KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI V.C.L

Khái niệm về lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 10... Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán tại Công Ty Nguồn tin: Phòng Kế Toán Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi

i

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH

KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

TNHH THƯƠNG MẠI V.C.L

PHẠM NGỌC YẾN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỂ NHẬN BẰNG CỬ NHÂN NGÀNH KẾ TOÁN

Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 07/2010

ii

Hội đồng chấm báo cáo Khóa Luận Tốt Nghiệp Đại Học Khoa Kinh Tế, Trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Toán Lưu Chuyển

Hàng Hóa và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh tại Công Ty TNHH Thương Mại V.C.L do

Phạm Ngọc Yến, sinh viên khoá 32, ngành Kế toán, đã bảo vệ thành công trước hội đồng

vào ngày

TÔN THẤT ĐÀO Người hướng dẫn,

Ngày tháng năm 2010

Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo

Ngày tháng năm 2010 Ngày tháng năm 2010

iii

LỜI CẢM TẠ

Để đạt được thành quả như ngày hôm nay, trước hết con xin khắc ghi công ơn Ba

Mẹ đã sinh thành dạy dỗ và đặt niềm hy vọng nơi con Và con gởi lời biết ơn sâu sắc đến những người thân trong gia đình đã động viên con trong suốt thời gian qua

Em xin gởi lời cảm ơn chân thành đến tất cả quý thầy cô trường Đại Học Nông Lâm TP Hồ Chí Minh đặc biệt là quý thầy cô khoa Kinh Tế Thầy cô đã tận tình hướng dẫn, dạy dỗ truyền đạt cho em kiến thức về chuyên môn cũng như những kinh nghiệm thực tế trong cuộc sống hằng ngày Tất cả những điều này làm hành trang cho em vững bước vào đời Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn thầy Tôn Thất Đào đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này

Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc Công ty TNHH Thương Mại V.C.L đã tạo điều kiện cho em thực tập tại công ty Cảm ơn các anh, chị phòng kế toán và các phòng ban khác, và đặc biệt em xin chân thành cảm ơn anh Trần Nguyên Lộc đã tận tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập

Và cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn đến những người bạn đã sát cánh bên tôi trong suốt thời gian học tập tại Trường

Xin chân thành cảm ơn!

TP Hồ Chí Minh, ngày 1 tháng 7 năm 2010

PHẠM NGỌC YẾN

v

MỤC LỤC

Trang

Danh mục các chữ viết tắt vii

Danh mục phụ lục ix

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 3

2.2 Đặc điểm hoạt động và hướng phát triển của Công ty 4

2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 4

2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban 5

2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận kế toán 6

3.1.1 Khái niệm về lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả

hoạt động sản xuất kinh doanh 10

vi

3.1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 18

4.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 51

4.3.1 Kế toán doanh thu thuần 51

4.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 60

4.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 71

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 74

5.1 Kết luận 74 5.2 Đề nghị 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO 77

PHỤ LỤC

vii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

ASXH An Sinh Xã Hội

CKTM Chiết Khấu Thương Mại

Hình 3.9 Quy Trình Kế Toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh 28

Hình 4.4 Lưu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Bán Hàng Trong Nước 39 Hình 4.5 Sơ Đồ Hạch Toán Quá Trình Bán Hàng Trong Nước 40 Hình 4.6 Lưu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Bán Hàng Xuất Khẩu 48 Hình 4.7 Sơ Đồ Hạch Toán Quá Trình Bán Hàng Xuất Khẩu 49

ix

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 1.Chứng Từ Kế Toán Mua Hàng

Phụ lục 2 Chứng Từ Kế Toán Bán Hàng Trong Nước

Phụ lục 3 Bảng Cân Đối Kế Toán

Phụ lục 4 Bảng Lưu Chuyển Tiền Tệ

Để đạt được ý trên, cần nhận diện được điểm mạnh và mặt tồn tại trong quá trình hoạt động, muốn vậy, cần cĩ thơng tin ghi nhậ về mọi hoạt động diễn ra mỗi ngày đặc biệt là việc ghi nhận thơng tin về bán hàng, kết quả kinh doanh

Xuất phát từ ý trên tơi chọn nội dung “Kế tốn lưu chuyển hàng hĩa và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH TM VCL” làm khĩa luận tốt nghiệp

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

ƒ Khảo sát cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hĩa và xác định kết quả kinh doanh tại CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI V.C.L, từ đĩ đưa ra nhận xét về ưu và nhược điểm của hệ thống kế tốn hiện hành, đề xuất những biện pháp để hồn thiện hơn cơng tác kế tốn của đơn vị

ƒ Qua quá trình tìm hiểu, nghiên cứu, tiếp cận thực tế tại CT, em sẽ cĩ cơ hội vận dụng những kiến thức của mình vào thực tế Từ đĩ rút ra những bài học quý báu, những kinh nghiệm bổ ích phục vụ cho nghề nghiệp tương lai sau này

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khĩa luận

ƒ Phạm vi khơng gian: Nghiên cứu quá trình hạch tốn kế tốn lưu chuyển hàng hĩa

và xác định kết quả kinh doanh tại CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI V.C.L

ƒ Phạm vi thời gian: Đề tài được tiến hành nghiên cứu từ 03/2010 đến 06/2010

2

1.4 Cấu trúc của khóa luận

Khóa luận bao gồm 5 chương

Chương 3: Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu

Trình bày một số khái niệm, phương pháp hạch toán của quá trình kế toán lưu chuyển hàng hóa, xác định kết quả kinh doanh và phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả và thảo luận

Mô tả công tác kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại

CT, từ đó rút ra những nhận xét, phân tích, đánh giá

Chương 5: Kết luận và đề nghị

Qua những vấn đề nghiên cứu đưa ra ưu nhược điểm, trên cơ sở đó đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại CT

3

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

2.1.1 Giới thiệu chung:

Tên Công ty: CÔNG TY TNHH TM V.C.L

Tên giao dịch: CÔNG TY V.C.L

Trụ sở chính: 53/8/32 Đường số 3, Phường 15, Quận Gò Vấp,

và nay là công ty kinh doanh thuận lợi với đa dạng các loại hàng tiêu dùng Với những nổ lực không ngừng về đa dạng hóa sản phẩm và đáp ứng nhu cầu trong và ngoài nước, sản phẩm của CT đã nhận được cúp vàng chất lượng hội nhập WTO hai năm liền 2007, 2008

4

2.2 Đặc điểm hoạt động và hướng phát triển của Công ty

2.2.1 Đặc điểm hoạt động

CT hoạt động trong lĩnh vực thương mại và sản xuất

Về thương mại thì CT hoạt động trên cơ sở mua bán các mặt hàng như nồi, thau, nồi cơm điện,…

Về sản xuất thì CT chuyên lắp ráp bếp gas gồm nhiều loại như bếp gas đôi và bếp gas

du lịch

2.2.2 Hướng phát triển trong tương lai

Đảm bảo chất lượng, luôn giữ vững được uy tín và tên tuổi với tất cả các khách hàng trong và ngoài nước

Mở rộng qui mô sản xuất, nghiên cứu, sáng tạo ra những sản phẩm mới để phù hợp với nhu cầu của người tiêu dùng

Mở rộng thị trường tiêu thụ trong và ngoài nước

2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

2.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Hình 2.1 Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Quản Lý

Nguồn tin: Phòng Nhân Sự

2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban

GIÁM ĐỐC

Phòng

kế hoạch

5

Giám đốc: Là người đứng đầu công ty, có quyền hạn cao nhất, điều hành và quản

lý tất cả các hoạt động của công ty.Chịu trách nhiệm pháp lý về mọi hoạt động của công

ty trước pháp luật, cơ quan chức năng và các đối tượng bên ngoài như ngân hàng, NCC,

khách hàng …

Phòng kinh doanh: tham mưu cho giám đốc kế hoạch sản xuất kinh doanh Tổ

chức và quản lý sản xuất kinh doanh tiêu thụ sản phẩm theo kế hoách đã định Xây dựng

kế hoạch, phương án sản xuất theo từng tháng quý năm và kế hoạch trung dài hạn để giám đốc duyệt Tìm kiếm khách hàng và mở rộng thị trường

Phòng kế hoạch sản xuất: Lập kế hoạch về sản xuất khi phòng kinh doanh nhận

được hợp đồng đặt hàng, xem xét tình hình vật tư chuẩn bị cho sản xuất

Phòng kế toán: Xây dựng kế hoạch tài chính, huy động các nguồn ngân quỹ để tài

trợ cho hoạt động của CT, hoạch định xây dựng các nguồn vốn, phân tích và theo dõi các

dự án đầu tư, phân tích tài chính của CT Chịu trách nhiệm tính giá thành và kết quả sản xuất kinh doanh của CT Báo cáo tài chính với các cơ quan ban ngành theo chế độ hiện hành

Phòng nhân sự: hoạch định và phát triển nguồn nhân lực của CT và bố trí sử dụng

một cách hiệu quả nhân sự Kết hợp với phòng kỹ thuật có kế hoạch bồi dưỡng nâng cao tay nghề cho cán bộ công nhân viên, quản lý hồ sơ theo tay nghề,đề xuất khen thưởng hay

kỷ luật công nhân viên

Phòng kĩ thuật : là bộ phận chuyên môn kĩ thuật quản lí máy móc, thiết bị, đồng

thời quản lí chất lượng sản phẩm được sản xuất Lên kế hoạch bảo trì, bảo dưỡng đối với các thiết bị, máy móc cho toàn CT

2.4 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

2.4.1 Cơ cấu tổ chức

6

Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Phòng Kế Toán

Nguồn tin: Phòng kế toán

2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận kế toán

Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm trước Ban GĐ và cơ quan nhà nước có thẩm

quyền về công việc của phòng kế toán.Tham mưu cho Ban GĐ trong việc đưa ra các

quyết định và lập các kế hoạch về tài chính Lập báo cáo tài chính, báo cáo nộp cho cơ

quan thuế …

Kế toán tổng hợp: giúp kế toán trưởng một vài công việc trong việc điều hành công

tác tài chính- kế toán của phòng Tính giá thành và theo dõi TSCĐ

Kế toán công nợ: Theo dõi nợ phải thu và nợ phải trả

Thủ quỹ: Đảm bảo công việc thu chi tiền mặt đủ và đúng.Quản lý, bảo quản tiền

mặt tại quỹ và theo dõi tiền gửi ngân hàng.Thường xuyên kiểm tra đối chiếu số tồn quỹ

với tài khoản tiền mặt

Kế toán trưởng

Kế toán

công nợ

thành phẩm, hàng hóa

Kế toán Vật tư

Kế toán tổng hợp

Thủ kho

7

Thủ kho: Chịu trách nhiệm trông coi và bảo quản hàng hóa, thành phẩm tại kho, sắp

xếp hàng theo chủng loại, theo dõi việc nhập - xuất - tồn

Kế toán thành phẩm, hàng hóa: Theo dõi số lượng, loại hàng hóa, sản phẩm từ đó

theo dõi giá trị của hàng nhập, xuất, tồn

Kế toán vật tư: theo dõi giá trị nhập, xuất, tồn vật tư

2.5 Đặc điểm công tác kế toán

- Chế độ kế toán được tổ chức theo hình thức tập trung, toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh được tập hợp và hạch toán tại phòng kế toán

- Chế độ kế toán áp dụng: Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính

- Hệ thống TK áp dụng tại CT: CT áp dụng HTTK căn cứ hệ thống TK do Bô Tài Chính ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC

- Hệ thống chứng từ kế toán: Áp dụng theo hệ thống biểu mẫu chứng từ do Bộ Tài Chính ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC

- Đơn vị tiền tệ: VND, USD

- Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến ngày 31/12

Hình thức ghi sổ

CT áp dụng hình thức “Nhật ký chung” để ghi sổ kế toán

8

Hình 2.3 Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán tại Công Ty

Nguồn tin: Phòng Kế Toán

Chú thích:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Trình tự ghi sổ

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ,

trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, đồng thời căn cứ số liệu đã ghi

trên sổ Nhật ký chung chuyển sổ Sổ Cái theo các tài khoản kế toán liên quan đến nghiệp

vụ kinh tế phát sinh Đồng thời, kế toán chi tiết phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào các

sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

9

CT không mở các sổ Nhật ký đặc bệt, nhưng trong trường hợp CT mở các sổ Nhật

ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, căn cứ số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái, Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) và Bảng cân đối số phát sinh được dùng

để lập các Báo cáo tài chính

Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các

sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

Sổ Nhật ký chung, các Sổ cái tài khoản được thiết kế trên phần mềm kế toán, vì vậy các thao tác kế toán được thực hiện tương đối đơn giản và tự động nhờ các công thức được thiết lập

10

CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Cơ sở lý luận

3.1.1 Khái niệm về lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

a) Lưu chuyển hàng hóa:

Tổng hợp các hoạt động mua bán, trao đổi và dự trữ hàng hóa trong các đơn vị kinh doanh gọi là lưu chuyển hàng hóa

Các đơn vị kinh doanh đưa hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng thông qua hai quá trình chủ yếu là mua và bán Hoạt động mua bán hàng hóa được thực hiện theo hai phương thức chủ yếu là bán buôn và bán lẻ Trong đó, bán buôn là bán hàng cho các đơn vị sản xuất hoặc kinh doanh để tiếp tục quá trình lưu chuyển hàng hóa còn bán lẻ là bán hàng cho người tiêu dùng cuối cùng, chấm dứt quá trình lưu chuyển hàng hóa

b) Xác định kết quả kinh doanh:

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh tế đã được trong một thời kỳ nhất định (tháng, quí, năm) do các hoạt động sản xuất kinh doanh và do hoạt động khác mang lại được biểu hiện thông qua chỉ tiêu lãi và lỗ Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu chất lượng để đánh giá hiệu quả hoạt động và mức độ tích cực trên các mặt của doanh nghiệp

3.1.2 Kế toán lưu chuyển hàng hóa

3.1.2.1 Kế toán quá trình mua hang: (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

• Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu chi, giấy báo

nợ,…

11

• Phương pháp tính giá nhập kho

Giá thực tế nhập kho của hàng hóa mua được xác định theo công thức:

• Tài Khoản sử dụng

Kế toán sử dụng: TK 151, TK 156 để ghi chép quá trình mua hàng

TK 151 “Hàng mua đang đi đường”: TK này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hoá, đã thuộc quyền sở hữu của DN còn đang đi trên đường

SD: Giá trị vật tư, hàng hóa đã

mua nhưng đang đi trên đường

cuối kỳ đến hàng tồn kho cuối kỳ

Giá trị vật tư, hàng hóa đi trên đường đã về nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho khách hàng

TK 151 “Hàng mua đang đi đường”

Giá thực tế Giá mua hàng Chi phí mua GGHM,

của hàng hoá = hóa chưa có + hàng thực tế - HMTL, CKTM

mua vào thuế GTGT phát sinh được hưởng

12

Ngoài ra còn dùng một số TK khác như TK 111, TK 112, TK 133, TK 331 …

• Phương pháp hạch toán:

(1) Trong kỳ, mua hàng nhập kho, căn cứ vào HĐ GTGT và phiếu nhập kho:

Nợ TK 156 (1561): Trị giá hàng mua theo hóa đơn (giá chưa thuế)

- Trị giá hàng mua nhập kho theo

giá hóa đơn

- Thuế nhập khẩu phải nộp

- Trị giá hàng hóa giao gia công

chế biến nhập lại kho

- Trị giá hàng hóa thừa phát hiện

khi kiểm kê

SD: Trị giá mua hàng hóa tồn kho

TK1561 “Giá mua hàng hóa”

Chi phí thu mua hàng hóa thực tế

TK1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”

13

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331, 141, 311: Tổng giá thanh toán (2) Hàng hóa mua về chuyển bán thẳng không qua nhập kho:

Nợ TK 632: Trị giá mua theo hóa đơn của hàng đã bán

Nợ TK 157: Trị giá mua theo hóa đơn hàng gửi bán

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá trị thanh toán theo HĐ

(3) Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa phát sinh:

Nợ TK 156 (1562): Theo giá chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán

(4) Nếu được người bán giảm giá về lô hàng hóa đã nhập vì lý do hàng hóa đã cung cấp không đúng quy cách, phẩm chất, được hưởng chiết khấu thương mại:

Giảm giá, hưởng chiết khấu TM:

Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 156(1561) : Khoản giảm giá được hưởng

Chiết khấu thanh toán:

Nợ TK 111, 112

Có TK 515 : Khoản chiết khấu được hưởng (5) Trường hợp DN nhận HĐ GTGT nhưng cuối kỳ hàng hóa vẫn chưa được nhập kho, căn cứ vào HĐ, kế toán hạch toán:

Nợ TK 151: Trị giá mua theo hoá đơn

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá trị thanh toán

Qua kỳ sau, khi hàng hóa về được nhập kho, kế toán hạch toán:

Nợ TK 156 (1561)

Có TK 151

Trị giá hàng hoá đã gửi cho khách

hàng, gửi bán đại lý, ký gửi

SD: Trị giá hàng hoá đã gửi đi

15

TK này không có số dư cuối kỳ

TK 632 “Giá vốn hàng bán”: TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hoá dịch vụ

của hàng tồn kho sau khi trừ

phần bồi thường do trách nhiệm

cá nhân gây ra

- Trị gía hàng bán bị trả lại nhập kho

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

- Khoản chiết khấu thương mại

- Kết chuyển doanh thu thuần sang

TK 911 để xác định kết quả kinh

doanh

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kì hạch toán

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511:Doanh thu bán hàng chưa bao gồm thuế GTGT

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

” Bán hàng vận chuyển thẳng:

ƒ Phương pháp hoạch toán

(1) Trị giá hàng mua được vận chuyển bán thẳng cho khách hàng:

Nợ TK 157: Trị giá hàng mua chưa có thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán (2) Trường hợp giao nhận trực tiếp tay ba giữa NCC với khách hàng:

Nợ TK 632: Trị giá mua chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT

Có TK 33311:Thuế GTGT đầu ra

b) Kế toán bán hàng xuất khẩu: Xuất khẩu trực tiếp

- Phương pháp hoạch toán

(1) Trị giá thực tế hàng mua xuất kho gởi đi xuất khẩu chờ làm thủ tục bốc dỡ

(3) Doanh thu bán hàng xuất khẩu:

Nợ TK 1122: (theo tỷ giá thực tế phát sinh)

Có TK 511: (theo tỷ giá thực tế phát sinh) (4) Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp

Nợ TK 511

Có TK 3333 (5) Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 157 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái được ghi nhận vào bên Nợ TK 635 (lỗ tỷ giá) hoặc bên Có TK 515 (lãi tỷ giá)

18

3.1.2.3 Kế toán hàng tồn kho:

¾ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho:

- Hạch toán hàng hóa trong kho:

Trách nhiệm trước hết thuộc về thủ kho dưới sự kiểm tra của kế toán hàng hóa Thủ kho tiến hành ghi chép trên các thẻ kho (có đầy đủ các chỉ tiêu: tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã hàng) theo từng lô hàng hoặc từng mặt hàng

Hằng ngày thủ kho căn cứ phiếu NK, XK ghi các cột tương ứng trong thẻ kho Mỗi chứng từ ghi một dòng, cuối ngày tính ra số tồn kho Định kỳ thủ kho sẽ lập báo cáo kho (Bảng kê Nhập – Xuất – Tồn)

- Hạch toán hàng hoá tồn kho ở bộ phận kế toán:

+ Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 156 để theo dõi số hiện có và sự biến động của hàng hóa trong kỳ

+ Kế toán chi tiết: theo dõi từng loại hàng hóa lưu chuyển qua kho cả về chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị Kế toán chi tiết hàng tồn kho được tiến hành trên các sổ , thẻ chi tiết và bảng kê nhập – xuất – tồn hàng hóa

¾ Phương pháp kiểm kê:

Qua kiểm kê phát hiện những biến động của hàng hóa, vật tư chưa thể hiện trên sổ sách kế toán, phát hiện thừa, thiếu, hàng hư hỏng, kém phẩm chất

- Đối với hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê:

+ Những tổn thất thiếu hụt trong định mức thì tính vào chi phí

3.1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của DN trong một kỳ kế toán, nó bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh chính, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác

19

Các khoản giảm trừ doanh thu

Kết chuyển doanh thu thuần

3.1.3.1 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

a) Kế toán doanh thu thuần

Là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như: thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, các khoản giảm giá hàng bán và doanh thu bán hàng trả lại

Doanh thu = Số lượng hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá

Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh, bởi lẽ doanh thu đóng vai trò trong việc bù đắp chi phí, doanh thu bán hàng phản ánh qui mô của quá trình sản xuẩt, phản ánh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuất kinh doanh của DN Do đó, nó chứng tỏ sản phẩm của DN được người tiêu dùng chấp nhận

TK sử dụng TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Hình 3.1 Quy Trình Kế Toán Doanh Thu Thuần

- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu của DN được ghi nhận khi hàng hóa, thành phẩm… thay đổi chủ sở hữu và khi việc mua bán hàng hóa, thành phẩm được trả tiền Hay nói cách khác, doanh thu được ghi nhận khi người bán mất quyền sở hữu về tiền hoặc sự chấp nhận thanh toán của người mua

- Ý nghĩa: Quá trình bán hàng là quá trình thực hiện quan hệ trao đổi thông qua các phương tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ… Trong đó,

DN chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, còn khách hàng phải trả cho DN khoản tiền tương ứng Thời điểm xác định doanh thu tùy thuộc vào phương thức bán hàng và phương thức thanh toán tiền bán hàng

TK 33311 Doanh thu

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

(1) Hàng hóa xuất kho bán trực tiếp:

TK sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

21

Tập hợp chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng

(1) Kế toán phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 641

Có TK 334 (Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên

bộ phận bán hàng, bảo quản, vận chuyển hàng đi bán)

Có TK 338 (Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội)

Có TK 214 (Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho các hoạt động bán hàng)

Có TK 111, 112, 331 (Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ bán hàng:điện, nước, điện thoại, fax, hoa hồng đại lý)

(2) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

d)Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn DN, bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý DN, Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý DN, Chi phí đồ dùng văn phòng, Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn DN; Thuế, phí, lệ phí, Chi phí dự phòng; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bằng tiền khác

TK sử dụng: TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

(1) Kế toán phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 642

22

Có TK 334 (Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho ban Giám Đốc, nhân viên các phòng ban)

Có TK 338 (Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế theo tỷ lệ hiện hành, tính vào chi phí)

Có TK 214 (Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho DN)

Có TK 111, 112, 331 (Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, fax, thuê nhà, vệ sinh đô thị, tiếp khách, in ấn tài liệu, chi phí bảo dưỡng TSCĐ dùng chung cho DN )

(2) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 911

Có TK 642

Hình 3.4 Quy Trình Kế Toán Chi Phí Quản Lý DN

3.1.3.2 Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính

a) Kế toán doanh thu tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi ván hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính,…Thu nhập từ việc cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính, …) Cổ tức, lợi nhuận được chia Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Thu nhập về hoạt động đầu tư khác Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Chênh lệch chuyển nhượng vốn,…

TK sử dụng: TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

TK 152, 214, 334, 338 …

Kết chuyển chi phí quản lý DN

Tập hợp chi phí quản lý DN

TK 911

TK 642

23

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

(1) Kế toán doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ

a Lãi tiền gửi NH

Nợ TK 515

Có TK 911

Hình 3.5 Quy Trình Kế Toán Doanh Thu Tài Chính

b) Kế toán chi phí tài chính

Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, ; khoản lập

và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch

tỷ giá ngoại tệ,…

TK sử dụng: TK 635 – “Chi phí tài chính”

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

(1) Kế toán chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

a Lãi tiền vay đã trả và phải trả

Tập hợp doanh thu hoạt động tài chính

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

vụ không tính trong Doanh thu (nếu có); thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng doanh nghiệp; …

TK sử dụng: TK 711 – “Thu nhập khác”

(1) Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:

a Số thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán

Có TK 711: thu nhập khác, chưa có thuế

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp

Tập hợp chi phí tài chính

Kết chuyển chi phí tài chính

TK 111, 112, 121, …

TK sử dụng: TK 811 – “Chi phí khác”

(1) Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:

a Phản ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý

Nợ TK 214 : Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã khấu hao)

Nợ TK 811: Chi phí khác (phần giá trị còn lại)

Có TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Có TK 213: TSCĐ vô hình (nguyên giá)

b.Số chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Nợ TK 811: chi phí khác

TK 711

TK 911

Kết chuyển thu nhập khác

Tập hợp thu nhập khác

TK 111, 112, 131

Hình 3.8 Quy Trình Kế Toán Chi Phí Khác

3.1.3.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế TNDN gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định KQKD của DN trong năm tài chính hiện hành

Kế toán sử dụng TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”, TK 821 gồm hai

TK cấp 2 đó là TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và TK 8212

“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

TK 811 TK 911

TK 111, 211, 333 …

Tập hợp chi phí khác

Kết chuyển chi phí khác

27

TK 821 không có SD cuối kỳ

3.1.3.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kế toán sử dụng TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để kết chuyển doanh thu

và chi phí và TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” để xác định lãi, lỗ

TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất

- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN

- Kết chuyển lỗ

- Chi phí thuế TNDN phát sinh - Chênh lệch thuế TNDN thực

rong năm tế phải nộp trong năm nhỏ hơn

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát số thuế TNDN đã tạm nộp

sinh trong năm từ việc ghi nhận - Ghi nhận tài sản thuế thu nhập

thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoãn lại

- Kết chuyển sang TK 911 để xác - Kết chuyển sang TK 911 để xác

định KQKD định KQKD

TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

Hình 3.9 Quy Trình Kế Toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh

3.2 Phương pháp nghiên cứu

KC thu nhập khác

KC DT tài chính

KC DT thuần

KC lãi

KC CP thuế TNDN

KC CP khác

KC CP tài chính

KC CP bán hàng, quản lý DN

KC giá vốn

30

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN

4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh

CT TNHH TM CVL chuyên kinh doanh hàng hóa thuộc lĩnh vực hàng gia dụng như nồi, thau, nồi cơm điện, …tất cả hàng hóa đều được nhập trong nước

Bên cạnh đó CT còn lắp ráp bếp gas như bếp gas đôi, bếp gas du lịch nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trường

4.2 Lưu chuyển hàng hóa

4.2.1 Kế toán quá trình mua hàng

- Phương thức mua hàng

CT mua hàng hóa trong nước , NCC sẽ giao liền trong ngày đối với những đơn hàng

có sẵn, nếu phải đợi sản xuất thì thời gian giao hàng sẽ theo thỏa thuận (1-2 ngày)

- Phương thức thanh toán

CT thanh toán tiền hàng với hai hình thức: tiền mặt và chuyển khoản.Trong đó phần lớn là thanh toán bằng tiền mặt

- Quá trình mua hàng

Hình 4.1 Sơ Đồ Tổng Hợp Quá Trình Mua Hàng

PHÒNG KD

GIÁM ĐỐC

NHÀ CC

KHO CT

(2) (1) (3)

KẾ TOÁN (4)

(5) (7)

(6)

31

Mô tả:

(1) : Nhân viên kinh doanh lập đơn đặt hàng trình GĐ duyệt

(2) : GĐ xem xét và kí duyệt sau đó gao lại cho phòng kinh doanh

(3) : Khi đơn đặt hàng được duyệt, nhân viên kinh doanh liên hệ đặt hàng với NCC qua điện thoại đối với những NCC quen biết hoặc lập Đơn đặt hàng gửi đến NCC mới

(4) : Phòng kinh doanh thông báo với kế toán về số lượng hàng đặt mua để kế táon len kế hoạch thanh toán

(5) : NCC giao hàng tại kho CT vào ngày hôm sau hoặc theo ngày thỏa thuận

(6) : Khi nhập kho xong, thủ kho thông báo với GĐ về lượng hàng vừa nhập

(7) : Tới hạn thanh toán, phòng kế toán tiến hành thanh toán cho NCC

- Quy trình nhập kho:

Khi nhận hàng thủ kho trước hết cần căn cứ vào Hóa đơn để kiểm tra hàng So sánh thực tế với phiếu giao hàng (Số lượng, đặc điểm, phẩm chất, mã hàng,…) có khớp hay không sau đó ký nhận vào phiếu giao hàng của bên bán (2 bản) Thủ Kho giữ 1 liên để làm phiếu nhập kho (trên PNK phải ghi đầy đủ các thông tin và có ký nhận của Thủ kho), còn 1 liên trả lại cho bên bán giữ Thủ kho căn cứ vào PNK ghi vào sổ sách sau đó chuyển lên cho

Kế toán để ghi chép và hạch toán Căn cứ vào PNK, Hóa đơn, chứng từ thanh toán kế toán nhập sổ sách và tính ngay giá vốn của lô hàng đó

- Cách xác định hàng hóa nhập kho

Công ty mua hàng theo phương thức chuyển hàng và địa điểm nhận hàng là tại kho

CT nên mọi chi phí về vận chuyển liên quan đến quá trình mua hàng đều do bên bán chịu, công ty không quan tâm đến chi phí này

Giá nhập kho = Giá hàng hóa trên hóa đơn

- Chứng từ sử dụng:

Đơn đặt hàng : do nhân viên kinh doanh lập, được GĐ ký duyệt sau đó fax đến NCC Hóa đơn GTGT: do NCC lập, liên 2 được gửi cùng với hàng hóa đến CT, xác định quyền sở hữu hàng hóa thuộc CT và nghĩa vụ thanh toán cho NCC

Phiếu giao hàng: do NCC lập, là cơ sở để thủ kho kiểm tra hàng hóa