Một số vấn đề hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần khí công nghiệp.Doc

Một số vấn đề hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần khí công nghiệp

Mở đầu 1.Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong thập niên đổi mới vừa qua, nền kinh tế nhiều thành phần dựa trên sự tồn tại và đan xen nhiều hình thức sở hữu đã bớc đầu khơi dậy những nguồn lực của đất nớc, tạo sự năng động trong hoạt động kinh tế, thúc đẩy nền kinh tế tăng trởng với nhịp độ tơng đối cao Đạt đợc những kết quả trên

đây phải kể đến sự năng động của các doanh nghiệp trong nớc đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất đã biết cải tiến, phát huy các nguồn lực sẵn có tạo thế chủ động trong kinh doanh với mong muốn cuối cùng là tạo ra lợi nhuận để tự nuôi sống chính bản thân mình và làm giàu cho đất nớc Hơn ai hết, chính các doanh nghiệp đã tự ý thức đợc vấn đề này từ đó có những chính sách quản lí kinh tế phù hợp với qui mô hoạt động và trình độ của mình nhằm tối đa hoá lợi nhuận, tối thiểu hoá chi phí

Trong các doanh nghiệp sản xuất đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thì chi phí lớn nhất chính là chi phí sản xuất sản phẩm Vì vậy để hạ thấp chi phí thì chi phí sản xuất là yếu tố đầu tiên cần đợc quan tâm hàng đầu Hơn nữa đây cũng là chỉ tiêu đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp sau mỗi chu kì sản xuất Cho nên công tác quản lí chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn đợc coi trọng và đánh giá cao trong toàn bộ công tác kế toán của doanh nghiệp.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, trong thời gian thực tập, tìm hiểu thực tế công tác

kế toán tại công ty cổ phần khí công nghiệp, tôi đã đi sâu tìm hiểu về lĩnh vực này với đề tài:

"Một số vấn đề hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần khí công nghiệp ”

2 Đối tợng và phạm vi nghiên cứu:

Đối tợng nghiên cứu của khoá luận tập trung chủ yếu vào các vấn đề

về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Về bản chất và nội dung kinh

tế của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, các cách phân loại chi phí, giá thành, các đối tợng hạch toán chi phí, giá thành, mối quan hệ giữa chi phí sản cxuất và giá thành sản phẩm.

Phạm vi nghiên cứu về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty cổ phần khí công nghiệp giai đoạn hiện nay.

3 Phơng pháp nghiên cứu:

Khoá luận sử dụng phơng pháp tổng hợp phân tích, thống kê chọn lọc với so sánh kết quả, trên cơ sở vận dụng phơng pháp t duy lý luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử kết hợp sử dụng các phơng pháp của khoa học quản lý kinh tế – tài chính tài chính

4 Mục đích nghiên cứu:

Khoá luận nghiên cứu những vấn đề cơ bản về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần khí công nghiệp: đề cập và phân

tích những khái niệm, bản chất, nội dung kinh tế và các cách phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm; các đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành; các hình thức sổ kế toán áp dụng cho một hình thức kế toán cụ thể…

Trên cơ sở tập trungvào việc thu thập phân tích và đánh giá thực trạng

về vấn đề chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, khoá luận đã đề xuất những giải pháp nâng cao để từng bớc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần khí công nghiệp.

5 Bố cục của khoá luận;

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận chuyên đề đợc trình bày theo 3 chơng:

Chơng 1: Lí luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

Chơng 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần khí công nghiệp.

Chơng 3: Phơng hớng hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá

1.1.1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất.

1.1.1.1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất.

Sản xuất ra của cải vật chất là hoạt động cơ bản của xã hội loài ngời, là

điều kiện tiên quyết, tất yếu và vĩnh viễn của sự tồn tại, phát triển trong mọichế độ xã hội, mọi phơng thức sản xuất Trong nền kinh tế nói chung vàtrong nền kinh tế thị trờng nói riêng, hoạt động sản xuất kinh doanh của cácdoanh nghiệp thực chất là thực hiện việc sản xuất ra sản phẩm theo yêu cầucủa thị trờng nhằm mục đích kiếm lời

Quá trình sản xuất là quá trình kết hợp giữa sức lao động với t liệu lao

động và đối tợng lao động để tạo ra sản phẩm Trong giai đoạn này một mặtcác doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí để tiến hành sản xuất, mặtkhác các doanh nghiệp lại thu đợc một lợng kết quả sản xuất gồm thành

phẩm và sản phẩm dở dang Do vậy, để đảm bảo bù đắp đợc chi phí và có lãi

đòi hỏi các doanh nghiệp phải áp dụng mọi biện pháp để tăng lợng kết quảthu đợc, giảm lợng chi phí chi ra, tính toán sao cho với lợng chi phí bỏ raphải thu đợc kết quả cao nhất

Do giá trị hàng hoá là một phạm trù kinh tế khách quan trên thị trờng.Chính vì vậy chi phí sản xuất mà các doanh nghiệp hạch toán phải khớp vớigiá trị thực tế của t liệu sản xuất dùng vào sản xuất kinh doanh và các khoản

đã chi ra Mặc dù các hao phí bỏ ra cho sản xuất bao gồm nhiều loại, nhiềuyếu tố khác nhau nhng trong điều kiện tồn tại quan hệ hàng hoá- tiền tệ,chúng cần đợc tổng hợp và biểu hiện dới hình thức tiền tệ Từ đó ta có thể đidến một khái niệm chung nhất về chi phí sản xuất nh sau:

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao

động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đếnhoạt động sản xuất trong một thời kì nhất định

Trong đó chi phí lao động sống bao gồm tiền lơng, các khoản bảohiểm Chi phí lao động vật hoá gồm chi phí nguyên vật liệu, khấu hao TSCĐ

Trong các doanh nghiệp sản xuất, ngoài những chi phí có tính chất sảnxuất còn có những chi phí không có tính chất sản xuất Vì vậy cần phải phânbiệt chi phí và chi tiêu

Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống vàlao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh màdoanh nghiệp phải chi ra trong một kì kinh doanh chứ không phải là mọikhoản chi ra trong kì, đó là những hao phí về tài sản và lao động có liên quan

đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơnthuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp bất kể nó đợc dùngvào mục đích gì ví dụ nh chi mua sắm vật t, chi cho sản xuất chế tạo sảnphẩm, chi cho công tác văn hoá văn nghệ trong doanh nghiệp

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng lại có quan hệ mậtthiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không

có chi phí Song chúng lại khác nhau về lợng và thời gian Chi tiêu có thể làchi phí nh mua vật t đa ngay vào sản xuất hoặc cũng có thể cha phải là chiphí sản xuất nh mua vật t về nhập kho cha xuất dùng Sở dĩ có sự khác nhaunày là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị củatừng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kĩ thuật hạch toán chúng

Việc phân biệt chi phí và chi tiêu có ý nghĩa quan trọng trong việc tìmhiểu bản chất nội dung của chi phí Nó đồng thời là cơ sở để các doanhnghiệp xác định phạm vi hạch toán chi phí sản xuất trong kì

Về bản chất của chi phí sản xuất, các nhà kinh tế học thờng quan niệm

đó là các phí tổn phải chịu khi sản xuất hàng hoá hay dịch vụ trong kì kinhdoanh Đối với các nhà quản trị doanh nghiệp thì chi phí sản xuất là toàn bộcác khoản tiền mà doanh nghiệp phải mua các yếu tố cần thiết cho việc tạo rasản phẩm nhằm mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Còn theo quanniệm của kế toán thì chi phí sản xuất nh một khoản phải hy sinh hay mộtkhoản bỏ ra để đạt đợc mục đích nhất định, nó đợc xem nh một lợng tiềnphải trả cho các hoạt động của doanh nghiệp trong việc tạo ra sản phẩm Nhvậy các quan điểm trên thực tế chỉ là sự nhìn nhận bản chất của chi phí sảnxuất dới nhiều góc độ khác nhau nhng nhìn chung nó đều là sự dịch chuyểnvốn- dịch chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá

Việc tìm hiểu rõ khái niệm chi phí sản xuất giúp các nhà quản lí doanhnghiệp có cái nhìn sâu hơn về bản chất của chi phí sản xuất, từ đó tìm ra biệnpháp hạ thấp chi phí sản xuất đến mức thấp nhất

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất.

Một trong những thông tin quan trọng đối với các nhà quản trị doanhnghiệp là các thông tin về chi phí, vì mỗi khi chi phí tăng thêm sẽ có ảnh h-ởng trực tiếp đến lợi nhuận Do vậy các nhà quản lí cần phải kiểm soát chặtchẽ các chi phí phát sinh trong doanh nghiệp Để làm đợc điều này cần thiếtphải làm rõ đợc các cách phân loại chi phí khác nhau, vì mỗi cách phân loại

đều cung cấp thông tin ở mỗi góc độ khác nhau giúp cho nhà quản trị đa ra

đ-ợc những quyết định thích hợp

Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất chiếm một tỉ trọnglớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp thì việc quản lí chi phí một cách chặtchẽ lại càng trở nên quan trọng Quản lí chi phí sản xuất chính là quản lí việc

sử dụng hợp lí, tiết kiệm các yếu tố cấu thành nên sản phẩm

Trong thực tế, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại khác nhau về nộidung kinh tế, về tính chất, về vị trí của nó trong việc tạo ra sản phẩm, về địa

điểm phát sinh chi phí Hạch toán chi phí theo từng loại sẽ nâng cao tínhchi tiết của thông tin kế toán, là cơ sở tin cậy cho việc phấn đấu giảm chi phí,nâng cao hiệu quả kinh tế của chi phí Tuỳ theo yêu cầu của công tác hạchtoán và quản lí cũng nh nhằm mục đích ra quyết định ngời ta phân loại chiphí theo những tiêu thức khác nhau nhằm phục vụ cho những mục đích riêngcủa mình

1.1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí.

Mỗi yếu tố chi phí sản xuất đợc sử dụng trong hoạt động sản xuất củadoanh nghiệp đều có những công dụng và mục đích riêng Không phân biệt

chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào ngời ta xếp chúng vào một nhómvới mục đích thuận lợi cho việc tính giá thành sau này Theo cách phân loạinày chi phí sản xuất đợc chia ra làm ra ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệutrực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm các chi phí về nguyên vậtliệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích chế tạo sản phẩm

* Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lơng phải trả cho côngnhân trực tiếp sản xuất và các khoản tính trích theo lơng của công nhân trựctiếp sản xuất( BHXH, BHYT, KPCĐ)

* Chi phí sản xuất chung: bao gồm những khoản chi phí sản xuất trựctiếp khác ngoài hai khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhâncông trực tiếp Nh vậy nó bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phínhân công gián tiếp, các loại chi phí phân xởng khác nh: chi phí sửa chữa,bảo trì, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài

Do đặc điểm của chi phí sản xuất chung không thể tính trực tiếp vàosản phẩm nên chúng đợc tính vào sản phẩm thông qua việc phân bổ theo cáctiêu thức hợp lí

Việc phân loại chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí có tácdụng trong việc quản lí chi phí theo định mức, cung cấp số liệu cho công táctính giá thành Từ đó thấy đợc ảnh hởng của từng loại khoản mục chi phí đếnkết cấu của giá thành sản phẩm, giúp tập hợp chi phí sản xuất một cách đầy

đủ, chính xác Đồng thời nó cũng cung cấp những thông tin cần thiết để xác

định phơng hớng và biện pháp giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Tuynhiên cách phân loại này cha cho ta thấy đợc chi phí sẽ "phản ứng" nh thếnào khi có sự thay đổi xảy ra trong mức độ hoạt động sản xuất của doanhnghiệp Để thấy đợc sự thay đổi này ta xem xét cách phân loại sau

1.1.1.2.2 Phân loại chi phí theo cách "ứng xử" của chi phí.

Cách "ứng xử" của chi phí có nghĩa là các chi phí này tăng giảm nh thếnào đối với sự thay đổi về mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh Khi mức

độ sản xuất tăng lên hay giảm đi thì chi phí có thể tăng, giảm hoặc giữnguyên không đổi Với mục đích lập kế hoạch ngời quản lí phải có khả năngthấy trớc đợc điều gì sẽ xảy ra và nếu chi phí có thay đổi phải xác định đợcchúng sẽ thay đổi bao nhiêu Để cung cấp cho thông tin này, chi phí đợcphân làm ba loại:

*Chi phí khả biến (biến phí):là những khoản chi phí thay đổi về tổng

số, tỉ lệ với những biến đổi của mức độ hoạt động Trong doanh nghiệp sảnxuất chi phí khả biến bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhâncông trực tiếp và một số khoản chi phí sản xuất chung Biến phí đợc chia làm

2 loại:

Biến phí tỉ lệ: là những khoản chi phí có quan hệ tỉ lệ thuận trực tiếpvới biến động của mức độ hoạt động căn Tổng chi phí biến đổi sẽ phụ thuộcvào sản lợng sản xuất Do đó khi ta kí hiệu biến phí đơn vị là b, sản lợng sảnxuất là x ta sẽ có phơng trình biến phí là: y=bx.

Biến phí cấp bậc: là những khoản chi phí chỉ thay đổi khi mức độ hoạt

động thay đổi nhiều và rõ ràng Biến phí loại này không thay đổi khi mức độhoạt động thay đổi ít Nói cách khác biến phí cấp bậc cũng quan hệ tỉ lệthuận với mức độ hoạt động nhng không có tính tuyến tính Thuộc loại này

có thể kể đến nh chi phí cho nhân viên bảo trì

Đồ thị biểu diễn chi phí khả biến

Định phí đợc chia làm hai loại: Định phí bắt buộc và định phí tuỳ ý,trong đó:

Định phí bắt buộc là định phí không thể thay đổi đợc một cách nhanhchóng vì chúng thờng liên quan đến TSCĐ và cấu trúc của tổ chức cơ bản củamột doanh nghiệp nh tiền lơng của ban giám đốc Định phí bắt buộc có bảnchất sử dụng lâu dài và không thể giảm đến số không đợc trong một thời gianngắn Thuộc loại này có thể kể đến nh chi phí khấu hao TSCĐ

Định phí tuỳ ý là định phí có thể đợc điều chỉnh tăng hoặc giảm mộtcách tơng đối dễ dàng tuỳ thuộc vào qui mô của hoạt động sản xuất kinhdoanh trong từng thời kì, chẳng hạn nh chi phí quảng cáo, chi phí đào tạonhân viên

Khái niệm định phí bắt buộc và định phí tuỳ ý chỉ là khái niệm tơng

đối, tuỳ thuộc vào nhận thức chủ quan của các nhà quản trị doanh nghiệp Có

những nhà quản trị nhìn nhận một khoản định phí nào đó là bắt buộc nên rấtngần ngại khi phải điều chỉnh Ngợc lại có những nhà quản trị lại cho rằng

định phí nào đó là tuỳ ý nên thờng xuyên xem xét lại và điều chỉnh khi có

* Chi phí hỗn hợp: là loại chi phí mà bản thân nó bao gồm cả yếu tố

định phí lẫn yếu tố biến phí ở mức độ hoạt động căn bản chi phí hỗn hợp thểhiện đặc điểm của định phí còn quá mức độ đó lại thể hiện đặc tính của biếnphí Ví dụ chi phí sản xuất chung có đặc điểm của chi phí hỗn hợp, cụ thể:Tiền thuê máy móc, thiết bị hoặc chi phí điện thoại gồm 2 phần: Phần địnhphí hàng tháng và phần biến phí theo số giờ máy sử dụng

Nhờ cách phân loại chi phí này, ngời ta có thể đánh giá chính xác hơntính hợp lí của chi phí sản xuất chi ra, mặt khác nó là cơ sở quan trọng để xác

định sản lợng hoà vốn và là cơ sở để xây dựng chính sách giá hợp lí, linhhoạt Sự hiểu biết về cách "ứng xử" của chi phí là chìa khoá để ra quyết địnhtrong các doanh nghiệp Vì hiểu đợc chi phí "ứng xử" nh thế nào thì ngờiquản lí sẽ có khả năng tốt hơn trong việc dự toán các chi phí cho các trờnghợp thực hiện khác nhau, từ đó tìm ra đợc biện pháp để tiết kiệm chi phí, hạgiá thành sản phẩm, tận dụng năng lực sản xuất để nâng cao hiệu quả sảnxuất kinh doanh

1.1.1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ và khả năng tập hợp cho các

đối tợng chịu chi phí

*Chi phí trực tiếp còn đợc gọi là chi phí có thể tách biệt, phátsinh một cách riêng biệt trong một hoạt động cụ thể của doanh nghiệp Nóthay đổi tỉ lệ thuận với số lợng, chất lợng sản phẩm sản xuất ra Chi phí sảnxuất trực tiếp bao gồm:

- Vật liệu chính, vật liệu phụ trực tiếp dùng vào sản xuất sản phẩm

- Nhiên liệu, động lực dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm

- Tiền lơng, BHXH của lao động trực tiếp.

- Giá trị công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất

- Chi phí trực tiếp khác bằng tiền

*Chi phí gián tiếp là loại chi phí không thể tách biệt cho mộthoạt động cụ thể nào và cùng một lúc có liên quan đến nhiều hoạt động khácnhau Cuối kì chi phí gián tiếp phải đợc phân bổ theo những phơng phápriêng Thuộc loại này gồm có chi phí cho hoạt động quản lí của doanh nghiệpnh: chi phí lơng giám đốc, quản đốc, chi phí khấu hao TSCĐ

Do mỗi loại chi phí có tác dụng khác nhau đến số lợng sản phẩm sảnxuất ra nên việc hạch toán chi phí theo hớng phân định rõ ràng chi phí trựctiếp và chi phí gián tiếp là một việc làm có ý nghĩa thiết thực trong việc đánhgiá tính hợp lí của chi phí sản xuất Cách phân loại này có ý nghĩa lớn đối vớiviệc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợngchịu chi phí một cách đúng đắn, hợp lí

1.1.1.2.4 Một số các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích ra quyết định.

Trong doanh nghiệp việc đa ra đợc một quyết định đúng đắn có ảnh ởng trực tiếp đến mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, sự tồn tại và phát triểncủa doanh nghiệp đó Một quyết định đúng sẽ đem lại hiệu quả kinh tế, ngợclại nếu quyết định sai có thể sẽ đa doanh nghiệp đến bờ vực phá sản Để đápứng yêu cầu này ngời ta phân chi phí sản xuất ra thành các loại nh:

h-*Chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc

-Chi phí kiểm soát đợc ở một cấp quản lí nào đó là chi phí mà cấp đó

có thẩm quyền ra quyết định Nh vậy các nhà quản lí cấp cao có phạm vi,quyền hạn rộng đối với chi phí hơn các nhà quản trị cấp thấp, họ có nhiềuquyền kiểm soát và quyết định chi phí hơn

-Ngợc lại, những chi phí mà cấp đó không có thẩm quyền ra quyết

định gọi là chi phí không kiểm soát đợc

Việc phân loại này có tác dụng trong việc đa ra các thông tin trên báocáo lỗ lãi của các bộ phận chính xác hơn, có ý nghĩa hơn khi họ chỉ liệt kêvào báo cáo những chi phí kiểm soát đợc bởi bộ phận mình và loại bỏ nhữngchi phí bộ phận mình không kiểm soát đợc

* Chi phí chênh lệch (chi phí sai biệt)

Để thực hiện chức năng ra quyết định, nhà quản trị thờng phải lựachọn, so sánh nhiều phơng án khác nhau Mỗi phơng án bao gồm nhữngkhoản chi phí riêng có thể khác nhau về qui mô và các yếu tố Những khoảnchi phí nào có mặt ở dự án này mà không có ở dự án khác hoặc chỉ có mộtphần thì đợc gọi là chi phí chênh lệch

* Chi phí cơ hội.

Chi phí cơ hội là lợi ích bị mất khi lựa chọn phơng án và hành độngnày thay vì phơng án và hành động khác Trong kinh doanh chi phí cơ hộikhông đợc phản ánh trên sổ sách kế toán nhng lại rất quan trọng, cần đợcxem xét kĩ khi lựa chọn phơng án kinh doanh

* Chi phí chìm

Đây là những khoản phí mà doanh nghiệp bắt buộc phải chịu khi lựachọn phơng án kinh doanh nào Chi phí chìm thờng liên quan đến khấu haoTSCĐ

Trên đây là một số các cách phân loại chi phí phổ biến nhất hiện nay.Việc nghiên cứu xem xét các cách phân loại chi phí có tác dụng nâng caotính chi tiết của thông tin hạch toán Nhng để hạch toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm một cách có hiệu quả thì ngoài việc hiểu rõ bản chất,khái niệm, các cách phân loại chi phí điều quan trọng tiếp theo là phải nghiêncứu bản chất và các loại giá thành cũng nh mối quan hệ giữa chi phí và giáthành là nh thế nào

1.1.2 Giá thành sản phẩm và các loại giá thành

1.1.2.1 Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm.

Trong sản xuất, chi phí sản xuất mới chỉ là một mặt thể hiện sự haophí Để đánh giá đợc chất lợng sản xuất kinh doanh của tổ chức kinh tế, chiphí phải đợc xem xét trong mối quan hệ với mặt thứ hai cũng là mặt cơ bảncủa quá trình sản xuất đó là kết quả sản xuất thu đợc, quan hệ so sánh đóhình thành nên giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp thể hiện qua cácmặt hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, là thớc đo mức tiêuhao để bù đắp chi phí trong quá trình sản xuất, là một căn cứ xây dựng phơng

án giá thành sản phẩm của kì kế hoạch

Giá thành đợc tính toán xác định cho từng loại sản phẩm, lao vụ cụ thể

và chỉ tính toán với số lợng sản phẩm hoặc dịch vụ đã hoàn thành trong quátrình sản xuất (thành phẩm) hoặc kết thúc một giai đoạn sản xuất ( bán thànhphẩm )

Giá thành sản phẩm trong một chừng mực nhất định nó vừa mang tínhchủ quan lại vừa mang tính khách quan Vì vậy, chúng ta phải xem xét giáthành trên nhiều góc độ khác nhau nhằm sử dụng chỉ tiêu giá thành có hiệuquả nhất

Giá thành là biểu hiện bằng tiền giá trị t liệu sản xuất và sức lao độngkết tinh trong một đơn vị sản phẩm hàng hoá, vì vậy nó mang tính kháchquan do sự di chuyển và kết tinh này là tất yếu Việc tính toán, đo lờng vàbiểu hiện chúng bằng tiền chỉ là phản ánh của quản lí mà thôi

Mặt khác giá thành là một đại lợng đợc tính toán trên cơ sở chi phí sảnxuất chi ra trong kì nên nó là chỉ tiêu có sự dao động nhất định Trên góc

độ này giá thành mang tính chủ quan Đặc điểm chủ quan này thể hiện trênhai khía cạnh:

Thứ nhất giá thành là biểu hiện bằng tiền của các t liệu sản xuất và sứclao động đã hao phí để sản xuất ra một khối lợng sản phẩm nhất định Vì vậyviệc áp dụng các biện pháp đánh giá khác nhau ở từng doanh nghiệp cũnglàm cho giá thành sản phẩm mang tính chủ quan nhất định

Thứ hai giá thành đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất Những chi phí

đợc tập hợp vào giá thành phải tuân theo qui định chung của kế toán Khôngphải bất cứ chi phí nào cũng đợc hạch toán vào chi phí sản xuất để tính giáthành sản phẩm Chẳng hạn trớc kia chi phí quản lí và chi phí bán hàng cũng

đợc tập hợp vào giá thành giá thành nhng từ năm 1995 trở lại đây theo chế

độ kế toán mới thì hai khoản chi phí này đợc coi nh những khoản phí tổn màdoanh nghiệp phải chịu, do vậy nó làm cho giá thành sản phẩm dao độngtheo Nh vậy bản chất của giá thành sản phẩm là việc dịch chuyển giá trị cácyếu tố đầu vào của quá trình sản xuất vào sản phẩm đã hoàn thành

Từ việc nghiên cứu bản chất của giá thành sản phẩm ta có thể đi đếnmột khái niệm chung nhất về giá thành sản phẩm nh sau: Giá thành sản phẩm

là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá

mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm,lao vụ đã hoàn thành

1.1.2.2 Các loại giá thành.

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lí, hạch toán và kế hoạch hoá giáthành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dớinhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau.Về lí luận cũng nh trên thực

tế tại các doanh nghiệp chỉ tiêu giá thành thờng có ba loại:

1.1.2.2.1 Giá thành kế hoạch.

Việc tính toán xác định giá thành kế hoạch đợc tiến hành trớc khi tiếnhành quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm do bộ phận kế hoạch thực hiện.Giá thành kế hoạch đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và đợc xem

là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích, đánh giá tìnhhình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp

1.1.2.2.2 Giá thành định mức.

Cũng giống nh giá thành kế hoạch, việc tính giá thành định mức cũng

có thể thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Tuy nhiênkhác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng trên các định mức bình quân tiêntiến và không đổi trong suốt kì kế hoạch thì giá thành định mức lại đ ợc xâydựng trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất địnhtrong kì kế hoạch nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay

đổi của các chi phí đạt đợc trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành Giáthành định mức luôn đợc xem nh là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử

dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn trong doanh nghiệp, để đánh giá các giảipháp mà doanh nghiệp đã áp dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh nhằmnâng cao hiệu quả sử dụng chi phí.

1.1.2.2.3 Giá thành thực tế.

Khác với hai loại giá thành trên, giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụchỉ đợc xác định khi quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm đã hoàn thành vàdựa trên cơ sở số liệu sản xuất thực tế đã phát sinh tập hợp đợc trong kì

Giá thành thực tế của sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánhkết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giảipháp kinh tế - tổ chức kĩ thuật để thực hiện quá trình sản xuất, là cơ sở để xác

định giá trị sản phẩm, giá bán thành phẩm và để xác định kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Ngoài ba loại giá thành chủ yếu trên đây thì còn có cả giá thành phânxởng( giá thành công xởng, giá thành sản xuất) và giá thành toàn bộ( giáthành tiêu thụ) trong đó:

Giá thành công xởng là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinhliên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sảnxuất ( chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuấtchung)

Giá thành toàn bộ là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phátsinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, chi phíquản lí và chi phí bán hàng)

Việc nghiên cứu chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho tathấy đợc mối quan hệ của chúng trong quá trình sản xuất

1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết vớinhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Chi phí là biểu hiện mặt haophí còn giá thành biểu hiện mặt kết quả của quá trình sản xuất Đây là haimặt thống nhất của một quá trình, vì vậy chúng giống nhau về mặt chất Tuynhiên do bộ phận chi phí sản xuất giữa các kì không đều nhau nên giá thành

và chi phí sản xuất lại khác nhau về lợng Đợc tính vào chỉ tiêu giá thành sảnphẩm chỉ có những chi phí gắn liền với sản phẩm hay khối lợng công việc đãhoàn thành không kể chi phí sản xuất đã chi ra trong kì kinh doanh nào

Do lợng chi phí sản xuất kì trớc chuyển sang kì này thờng không nhấttrí với lợng chi phí sản xuất kì này chuyển sang kì sau nên tổng giá thành kìnày thờng không bằng tổng chi phí đã chi ra trong kì đó

Trên góc độ biểu hiện bằng tiền, chi phí sản xuất cũng khác với giáthành sản phẩm Đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất, không bao gồm

những chi phí đã chi ra trong kì nhng còn chờ phân bổ dần cho kì sau, đồngthời phải cộng thêm các khoản chi phí thực tế cha phát sinh trong kì nhng đ-

ợc tính trớc vào giá thành và chi phí đã chi ra kì trớc cha phân bổ kết chuyểnsang

Nh vậy chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm không chỉ khác nhau vềnội dung này còn khác nhau về thời điểm phát sinh chi phí hình thành nên chúng

Do đó công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạidoanh nghiệp có vai trò nhiệm vụ đặc biệt quan trọng

1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán với việc quản lí chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Trong nền kinh tế thị trờng, việc đa ra đợc những thông tin chính xác,kịp thời là điều kiện tiên quyết giúp nhà quản trị điều hành công việc củamình Kế toán chính là công cụ của quản lí giúp đa ra những con số biết nói,nắm bắt lợi thế cạnh tranh trong sản xuất, đặc biệt là cạnh tranh giá bán sảnphẩm từ đó đa ra đợc các quyết định đúng đắn khi kí kết các hợp đồng sảnxuất hay đơn đặt hàng

Để làm tốt điều này kế toán phải tổ chức hạch toán một cách khoahọc hợp lí, kiểm tra kiểm soát thờng xuyên, liên tục có hệ thống nguyên tắctiết kiệm trong sản xuất Để thực hiện tốt chức năng cung cấp thông tin choviệc quản lí chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm kế toán phải thực hiệnmột số nhiệm vụ sau đây:

- Tập hợp và phân bổ chính xác, kịp thời các loại chi phí sản xuất theocác đối tợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành Trên cơ sở đó, kiểmtra tình hình thực hiện các định mức và dự toán chi phí sản xuất

- Tính toán chính xác giá thành sản xuất (giá thành công xởng) của sảnphẩm dịch vụ hoàn thành Đồng thời phản ánh lợng sản phẩm, dịch vụ hoànthành, nhập kho hay tiêu thụ (chi tiết từng hoạt động, từng mặt hàng)

1.2 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.

1.2.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Để hạch toán chi phí sản xuất đợc chính xác, kịp thời đòi hỏi công việc

đầu tiên mà các nhà quản lí phải làm là xác định đối tợng hạch toán chi phísản xuất Đây là nội dung quan trọng nhất trong việc tổ chức hạch toán chiphí sản xuất

Vậy xác định đối tợng chi phí sản xuất là việc xác định giới hạn tậphợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí

Để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cần phải dựa vào nhữngcăn cứ sau đây:

* Tính chất qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm: Tuỳ thuộc doanhnghiệp áp dụng hình thức nào sản xuất giản đơn hay phức tạp Đối với sảnxuất giản đơn, thì đối tợng tập hợp chi phí là sản phẩm hoặc toàn bộ quátrình sản xuất Đối với sản xuất phức tạp thì đối tợng hạch toán chi phí sảnxuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xởngsản xuất hoặc nhóm chi tiết, bộ phận sản phẩm

* Loại hình sản xuất: Sản xuất đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ, sảnxuất hàng loạt với khối lợng lớn Trong sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàngloạt, đối tợng hạch toán chi phí trong các trờng hợp này là các đơn đặt hàngriêng biệt đợc mở theo số lợng qui định trớc của những sản phẩm giống nhauhoặc khối lợng công việc hoàn thành nhất định Đối với sản xuất hàng loạt vàsản xuất với khối lợng lớn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sảnphẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn công nghệ

* Đặc điểm tổ chức sản xuất: doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo kiểu

có phân xởng hay không có phân xởng Việc tổ chức này nhằm phục vụ chonhu cầu chỉ đạo sản xuất và quản lí kinh tế nhạy bén có hiệu quả hơn trongtừng loại hình doanh nghiệp cụ thể Đối với các doanh nghiệp có tổ chứcphân xởng thì các phân xởng đó có thể đồng thời là đối tợng tập hợp chi phísản xuất Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng phục vụ cho việc phântích và kiểm tra các chi phí ở phân xởng, tạo điều kiện cho kết quả hạch toánnội bộ của doanh nghiệp đợc đúng đắn

*Yêu cầu và trình độ quản lí, tổ chức sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp: Với trình độ cao, có thể chi tiết đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.Còn đối với trình độ thấp thì đối tợng đó có thể bị hạn chế và thu hẹp lại

Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng có tác dụng tốt cho việctăng cờng quản lí sản xuất, tăng cờng công tác hạch toán chi phí nội bộ, phục

vụ tốt cho việc tính giá thành Tuy nhiên để tính đợc giá thành sản phẩm mộtcách chính xác thì đòi hỏi phải xác định đối tợng tính giá thành phù hợp

1.2.2 Nội dung hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất chủ yếu.

1.2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính,vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối t ợngtập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loạisản phẩm, lao vụ, ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp này

đòi hỏi phải tổ chức tốt công tác hạch toán ban đầu theo đúng đối tợng tập

hợp các số liệu chứng từ kế toán trực tiếp theo từng đối tợng liên quan để ghivào các tài khoản, tiểu khoản hoặc chi tiết theo đúng đối tợng chịu chi phí vớimức độ chính xác nhất.

Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợpchi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng phápphân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan Việc lựachọn tiêu thức phân bổ hoàn toàn phụ thuộc vào từng loại chi phí cần phân bổ

và đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Với chi phí nguyên vậtliệu, tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao,theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh sau:Chi phí vật liệu phân bổ Tổng chi phí vật liệu Tỷ lệ(hay hệ số)

cho từng đối tợng cần phân bổ phân bổ

Trong đó:

Tỷ lệ(hay hệ số) Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng

phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

* Trờng hợp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Theo hình thức này để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kếtoán sử dụng tài khoản 621"chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" theo dõi chi tiếtcho từng đối tợng

Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.Bên Có: Kết chuyển nguyên vật liệu trực tiếp vào TK154 và giá trị vậtliệu xuất dùng không hết nhập lại kho

Tk621 cuối kì không có số d

Nội dung hạch toán cụ thể đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

TK 154

C.kỳ k/c g.trị số NVL

đã sd trong kỳ cho đ/t ợng

về TK tổng hợp của nó

*Trờng hợp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kì:

Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất, kinhdoanh, kế toán sử dụng TK 621 Các chi phí phản ánh trên TK621 không ghitheo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà đợc ghimột lần vào cuối kì hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giátrị nguyên vật liệu, dụng cụ tồn kho và hàng mua đi đờng Nội dung phản ánhcủa TK621 khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên

Bên Nợ: Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ đã xuất dùng cho các hoạt

động sản xuất kinh doanh trong kì

Bên Có: Kết chuyển chi phí vật liệu, CCDC vào giá thành, dịch vụ, lao vụ.Cuối kì TK621 không có số d và nó đợc mở theo từng đối tợng hạchtoán chi phí

Nội dung hạch toán cụ thể đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

1.2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhântrực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ nh tiền lơng chính,lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra chi phí nhân côngcòn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH,BHYT,KPCĐ do chủdoanh nghiệp chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất

định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản622"CPNCTT" Tài khoản này không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đốitợng tập hợp chi phí

Bên Nợ: chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh

Bên Có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Phơng pháp hạch toán cụ thể của cả hai phơng pháp kiểm kê định kì và

kê khai thờng xuyên là giống nhau, chỉ khác ở bút toán cuối kì

Với phơng pháp kê khai thờng xuyên: Cuối kì kết chuyển chi phí nhâncông trực tiếp vào TK 154 theo từng đối tợng tập hợp chi phí Còn với phơng

CP trả trớc ttphát sinh Phân bổ dần CP trả trớcvào các kỳ hạch toán

Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trớc phát sinh

Bên Có: Các khoản chi phí trả trớc đã phân bổ vào chi phí kinh doanh

D Nợ: Các khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinh nhng cha phân bổvào chi phí kinh doanh

Sơ đồ hạch toán chi phí trả trớc nh sau:

TK911k/c CPBH,CPQL K/cCPBH,CPQL vào

TK xác định kết quả

1.2.2.4 Hạch toán chi phí phải trả:

Chi phí phải trả còn gọi là chi phí trích trớc là những khoản chi phíthực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận là chi phí của kì hạch toán Đây lànhững khoản chi phí trong kế hoạch của đơn vị mà do tính chất hoặc yêu cầuquản lí nên đợc tính trớc vào chi phí kinh doanh cho các đối tợng chịu chi phínhằm bảo đảm cho giá thành sản phẩm, lao vụ, chi phí bán hàng, chi phíquản lí khỏi đột biến tăng khi những khoản chi phí này phát sinh Chi phíphải trả trong doanh nghiệp thờng bao gồm: Tiền lơng phép của công nhânsản xuất (với các doanh nghiệp sản xuất mang tính chất thời vụ), chi phí sửachữa TSCĐ trong kế hoạch, thiệt hại về ngừng sản xuất trong kế hoạch

Các khoản chi phí này đợc theo dõi, phản ánh trên TK335" Chi phíphải trả"

Bên Nợ: chi phí phải trả thực tế phát sinh

Bên Có: Các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận(đã tính trớc) vào chiphí trong kì kế hoạch

D Có: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhngthực tế cha phát sinh

Về nguyên tắc TK335 cuối năm không có số d (trừ trờng hợp một sốkhoản chi phí phải trả có liên quan đến nhiều niên độ kế toán nh chi phí sửachữa TSCĐ, lãi tiền vay dài hạn đợc cơ quan có thẩm quyền chấp nhận)

Nội dung hạch toán cụ thể đợc thể hiện trong sơ đồ sau:

thực tế phát sinh khác vào chi phí kinh doanh

1.2.2.5.Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất.

1.2.2.5.1.Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng.

Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩnchất lợng và đặc điểm kĩ thuật của sản xuất về mầu sắc, kích cỡ, trọng lợng,cách thức lắp ráp Tuỳ theo mức độ h hỏng mà sản phẩm hỏng đợc chia làm

2 loại:

- Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đợc là những sản phẩm hỏng mà vềmặt kĩ thuật có thể sửa chửa đợc và việc sửa chữa đó có lợi về mặt kinh tế

- Sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc là những sản phẩm mà về mặt kĩthuật không thể sửa chữa đợc hoặc có thể sửa chữa đợc nhng không có lợi vềmặt kinh tế

Trong quan hệ với công tác kế hoạch, hai loại sản phẩm hỏng trên lại

đợc chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài

định mức

- Sản phẩm hỏng trong định mức là những sản phẩm hỏng mà doanhnghiệp dự kiến xảy ra trong quá trình sản xuất Đây là những sản phẩm hỏng

đợc xem là không tránh khỏi trong sản xuất nên phần chi phí cho những sảnphẩm này đợc coi là chi phí sản xuất chính phẩm

- Sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm hỏng nằm ngoài

dự kiến của nhà sản xuất do các nguyên nhân bất thờng Vì thế các chi phícủa chúng không đợc cộng vào chi phí sản xuất chính phẩm mà thờng đợcxem nh là một khoản phí tổn thời kì phải trừ vào thu nhập

Thiệt hại về sản phẩm hỏng trong định mức bao gồm giá trị sản phẩmhỏng không sửa chữa đợc và phần chi phí sửa chữa sản phẩm tái chế trừ đigiá trị phế liệu thu hồi (nếu có) Toàn bộ phần thiệt hại này tính vào chi phísản xuất sản phẩm và đợc hạch toán nh đối với chính phẩm Đối với giá trịthiệt hại của những sản phẩm ngoài định mức, kế toán phải theo dõi riêng

Đồng thời xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng để có biện pháp

xử lí Toàn bộ giá trị thiệt hại có thể theo dõi riêng trên một trong các tàikhoản nh 1381,154,627,1421(chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức), saukhi trừ đi một số phế liệu thu hồi và bồi thờng (nếu có), thiệt hại thực về sảnphẩm hỏng sẽ đợc tính vào chi phí bất thờng

Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài định mức

không sửa chữa đợc và các khoản bồi thờng

1.2.2.5.2 Thiệt hại về ngừng sản xuất:

Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan hoặckhách quan (thiên tai, dịch hoạ, thiếu nguyên vật liệu ), các doanh nghiệpvẫn phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động nh tiền công lao động,khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dỡng Những khoản chi phí chi ra trong thờigian này đợc coi là thiệt hại về những sản xuất Với những khoản chi phí vềngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán sẽ theo dõi ở TK335 Trờnghợp ngừng sản xuất bất thờng, các chi phí bỏ ra trong thời gain này do không

đợc chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên một trong các tài khoản tơng tự

nh hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài định mức(TK154,627,1421,1381 chi tiết thiệt hại về ngừng sản xuất) Cuối kì, saukhi đã trừ vào thu hồi (nếu có, do bồi thờng), giá trị thiệt hại thực tế sẽ trừvào thu nhập nh khoản chi phí thời kì Cách hạch toán có thể đợc phản ánhqua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch.TK334,338,152,214 TK1421.THNSX TK821,415

Thiệt hại thựcTập hợp CP chi ra trong

thời gian ngừng sản xuất TK1381,111

Giá trị bồi thờng

1.2.2.6.Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuấtsản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuấtcủa doanh nghiệp Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sửdụng tài khoản 627, mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ

Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: -Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chi phísản phẩm hay lao vụ, dịch vụ

Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d do đã kết chuyển hay phân bổhết cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản

Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao

vụ, dịch vụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí nàycho từng đối tợng theo các tiêu thức phù hợp Trong thực tế, các tiêu thức th-

ờng đợc sử dụng phổ biến để phân bổ chi phí sản xuất chung là phân bổ theo

định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất, theotiền lơng công nhân sản xuất

Trong kỳ kinh doanh tập hợp chi phí từ các tài khoản liên quan vào bên

Nợ TK 627 Cuối kỳ phân ra các khoản ghi giảm chi phí vào các tài khoảnthích hợp còn lại phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chiphí Với phơng pháp kê khai thờng xuyên kết chuyển chi phí vào tài khoản

154 Với phơng pháp kiểm kê định kì kết chuyển chi phí vào TK631

Trình tự hạch toán cụ thể thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung.

CP nhân viên PX Các khoản ghi giảm CPSXC

(phế liệu thu hồi, TK152,153 vật t xuất dùng không hết )

CP vật liệu, dụng cụ

TK1421,335

CP trả trớc, phải trả tínhvào chi phí SXC Phân bổ(hoặc kết chuyển)

Chi phí khấu hao TSCĐ

áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên) và bên Nợ TK 631"giá thành sảnphẩm"(với trờng hợp kiểm kê định kì), nhằm mục đích phục vụ cho việc tínhgiá thành sản phẩm toàn doanh nghiệp

Tài khoản 154 đợc sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ, nó

đợc kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất

Giá thành sản phẩm thực tế của sản phẩm hoàn thành

D Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm cha hoàn thành

Tài khoản 154 đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phátsinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, của các bộ phận sảnxuất Khi tập hợp chi phí, tất nhiên không phải tất cả chi phí đa vào bên Nợ

TK 154 đều là tổng giá thành, mà ta phải trừ đi các khoản ghi giảm chi phísản xuất sản phẩm nh: Phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng ngoài định

TK 154, 631

mức không sửa chữa đợc và tính ra đợc giá thành thực tế của sản phẩmhoàn thành.

Trình tự hạch toán đợc thể hiện trong "Sơ đồ hạch toán chi phí sảnxuất" sau:

TK632 Tiêu thụ thẳng

Trờng hợp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kì:

Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631"giá thành sản phẩm" TK này đợc hạchtoán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại nhóm sản phẩm, chitiết sản phẩm của các bộ phận sản xuất kinh doanh đợc hạch toán vào TK

631 gồm 3 loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp, chi phí sản xuất chung

Nội dung phản ánh của tài khoản 631:

Bên Nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kì và các chi phí sảnxuất phát sinh trong kì có liên quan đến chế tạo sản phẩm

Bên Có: Kết chuyển trị giá sản phẩm dở dang cuối kì vào tài khoản 154

Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành

Tài khoản 631 cuối kì không có số d.Trình tự hạch toán cụ thể đợc thểhiện qua sơ đồ dới đây:

TK 627

K/c(hoặc phân bổ) CPSXC

1.2.2.7.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến,còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm,doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang,công việc này đợc thực hiện nh nhau cho cả 2 trờng hợp kiểm kê định kỳ và

kê khai thờng xuyên

Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chấtcủa sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp

đánh giá sản phẩm dở dang sau:

Phơng pháp 1: Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyênvật liệu chính

Theo chi phí này, toàn bộ chi phí chế biến đợc tính hết cho thànhphẩm Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính mà thôi

Chi phí cho sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính theo công thức sau: Chi phí sản phẩm Chi phí phát

Chi phí sản dở dang đầu kỳ + sinh trong kỳ Số lợng

phẩm dở dang = x sản phẩm dởcuối kỳ Số lợng + Số lợng sản phẩm dang cuối kỳ

Phần 2: Chi phí chế biến đợc tính theo phơng pháp ớc lợng sản phẩm

đổi ra thành phẩm

Số lợng thành phẩm

dở dang quy đổi ra thành phẩm

Số lợngthành phẩm +

Số lợng thànhphẩm dở dangPhơng pháp 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chếbiến

Để đơn giản cho việc tính toán đối với những loại sản phẩm mà chi phíchế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thờng sử dụng phơngpháp này Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng t-

ơng đơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50%

Qui trình công nghệ cũng ảnh hởng nhất định đến việc xác định đối ợng tính giá thành Nếu qui trình công nghệ sản xuất giản đơn thì sản phẩmhoàn thành ở cuối qui trình sản xuất chính là đối tợng tính giá thành Nếu quitrình công nghệ phức tạp kiểu liên tục thì đối tợng tính giá thành là sản phẩm

t-ở giai đoạn cuối cùng hoặc nửa thành phẩm đã hoàn thành t-ở từng giai đoạn.Nếu qui trình công nghệ phức tạp kiểu song song thì đối tợng tính giá thành

là sản phẩm đã lắp ráp hoàn chỉnh và cả một số bộ phận,chi tiết của sản phẩmnữa

Trên cơ sở đối tợng tính giá thành đã xác định đợc, phải căn cứ vàochu trình sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất sản phẩm

mà xác định kì tính giá thành cho hợp lí nhằm cung cấp thông tin kịp thờiphục vụ cho công tác tính giá thành

1.3.2.Các phơng pháp tính giá thành:

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là các cách thức, các phơng pháp tính toán, xác định giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm hoàn thành Tuỳ theo đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm cũng nh yếu cầu và trình độ của công tác quản lí, công tác kế toán của từng doanh nghiệp, từng loại sản phẩm cụ thể, kế toán có thể sử dụng một trong các phơng pháp tính giá thành mang tính kỹ thuật- nghiệp vụ sau:

1.3.2.1.Phơng pháp trực tiếp

Phơng pháp này thờng đợc sử dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn, chu

kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có rất ít

Giá thành sản phẩm theo phơng pháp này đợc tính bằng cách lấy trựctiếp tổng số chi phí sản xuất sản phẩm cộng trừ chênh lệch giữa giá trị sảnphẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ chia cho số lợng sản phẩm hoàn thành

Giảm trừ CP (nếu có) -

áp dụng đối với với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm

đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợngtập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc theo giai đoạncông nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc tính bằng cáchcộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sảnxuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm

quá trình sản xuất Theo phơng pháp này trớc hết kế toán cần căn cứ vào hệ

số quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc rồi từ đó dựa vào tổng số chiphí liên quan đến các loại sản phẩm đã tập hợp để tính giá thành sản phẩmgốc và giá thành sản phẩm từng loại

Qgốc=  qi x HiTrong đó: Qgốc: Số sản phẩm gốc đợc quy đổi từ các loại sản phẩm trong nhóm

qi: Số lợng sản phẩm loại i Hi: Hệ số quy đổi của sản phẩm loại i về sản phẩm gốc

-Giá trị nhómSP

DD cuối kỳ

1.3.2.4.Phơng pháp tỷ lệ

Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩmchất khác nhau nh may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo để giảmbớt khối lợng hạch toán kế toán thờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theonhóm sản phẩm cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực

tế với chi phí sản xuất kế hoạch( hoặc định mức) kế toán sẽ tính ra giá thành

đơn vị và tổng giá thành sản phẩm cùng loại

Giá thành thực tế Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) Tỷ lệ

đơn vị sp từng loại đơn vị sản phẩm từng loại chi phí

Tỷ lệ Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm

chi phí Tổng Z kế hoạch (định mức) của các loại sp

1.3.2.5.Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bêncạnh các sản phẩm chính thu đợc còn có thể thu đợc những sản phẩm phụ

Để tính đợc giá trị sản phẩm chính kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ

ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể đợc xác

định theo nhiều phơng pháp nh giá có thể sử dụng đợc, giá ớc tính, giá kếhoạch, giá nguyên liệu ban đầu

= + - -

1.3.2.6.Phơng pháp liên hợp

i=1 n

Là phơng pháp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sảnxuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việctính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh các doanh nghiệphoá chất , dệt kim, đóng giầy, may mặc Trên thực tế kế toán có thể kết hợpcác phơng pháp trực tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ

số với loại trừ sản phẩm phụ

1.3.3.Phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu.

Trên cơ sở các phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toáncần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với

đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng nh vào đối ợng hạch toán chi phí

t-1.3.3.1 Phơng pháp tính giá thành đối với doanh nghiệp sản xuất giản đơn.

Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sảnxuất một hoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn,sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể nh các doanh nghiệpkhai thác than, quặng hải sản ; các doanh nghiệp sản xuất động lực nh điện,nớc, hơi nớc, khí nén, khí đốt Do số lợng mặt hàng ít nên đối tợng hạchtoán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm, mỗi mặt hàng sản xuất đ-

ợc mở một số ( hoặc thẻ ) hạch toán chi phí sản xuất Công việc tính giáthành thờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp hoặc ph-

ơng pháp liên hợp

1.3.3.2 Phơng pháp giá thành đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.

Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo các đơn đặt hàng của kháchhàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo từng đơn Đối tợng tính giáthành sản phẩm của từng đơn đặt hàng phơng pháp tính giá thành tuỳ theo

đặc điểm, tính chất sản phẩm của từng đơn vị mà xác định phơng pháp phù hợp

Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn

bộ chi phí sản xuất phát sinh đề đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng, không

kể số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình công nghệsản xuất sản phẩm giản đơn hay phức tạp Đối với các chi phí thị trờng phátsinh trong kỳ liên quan đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn

đặt hàng đó theo các chứng từ gốc ( hay bảng phân bổ chi phí ) Đối với chiphí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêuchuẩn phù hợp nh giờ công sản xuất, nhân công trực tiếp Việc tính giá thành

ở trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên

kỳ tính giá thành không nhất trí với kỳ báo cáo Đối với những đơn đặt hàng

đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo đơn đó đềucoi là sản phẩm dở dang cuối kì chuyển kì sau Với những đơn đặt hàng đã

hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp theo đơn đó chính là tổng giá thànhsản phẩm của đơn và giá thành đơn vị sẽ đợc tính bằng cách lấy tổng giáthành sản phẩm của đơn chia cho số lợng sản phẩm trong đơn.

Tuy nhiên trong một số trờng hợp cần thiết theo yêu cầu của công tácquản lí cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kì thì đối vớinhững đơn đặt hàng chỉ mới hoàn thành một phần việc xác định sản phẩm dởdang của đơn có thể dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) hoặc theomức độ hoàn thành của đơn

1.3.3.3 Phơng pháp tính giá thành đối với doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức:

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dựtoán về chi phí sản xuất chung kế toán sẽ xác định giá thành định mức củatừng loại sản phẩm Đồng thời hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch

so với định mức phát sinh trong kì thành 3 loại: Theo định mức, chênh lệch

do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức Từ đó tiến hành xác

định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:

Giá thành thực

tế sản phẩm =

Giá thành định mức sản phẩm 

Chênh lệch do thay đổi 

Chênh lệch so với định mức

1.3.3.4 Phơng pháp tính giá thành đối với doanh nghiệp có tổ chức bộ phậnsản xuất kinh doanh phụ:

Sản xuất phụ là ngành đợc tổ chức ra để phục vụ cho hoạt động sảnxuất kinh doanh chính Sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ đợc sửdụng phục vụ cho các nhu cầu của sản xuất kinh doanh chính, phần còn lại

có thể cung cấp cho bên ngoài

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm của sản xuất kinh doanh phụ tuỳthuộc vào đặc điểm công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất phụtrong doanh nghiệp, cụ thể:

Trờng hợp không có sự phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuấtkinh doanh phụ hoặc giá trị và khối lợng phục vụ không đáng kể Chi phí sảnxuất sẽ đợc tập hợp riêng theo từng bộ phận, từng hoạt động sản xuất kinhdoanh phụ Giá thành sản phẩm của từng bộ phận sẽ đợc tính theo phơngpháp trực tiếp

Trờng hợp có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể giữa các bộ phận sản xuấtkinh doanh phụ Với các doanh nghiệp có tổ chức nhiều bộ phận sản xuấtphụ và giữa chúng có sự phục vụ lẫn nhau thì có thể áp dụng một trong cácphơng pháp khác tính giá thành sau đây:

Phơng pháp đại số: Là phơng pháp xây dựng và giải phơng trình đại số

để tính giá thành sản phẩm của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ các đối ợng

t-Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành ban đầu: Theo phơngpháp này, trớc hết tính giá thành đơn vị ban đầu của từng bộ phận sản xuấtkinh doanh phụ và xác định giá trị phục vụ lẫn nhau giữa chúng

Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành kế hoạch:

Trình tự tính giá thành tơng tự nh phơng pháp trên, chỉ khác thay giáthành đơn vị ban đầu bằng giá thành đơn vị kế hoạch để tính giá trị phục vụlãn nhau gữa các phân xởng sản xuất kinh doanh phụ Tiếp theo xác định giá

trị phục vụ cho các đối tợng khác theo giá thành đơn vị mới 1.3.2.5.Phơng pháp tính giá thành đối với doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục:

Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục là doanhnghiệp có quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm bao gồm nhiều bớc(giai

đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tạo ra một loại bánthành phẩm và bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng (hay nguyên liệu )chế biến của bớc sau Trong những doanh nghiệp này, phơng pháp hạch toánchi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến (giai đoạn công nghệ).Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợctập hợp cho giai đoạn đó Riêng đối với chi phí sản xuất chung sau khi đợctập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các bớc theo tiêu thức phù hợp

Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu công tácquản lí, chi phí sản xuất có thể đợc tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm

và phơng án không có bán thành phẩm Phơng pháp tính giá thành thờng làphơng pháp trực tiếp kết hợp phơng pháp tổng cộng chi phí hoặc hệ số( hoặc

ớc 1

Giá thành bán thành phẩm b

ớc 2

Giá trị SPDD

b ớc 2

CP chế biến b ớc 2

Giá trị SPDD b ớc n

Tổng giá thành thành phẩm

= -

+

+

Sơ đồ trình tự hạch toán CPSX và tính giá thành theo phơng án phân

b-ớc không tính giá thành bán thành phẩm

1.4.Tổ chức hệ thống sổ hạch toán chi phí sản xuất trong một hình thức

kế toán cụ thể

Để phù hợp với việc tìm hiểu thực tế hệ thống sổ hạch toán chi phí sảnxuất tại công ty cổ phần khí công nghiệp tôi chọn hình thức kế toán nhật kýchứng từ để nghiên cứu Hình thức này hệ thống sổ sách với nội dung kếtcấu, quan hệ và phơng pháp ghi sổ của phần hành hạch toán chi phí sản xuấtbao gồm:

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội

- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định

- Các nhật ký chứng từ có liên quan (số 1, số 2, số 5, số 7)

- Các bảng kê (số 4, số 5, số 6)

- Sổ cái tài khoản (621, 622, 627; 154, 152; 153; 334; 338; 214)

- Thẻ tính giá thành sản phẩm

- Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh

1.5 Phân tích thông tín chi phí cho việc ra quyết định kinh doanh

Nh đã nêu trên chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ cáchao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra đóliên quan đến hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Nên việc phântích thông tin chi phí là rất cần thiết cho việc ra quyết định kinh doanh

Muốn phân tích đợc thông tin đòi hỏi cần phải nắm đợc hệ thống chỉtiêu phân tích và phơng pháp xác định các nhân tố ảnh hởng đến đối tợngphân tích

phẩm

Chỉ tiêu kinh tế có nhiều loại khác nhau Mục đích và nội dung phântích ở đây là các khoản mục chi phí sản xuất gồm:

- Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp

- Khoản mục chi phí sản xuất chung

Nên ta lựa chọn những chỉ tiêu phân tích sau:

Muốn biết đợc ảnh hởng của các nhân tố trên đến tổng chi phí sảnxuất thì phải có phơng pháp xác định các nhấn tố ảnh hởng

1.5.2 Phơng pháp xác định các nhân tố ảnh hởng đến khoản chênh lệch các khoản mục chi phí

Phơng pháp loại trừ: Loại trừ là phơng pháp xác định và mức độ ảnh ởng của từng nhân tố đến kết quả sản xuất bằng cách loại trừ ảnh hởng củacác nhân tố khác Muốn vậy, có thể trực tiếp dựa vào mức biến động ở từngnhân tố hoặc phép thay thế lần lợt từng nhân tố Cách thứ nhất gọi là “sốchênh lệch “, còn cách thứ hai gọi là “ thay thế liên hoàn”

ảnh hởng của nhân tố số

Chênh lệch củanhân tố số lợng

x

Trị số nhân tố chấtlợng ở kỳ gốc

f(x) = ( x1 - x0 ) y0

ảnh hởng của nhân tố = Chênh lệch của x Trị số nhân tố số

chất lợng nhân tố chất lợng lợng ở kỳ gốc f(y) = ( y1 - y0 ) x1

Tổng hợp ảnh hởng các nhân tố nhờ phép cộng đại số:

f(xy) = f(x) + f(y) +

- Cách thứ hai: “ thay thế liên hoàn”

Có thể xác định ảnh hởng của các nhân tố qua thay thế lần lợt và liêntiếp các nhân tố để xác định trị số của chỉ tiêu khi nhân tố đó thay đổi Sau

đó, lấy kết quả trừ đi chỉ tiêu khi cha có biến đổi của nhân tố nghiên cứu sẽxác định đợc ảnh hởng của nhân tố này

Công thức: Nếu có f(x,y,z ) = x,y,z

Thì f( x0, y0, z0) = x0, y0, z0 và

f(x) = f( x1 y0 z0) - f( x0 y0 z0) = x1 y0 z0- x0 y0 z0

f(y) = f( x1 y1 z1) - f( x1 y0 z0) = x1 y1 z0- x0 y0 z0

f(z) = f( x1 y1 z1) - f( x1 y1 z0) = x1 y1 z1- x1 y1 z0

1.5.3 Các biện pháp quản lí chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm

Nghiên cứu phơng hớng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm giúpcho công tác chỉ đạo, tổ chức thực hiện kế hoạch chi phí trong doanh nghiệp

đợc tốt hơn Căn cứ vào các nhân tố ảnh hởng, doanh nghiệp cần áp dụng một

số phơng hớng chủ yếu sau đây:

Một là: Tận dụng đến mức cao nhất khả năng của TSCĐ Trong doanhnghiệp sản xuất, TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật thể hiện năng lực và trình

độ kinh doanh sản xuất của doanh nghiệp Bảo dỡng và sử dụng tốt TSCĐ,

tr-ớc hết khai thác hết công suất của những máy móc chủ yếu, có ý nghĩa quyết

định đến việc tăng năng suất lao động, tiết kiệm chi phí tăng thu nhập củadoanh nghiệp Khai thác hết khả năng của TSCĐ chính là phát triển sản xuấtkinh doanh theo chiều sâu của nó

Hai là: Tăng năng suất lao động, tăng hiệu suất công tác, tiết kiệm quỹ

l-ơng giảm chi phí tiền ll-ơng trong một đơn vị sản phẩm hoặc đơn vị công tác

Muốn vậy, doanh nghiệp phải thờng xuyên cải tiến công tác tổ chức vàquản lí lao động, chăm lo đời sống vật chất và văn hoá của ngời lao động,không ngừng nâng cao tay nghề, trình độ kỹ thuật, nghiệp vụ chuyên môn,tôn trọng kỷ luật lao động Khuyến khích ngời lao động phát huy sáng kiến,cải tiến kỹ thuật, thực hiện tốt chế độ tiền lơng, tiền thởng nhằm thúc đẩytăng năng suất lao động, tăng hiệu suất công tác, tiết kiệm quỹ lơng

Cần chú ý rằng, chi phí tiền lơng trong mỗi đơn vị sản phẩm hoặc côngtác giảm xuống nhiều hay ít còn phụ thuộc vào mối quan hệ giữa tốc độ tăngnăng suất lao động với tốc độ tăng tiền luơng bình quân Bởi vậy khi xâydựng và quản lí quỹ lơng cần quán triệt nguyên tắc: Tốc độ tăng năng suấtlao động phải nhanh hơn tốc độ tăng tiền lơng bình quân

Ba là: Tiết kiệm vật t sử dụng Vật t sử dụng cho sản xuất bao gồmnhiều loại: vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế Chi phí vật t là chi phí cơbản chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp.Tiết kiệm hao phí vật t có ý nghĩa quan trọng đến việc tiết kiệm chi phí sảnxuất trong doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tiết kiệm hợp lí vật t trong tất cảcác khâu: cung cấp, bảo quản, sử dụng vật t

Chi phí sản xuất là chỉ tiêu chất lợng tổng hợp phản ánh mọi mặt hoạt

động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Phân đấu tiết kiệm chi phí làmột việc làm cần thiết giúp hạ giá thành sản phẩm, cạnh tranh giá bán trênthị trờng, từ đó tăng thu nhập của doanh nghiệp

Thông qua chơng 1 chúng ta hiểu đợc những vấn đề cơ bản về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất, về bản chấtnội dung kinh tế, các cách phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Đồng thời xem xét mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

cùng với vai trò nhiệm vụ của kế toán với việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Thêm vào đó chúng ta còn tìm hiểu về đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành; các phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành chủ yếu; hệ thống sổ hạch toán chi phí sản xuất; phân tích thông tin chi phí cho việc ra quyết định kinh doanh đặc biệt là xem xét nghiên cứu các biện pháp quản lý chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm

Từ những lý luận cơ bản đó ta có thể đi sâu tìm hiểu về thực tế tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần khí công nghiệp ở chơng 2 bằng cách vận dụng những lý thuyết đã trìnhbày nhằm soi sáng thực tiễn của đơn vị

Chơng 2

thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công

ty cổ phần khí công nghiệp 2.1 Tình hình đặc điểm chung của công ty cổ phần khí công nghiệp.

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần khí công nghiệp

Công ty cổ phần khí công nghiệp có trụ sở tại Đức Giang_ Long Biên_

Hà Nội, là đơn vị tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, hạch toánkinh tế độc lập, tự chủ về tài chính, có t cách pháp nhân và chịu sự quản lícủa thành phố Hà Nội Tiền thân của công ty cổ phần khí công nghiệp làdoanh nghiệp nhà nớc với tên gọi Nhà Máy Dỡng Khí Yên Viên, đợc thànhlập vào năm 1960 thuộc Cục Khai Khoáng Hoá Chất, có nhiệm vụ cung cấpdỡng khí cho các ngành công nghiệp, y tế, quốc phòng

Ngày 15 tháng 3 năm 1995 công ty đợc đổi tên thành Công Ty CổPhần Khí Công Nghiệp theo quyết định số 210 QĐ/TCCBĐT của Bộ CôngNghiệp

Tháng 4 năm 1999, đáp ứng yêu cầu của Đảng và Nhà Nớc về cổ phầnhoá các doanh nghiệp nhà nớc, công ty chính thức trở thành Công Ty CổPhần Khí Công Nghiệp Để hoàn thiện đội ngũ cán bộ công nhân viên trongcông ty, nhằm nâng cao trình độ tay nghề cũng nh trình độ chuyên môn,hàng năm công ty thờng mở các khoá đào tạo chuyên môn, tổ chức các cuộcthi giữa các bộ phận trong công ty đã góp phần tích cực vào công cuộc đổimới công ty Vợt qua khỏi những lúng túng ban đầu khi bớc vào cơ chế mới,công ty đã tìm cho mình một hớng đi đó là phát triển sản xuất kinh doanhtheo hớng đa dạng hoá sản phẩm Hiện nay công ty đã tiếp cận thị trờng vớihơn 10 loại sản phẩm bao gồm các sản phẩm về khí công nghiệp và các thiết

bị áp lực, đáp ứng đợc nhu cầu của thị trờng đồng thời bảo toàn và phát triển

đợc đồng vốn của mình

Sau nhiều năm áp dụng chế độ hạch toán kinh tế độc lập, lấy thu bù chi, đảm bảo có lãi và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà Nớc, tình hình sản xuất kinh doanh của công ty đợc thể hiện qua các chỉ tiêu năm 2002, 2003, 2004 nh sau(Biểu 1):

Chỉ tiêu ĐVT 2002 2003 2004Doanh thu thuần Đồng 27.331.968.257 35.085.805.536 38.643.333.363Nộp ngân sách Đồng 507.667.424 654.267.738 1.037.562.103Lợi nhuận Đồng 1.339.585.288 2.462.725.823 3.163.620.825Thu nhập bình quân Đồng 1.250.000 1.500.000 1.730.000

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất của Công ty cổ phần khí công nghiệp

Đúng với tên gọi của mình, công ty sản xuất các loại khí công nghiệp,ngoài ra còn sản xuất các thiết bị áp lực Vì vậy qui trình công nghệ sản xuấtcủa công ty với những sản phẩm khác nhau là khác nhau, qui trình công nghệsản xuất khí khác với sản xuất các thiết bị áp lực

Với sản xuất khí công nghiệp có thể thấy đây là qui trình công nghệsản xuất giản đơn chỉ sản xuất một số ít các loại khí với khối lợng lớn, chu kìsản xuất ngắn, không có sản phẩm dở dang

Với sản xuất các thiết bị áp lực, đây là loại hình sản xuất theo kiểu chếtạo liên tục qua nhiều bớc và có sản phẩm dở dang cuối kì Với mỗi loại hình

đòi hỏi kĩ thuật sản xuất riêng với những qui trình sản xuất khác nhau

Có thể khái quát qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty

nh sau:

Sơ đồ : Qui trình sản xuất khí

Từ sơ đồ trên ta thấy qui trình sản xuất các sản phẩm tại công ty làhoàn toàn khác nhau, chúng độc lập riêng biệt do đó chi phí tiêu hao ở từngqui trình là khác nhau Và cho dù ở bất cứ qui trình sản xuất nào việc giảmchi phí cũng dẫn tới việc tăng kết quả và ngợc lại Do đó công ty luôn tìmbiện pháp để giảm chi phí đến mức thấp nhất trong những điều kiện có thể

Lọc

Nén khí

Đầu

vào

(Khí)

Nạp thành phẩm

Phân

ly khí

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lí của công ty

Bộ máy quản lí của công ty đợc tổ chức theo nguyên tắc tập trung,khép kín, thống nhất từ giám đốc tới các phòng ban, phân xởng

Bộ máy quản lí của công ty cổ phần khí công nghiệp đợc thể hiện quasơ đồ sau:

Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận đợc tóm tắt nh sau:

Hội đồng quản trị gồm 5 ngời, một chủ tịch hội đồng quản trị kiêmgiám đốc công ty, một phó chủ tịch và 3 thành viên Hội đồng quản trị là bộphận phải chịu trách nhiệm cao nhất trong công ty về những sai phạm trongquản lí, vi phạm điều lệ, vi phạm pháp luật gây thiệt hại cho công ty đồngthời phải chịu trách nhiệm trớc tập thể cán bộ công nhân viên trong công ty

Ban giám đốc gồm 3 ngời trong đó có 1 giám đốc và 2 phó giám đốc làphó giám đốc kĩ thuật và phó giám đốc kinh doanh Họ thay mặt hội đồngquản trị tổ chức quản lí điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trongcông ty thông qua việc giám sát các phòng ban, phân xởng Phó giám đốc làngời giúp việc cho giám đốc có nhiệm vụ cố vấn, tham mu cho giám đốc điềuhành công việc sản xuất kinh doanh của công ty

Phòng kinh tế bao gồm phòng kế toán và phòng kế hoạch

Phòng kế toán có 5 ngời, có chức năng tổ chức, theo dõi tình hình tàichính của công ty Bảo đảm hạch toán đúng đắn, theo dõi sát sao sự vận độngtiền_ hàng của công ty Ngoài ra còn làm nhiệm vụ thanh toán lơng, thởng,chi trả cổ tức cho công nhân viên và các cổ đông, giúp ngời lao động ổn địnhcuộc sống, yên tâm công tác

Hội đồng quản trị

Phòng

tổ chức hành chính

FX khí

FX thiết

bị áp lực

FX cơ

điện

Phòng kế hoạch gồm 9 ngời do trởng phòng phụ trách có nhiệm vụ vạch racác kế hoạch sản xuất và các vấn đề có liên quan đến chất lợng sản phẩm.

Phòng thơng mại do phó giám đốc kinh doanh kiêm trởng phòng điềuhành, có trách nhiệm theo dõi việc tiêu thụ sản phẩm, gồm tổ vận chuyển và

bộ phận bán hàng Tổ lái xe có nhiệm vụ chuyên chở hàng hoá theo yêu cầucủa khách hàng Bộ phận bán hàng ghi chép, theo dõi việc tiêu thụ sản phẩm

Bộ phận này tập hợp hoá đơn bán hàng, cuối ngày giao cho phòng kế toán đểghi sổ

Phòng kĩ thuật do phó giám đốc kĩ thuật kiêm trởng phòng kĩ thuậttrực tiếp quản lí Phòng kĩ thuật thờng xuyên nghiên cứu cải tiến kĩ thuật đểnâng cao chất lợng sản phẩm, bảo đảm an toàn lao động

Phòng tổ chức hành chính phụ trách các công việc tuyển chọn lao

động, giải quyết các chế độ lao động, phụ trách chung về hành chính và một

số công việc có liên quan khác Phòng này bao gồm tổ bảo vệ có nhiệm vụbảo đảm an toàn cho công ty, nhà ăn chuyên phục vụ ăn ca cho cán bộ côngnhân viên trong toàn công ty

Khối phân xởng đợc chia làm 3 phân xởng: 2 phân xởng sản xuấtchính là phân xởng sản xuất khí công nghiệp, phân xởng sản xuất các thiết bị

áp lực và phân xởng cơ điện thực hiện các chức năng, nhiệm vụ riêng theo

đúng tên gọi của mình

Ngoài ra công ty còn có tổ bốc vác, lao công, văn th hoạt động theo

đúng chức năng nằm trong tên gọi Việc phân cấp quản lí từ trên xuống đãtạo điều kiện cho các bộ phận hoạt động nhịp nhàng, ăn khớp giúp cho cácphân xởng sản xuất hoạt động liên tục, không bị gián đoạn, đạt hiệu quả cao,phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty

Một bộ máy quan trọng cung cấp mọi thông tin về tình hình tài chínhcủa công ty phải kể đến là bộ máy kế toán

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Lựa chọn đợc một hình thức tổ chức công tác kế toán phù hợp với đặc

điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lí của công ty

đóng một vai trò quan trọng Do đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý gọnnhẹ nên Công ty đã chọn mô hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung Theohình thức này công ty chỉ bố trí một phòng kế toán, mọi công việc về kế toáncủa công ty đều đợc thực hiện tại đây từ khâu thu nhận thông tin, xử lí thôngtin cho đến tổng hợp thông tin trên báo cáo tài chính Hình thức này giúp choviệc theo dõi tình hình tài chính của công ty chính xác nhờ thông tin kế toán

đợc cung cấp một cách nhanh chóng, kịp thời Tuy nhiên mô hình này đòi hỏi

đội ngũ cán bộ kế toán phải có trình độ nghiệp vụ, có kinh nghiệm và lòngnhiệt tình

Sơ đồ : Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Nhiệm vụ, chức năng của từng cán bộ trong bộ máy kế toán của công

Kế toán TSCĐ và vật t, theo dõi sự vận động tăng, giảm của vật t,TSCĐ của công ty, hàng ngày lấy phiếu nhập kho, xuất kho tại kho đối chiếuvới thủ kho để ghi sổ, đồng thời hàng tháng trích khấu hao TSCĐ, báo nợtoàn bộ số vật t xuất cho các phân xởng sản xuất trong tháng rồi chuyển sốliệu cho kế toán chi phí và tính giá thành để lên tài khoản 621 vào cuối tháng

Kế toán tiền lơng, BHXH làm nhiệm vụ chấm lơng và bảo hiểm đồngthời tiến hành phát lơng cho cán bộ công nhân viên Cuối tháng chuyển sốliệu cho kế toán chi phí và tính giá thành để lên tài khoản 622

Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán công nợ kiêm kế toán bán hàng,thực hiện việc ghi chép theo dõi tình hình bán hàng và thanh toán các khoản

nợ của công ty đồng thời quản lí sự vận động của khối l ợng tiền, lậpphiếu thu, phiếu chi tiền mặt gửi cho kế toán tổng hợp để xác định hiệuquả kinh doanh

Kế toán chi phí và tính giá thành lấy số liệu từ các phân xởng, cùng với

kế toán TSCĐ và vật t đối chiếu thẻ kho để tập hợp chi phí sản xuất phục vụcho công tác tính giá thành

Thủ quĩ là ngời quản lí quĩ tiền mặt của công ty, thu, chi tiền mặt theochứng từ, cuối ngày lập báo cáo quĩ

Việc bố trí, sắp xếp nhân sự ở phòng kế toán nh vậy đã tạo cho bộ máy

kế toán của công ty hoạt động nhịp nhàng, ăn khớp

Kế toán tr ởng

Thủ quỹ kiêm thống kê

Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán công nợ, kế toán l ơng, BHXH

Kế toán t.h CF, tính giá

thành kiêm tổng hợp