh tranh gay gắt Với cơ chế mới, các doanh nghiệp phải tự tổ chức quản lýtốt mọi hoạt động kinh doanh bằng chính doanh thu của mình để tồn tại và pháttriển Mặt khác doanh nghiệp phải nắm bắt và vận dụng tốt, linh hoạt các quyluật của cơ chế thị trờng phù hợp với điều kiện cụ thể của đất nớc, của doanhnghiệp để đa ra các quyết định đúng đắn đảm bảo kinh doanh có lãi và cũng làthách thức lớn đối với doanh nghiệp trong việc tiêu thụ hàng hoá.

Do vậy để đứng vững trên thị trờng doanh nghiệp phải biết áp dụng cóhiệu lực công cụ kế toán nhằm mục đích doanh thu cao nhất và chi phí thấpnhất Mà một trong những cônh cụ kế toán đó phải kể đến là tổ chức công táckế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ Chính vì vậy khi thựctập tại Công ty cổ phần Điện lạnh Dân dụng và Công nghiệp Bảo Linh tôi đãchọn chuyên đề với đề tài là:

“Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty cổ phần Điện lạnh Dân dụng và Công nghiệp BảoLinh”

ChơngIII: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác địnhkết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Điện lạnh Dân dụng và Công nghiệpBảo Linh

CHƯƠNG I: NHữNG VấN Đề lý luận cơ BảN Về HạCH TOáNkế toán TIÊU THụ HàNG HOá Và XáC ĐịNH KếT QUả kinh

doanh trong các doanh nghiệp thơng mại

I NHũNG VấN Đề Lý LUậN CHUNG Về TIÊU THụ Và XáC ĐịNH KếT QUả kinh doanh

1/ Khái niệm tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh

1.1 Khái niệm tiêu thụ hàng hoá:

Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyểnhoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình tháitiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt độngkinh doanh

Theo hiệp hội kế toán quốc tế thì tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ làviệc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện chokhách hàng đồng thời thu đợc tiền hàng hoá hoặc đợc quyền thu tiền hànghoá

Nh vậy, tiêu thụ là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đahàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu lu thông hànghoá, là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất phân phối và một bên làtiêu dùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng thì tiêu thụ đợc hiểu theo nghĩarộng hơn: Tiêu thụ là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứuthị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bántheo yêu cầu của khách hàng nhằm mục đích đạt hiệu quả cao nhất

1.2 Khái niệm kết quả kinh doanh:

Kết quả kinh doanh hàng hoá (hay còn gọi là lãi (lỗ) thuần của hoạtđộng tiêu thụ) là việc so sánh giữa một bên là doanh thu thuần của hoạt độngkinh doanh với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phíquản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra.

Kết quả kinh doanh đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) về tiêu thụ Nếuthu nhập lớn hơn chi phí thì lãi Ngợc lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì lỗ.Việc xác định kết quả tiêu thụ đợc tiến hành vào cuối tháng, quý, năm tuỳthuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng đơn vị

Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của mỗi doanh nghiệp Cómối quan hệ giữa tiêu thụ hàng hoá và kết quả tiêu thụ hàng hoá Kết quả kinhdoanh phụ thuộc vào quá trình hoạt động của đơn vị Hoạt động kinh doanhcủa đơn vị có tốt thì kết quả kinh doanh mới tốt Ngợc lại, kết quả kinh doanh

tác động trở lại hoạt động kinh doanh Kết quả kinh doanh tốt sẽ tạo điều kiệncho hoạt động kinh doanh của đơn vị tiến hàng trôi chảy, quy mô hoạt độngkinh doanh có điều kiện để mở rộng, đời sống của ngời lao động đợc cải thiện.Nếu kết quả kinh doanh xấu sẽ làm cho hoạt động kinh doanh bị đình trệ, quymô sản xuất bị thu hẹp

Trong mối quan hệ đó thì bán hàng là khâu cuối cùng của quá trìnhkinh doanh, nó là ''tấm gơng'' phản chiếu hoạt động kinh doanh của đơn vị;còn kết quả tiêu thụ là yếu tố chính hình thành nên kết quả kinh doanh Dovậy, tiêu thụ hàng hoá là cơ sở để xác định kết quả tiêu thụ, quyết định kết quảtiêu thụ là cao hay thấp, còn kết quả tiêu thụ là căn cứ quan trọng để đa ra cácquyết định về tiêu thụ hàng hoá Có thể khẳng định rằng kết quả tiêu thụ làmục tiêu cuối cùng của mỗi đơn vị, còn tiêu thụ hàng hoá là phơng tiện đểthực hiện mục tiêu đó

2/ Vai trò của tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ:

Trong nền kinh tế thị trờng, khi mà các doanh nghiệp phải tự mìnhquyết đinh ba vấn đề trung tâm (sản xuất gì? Sản xuất nh thế nào? và sản xuấtcho ai?), phải tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tiêu thụ hàng hoácó ý nghĩa sống còn đối với mỗi doanh nghiệp Bởi vì nền kinh tế quốc dân làmột thể thống nhất và sự phát triển ổn định bền vững của nó đòi hỏi phảiquyết định hàng loạt các mối quan hệ trong nội bộ nền kinh tế với những tơngquan tỷ lệ nhất định Sản phẩm của các doanh nghiệp tiêu thụ đợc tức là hoạtđộng kinh doanh của họ diễn ra bình thờng, trôi chảy tránh đợc sự mất cânđối, góp phần giữ vững ổn định trong nền kinh tế.

Thông qua tiêu thụ có thể dự đoán đợc nhu cầu của xã hội nói chung vàcủa từng khu vực nói riêng, là điều kiện để đảm bảo phát triển cân đối trongtừng ngành, từng vùng và trên toàn xã hội Qua tiêu thụ giá trị và giá trị sửdụng của hàng hoá mới đợc thực hiện.

Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá, xác định đúng kết quả tiêu thụ là cơ sởđánh giá hiệu quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh trong một thời kỳnhất định tại doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiệnvới Nhà nớc, lập các quỹ xí nghiệp, của ngời lao động tạo điều kiện mở rộngquy mô sản xuất, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên

Xác định đúng kết quả kinh doanh còn tạo điều kiện thuận lợi chodoanh nghiệp hoạt động tốt trong kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời nó cũng

là nguồn thông tin đáng tin cậy để cho các đối tợng quan tâm nh các nhà đầut, các ngân hàng, các nhà cho vay Đặc biệt trong điều kiện cạnh tranh ngàycàng gay gắt trong mọi hoạt động kinh doanh của nền kinh tế thị trờng thì việcxác định đúng kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xử lý,cung cấp thông tin không những cho các nhà quản lý doanh nghiệp để lựachọn phơng án kinh doanh có hiệu quả nhất mà nó còn cung cấp thông tin chocác cơ quan quản lý Nhà nớc, cơ quan thuế phục vụ cho việc giám sát tínhkỷ cơng chấp hành chế độ, chính sách kinh tế tài chính, chính sách thuế

3 Các phơng thức tiêu thụ chủ yếu:

Trong nền kinh tế thị trờng, việc tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp ợc thực hiện bằng nhiều phơng thức khác nhau Tuy nhiên tuỳ thuộc vào đặcđiểm của doanh nghiệp cũng nh loại hàng hoá của doanh nghiệp mà có thể sửdụng các phơng thức bán hàng sau:

đ-a/ Bán buôn:

Bán buôn hàng hoá là phơng thức bán hàng cho các đơn vị thơng mại,các doanh nghiệp sản xuất mà số hàng đó cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng,hàng hoá đó vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông Trong bán buôn thờng bao gồmhai phơng thức:

+ Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho: là phơng thức bán buôn màhàng bán đợc xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Phơng thức bán buônhàng hoá qua kho lại đợc thể hiện dới hai hình thức

- Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: bên bán trực tiếpgiao hàng cho bên mua tại kho của doanh nghiệp thơng mại, bên mua nhậnhàng và thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ

- Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: doanh nghiệp thơngmại dùng phơng tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài chuyển hàng đến tayngời mua theo nh thoả thuận: Hàng hoá chuyển bán chỉ đợc coi là tiêu thụ khibên mua kiểm nhận, chấp nhận thanh toán

+ Phơng thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: phơng thức này cóthể -thực hiện bằng 2 hình thức:

- Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trựctiếp (còn gọi là hình thức giao tay ba) Doanh nghiệp thơng mại là khâu trunggian sau khi mua hàng không nhập kho doanh nghiệp mình mà giao trực tiếpcho đại diện bên mua tại kho ngời bán Hàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụ khiđại diện bên mua ký nhận đủ hàng và thanh toán hoặc nhận nợ

- Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng:doanh nghiệp thơng mại sau khi nhận hàng mua dùng phơng tiện vận tải (củamình hoặc thuê ngoài) vận chuyển thẳng đến giao cho bên mua nh đã thoảthuận Hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ khi nhận đợc giấy báo của bên muađã nhận đợc hàng, bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

b/ Bán lẻ

- Bán lẻ hàng hoá là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùnghoặc các tổ chức, các đơn vị kinh tế mua về mang tmh chất tiêu dùng nội bộ.Bán lẻ thờng có giá bán ổn định và số lợng nhỏ

+ Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung Là hình thức bán hàng tách rờinghiệp vụ thu tiền và giao hàng, hết ca (hoặc hết ngày) nhân viên bán hàng lậpbáo cáo bán hàng căn cứ vào số lợng hàng đã bán trong ngày, nhân viên thutiền làm giấy nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ

+ Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: theo hình thức này, nhân viên bánhàng trực tiếp thu tiền và giao hàng Đến hết ngày làm việc sẽ lập báo bánhàng và nộp tiền cho thủ quỹ

+ Hình thức bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): khách hàng sẽ tự chọn lấyhàng hoá và mang đến bàn tmh tiền để thanh toán tiền hàng Nhân viên thutiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn và thu tiền của khách hàng Nhân viênbán hàng có trách nhiệm hớng dẫn khách hàng và bảo quản hàng hoá ở quảymình phụ trách

+ Hình thức bán trả góp: đối với hình thức này ngời bán chỉ mất quyềnsở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên về mặt hạch toán,hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi bên bán giao hàng cho bên mua

+ Hình thức bán hàng tự động: các máy bán hàng tự động, đợc đặt ở nơicông cộng, khách hàng khi bỏ tiền vào máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho kháchhàng

4 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá:

Để đáp ứng các yêu cầu về quản lý tiêu thụ hàng hoá, kế toán phải thựchiện những nhiệm vụ cơ bản sau:

Tồ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặtchẽ về tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm hàng hoátrên các mặt hiện vật cũng nh giá trị

Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chépkịp thời, đầy đủ các khoản chi phí bán hàng, thu nhập bán hàng cũng nh chiphí và thu nhập của hoạt động khác

Xác định chính xác kết quả của từng loại hoạt động trong doanhnghiệp: phản ánh giám đốc tình hình phân phối kết quả, đôn đốc thực hiệnnghĩa vụ đối với Nhà nớc.

Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan.Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng, thu nhập vàphân phối kết quả.

II Kế TOáN tiêu thụ hàng hoá theo các phơngthức bán hàng chủ yếu:

l Thủ tục chứng từ và tài khoản sử dụng:a Thủ tục chứng từ:

- Hoá đơn GTGT hay Hoá đơn bán hàng - Phiếu xuất kho hay hoá đơn bán hàng- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý.

- Báo cáo bán hàng, Bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ, Bảng thanh toánhàng đại lý (ký gửi )

+ Hình thức bán trả góp: đối với hình thức này ngời bán chỉ mất quyềnsở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên về mặt hạch toán,hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi bên bán giao hàng cho bên mua

+ Hình thức bán hàng tự động: các máy bán hàng tự động, đợc đặt ở nơicông cộng, khách hàng khi bỏ tiền vào máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho kháchhàng.

- Thẻ quầy hàng, Giấy nộp tiền, Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàngngày.

- Các chứng từ có liên quan (chứng từ đặc thù)

b Tài khoản sử dụng:

- TK 632 ''Giá vốn hàng bán'' Tài khoản này dùng để xác định giá vốncủa hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ TK 632 không có số d và đợc mởchi tiết theo từng mặt hàng, từng dịch vụ, từng thơng vụ tuỳ theo yêu cáucung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán cũng nh phơng tiện tính toán củatừng doanh nghiệp.

Nội dung ghi chép TK 632 nh sau:

* Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai

thờng xuyên.

- Bên Nợ: Tập hợp trị giá mua của hàng hoá, giá thành thực tế của dịchvụ đã đợc xác định là tiêu thụ.

- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ.

- Bên Có: Trị giá mua của hàng hoá đã bán bị ngời mua trả lại.Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ.

Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng, đợc dùng để phản ánh doanh thubán hàng thực hiện trong một kỳ sản xuất kinh doanh

Bên nợ: - Số thuế phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sảnphẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác địnhlà tiêu thụ.

Doanh số hàng bán bị trả lại.Khoản giảm giá hàng bán.

Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911.

Bên có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụcủa doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

Tài khoản 3331 ''Thuế GTGT phải nộp'':Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộpSố thuế GTGT đã nộp vào ngân sách Nhà nớc

Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại.

Bên có: - Số thuế GTGT đầu ra của thành phẩm hàng hoá, lao vụ, dịchvụ đã tiêu thụ trong kỳ (đối với cơ sở kinh doanh nộp thế GTGT theo phơngpháp khấu trừ)

Số thuế GTGT phải nộp (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theophơng pháp trực tiếp)

Số thuế GTGT đầu ra của hàng hoá dịch vụ dùng để trao đồi, biếu tặngnội bộ.

Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạtđộng bất thờng.

Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩuSố d bên nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc.

3 Phơng pháp hạch toán:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

3.1 Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá:

a) Trờng hợp đơn vi áp dụng Phơng Pháp kê khai trờng xuyên:

Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo phơng thức chuyển hàng - Khi xuất hàng hoá gửi đi tiêu thụ kế toán phản ánh, căn cứ vào hoáđơn GTGT của hàng xuất bán kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT phảinộp, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Nếu khách hàng thanh toán tiền) Nợ TK 131 (Nếu khách hàng chấp nhận thanh toán)Có TK 511 ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 3331 (33311) ''Thuế GTGT phải nộp''

Đồng thời ghi định khoản phản ánh giá vốn hàng bán, ghi:Nợ TK 632 ''Giá vốn hàng bán''

Có TK 157 ''Hàng gửi đi bán''

- Kế toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho:

Căn cứ vào hoá đơn GTGT của hàng xuất bán kế toán phản ánh doanhthu và thuế GTGT phải nộp ghi:

Nợ TK lll, TK 112 (Nếu khách hàng thanh toán tiền)Nợ TK 131 (Nếu khách hàng chấp nhận thanh toán)

Có TK 151 ''Hàng mua đang đi trên đờng''

Khi ngời mua nhận đợc hàng, trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thìhàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụ, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từliên quan kế toán phản ánh, ghi:

Nợ TK ll l, TK l12 (Nếu khách hàng thanh toán tiền)Nợ TK 131 (Nếu khách hàng chấp nhận thanh toán)Có TK 511 ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT phải nộp''Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán, ghi:Nợ TK 632 ''Giá vốn hàng bán''

Có TK 157 ''Hàng gửi đi bán''

Trị giá vốn hàng chuyên bán đ ợc chấp nhận là tiêu thụ

Chuyển hàng

TK 3331

Tổng gía thanh toán bao gồm cả VAT

Trị giá hàng bán buôn vận

chuyển thẳng có tham gia thanh toán

Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanhtoán

Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá ở doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ và hạch toán theo phơng pháp kê khai thờngxuyên:

b) Trờng hợp đơn vi áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ:

Đầu kỳ kế toán kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ trớc vào TK 61l''Mua hàng'':

Nợ TK 61 l ''Mua hàng''Có TK 156 ''Hàng hoá''

Có TK 3331 (3331 l) thuế GTGT phải nộp''

Cuối kỳ kiểm kê đánh giá hàng hoá tồn kho để xác định trị giá của hàngxuất kho theo công thức: '

TK 111, 113, 131

Trị giá hàng xuất - Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ- Trị giá hàng tồn cuối kỳ

Sau đó kết chuyển trị giá vốn hàng bán và hàng tồn cuối kỳ vào các tàikhoản liên quan.

+ Kết chuyển số hàng hoá còn tồn đầu kỳ, ghi:Nợ TK 6112 “ Mua hàng hoá”

Có TK 156 “ Hàng hoá “Có TK 157 “ Hàng gửi đi bán”

+ Kết chuyển hàng hoá tồn cuối kỳ, ghi:Nợ TK 156 “ Hàng hoá “

Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá tại doanh nghiệp tírththuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và hạch toán theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ:

Cuối kỳ phản ánhTrị giá vốn hàng bán

K/c giá vốn hàng

bán trong kỳ

K/C doanh thu

Dthu bán hàng (không có thuế GTGT)

TK 3331

Tổng giá trị thanh toán bao gồm cả GTGT

TK 111, 331

Thuế GTGT đầu ra

+ Kế toán chi tiết nghiệp vụ bán buôn hàng hoá: Kế toán phải theo dõiđến từng đối tợng mua, từng hoá đơn chứng từ bán hàng, đặc biệt là số hàngchuyển bán, hàng ký gửi Ngoài ra phải thống kê riêng các chứng từ bán hàngqua kho, bán thẳng và bán trong nội bộ để có số liệu phân tích chính xác, kịpthời

+ Nếu doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:Căn cứ vào phiếu bán hàng, giấy nộp tiền hàng lập vào cuối ngày haycuối ca bán hàng kế toán ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp theođịnh khoản:

Nợ TK l l l, TK l 12

Có TK 51 l ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT đầu ra''

Đồng thời ghi định khoản phản ánh giá vốn của hàng bán, ghi:Nợ TK 632 ''Giá vốn hàng bán''

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT đầu ra''

Cuối kỳ, kiểm kê xác định hàng hoá tồn quầy, kế toán kết chuyển hànghoá tồn cuối kỳ, ghi:

Nợ TK 156 ''Hàng hoá''Có TK 611 ''Mua hàng hoá''

Đồng thời phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ, ghi:Nợ TK 632 ''Giá vốn hàng bán''

Nợ TK 1381 ''Tài sản thiếu chờ xử lý''Có TK 511 ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT phải nộp''Khi có quyết định xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK1388 ''Phải thu khác'' (Cá nhân phải bồi thờng)Nợ TK 811 ''Chi phí khác '' (Nếu doanh nghiệp chịu)Có TK 51 l (Số tiền thiếu hụt)

Khi nhận đợc tiền hàng do bên nhậrl đại lý thanh toán hoặc bên rthậnđại lý chấp nhận thanh toán kế toán phản ánh, ghi:

Nợ TK l l1, TK l12 (Nếu đợc thanh toán)Nợ TK 131 (Nếu đợc chấp nhận thanh toán)Có TK 51 l ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT đầu ra phải nộp''Có TK l l l, TK l 12 (Nếu khách trả bằng tiền)Có TK 131 (Nếu trừ vào tiền hàng)

b) Nêú đơn vi áp dụng phơng pháp kiểm kê địng kỳ các định khoảnphản ánh doanh thu và tiền hoa hồng cho đại lý giống nh phơng pháp kêkhai thờng xuvên khác là khi chuvển hàng cho đại lý kế toán phản ánh,ghi:

Nợ TK 157 ''Hàng gửi đi bán'' Có T K 61 l ''Mua hàng''

Cuối kỳ kế chuyển giá bán, ghi:Nợ TK 632 ''Giá vốn hàng bán''Có TK 157 ''Hàng gửi đi bán''

Kế toán chi tiết nghiệp vụ này phải theo dõi từng cơ sở đại lý, từng lôhàng xuất kho.

3.3 Kế toán hàng nhận bán hộ: Hàng nhận bán hộ không thuộcquyền sở hũu của doanh nghiệp nên kế toán phải phản ánh vào TK 003

(Tài khoản ngoài bảng).

Khi nhận hàng gửi bán kế toán ghi: Nợ TK 003

Khi bán đợc hàng kế toán ghi: Có TK 003

Đồng thời phản ánh nghiệp vụ bán hàng Tiền hoa hồng đợc ghi tăngdoanh thu bán hàng cho doanh nghiệp.

Tài khoản 531 ''Hàng bán bị trả lại'':

Bên nợ: Trị giá vốn hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho ngời mua hoặctính trừ vào nợ phải thu ở khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra.

Bên có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 511 hoặcTK 5 12 để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.

Tài khoản 531 không có số d cuối kỳ.Tài khoản 532 ''Giảm giá hàng bán''

Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng.Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanhthu bán hàng.

b Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Giảm giá hàng bán: khi có chứng từ xác định khoản giảm giá cho ngờimua kế toán ghi:

Nợ TK 3331 “ Giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp”Nợ TK 532 ''Giảm giá hàng bán''

Có TK l11, TK 112 (Nếu doanh nghiệp trả tiền cho khách hàng)Có TK 131 (Nếu trừ vào khoản phải thu của khách hàng)

Cuối kỳ kết chuyển sang TK 51l ''Doanh thu bán hàng'' toàn bộ số giảmgiá kế toán ghi:

Nợ TK 511 ''Doanh thu bán hàng''Có TK 532 ''Giảm giá hàng bán''Hàng bán bị trả lại:

Phản ánh thanh toán với ngời mua về số hàng bán bị trả lại kế toán ghi:Nợ TK 3331 “ Giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp”

Nợ TK 531 ''Hàng bán bị trả lại''

Có TK 111, TK 112 (Nếu trả tiền cho khách)

Có TK 131 (Trừ vào khoản phải thu của khách hàng)Phản ánh trị giá vốn bị trả lại:

Nếu doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kếtoán ghi:

Cơ TK 111, TK112, TK 131 (Trả lại tiền thuế cho khách)

III HạCH TOáN nghiệp vụ XáC ĐịNH KếT QUả KINHDOANH:

a Tài khoản sử dụng:

Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt độngsản xuất - kinh doanh Kế toán sử dụng Tài khoản 91 l ''Xác định kết quả kinhdoanh'' có kết cấu nh sau:

Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêuthụ trong kỳ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động bất thờng Chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ Số lợi nhuận trớc thuếvề hoạt động sản xuất - kinh doanh trong kỳ

Bên có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụtiêu thụ trong kỳ.

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thờng Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

TK 91 l không có số d cuối kỳ.

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác nh: TK lll ''Tiền mặt TK 112 ''Tiền gửi Ngân hàng'', TK 131 ''Phải thu của khách hàng'', TK156

''Hàng hoá'', TK 61 l ''Mua hàng'' (đối với doanh nghiệp sử dụng phơngpháp kê khai định kỳ.

b Phơng pháp hạch toán:

Cuối kỳ hạch toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàngthuần vào TK xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511 ''Doanh thu bán hàng'',TK 512Có TK 911 ''Xác định kết quả kinh doanh''

Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ, ghi:Nợ TK 911 ''Xác định kết quả kinh doanh'' '

Có TK 911

Sơ đồ hoạch toán xác định kết quả kinh doanh :

2 Hạch toán chi phí bán hàng và tài khoản sử dụng:

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đếnhoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ trong kỳ.

2.1/ Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp chi phí bán hàng, kế toán sử dụng:Tài khoản 641 ''Chi phí bán hàng'':

Bên nợ: Chi phí bán hàng phát sinh trực tiếp trong kỳ.Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 hoặc TK 142.TK 641 không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết theo các yếu tố chi phísau:

TK 641 l ''Chi phí nhân viên''TK 6412 ''Chi phí vật liệu,bao bì''TK 6413 ''Chi phí dụng cụ, đồ dùng''TK 6413 ''Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6417 ''Chi phí dịch vụ mua TK 6415 ''Chi phí bảo hành sản phẩm''

TK 632

TK 421TK 641

Kết chuyển trị giá vốn

hàng bán trong kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần

K/C chi phí bán hàng phátsinh trong kỳ

TK 642

K/C chi phí quản lý doanh

nghiệp phát sinh trong kỳ

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

TK 6418 ''Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c

2.2 Hạch toán chi phí bán hàng

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng

Các khoản giảm trừChi phí bán hàngChi phí nhân viên bán hàng

TK 911

TK 335, 331, 142TK 152, 153

kết quả kinh doanhPhục vụ khi bán hàng

Chi phí trích tr ớc trả tr ớc và dịch vụ mua ngoài

TK 142

Kết chuyển kỳ sau

Kết chuyển chi phí của

kỳ tr ớc

3 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quanchung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợccho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiềuloại, nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.

3.1 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 642 ''Chi phí quản lý doanh nghiệp'':

Bên nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên có: các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phídoanh nghiệp đợc kết chuyển vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinhdoanh hoặc TK 142 - Chi phí trả trớc.

TK 642 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 8 tài khoản cấp hai:TK 6421 ''Chi phí nhân viên quản lý''

TK 6422 ''Chi phí vật liệu quản lý''TK 6423 ''Chi phí đồ dùng văn phòng''TK 6424 ''Chi phí khấu hao TSCĐ''TK 6425 ''Thuế, phí và lệ phí''TK 6426 ''Chi phí về dự phòng''TK 6427 chi phí dịch vụ mua ngoài''TK 6428 ''Chi phí bằng tiền khác''

TK 334, 338 TK642TK511

TK 33311TK 152, 153

TK 139

TK 214

TK 335, 331, 142TK 334, 338

Chi phí nhân viên quản lý

Chi phí vật liệu, dụng cụ cho quản lý

Chi phí khác liên quan đến quản lý

Thuế GTGT phải nộp (P ơng pháp thuế GTGT trực tiếp

Chi phí khấu hao TSCĐdùng cho quản lý Trích lập dự phòng

hoặc dự phòng phải lập

TK 142

Chờ kết chuyển ở kỳ sau

Kết chuyển chi phí của kỳ tr ớc

4 Hạch toán nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh:4.1 Tài khoản sử dụng:

Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt độngsản xuất - kinh doanh Kế toán sử dụng Tài khoản 91 l ''Xác định kết quả kinhdoanh'' có kết cấu nh sau:

Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêuthụ trong kỳ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động bất thờng Chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ Số lợi nhuận trớc thuếvề hoạt động sản xuất - kinh doanh trong kỳ

Bên có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụtiêu thụ trong kỳ.

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thờng Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ, ghi:Nợ TK 911 ''Xác định kết quả kinh doanh'' '

Nợ TK911 ''Xác định kết quả kinh doanh''Có TK 142 ''Chi phí trả trớc.

Tính và kết chuyển số lãi kinh doanh trong kỳ, ghi:Nợ TK 91 l ''Xác định kết quả kinh doanh''

Có TK 421 ''Lợi nhuận cha phân phối''Kết chuyển số lỗ kinh doanh ghi:Nợ TK 421

Có TK 911

Sơ đồ hoạch toán xác định kết quả kinh doanh :

IV Sổ kế toán sử dụng hạch toán tiêu thụ và xác địnhkết quả kinh doanh:

- Hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký chung: đặc trng cơ bản của hìnhthức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinhđều phải đợc ghi vào sổ Nhật ký theo trình tự thời gian phát sinh và địnhkhoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghisố Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

- Hình thức sồ kế toán Nhật ký - Sồ Cái: Đặc trng cơ bản của hình thứcNhật ký Sổ Cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép trình tựthời gian và theo nội dung kinh tế theo Tài khoản kế toán trên cùng một quyểnsổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi sổ Nhật ký– Sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc.

- Hình thức sổ Kế toán chứng từ ghi sổ: Đặc trng của hình thức Kế toánchứng từ ghi sồ là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là '' chứng từ ghisổ,, Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian trên sổĐăng ký trình tự ghi sổ; Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái; Chứng từ ghisố do kế toán lập nên trên cơ sở chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp các chứng

TK 632

TK 421TK 641

Kết chuyển trị giá vốn

hàng bán trong kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần

K/C chi phí bán hàng phátsinh trong kỳ

TK 642

K/C chi phí quản lý doanh

nghiệp phát sinh trong kỳ

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

từ gốc cùng loại, có nội dung kinh tế; Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tụctừng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ) vàcó chứng từ gốc đính kèm phải đợc kế toán trởng duyệt trớc khi ghi sổ kếtoán

Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm trađối chiếu số liệu trên các Nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, bảngtổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứngtừ vào sổ cái Đối với các nghiệp vụ quá trình tiêu thụ hàng hoá và xác địnhkết quả tiêu thụ theo hình thức Nhật ký - Chứng từ kế toán sử dụng các sổ sau:+ Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí bán hàng (TK 641), chi phí quản lý DN(TK642)

+ Nhật ký chứng từ số 8: Ghi có các TK 155, 156, 157, 159, 13 l + Bảng kê số 8: Bảng kê nhập, xuất, tồn kho thành phẩm (TK 155),hàng hoá (156) '

+ Bảng kê số 9: Bảng tính giá thực tế thành phẩm, hàng hoá+ Bảng kê số l0: Bảng kê hàng gửi đi bán

+ Bảng kê số l l: Bảng kê thanh toán với ngời mua

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số bảng kê, Nhật ký chứng từ có liênquan nh Nhật ký chứng từ số l (ghi có TK l l l):

Và một số sổ chi tiết: Sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết thanh toán vớingời bán, sổ chi tiết giá vốn hàng bán

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

chi tiết

hợp chi tiết

CHƯƠNG II: THựC TRạNG HạCH TOáN kế toán TIÊUTHụ HàNG HOá Và XáC ĐịNH KếT QUả kinh doanh TạICộNG TY cổ phần điện lạnh dân dụng và công nghiệp

Bà: Nguyễn Bảo Linh Phó giám đốc

Ông : Nguyễn Thanh Tùng Thành viên sáng lập Vốn của công ty ngày đầu hoạt động là 300 triệu đồng.

b Quá trình phát triển.

Trong nhiều năm qua với sự nỗ lực của Ban Giám đốc, toàn thể cán bộcông nhân viên trong công ty và sự mến mộ của khách hàng, công ty đãphát triển và đứng vững trong cơ chế thị trờng vô cùng khắc nghiệt, luônhoàn thành tốt mọi nghĩa vụ đối với Nhà nớc Là một công ty kinh doanhcác mặt hàng điện tử , các loại máy móc văn phòng, ngoài ra còn có nhiệmvụ bảo dỡng, bảo trì các loại máy móc mà công ty kinh doanh…

Với khẩu hiệu “ Uy tín, chất lợng là sức mạnh” Công ty Cổ Phần Điệnlạnh Dân dụng và Công Nghiệp Bảo Linh đang vợt qua những khó khănchung của nền kinh tế nớc nhà để phát triển không những giữ vững thị tr-ờng trong nớc và còn tăng cờng mở rộng thị trờng ra bên ngoài.

c Nhiệm vụ của công ty:

Công ty CP Điện lạnh dân dụng và Công nghiệp Bảo Linh có nhiệm vụ: Buôn bán hàng t liệu sản xuất, buôn bán hàng t liệu tiêu dùng,

đại lý mua, đại lý bán ký gửi hàng hoá;

 Buôn bán điện tử tin học, sửa chữa, lắp đặt các máy móc, thiếtbị văn phòng;

 Bảo hành, bảo trì các sản phẩm công ty kinh doanh;

 Thực hiện đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ đối với Nhà nớc, đảm bảokinh doanh có hiệu quả.

 Chăm lo đời sống vật chất, tinh thần cho ngời lao động.

 Thực hiện nghiêm chỉnh các quy định do pháp luật đề ra, bảovệ môi trờng, bảo vệ tài sản và an toàn xã hội…

- Từ khi thành lập và đi vào hoạt động kinh doanh từ số vốn ban đầu là300.000.000đ, nay đã lên đến vài tỷ đồng; doanh số bán hàng hàng cao Năngđộng nhậy bén trong kinh doanh, Công ty đã đa số lợng khách hàng lúc đầuchỉ vài ba chục nay đã lên đến hàng trăm khách hàng và mở rộng lĩnh vực hoạtđộng về phía Nam Do sự tiến bộ của khoa học công nghệ và sự phát triểnkhông ngừng của các thiết bị điện tử tin học (trong và ngoài nớc), nên giá củacác thiết bị sản phẩm trong lĩnh vực điện tử, tin học ngày càng thay đổi Nắmbắt đợc tình hình đó, Công ty luôn bám sát thị trờng, đẩy mạnh bán hàng,tránh tồn đọng hàng hoá bằng cách tiếp thị quảng cáo, gửi hàng đại lý Đó làmột trong những yếu tố giúp Công ty đứng vững đợc trên thị trờng nh hiệnnay

2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh:

Công ty cổ phần Điện lạnh dân dụng và công nghiệp Bảo Linh là mộtđơn vị kinh doanh các mặt hàng thiết bị điện, điện tử, các loại máy móc thiếtbị văn phòng chủ yếu cung cấp cho các văn phòng, công ty trên toàn quốc.Những mặt hàng này chủ yếu mua của Tổng công ty hoặc nhập từ các hãngsản xuất của các nớc tiên tiến Do tính chất của hàng hoá của công ty là loạihàng có giá trị, thời gian bảo hành kéo dài chính vì vậy mà từ khâu nắm bắtthị trờng để mua hàng hoá, khai thác nguồn hàng, cung ứng hàng hoá, sửachữa bảo hành cần đợc tiến hành một cách đồng bộ.

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

Là một doanh nghiệp đợc thành lập và hoạt động theo Luật doanhnghiệp, Công ty đã thực hiện nghiêm chỉnh các quy định của Nhà nớc, bìnhđẳng trớc pháp luật trong khuôn khổ pháp luật cho phép Căn cứ vào tình hìnhsản xuất kinh doanh và quản lý của Công ty mà bộ máy quản lý đợc bố trítheo sơ đồ nh sau:

Sơ đồ bộ máy quản lý công ty bảo linh

Ban giám đốc

- Ban giám đốc là một bộ phận trực tiếp quản lý, điều hành mọi hoạtđộng của công ty theo đúng pháp luật, là ngời đề ra phơng hớng, mục tiêukinh doanh của công ty đồng thời chịu trách nhiệm trớc pháp luật về quản lývà điều hành công ty.

- Phòng tổ chức hành chính: Nhiệm vụ của phòng là xắp xếp tổ chứcnhân sự cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của công ty giúp giám đốc phụtrách hành chính xây dựng định mức tiền lơng lao động.

- Phòng kế toán dới sự điều hành của kế toán trởng có trách nhiệm phảnánh ghi chép hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, và phối hợp với phòngkinh doanh trong việc tính toán hiệu quả của các hợp đồng kinh doanh.

- Phòng kinh doanh gồm có: nhân viên bán hàng marketing dới sự kiểmsoát của trởng phòng kinh doanh có nhiệm vụ bán hàng, quảng cáo giới thiệusản phẩm, cung cấp những thông tin có liên quan đến sản phẩm tới kháchhàng Đây chính là khâu quan trọng thúc đẩy sự tiêu thụ hàng hoá đợc nhanhchóng.

- Phòng kỹ thuật với nhiệm vụ chính là lắp đặt, bảo hành, làm dịch vụsửa chữa, hớng dẫn khách hàng cách sử dụng là khâu cuối cùng của việc bánsản phẩm.

4 Tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán:

Hạch toán kế toán là công cụ quan trọng trong hoạt động kinh doanh.Mỗi đơn vị cần thiết phải tổ chức, lựa chọn một bộ máy kế toán thích hợp vớitình hình hoạt động kinh doanh Số liệu phải đảm bảo thống nhất và phản ánhkịp thời Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty là hình thức chứng từ ghi sổ.Phơng pháp xác định trị giá hàng tồn kho: Nhập trớc, xuất trớc Hạch toánhàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Sơ đồ bộ máy kế toán củaCông ty cổ phần Điện lạnh Dân dụng và Công nghệ Bảo Linh.

Sơ đồ bộ máy kế toán ở công ty

Kế toán tổng hợp

K.toán công nợ(kế toán TM)