Quản lý rủi ro sở thường trú việc áp dụng hiệp định thuế Nguyễn Thu Phương Giám Đốc Dịch vụ tư vấn Thuế - Khối doanh nghiệp NỘI DUNG Tìm hiểu khái niệm sở thường trú Giới thiệu chung Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved Quy định khoản thu nhập thường gặp theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước Thủ tục nộp hồ sơ áp dụng Hiệp định thuế TNDN Tình Văn pháp quy Luật ký kết, gia nhập thực điều ước quốc tế số 41/2005/QH11 Thông tư 205/2013/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành ngày 24/12/2013 hướng dẫn thực Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn thi hành Luật quản lý Thuế Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước ký kết ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved I Khái niệm sở thường trú ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved I Khái niệm sở thường trú (tt) Theo quy định Việt Nam (Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp): Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước thực toàn hay phần hoạt động kinh doanh Việt Nam, bao gồm: Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, địa điễm khai thác tài nguyên Việt Nam Cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công tổ chức cá nhân khác Đại lý cho doanh nghiệp nước Đại diện Việt Nam ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng, cung cấp dịch vụ Việt Nam ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved I Khái niệm sở thường trú (tt) Theo hiệp định thuế Việt Nam nước nói chung, thuật ngữ “Cơ sở thường trú” Hiệp định bao gồm: Trụ sở điều hành, chi nhánh, văn phòng, nhà máy, xưởng, mỏ, giếng dầu khí, địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác; Một địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt hay hoạt động giám sát liên quan đến cơng trình … kéo dài tháng tháng (tùy theo Hiệp định); Cung cấp dịch vụ, dịch vụ tư vấn thông qua người làm công đối tượng khác … kéo dài tháng giai đoạn 12 tháng liên tục; Có Việt Nam đại lý môi giới/hoa hồng đại lý dành tồn phần lớn hoạt động cho doanh nghiệp Một đối tượng ủy quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi; khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng thường xuyên đại diện doanh nghiệp để giao hàng Việt Nam ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved I Khái niệm sở thường trú (tt) Thuật ngữ “Cơ sở thường trú” theo Hiệp định không bao gồm trường hợp sau: Việc sử dụng phương tiện riêng, trì kho hàng hóa nhằm mục đích lưu kho trưng bày hàng hóa doanh nghiệp, doanh nghiệp khác gia cơng; Việc trì sở kinh doanh cố định nhằm mục đích mua hàng hóa tài sản hay để thu thập thông tin cho doanh nghiệp, tiến hành hoạt động chuẩn bị phụ trợ cho doanh nghiệp ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved II Giới thiệu chung Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (“Hiệp định”) ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved II Giới thiệu chung Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tính đến ngày 10/8/2016, Việt Nam ký Hiệp định với 76 nước/vùng lãnh thổ giới Lợi ích ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tránh việc đánh thuế trùng nguồn thu nhập đối tượng cư trú Nước ký kết Nước ký kết Giảm miễn thuế cho số loại thu nhập Cho khấu trừ số thuế nộp nước vào số thuế phải nộp nước cư trú Ngăn ngừa việc trốn lậu thuế cách tăng cường trao đổi thông tin Bên ký kết ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved II Giới thiệu chung Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (tt) Nguyên tắc chung Các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định Thuế TNDN thuế TNCN Trường hợp có khác quy định Hiệp định quy định luật thuế nước Áp dụng theo quy định Hiệp định Tạo nghĩa vụ thuế mới, khác nặng so với luật thuế nước? Khơng Nếu có thuật ngữ chưa định nghĩa Hiệp định Theo định nghĩa quy định pháp luật thuế nước 10 ©2018 Grant Thornton (Vietnam) Limited All rights reserved II Thông tin hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tên nước 11.Ba Lan 12.Hà Lan 13.TrungQuốc 14.Đan Mạch 15.Na-uy 16.Nhật Bản 17.Đức 18.Rumani 19.Ma-lai-xi-a 20.Lào 21.Bỉ Ngày ký 31/8/1994 24/01/1995 17/5/1995 31/5/1995 01/6/1995 24/10/1995 16/11/1995 08/7/1995 07/9/1995 14/01/1996 28/02/1996 NĐthư sửa đổi HĐ: 12/3/2012 Hiệu lực ngày 28/01/1995 22/10/1995 18/10/1996 24/4/1996 14/4/1996 31/12/1995 27/12/1996 24/4/1996 13/8/1996 30/9/1996 HĐ: 25/6/1999 NĐT: chưa có hiệu lực 27 II Thơng tin hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tên nước 22.Lúc-xămbua 23.Udơbêkixtang 24.Ucraina 25.Thuỵ Sĩ 26.Mông Cổ 27.Bun-ga-ri 28.I-ta-li-a 29.Bê-la-rút 30.Séc 31.Ca-na-đa 32.In-đô-nê-xi-a 33.Đài Bắc 34.An-giê-ri Ngày ký 04/3/1996 28/3/1996 08/4/1996 06/5/1996 09/5/1996 24/5/1996 26/11/1996 24/4/1997 23/5/1997 14/11/1997 22/12/1997 06/4/1998 06/12/1999 Hiệu lực ngày 19/5/1998 16/8/1996 22/11/1996 12/10/1997 11/10/1996 04/10/1996 20/02/1999 26/12/1997 03/02/1998 16/12/1998 10/02/1999 06/5/1998 Chưa có hiệu lực 28 II Thông tin hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tên nước 35.Mi-an-ma 36.Phần Lan 37.Phi-líp-pin 38.Ai-xơ-len 39.CHDCNDTT 40.Cu Ba 41.Pa-kít-xtăng 42.Băng la đét 43.Tây Ban Nha 44.Xây-sen 45.Xri Lan-ca 46.Ai-cập 47.Bru-nây Ngày ký 12/5/2000 21/11/2001 14/11/2001 03/4/2002 03/5/2002 29/10/2002 25/3/2004 22/3/2004 07/3/2005 04/10/2005 26/10/2005 06/3/2006 16/8/2007 Hiệu lực ngày 12/8/2003 26/12/2002 29/9/2003 27/12/2002 12/8/2007 26/6/2003 04/02/2005 19/8/2005 22/12/2005 07/7/2006 28/9/2006 Chưa có hiệu lực 01/01/2009 29 II Thông tin hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tên nước 48.Ai-len 49.Ơ-man 50.Áo 51.Xlơ-va-ki-a 52.Vê-nê-xu-ê-la 53.Ma-rốc 54.Hồng Kông 55.UAE 56.Ca-ta 57.Cô-oét 58.Ix-ra-en 59.A-rập Xê-út Ngày ký 10/3/2008 18/4/2008 02/6/2008 27/10/2008 20/11/2008 24/11/2008 16/12/2008 NĐTthứ 2: 13/01/2014 16/02/2009 08/3/2009 10/3/2009 04/8/2009 10/4/2010 Hiệu lực ngày 01/01/2009 01/01/2009 01/01/2010 29/7/2009 26/5/2009 12/9/2012 12/8/2009 NĐT: 08/01/2015 12/4/2010 16/3/2011 11/02/2011 24/12/2009 01/02/2011 30 II Thông tin hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tên nước Ngày ký 60.Tuy-ni-di 61.Mơ-dăm-bích 62.Ca-dắc-xtan 63.San Marino 64.Xéc-bi-a 65.Niu Di-lân 66.Pa-le-xtin 67.Đông U-ru-goay 68.A-déc-bai-gian 69.Thổ Nhĩ Kỳ 70.I-ran 71.Ma-xê-đô-ni-a 72.Bồ Đào Nha 13/4/2010 03/9/2010 31/10/2011 14/02/2013 01/3/2013 05/8/2013 06/11/2013 09/12/2013 19/5/2014 08/7/2014 14/10/2014 15/10/2014 03/6/2015 Hiệu lực ngày 06/3/2013 07/3/2011 18/6/2015 13/01/2016 18/10/2013 05/5/2014 02/4/2014 26/7/2016 11/11/2014 09/6/2017 26/6/2015 Chưa có hiệu lực 09/11/2016 31 II Thông tin hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tên nước 73.Hoa Kỳ 74.E-xtô-ni-a 75.Man-ta 76.Pa-na-ma 77.Lát-vi-a 78.Cam-pu-chia 79.Ma Cao 80.Crô-a-ti-a Ngày ký 07/7/2015 Washington 26/9/2015 New York 15/7/2016 U-lan Ba-to 30/8/2016 19/10/2017 Ri-ga 31/3/2018 16/4/2018 Macao 27/7/2018 Da-ghép Hiệu lực ngày Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực 25/11/2016 14/02/2017 Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực 32 III.Một số CV hướng dẫn xử lý HĐCT Xuất điều chỉnh HĐ • Hóa đơn hàng trả lại • Hóa đơn bất hợp pháp • Lưu giữ, hạch tốn Hóa đơn điện tử • 33 CV số 257/TCT-KK ngày 16/01/2018 kê khai thuế GTGT • Trường hợp Công ty Cổ phần Daikin Air Conditioning Việt Nam (Công ty) thành lập Chi nhánh hạch toán phụ thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương tồn quốc thì: • Đối với Chi nhánh thành lập với chức trạm bảo hành, thực dịch vụ bảo hành, sửa chữa thay linh kiện máy điều hòa (doanh thu phát sinh khơng đáng kể) Các Chi nhánh khơng có phận kế tốn, việc ký kết hợp đồng xuất hóa đơn GTGT thực Cơng ty Cơng ty thực kê khai thuế GTGT trụ sở phân bổ số thuế phải nộp cho địa phương nơi đặt chi nhánh theo tỷ lệ 2% hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10% 1% hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5% doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT 34 Cơng văn số 38/TCT-CS ngày 03/01/2018 hóa đơn điện tử • Cơng ty TNHH TM Thú y Tân Tiến chuyển đổi hóa đơn điện tử sang hóa đơn giấy để chứng minh nguồn gốc xuất xứ hàng hoá hữu hình q trình lưu thơng chuyển đổi (01) lần • Hóa đơn điện tử chuyển đổi sang hóa đơn giấy để chứng minh nguồn gốc xuất xứ hàng hóa phải đáp ứng quy định Điều 12 Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14/03/2011 Bộ Tài 35 CV số 309/TCT-CS ngày 19/01/2018 sách thuế • Trường hợp Cơng ty TNHH Anh Nguyễn có ký HĐ mua bán nhà số 17/HĐMB/AN với Công ty TNHH Steinsvik năm 2013, Công ty Anh Nguyễn kê khai nộp thuế DT từ HĐ mua bán nhà nêu trên, phía người mua Công ty TNHH Steinsvik không KKKT thuế GTGT đầu vào khơng KK chi phí khấu hao liên quan đề nghị huỷ bỏ HĐ mua bán nhà ký năm 2012 lý Sở Tài nguyên môi trường chưa thực việc cấp giấy tờ chứng nhận quyền SD đất cho đối tượng CN, TC nước đề nghị Cơng ty TNHH Steinsvik Cơng ty TNHH Anh Nguyễn vào thực tế huỷ bỏ HĐ mua bán nhà để thực việc lập biên thu hồi liên số HĐ lập để bên bán làm sở kê khai điều chỉnh DT số thuế phải nộp Biên thu hồi HĐ phải thể lý thu hồi Người bán gạch chéo liên, lưu giữ số hoá đơn lập theo quy định 36 Công văn số 41/TCT-CS ngày 03/01/2018 sử dụng hố đơn • Cơng văn số 41/TCT-CS ngày 03/01/2018 sử dụng hố đơn • Do chủ tịch Cơng ty CP Thương mại dầu khí Vũ Anh thụ án, dấu Công ty bị tịch thu, mã số thuế bị tạm đóng nên khơng thể xuất hố đơn trả lại, đồng thời hố đơn số 0009005 ký hiệu GM/11P Cơng ty Vũ Anh chưa kê khai thuế (theo xác nhận Cục Thuế TP.Hải Phòng cơng văn số 1007/CT-KT2 ngày 30/06/2016) nên Cơng ty CP Gemadept thực thu hồi hố đơn số 0009005 ký hiệu GM/11P (bản gốc liên 2) 37 QĐ số 526/QĐ-BTC Ngày 16/04/2018 việc mở rộng phạm vi thí điểm sử dụng HDĐT có mã xác thực quan thuế • Thực Quyết định số 1209/QĐ-BTC ngày 23/06/2015 Bộ trưởng Bộ Tài việc thí điểm sử dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực quan thuế cho số doanh nghiệp địa bàn thành phố Đà Nẵng • Giao Tổng cục Thuế hệ thống công nghệ thơng tin quản lý hóa đơn điện tử có mã xác thực quan thuế để định lựa chọn DN địa bàn tỉnh, TP trực thuộc TW tham gia thí điểm sử dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực quan thuế ngồi doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội thành phố Hồ Chí Minh quy định Điều Quyết định số 1209/QĐ-BTC ngày 23/06/2015 Quyết định 38 CV số 2796/TCT-DNL ngày 17.7.2018 • Căn Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015: • “1 CT điện tử coi CT kế tốn có ND quy định thể dạng ĐT, mã hóa mà khơng bị thay đổi q trình truyền qua mạng máy tính, mạng viễn thơng vật mang tin băng từ, đĩa từ, loại thẻTT.” • CT kế tốn lập dạng CT điện tử, in giấy lưu trữ theo QĐ Điều 41 Trường hợp không in giấy mà thực lưu trữ phương tiện ĐT phải bảo đảm an tồn, bảo mật thông tin DL phải bảo đảm tra cứu thời hạn lưu trữ.” • CT điện tử phải có chữ ký điện tử • Theo đó: trường hợp Công ty TNHH Panasonic System Networks Việt Nam sử dụng, lưu trữ HĐĐT xuất nhà cung cấp nước ngồi khơng có chữ ký ĐT người bán CT khơng sử dụng CT cho mục đích KK nộp thuế 39 CV số 2303/TCT-CS ngày 11/06/2018 hóa đơn, chứng từ hỗ trợ khuyến khách hàng • Trường hợp Công ty hữu hạn chế tạo công nghiệp gia công chế biến hàng xuất Việt Nam VMEP (Công ty) có thực chương trình hỗ trợ khách hàng đến đại lý Cơng ty mua xe thực chi trả tiền hỗ trợ khách hàng thông qua đại lý, Công ty lập chứng từ chi tiền, đồng thời bên nhận tiền đại lý nội dung thu để lập chứng từ thu theo quy định Các khoản chi hỗ trợ khách hàng thông qua đại lý Công ty nêu tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định Định hướng sửa để đảm bảo thống mức khống chế lãi vay • Về chi phí khơng trừ để chống chuyển giá: • Tại Điều 8, ND số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 CP quản lý thuế DN có GDLK quy định: “Tổng CP lãi vay phát sinh kỳ NNT trừ xác định TN chịu thuế TNDN không vượt 20% tổng LN từ HĐKD cộng với CP lãi vay, chi phí KH kỳ người nộp thuế.” • Định hướng áp dụng với DN có vốn đầu tư nước ngồi có quan hệ liên kết qua biên giới; DN thành lập theo quy định PL Việt Nam có giao dịch vay vốn với bên có quan hệ liên kết có mức thuế TNDN khác • Khơng AD vơi DN thuộc Luật tổ chưc TD, Luật KD bảo hiểm, DN thành lập theo quy định PL Việt Nam có quan hệ LK khơng có mức TS thuế TNDN khác 41