Các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại chi chục thuế quận 10 qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế

Nhận diện được doanh nghiệp có rủi ro trong tuân thủ thuế, cơ quan quản lý thuế sẽ có những chính sách, biện pháp quản lý hiệu quả hơn nhằm cải thiện sự không tuân thủ thuế của doanh ngh

-

NGUYỄN THỊ ÁNH NGUYỆT

CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN MỨC ĐỘ KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN 10 QUA CÔNG TÁC

THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ

TÓM TẮT

Thuế là nguồn thu chính của ngân sách quốc gia, chiếm khoảng 85% tổng thu NSNN hàng năm và khoảng 28% GDP (Ủy ban kinh tế Quốc Hội, 2013) Nhận thấy tầm quan trọng này, cơ quan thuế đã nổ lực không ngừng trong việc duy trì nguồn thu cũ, khai thác nguồn thu mới, đảm bảo NSNN tăng trưởng bền vững Cơ chế tự khai tự nộp được áp dụng hiện nay được đánh giá

là cơ chế hiệu quả, tiết kiệm chi phí, nâng cao tính pháp lý, sự chủ động của doanh nghiệp trong việc tuân thủ thuế tự nguyện Tuy nhiên, với cơ chế này, việc thất thoát nguồn thu xãy ra là rất cao do ý thức chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp còn kém Đề tài nghiên cứu “Các yếu tố tác động đến mức

độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận 10 qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế” hình thành với mục tiêu đáp ứng nhu cầu thực tiễn

về công tác quản lý thuế tại Chi cục Thuế Quận 10 nói riêng và cả ngành nói chung

Mục tiêu của đề tài là xác định được những yếu tố ảnh hưởng đến mức

độ vi phạm pháp luật thuế của các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận 10 Nhận diện được doanh nghiệp có rủi ro trong tuân thủ thuế, cơ quan quản lý thuế sẽ có những chính sách, biện pháp quản lý hiệu quả hơn nhằm cải thiện sự không tuân thủ thuế của doanh nghiệp, hướng đến nền hành chính thuế văn minh, hiệu quả

Đề tài sử dụng kỹ thuật hồi quy tuyến tính OLS (phương pháp bình phương thông thường nhỏ nhất) với mẫu là 345 hồ sơ kiểm tra quyết toán thuế TNDN từ năm 2012 đến năm 2014 Mô hình xây dựng gồm 12 yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu cho thấy mức phạt (PEN) và số năm kinh doanh của doanh nghiệp (EXP) có tác động nghịch biến đến mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp, có nghĩa

là mức phạt tăng lên và số năm kinh doanh của doanh nghiệp càng cao, mức vi

doanh thu (LNREV), số thuế TNDN phải nộp (LNTAX) có tác động đồng biến với mức độ không tuân thủ thuế, có nghĩa là doanh nghiệp có quy mô lớn, doanh thu lớn, số thuế phải nộp lớn sẽ có mức độ không tuân thủ thuế cao hơn các doanh nghiệp còn lại Kết quả còn cho thấy, các doanh nghiệp sử dụng dịch vụ đại lý thuế thường có mức độ vi phạm về thuế cao hơn các doanh nghiệp không sử dụng dịch vụ này

Với kết quả nghiên cứu được tìm thấy như trên, các gợi ý giải pháp cho công tác quản lý thuế được đưa ra là: tăng cường công tác tuyên truyền pháp luật thuế đến các doanh nghiệp mới thành lập; thường xuyên tổ chức các buổi đối thoại doanh nghiệp nhằm kịp thời giải đáp những khó khăn, vướng mắc của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện chính sách thuế; hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện tự kiểm tra số liệu và thực hiện kê khai điều chỉnh bổ sung số liệu trước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm tra; kiến nghị lên cơ quan có thẩm quyền kịp thời ban hành những chính sách hỗ trợ doanh nghiệp; thường xuyên tổ chức các buổi tập huấn, thảo luận chuyên đề với các đại lý thuế nhằm nâng cao kỹ năng, kiến thức pháp luật thuế cho đại lý thuế

Trang

Lời cam đoan i

Lời cảm ơn ii

Tóm tắt iii

Mục lục v

Danh mục hình và biểu đồ viii

Danh mục bảng ix

Danh mục từ viết tắt x

Chương 1: MỞ ĐẦU 1

1.1 Lý do nghiên cứu 1

1.2 Vấn đề nghiên cứu 4

1.3 Câu hỏi và mục tiêu nghiên cứu 4

1.4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 5

1.5 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài nghiên cứu 6

1.6 Kết cấu của luận văn 6

Chương 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 8

2.1 Các vấn đề chung 8

2.1.1 Khái niệm về thuế 8

2.1.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế 9

2.1.4 Phân chia gánh nặng kinh tế 11

2.1.5 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 14

2.1.6 Tác động của thuế TNDN đến nền kinh tế 16

2.2 Không tuân thủ thuế 17

2.2.1 Khái niệm về không tuân thủ thuế 17

2.2.2 Động cơ trốn thuế của DN 18

2.3 Các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của DN 20

2.3.1 Mức phạt 20

2.3.2 Thuế suất 21

2.3.3 Thanh khoản tài chính của DN 23

2.3.4 Doanh thu của DN 24

2.3.5 Số thuế phải nộp của DN 25

2.3.6 Quy mô của doanh nghiệp 25

2.3.7 Ngành nghề kinh doanh của DN 26

2.3.8 Loại hình doanh nghiệp 27

2.3.9 Kinh nghiệm (số năm kinh doanh của DN) 29

2.3.10 Dịch vụ đại lý thuế 29

2.3.11 Giới tính người đại diện doanh nghiệp 30

2.4 Các nghiên cứu trước về không tuân thủ thuế 31

3.1 Quy trình nghiên cứu 38

3.2 Phương pháp nghiên cứu 40

3.3 Mô hình nghiên cứu 41

3.3.1 Mô hình nghiên cứu 41

3.3.2 Giải thích và đo lường biến 41

3.3.3 Nguồn thu thập dữ liệu 51

Chương 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 52

4.1 Tổng hợp kết quả khảo sát 52

4.2 Phân tích thống kê mô tả 56

4.3 Phân tích tương quan 57

4.4 Phân tích kết quả hồi quy 59

4.5 Tóm tắt kết quả phân tích 76

Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 78

5.1 Kết luận 78

5.2 Ý nghĩa thực tiễn và giải pháp 79

5.3 Giới hạn của đề tài và gợi ý nghiên cứu khác 82

TÀI LIỆU THAM KHẢO 84

PHỤ LỤC 90

DANH MỤC HÌNH VÀ BIỂU ĐỒ

Hình 2.1 Phân chia gánh nặng thuế 12

Hình 2.2 Phân chia gánh nặng thuế trong thị trường lao động 13

Hình 2.3 Mô hình lý thuyết về hành vi gian lận 19

Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu 39

Biểu đồ 4.1 Khảo sát về số năm kinh doanh của DN 55

Biểu đồ 4.2 Biểu đồ tần số P-P Plot mô hình 1 61

Biểu đồ 4.3 Biểu đồ tần số P-P Plot mô hình 2 65

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1 Tổng hợp công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế Quận 10 qua các

năm 2012-2014 2

Bảng 4.1 Thống kê về mức phạt 52

Bảng 4.2 Thống kê về mức thuế suất 53

Bảng 4.3 Thống kê về ngành nghề kinh doanh của DN 53

Bảng 4.4 Thống kê loại hình DN 54

Bảng 4.5 Thống kê về tình hình DN sử dụng dịch vụ đại lý thuế 55

Bảng 4.6 Thống kê về giới tính chủ DN 56

Bảng 4.7 Thống kê mô tả các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của DN 57

Bảng 4.8 Ma trận tương quan giữa các biến trong mô hình 59

Bảng 4.9 Bảng hệ số mô hình 1 60

Bảng 4.10 Bảng phân tích Annova của mô hình 1 60

Bảng 4.11 Bảng hệ số mô hình 2 63

Bảng 4.12 Bảng phân tích Annova của mô hình 2 64

Bảng 4.13 Bảng kết quả hồi quy mô hình 1 và mô hình 2 66

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Để đảm bảo ổn định kinh tế xã hội phát triển bền vững lâu dài, ngành Thuế ngoài việc tham mưu ban hành các chính sách thuế hợp lý thúc đẩy sự phát triển nền kinh tế còn phải sử dụng các biện pháp hiệu quả để đảm bảo nguồn thu ngân sách Hiện nay, công tác quản lý thuế được thực hiện theo cơ chế tự khai tự nộp Theo cơ chế này, căn cứ vào kết quả kinh doanh trong kỳ

kê khai và các quy định của pháp luật thuế, đối tượng nộp thuế tự xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai nộp thuế vào NSNN và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác của việc kê khai Cơ chế này được thực hiện dựa trên cơ sở sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, giúp nâng cao trách nhiệm pháp lý của người nộp thuế Đây được xem là cơ chế quản lý thuế hiện đại, hiệu quả, cho phép cơ quan thuế phân bổ nguồn lực theo hướng chuyên môn hóa, thực hiện chuyên sâu trong quản lý Thực hiện cải tiến các quy trình quản lý nhằm tăng sự minh bạch trong quản lý thuế, giảm bớt chi phí quản lý để thúc đẩy cải cách hành chính thuế

Tuy nhiên, mặt hạn chế của cơ chế tự khai tự nộp là nguy cơ trốn thuế, thất thoát nguồn thu xảy ra rất cao do trình độ, ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế chưa cao và biện pháp quản lý của cơ quan thuế chưa phù

hợp Do đó, song song với công tác quản lý thuế theo cơ chế tự khai tự nộp, công tác thanh tra kiểm tra việc chấp hành thuế của doanh nghiệp được xem là rất quan trọng Đây được xem là công cụ vừa góp phần chống thất thu thuế, tăng thu cho NSNN nhằm ngăn chặn, phòng ngừa người nộp thuế gian lận, trốn thuế, tránh nghĩa vụ thuế vừa là công cụ thực hiện công tác tuyên truyền

hỗ trợ người nộp thuế thực hiện tốt các chính sách, pháp luật thuế Qua công tác thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế sẽ phát hiện, chấn chỉnh kịp thời những sai phạm của doanh nghiệp, áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định đảm bảo công bằng trong việc thi hành pháp luật thuế

Tại Chi cục Thuế Quận 10, công tác kiểm tra thuế qua các năm được thực hiện như sau:

Bảng 1.1: Tổng hợp công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế Quận 10 qua các năm:

lý

Tỷ lệ số

hồ sơ kiểm tra/ số

DN quản lý

Số truy thu + phạt + giảm lỗ (triệu đồng)

Số thu NSNN (triệu đồng)

Tỷ lệ số thu từ công tác kiểm tra/ Thu NSNN trên địa bàn

Tại cơ

quan

thuế

Tại trụ sở người nộp thuế

Tổng cộng

10 trong giai đoạn từ 2009 đến 2014 Qua công tác kiểm tra, Chi cục Thuế Quận 10 đã tiến hành xử lý truy thu, giảm lỗ và phạt với con số quy đổi từ 29

tỷ đồng vào năm 2009 lên 86 tỷ đồng vào năm 2013, chiếm từ 3% – 5% tổng

số thu NSNN trên địa bàn Công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế được đẩy mạnh qua các năm, từ 321 hồ sơ được thực hiện vào năm 2009 tăng lên

927 hồ sơ vào năm 2014 Song song đó, công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế cũng được đẩy mạnh, góp phần nâng tỷ lệ số hồ sơ kiểm tra trên tổng số doanh nghiệp quản lý đạt từ 17% -28%

Từ thực tế công tác kiểm tra, các hành vi mà người nộp thuế thường xuyên vi phạm là: gian lận trong kê khai doanh thu nộp thuế do người dân khi mua hàng hóa, dịch vụ thường không có thói quen yêu cầu người bán xuất hóa đơn; gian lận trong sử dụng hóa đơn bất hợp pháp; khai khống chi phí để giảm thu nhập chịu thuế Một số hình thức gian lận khác mà người nộp thuế cũng thực hiện như: chuyển đổi mô hình từ hộ kinh doanh cá thể sang doanh nghiệp; phổ biến tình trạng một địa điểm kinh doanh vừa đăng ký thành lập doanh nghiệp, vừa đăng ký theo hình thức khoán thuế của hộ cá thể; doanh nghiệp kinh doanh lỗ nhiều năm nhưng vẫn đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh; giá bán của doanh nghiệp thấp hơn các sản phẩm cùng loại trên thị trường, Trong thời gian qua, cơ quan thuế tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp qua việc xây dựng các chuyên đề: chuyên đề xây dựng, bất động sản; chuyên đề quảng cáo truyền thông; chuyên đề doanh nghiệp rủi ro có giao dịch đáng ngờ qua ngân hàng, Việc triển khai thực hiện thanh tra, kiểm tra theo chuyên đề trên đã đạt được những hiệu quả tích cực, việc xử lý vi phạm theo hướng toàn diện, thống nhất, không bỏ sót nguồn thu đặc biệt đối với những lĩnh vực, ngành nghề được xã hội quan tâm

Vấn đề được đặt ra cho công tác quản lý thuế là làm thế nào nhận diện những doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm và rủi ro trong công tác kê khai, chấp hành pháp luật thuế? Trên cơ sở đó, cơ quan thuế sẽ có những giải pháp hỗ trợ thiết thực, tạo điều kiện để doanh nghiệp nâng cao việc tuân thủ thuế tự nguyện của mình nhằm giảm bớt các chi phí quản lý cho nhà nước, hướng đến nền hành chính văn minh, hiệu quả

Đề tài “Các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận 10 qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế” ra đời nhằm đáp ứng các yêu cầu thực tiễn trong công tác quản lý thuế Với dữ liệu được thu thập qua kết quả công tác thanh tra, kiểm tra từ năm 2012 đến năm

2014, đề tài mong muốn mang đến những kết quả mang tính khoa học, thuyết phục, góp phần nhỏ vào tài liệu của cơ quan thuế trong công tác quản lý thuế

1.3 Câu hỏi và mục tiêu nghiên cứu

1.3.1 Câu hỏi nghiên cứu

Những yếu tố nào tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của các doanh nghiệp tại Quận 10?

1.3.2 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu nhằm đáp ứng các mục tiêu:

Xác định được những yếu tố ảnh hưởng đến mức độ vi phạm pháp luật thuế của các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận 10

Đề xuất gợi ý các giải pháp nhằm cải thiện mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận 10

1.4 Phạm vi và phương pháp nghiên cứu

Đề tài chỉ nghiên cứu các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp với phạm vi:

- Loại thuế: thuế TNDN;

- Địa bàn: các doanh nghiệp trên địa bàn Quận 10, Thành phố Hồ Chí Minh;

- Thời gian nghiên cứu: công tác thanh tra, kiểm tra niên độ 2012, 2013

và 2014

Phương pháp nghiên cứu của luận văn là phân tích tác động của chính sách thuế, đặc điểm và hành vi của doanh nghiệp đến mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp, cụ thể sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

- Sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm 345 hồ sơ đã được quyết toán thuế TNDN từ niên độ 2012 đến 2014 trên địa bàn Quận 10, Thành phố Hồ Chí Minh nhằm khảo sát mức độ không tuân thủ thuế của DN trên địa bàn

- Sử dụng phương pháp thống kê để đánh giá sự tương quan giữa các biến số

- Sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng trong phân tích dữ liệu

Dữ liệu được thu thập từ kết quả Biên bản thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế; từ báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lưu trữ tại Chi cục Thuế

Quận 10 và từ các chương trình ứng dụng phục vụ công tác quản lý thuế Phương pháp định lượng được tiến hành bằng cách hồi quy Thông tin thu thập được sẽ được xử lý bằng phần mềm SPSS 16.0 và Eview 6.0

1.5 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài đƣợc nghiên cứu

Với đề tài “Các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận 10 qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế”, tác giả mong muốn mang đến cho Ban lãnh đạo Chi cục Thuế Quận 10 và các

cơ quan quản lý thuế những đóng góp mang tính khoa học, thuyết phục phục

vụ công tác quản lý thuế Qua đó, đẩy mạnh việc tuân thủ thuế tự nguyện của các doanh nghiệp, hướng đến phương thức quản lý thuế hiện đại, hiệu quả như mục tiêu mà ngành thuế đã đặt ra

1.6 Kết cấu của luận văn

Đề tài nghiên cứu được chia thành năm chương với nội dung cụ thể như sau:

Chương 1 giới thiệu tổng quát về đề tài nghiên cứu bao gồm lý do nghiên cứu, xác định vấn đề, câu hỏi và mục tiêu nghiên cứu, phương pháp, nội dung và ý nghĩa nghiên cứu

Chương 2 trình bày các lý thuyết liên quan đến đề tài, bao gồm: Các khái niệm, vai trò của thuế; Thuế và công bằng kinh tế; Phân chia gánh nặng thuế; Thuế thu nhập doanh nghiệp và tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đến nền kinh tế; Các khái niệm về không tuân thủ thuế; Động cơ trốn thuế của doanh nghiệp; Các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế; Các nghiên cứu trước về không tuân thủ thuế, từ đó hình thành nên các giả thuyết nghiên cứu

Chương 3 trình bày các nội dung cơ bản liên quan đến quy trình nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, mô hình nghiên cứu, các biến được sử dụng, cách đo lường biến và nguồn thu thập dữ liệu

Chương 4 trình bày các phân tích dữ liệu sau khi đã xử lý như phân tích tần số, phân tích thống kê mô tả, phân tích mối tương quan giữa các biến, phân tích kết quả mô hình hồi quy các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế TNDN, kiểm định các giả thuyết nghiên cứu

Chương 5 sẽ trình bày kết luận và các kiến nghị dựa trên kết quả nghiên cứu đạt được; giới hạn của đề tài và gợi ý cho các nghiên cứu tiếp theo xung quanh vấn đề về mức độ không tuân thủ thuế của doanh nghiệp

CHƯƠNG 2 – CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Nội dung chương 2 sẽ được tác giả trình bày các khung lý thuyết, bao gồm: Các khái niệm, vai trò của thuế; Thuế và công bằng kinh tế; Phân chia gánh nặng thuế; Thuế thu nhập doanh nghiệp và tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đến nền kinh tế; Các khái niệm về không tuân thủ thuế; Động cơ trốn thuế của doanh nghiệp; Các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế; Các nghiên cứu trước về không tuân thủ thuế

2.1 Các vấn đề chung

2.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế là một công cụ tài chính vô cùng quan trọng, gắn liền với sự tồn tại

và phát triển của Nhà nước mà bất cứ quốc gia nào cũng sử dụng công cụ thuế

để tham gia vào việc thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Thuyết thuế ước khẳng định “thuế là đối giá của hàng hóa và dịch vụ công cộng chính phủ cung cấp” Thuyết tương đẳng phát biểu “thuế là một phần tài sản của công dân đóng góp để yên hưởng phần còn lại” (Lê Quang Cường & ctg., 2012)

Thuế là một khoản thu của chính phủ đối với các tổ chức và thành viên trong xã hội, khoản thu mang tính chất bắt buộc không hoàn trả trực tiếp và được pháp luật quy định (Nguyễn Thuấn, 2004)

Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực, nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế xã hội của Nhà nước (Khúc Đình Nam và ctg., 2012)

2.1.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế

Thứ nhất, thuế nhằm huy động nguồn tài chính, đáp ứng nhu cầu chi

tiêu của Nhà nước Theo Luật Quản lý thuế (2006), “thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước” Lê Quang Cường & ctg (2012) nhận định về vai trò huy động của thuế: “đây là vai trò mang tính lịch sử, gắn với sự ra đời của thuế” Để thực hiện tốt vai trò này, khi xây dựng chính sách thuế cần phải đảm bảo các nguyên tắc sau:

sách Nhà nước Thuế phải đảm bảo bao trùm lên mọi ngành nghề, mọi lĩnh vực, mọi khoản thu nhập của xã hội

trưởng nền kinh tế xã hội, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho sự phát triển các hoạt động kinh doanh, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế xã hội đã hoạch định

xây dựng và thực hiện các chính sách thuế, thực hiện sự bình đẳng giữa tất cả các đối tượng chịu sự điều tiết thu nhập của thuế

Theo Khúc Đình Nam & ctg (2012), thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Thứ hai, thuế góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội: điều chỉnh

chu kỳ nền kinh tế; thuế góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý; thuế điều chỉnh tích lũy tư bản; thuế góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước bằng cách thay đổi thuế suất hoặc các biện pháp ưu đãi thuế (Khúc Đình Nam & ctg.,

2012) Lê Quang Cường & ctg (2012) nhận định, bằng cách sử dụng công cụ thuế, Chính phủ có thể bày tỏ quan điểm, chủ trương và hành động của mình đối với các chương trình phát triển kinh tế xã hội:

hiện chính sách thu hút đầu tư từ nước ngoài, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế xã hội của nhà nước

thuế, không chịu thuế chính sách thuế có thể khuyến khích hoặc hạn chế hoạt động kinh doanh, góp phần vào việc xác lập quan hệ cân đối giữa cung – cầu hàng hóa, dịch vụ, tác động đến cân bằng thị trường

từng thời kỳ, nhằm mục tiêu phát triển nền kinh tế khi gia nhập nền kinh tế khu vực và toàn cầu

thu nhập giữa các tầng lớp dân cư vốn bị phân hóa bởi nền kinh tế thị trường Chính sách thuế xác lập sự công bằng về trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế giữa các tổ chức và cá nhân Việc điều hòa thu nhập xã hội chủ yếu được thực hiện bởi hệ thống chính sách thuế trực thu

2.1.3 Thuế và công bằng kinh tế

Theo David Begg (2005), việc điều tiết thu nhập nhằm thực hiện công bằng được thực hiện theo hai hướng là công bằng theo chiều ngang (horizontal equity) và công bằng theo chiều dọc (vertical equity)

Công bằng theo chiều ngang: Có nghĩa là việc đối xử như nhau với

những người bằng nhau trong một hệ thống thuế; số thuế đóng sẽ bằng nhau

giữa những người giống nhau

Công bằng theo chiều dọc: nguyên tắc là các nhóm có nhiều nguồn lực

hơn thì phải nộp thuế nhiều hơn so với các nhóm có thu nhập thấp hơn; hoặc những cá nhân với khả năng nộp thuế cao hơn sẽ nộp thuế nhiều hơn những cá nhân có khả năng nộp thuế thấp hơn; công bằng theo chiều dọc là việc đối xử không như nhau với những người không như nhau và số thuế đóng sẽ khác nhau Đây là nguyên lý của Robin Hood về việc lấy đi của người giàu đem cho người nghèo

Trong khi công bằng theo chiều ngang liên quan đến phép đo lường có chừng mực mà không thiên vị của căn cứ tính thuế, công bằng theo chiều dọc lại liên quan đến cấu trúc mức công bằng mà qua đó tính thuế Công bằng trong hệ thống thuế phụ thuộc rất nhiều vào việc nhận định các vấn đề kinh tế

xã hội của Nhà nước, nền tảng đạo đức và truyền thống của mỗi dân tộc Công bằng chỉ mang tính chất tương đối Có thể các hiện tượng công bằng ngày hôm nay sẽ trở nên bất công trong tương lai và xã hội sẽ thiết lập một trật tự công bằng mới ở mức độ nhận thức cao hơn, phù hợp với trình độ phát triển kinh tế

xã hội của quốc gia (Lê Quang Cường & ctg., 2012)

2.1.4 Phân chia gánh nặng thuế

Mặc dù dễ dàng nhận thấy tác động của thuế thông qua phản ứng của thị trường nhưng người chịu gánh nặng thuế thì chưa rõ ràng Đối tượng chịu thuế xét theo quan điểm kinh tế học và theo pháp luật thuế là khác nhau do thay đổi trong hành vi và thay đổi về mức giá cân bằng Người tiêu dùng sẽ mua ít hàng hóa chịu thuế hơn, lúc đó người sản xuất sẽ mua ít nguyên vật liệu đầu vào để sản xuất hàng hóa, điều này sẽ ảnh hưởng đến giá thành và lợi nhuận trên từng đơn vị hàng hóa Lúc này, các nhà kinh tế học sẽ phân tích các yếu tố tác động đến sự thay đổi về giá, và sự thay đổi đó sẽ ảnh hưởng như thế

nào đến các cá nhân khác nhau (Metcalf & Fullerton, 2002)

Gánh nặng thuế theo quan điểm kinh tế học

Để hiểu rõ hơn gánh nặng khi có thuế, Gruber (2010) xem xét các trường hợp thay đổi giá cả hàng hóa trước và sau khi có thuế, ai sẽ chịu gánh nặng về thuế, người tiêu dùng hay người sản xuất?

Hình 2.1: Phân chia gánh nặng thuế

(Nguồn: Gruber, 2010)

Hình (a) hiển thị thị trường gas trước khi có thuế cân bằng tại điểm A, với mức giá cân bằng là 1,5$/1 gallon Khi đánh thuế vào phía cung với mức 0,5$/1 gallon, hình (b) cho thấy sự dịch chuyển của đường cung, từ S1 sang S2, dẫn đến sự gia tăng của giá gas từ P1 lên P3, mức giá tăng thêm 0,3$/1 gallon (điểm D) Gánh nặng thuế thực sự lúc này đối với người tiêu dùng là việc phải trả thêm 0,3$/gallon thông qua việc tăng giá; đối với người sản xuất

là việc sụt giảm trong khoản thu về 0,2$/ 1 gallon (điểm E, từ 1,5$/ 1 gallon xuống còn 1,3$/ 1 gallon) Gánh nặng thuế thực sự sẽ chia cho 2 đối tượng: người tiêu dùng và người sản xuất Tuy nhiên, gánh nặng thuế theo luật định là đánh lên nhà sản xuất

Gruber (2000); Metcalf & Fullerton (2002) cho rằng khi cầu không co giãn đối với giá hoặc cung co giãn đối với giá thì người tiêu dùng chịu gánh nặng thuế nhiều hơn Khi cầu co giãn đối với giá hoặc cung không co giãn đối với giá thì người sản xuất chịu gánh nặng thuế nhiều hơn Việc phân chia gánh nặng thuế không phụ thuộc vào thuế suất

Một ví dụ về gánh nặng thuế đối với tiền lương, ai sẽ là người chịu gánh nặng này? Người lao động hay doanh nghiệp?

Hình 2.2, trên thị trường lao động, doanh nghiệp ở phía cầu (customers)

và người lao động ở phía cung (producers), thị trường đang cân bằng tại A với mức tiền lương cân bằng là 7,25$/ giờ Với mức thuế 1$/1 giờ lao động đánh lên người lao động, hình (a) cho thấy đường cung lao động dịch chuyển từ S1 sang S2, mức lương cân bằng tăng từ 7.25$ (điểm A) lên 7.75$ (điểm B) Với mức thuế 1$/1 giờ lao động đánh lên công ty, hình (b) cho thấy đường cầu lao động dịch chuyển xuống từ D1 xuống D2, mức lương cân bằng giảm từ 7.25$ xuống 6.72$ (điểm C) Dù thuế đánh vào ai, cả người lao động và công ty đều phải chịu gánh nặng về thuế là 0.5$/ giờ lao động

Hình 2.2: Phân chia gánh nặng thuế trong thị trường lao động

(Nguồn: Gruber, 2010)

Nếu cung lao động co giãn so với cầu lao động thì gánh nặng thuế phần lớn sẽ do nhà sản xuất chịu Nếu cung lao động là tương đối không co giãn thì gánh nặng thuế lúc này sẽ chủ yếu do người lao động chịu (Metcalf & Fullerton, 2002)

Gánh nặng thuế thực sự được đo bằng sự thay đổi nguồn lực sẵn có của các tác nhân kinh tế dưới tác động của thuế Thuế có thể chuyển dịch vì nó làm thay đổi giá cả liên quan Thuế sẽ chuyển dịch về phía trước cho người tiêu dùng thông qua tăng giá Thuế sẽ chuyển dịch về phía sau cho chủ sở hữu các yếu tố sản xuất bằng cách giảm lương, lợi nhuận

Gánh nặng thuế theo quan điểm pháp luật thuế

Gánh nặng thuế chính thức được đo bằng số thuế theo luật định Theo các quy định thuế hiện hành, người chịu gánh nặng thuế chính thức là người nộp tiền thuế cho chính phủ

Cho dù gánh nặng thuế được xác định theo quan điểm kinh tế học hay theo quan điểm pháp luật thuế thì khoản thuế phải nộp đều là gánh nặng đối với doanh nghiệp Với mục tiêu tối thiểu hóa các khoản chi phí, giảm đi gánh nặng thuế của mình, doanh nghiệp sẽ tìm cách thực hiện các hành vi trốn thuế

và gia tăng mức độ không tuân thủ thuế Nếu thực hiện thành công các hành vi trốn thuế, doanh nghiệp sẽ tiết kiệm được chi phí, gia tăng lợi thế cạnh tranh đối với các doanh nghiệp kinh doanh sản xuất những sản phẩm cùng ngành, đồng thời gia tăng lợi nhuận sau thuế để thực hiện tái đầu tư sản xuất mở rộng

2.1.5 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Nguyễn Thị Liên và Nguyễn Văn Hiệu (2005); Lê Quang Cường & ctg (2012) đã nêu các khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, còn gọi là thuế thu nhập công ty Đối tượng của thuế TNDN là thu nhập của tổ chức kinh doanh (doanh nghiệp), được xác định trên cơ sở doanh thu trừ đi các chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu đó

Thuế TNDN là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế (TNCT) của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ nhất, thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Xét theo quan điểm pháp luật thuế, tính chất trực thu của loại thuế này nghĩa là người nộp thuế cũng là người chịu thuế

Thứ hai, thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế nên mức động viên vào ngân sách nhà nước chịu sự tác động trực tiếp từ kết quả kinh doanh của đối tượng nộp thuế Nếu cơ sở kinh doanh tạo ra nhiều thu nhập, nhà nước có cơ sở thu thuế nhiều và ngược lại Do đó, số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp chịu sự tác động từ nhiều chính sách kinh tế xã hội Hiện nay, thuế TNDN được xem là một trong những sắc thuế quan trọng nhất khi đóng góp khoảng 30% tổng số thu NSNN

Thứ ba, thuế TNDN điều tiết trực tiếp thu nhập của doanh nghiệp nên có tác động đến lợi ích kinh tế và khả năng tái đầu tư vốn Vì vậy, khi xây dựng luật thuế phải chú trọng đến mức độ điều tiết thu nhập cũng như mức độ ổn định của chính sách nhằm khuyến khích doanh nghiệp duy trì và phát triển hoạt động kinh doanh của mình một cách bền vững

Thứ tư, thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân nên

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế trong kỳ x Thuế suất thuế TNDN

loại thuế này cũng được xem như là một biện pháp quản lý thuế thu nhập cá nhân Tuy thuế TNDN là thuế trực thu nhưng nó không gây phản ứng mạnh

mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân vì nó khá mơ hồ đối với người chịu thuế

2.1.6 Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đến nền kinh tế

Đối với thị trường hàng hóa: Về lý thuyết, thuế TNDN đánh trên thu

nhập chịu thuế của doanh nghiệp Tuy nhiên, vì thuế thu nhập doanh nghiệp cũng là một loại chi phí nên doanh nghiệp có xu hướng đẩy chi phí này vào trong giá thành hàng hóa, dịch vụ làm gia tăng giá thành và đẩy giá bán lên cao Lúc đó một phần gánh nặng về thuế TNDN đã được chuyển cho người tiêu dùng hàng hóa Mức phân chia gánh nặng về thuế giữa nhà sản xuất và người tiêu dùng lúc đó sẽ phụ thuộc vào độ co giãn của cung và cầu hàng hóa (Hanlon et al., 2007) Theo Gruber (2010), thuế TNDN đánh vào nhà sản xuất

sẽ được chuyển cho người tiêu dùng nếu cầu hàng hóa đó hoàn toàn không co giãn Về lâu dài, khi người tiêu dùng có khả năng điều chỉnh việc mua hàng của họ, nhu cầu sẽ trở nên đàn hồi và người tiêu dùng sẽ chịu thuế ít đi

Đối với thị trường lao động: Theo Hanlon et al (2007), với gánh nặng

thuế TNDN, doanh nghiệp có xu hướng cắt giảm chi phí tiền lương của người lao động để hạ giá thành, nâng cao sức cạnh tranh của sản phẩm Điều này sẽ tác động làm thu nhập của người lao động giảm xuống Trong trường hợp này, một phần gánh nặng về thuế TNDN đã được chia cho người lao động Gruber (2010) chỉ ra xu hướng của các doanh nghiệp nộp thuế là sẽ chuyển chi phí này cho người lao động bằng việc trả tiền lương thấp hơn Trong thị trường lao động có cầu lao động hoàn toàn không co giãn thì toàn bộ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã chuyển sang cho người lao động

Đối với thị trường vốn: thuế TNDN là thuế trực thu đánh vào thu nhập

chịu thuế của doanh nghiệp Như vậy, thuế thu nhập sẽ tác động làm giảm lợi

nhuận sau thuế của doanh nghiệp, làm giảm cổ tức của cổ đông Với hành vi không tuân thủ thuế, doanh nghiệp sẽ giảm bớt gánh nặng về thuế, và cổ đông

sẽ được hưởng nhiều hơn Trong trường hợp này gánh nặng về thuế thu nhập doanh nghiệp đã được chia cho các cổ đông của doanh nghiệp (Hanlon et al., 2007)

Gruber (2010) cho rằng, trong ngắn hạn, cung vốn cho khu vực doanh nghiệp là tương đối không co giãn Tuy nhiên, về lâu dài cung vốn sẽ bị ảnh hưởng nhiều do luồng vốn di chuyển từ khu vực này sang khu vực khác, từ quốc gia này sang quốc gia khác, từ nơi có mức sinh lời thấp sang nơi có mức sinh lời cao hơn Với gánh nặng thuế TNDN, các nhà đầu tư sẽ di chuyển vốn sang khu vực không chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (Noncorporate sectors)

Sự di chuyển vốn sẽ làm tăng cung vốn dẫn đến hạ thấp tỷ lệ lợi nhuận cho khu vực đó Sự dịch chuyển sẽ diễn ra cho đến khi có sự cân bằng về tỷ lệ lợi nhuận giữa các khu vực Theo Metcalf & Fullerton (2002), vốn có tính lưu động, nên cung vốn là co giãn, vì vậy gánh nặng thuế đối với vốn không chỉ ở quốc gia sở tại mà còn trên toàn thế giới

2.2 Không tuân thủ thuế

2.2.1 Khái niệm về không tuân thủ thuế

Tuân thủ thuế là sự tự nguyện tuân theo pháp luật thuế của cá nhân hoặc công ty Để cải thiện sự tuân thủ thuế, Chính phủ cần phải giảm số thuế trốn (amount of tax evasion) (Gruber, 2010) Hoặc việc tuân thủ thuế nên được định nghĩa là sự sẵn lòng của người nộp thuế chấp hành pháp luật về thuế để

có được trạng thái cân bằng nền kinh tế của một quốc gia (Andreoni et al., 1998)

Đã có rất nhiều nghiên cứu đề cập đến không tuân thủ thuế Jackson &

Milliron (1986); Slemrod et al (2001); Brown & Mazur (2003); Hanlon et al (2007) cho rằng hành vi không tuân thủ thuế được thể hiện bằng nhiều cách khác nhau, nhưng về cơ bản, không tuân thủ được xem xét dưới ba hình thức

là không tuân thủ về đăng ký thuế, không tuân thủ về kê khai thuế và không tuân thủ về nộp thuế Hành vi không tuân thủ thuế được hiểu là sự thất bại trong việc tuân thủ các quy định thuế hoặc do chủ quan hoặc do khách quan Kasipillai et al (2006) khái quát hành vi không tuân thủ thuế gồm: không nộp

tờ khai thuế trong thời gian quy định, kê khai thiếu doanh thu, kê khai thừa chi phí và không nộp thuế đúng hạn định

Tương tự như vậy, tuân thủ thuế cũng được xác định bởi một số cơ quan thuế như khả năng và sự sẵn sàng của người nộp thuế thực hiện theo quy định của pháp luật thuế, kê khai thu nhập chính xác trong mỗi năm và nộp thuế đúng hạn (Internal Revenues Services, 2009; Australian Tax Office, 2009; Inland Revenue Board, 2009 trích bởi Nguyễn Hoàng Quân, 2012)

Theo Luật Quản lý thuế số 78 (2006), nghĩa vụ người nộp thuế được quy định như sau: “Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật; Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế; Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm”

Không tuân thủ thuế trong đề tài này được hiểu là việc vi phạm pháp luật trong kê khai thuế Đó là hành vi kê khai sai dẫn đến thiếu số thuế TNDN phải nộp bằng cách ghi giảm doanh thu, ghi tăng chi phí, giảm thu nhập chịu thuế

2.2.2 Động cơ trốn thuế của doanh nghiệp

Theo Donald R.Cressey (1972), hành vi gian lận chỉ được thực hiện

trên cơ sở hội đủ 3 yếu tố: áp lực (động cơ), cơ hội, khả năng hợp lý hóa hành

vi

Hình 2.3 Mô hình lý thuyết về hành vi gian lận

(Nguồn: Donald R.Cressey, 1972)

Donald R.Cressey cho rằng khởi nguồn của việc thực hiện hành vi gian lận là do người thực hiện có những động cơ hay chịu áp lực nào đó Các áp lực

có thể bắt nguồn từ những bế tắc trong cuộc sống, tổn thất về tài chính, thiếu hụt tiền bạc, các khoản nợ cá nhân, các áp lực về tinh thần Ngoài ra, cơ hội là cánh cửa để cá nhân thực hiện hành vi gian lận Một khi có những áp lực hoặc động cơ thúc đẩy mà không có sự kiểm soát hoặc hệ thống kiểm soát kém hiệu quả thì lúc đó cơ hội đã đến, hành vi gian lận sẽ dễ dàng được thực hiện Người thực hiện hành vi vi phạm luôn có xu hướng biện minh cho hành động của mình nên khả năng hợp lý hóa hành vi cũng là một yếu tố quan trọng trong việc quyết định thực hiện hành vi gian lận

Khi thực hiện hành vi gian lận thuế, doanh nghiệp cũng có những động

cơ thúc ép như: khó khăn trong tài chính, gánh nặng thuế quá cao hoặc các khoản lợi ích nhận được từ việc trốn thuế Doanh nghiệp trốn thuế thành công

sẽ tiết kiệm chi phí, giảm giá thành và có mức giá sản phẩm thấp hơn sản phẩm cùng loại của các doanh nghiệp không trốn thuế Áp lực cạnh tranh sẽ là

động cơ để các doanh nghiệp khác cũng thực hiện hành vi trốn thuế (Hanlon et al., 2007)

Vấn đề về mối liên hệ giữa trốn thuế và đầu tư? Câu hỏi đặt ra là một doanh nghiệp trốn thuế thành công sẽ có mức đầu từ gia tăng nhiều hơn hay không? Việc ngăn chặn hành vi không tuân thủ thuế có thể làm giảm việc đầu

tư của doanh nghiệp không? Câu trả lời là tùy thuộc vào khi doanh nghiệp tránh được gánh nặng về thuế, chi phí biên của doanh nghiệp sẽ giảm xuống thì giá trị đầu tư của doanh nghiệp có thực sự tăng lên? Nghiên cứu của Slemrod et al (2005) cho rằng phần giá trị đạt được do trốn thuế - khoản

“bonus depreciation” sẽ có tác động trong việc đầu tư của doanh nghiệp Hanlon et al (2007) lại tìm ra bằng chứng rằng hành vi không tuân thủ thuế sẽ cung cấp những khoản trợ cấp ngầm để doanh nghiệp đạt doanh thu cao hơn thông qua hoạt động đầu tư Vậy có thể hiểu, mục tiêu gia tăng đầu tư cũng là động cơ để doanh nghiệp thực hiện trốn thuế

2.3 Các yếu tố tác động đến mức độ không tuân thủ thuế của DN

có thể hạn chế xu hướng trốn thuế bằng cách gia tăng mức phạt Palil & Mustapha (2011); Helhel & Ahmed (2014) đưa ra bằng chứng cho thấy mối liên hệ giữa mức phạt và mức độ không tuân thủ trong khai báo thuế Mức

phạt cao sẽ khiến người nộp thuế hạn chế hành vi trốn thuế Ngược lại Kamdar (1997), Yusof et al (2013) lại không tìm thấy bằng chứng thống kê nào hỗ trợ cho rằng mức phạt tăng lên sẽ giúp giảm không tuân thủ thuế

Năm 2012, mức phạt cho hành vi kê khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp được quy định là 10% (Chính phủ, 2007) Kể từ năm 2013, với mục đích chế tài, mức phạt cho hành vi này tăng lên 20% (Chính phủ, 2013) Mức phạt tăng lên, người nộp thuế phải cân nhắc khi thực hiện hành vi khai sai với mục đích làm giảm số thuế phải nộp Phần lợi ích trước mắt do trốn thuế mang lại trở nên nhỏ hơn khi rủi ro bị cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra rất lớn Một trong những trọng tâm trong công tác quản lý thuế những năm gần đây là tăng về số lượng và chất lượng hồ sơ thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp Tần suất doanh nghiệp bị thanh tra, kiểm tra thuế trở nên dày hơn Kế thừa kết quả từ mô hình A-S (1972), Palil & Mustapha (2011); Helhel & Ahmed (2014) là mức phạt gia tăng sẽ làm hạn chế mức độ trốn thuế của người nộp thuế, giả thuyết 1 được nêu ra:

H1: Có mối quan hệ ngược chiều giữa mức phạt và mức độ không tuân thủ thuế TNDN

2.3.2 Thuế suất

Thuế thu nhập doanh nghiệp được tính bằng thu nhập chịu thuế nhân thuế suất Như vậy, thuế suất là yếu tố tác động trực tiếp đến nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp phải thực hiện Bằng nhận định trực quan, dễ dàng kết luận rằng nếu thuế suất thấp thì tiền thuế nộp sẽ thấp, gánh nặng về thuế TNDN sẽ giảm

và doanh nghiệp sẽ ít có động cơ để trốn thuế và ngược lại Tuy nhiên, bằng nghiên cứu lý thuyết và thực nghiệm, một số nghiên cứu về tác động này lại cho những kết quả khác nhau

Các nghiên cứu trước cho thấy có sự tác động hỗn hợp giữa hai yếu tố này Lý thuyết kinh tế răn đe (Allingham & Sandmo, 1972), còn gọi là mô hình lý thuyết chống tội phạm, cho thấy có sự tác động rõ ràng của thuế suất đến hành vi tuân thủ của người nộp thuế Thuế suất tăng làm tăng gánh nặng thuế, do đó họ có xu hướng thực hiện hành vi gian lận thuế bằng cách kê khai

ít đi thu nhập chịu thuế Palil & Mustapha (2011), Helhel & Ahmed (2014) cũng cho kết quả tương tự, mức độ gian lận sẽ gia tăng nếu thuế suất tăng Shukla và ctg (2011) cho rằng không có bằng chứng chắc chắn nào chứng minh thuế suất cao sẽ đem lại doanh thu thuế cao hơn Nhưng có một thực tế

mà các nhà quản lý thuế đều biết là thuế suất cao sẽ chỉ càng khuyến khích việc trốn thuế và dẫn đến doanh số thuế thu thấp hơn Ngược lại các kết quả trên, Kamdar (1997); Hanlon et al (2007) nêu lên không có mối liên hệ thuận giữa thuế suất và mức độ không tuân thủ thuế Điều này có thể do doanh nghiệp đã không trung thực về số liệu trong báo cáo tài chính Có nghiên cứu lại cho thấy mối quan hệ giữa hai yếu tố này là chưa rõ ràng, cần bổ sung thêm một số nhấn tố khác để thấy rõ hơn mối liên hệ giữa thuế suất và hành vi không tuân thủ thuế (Jackson & Milliron, 1986) Trong thực tế, để kích thích

sự phát triển của doanh nghiệp trong tái đầu tư và sự gia tăng trong phân chia lợi nhuận, thuế suất có xu hướng giảm

Những kết quả đa chiều về sự tác động của thuế suất đến hành vi vi phạm thuế của các nghiên cứu trên cho thấy tầm quan trọng và sự tranh cãi của vấn đề này Xác định đây là yếu tố then chốt trong nghiên cứu không tuân thủ thuế, dựa trên kết quả từ mô hình A-S (1972) và lập luận của Shukla và ctg (2011), giả thiết thứ 2 được xây dựng:

H2: Có mối quan hệ cùng chiều giữa thuế suất và mức độ không tuân thủ thuế TNDN

2.3.3 Thanh khoản tài chính của doanh nghiệp

Tài chính là yếu tố cần thiết, đóng vai trò then chốt, quyết định đến sự duy trì hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nguồn lực tài chính dồi dào,

ổn định, thanh khoản tốt sẽ là điều kiện cần thiết để doanh nghiệp thực hiện hoạt động kinh doanh có hiệu quả Thanh khoản tài chính là thước đo đánh giá khả năng linh hoạt trong thanh toán của doanh nghiệp Bloomquist (2003) cho rằng, căng thẳng trong vấn đề thanh khoản tài chính là một trong những áp lực của người nộp thuế Với nguồn tài chính hạn hẹp và áp lực thanh toán các khoản nợ đến hạn, người nộp thuế dễ bị xúi giục dẫn đến hành vi không tuân thủ thuế Sự lành mạnh trong tài chính sẽ giúp các cá nhân có xu hướng thực hiện các quy định pháp luật về thuế tốt hơn những cá nhân có tình tài chính xấu Carroll (1986) cũng cho thấy tình trạng thiếu tiền thúc đẩy cá nhân tìm thời cơ để vi phạm pháp luật Mohani Abdul (2001); Palil (2010) nêu kết quả doanh nghiệp khó khăn về tài chính sẽ trốn thuế nhiều hơn các doanh nghiệp không có khó khăn về tài chính

Trong nghiên cứu của Alabede et al (2011) được mở rộng từ mô hình Fisher, yếu tố tài chính được bổ sung vào mô hình để xem xét tác động gián tiếp của yếu tố này đến các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế Qua kiểm tra ý nghĩa của mô hình cho thấy, mô hình có biến tài chính tương tác có

ý nghĩa cao hơn, giải thích rõ ràng hơn về hành vi tuân thủ thuế ở Nigeria Tuy

nhiên, mô hình của Yusof et al (2013) cho rằng yếu tố thanh khoản về tài

chính không tác động đến mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp, những công

ty với nguồn lực tài chính mạnh mẽ vẫn không tuân thủ thuế tốt hơn

Trong nghiên cứu này, thanh khoản tài chính là chỉ tiêu đo lường khả năng thanh toán của doanh nghiệp Thanh khoản tài chính được tính bằng tỷ lệ Vốn lưu động/ tổng tài sản Tỷ lệ này càng lớn thể hiện năng lực thanh toán

của doanh nghiệp càng tốt Với lập luận thanh khoản tốt sẽ giúp doanh nghiệp tuân thủ thuế tốt hơn, giả thuyết thứ 3 được đưa ra:

H3: Thanh khoản tài chính của doanh nghiệp có tác động ngược chiều đến mức độ không tuân thủ thuế TNDN

2.3.4 Doanh thu của doanh nghiệp

Theo Luật thuế TNDN, doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng (Quốc Hội, 2008)

Doanh thu của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền sẽ thu được do tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động khác của doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trường, sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp phụ thuộc rất lớn vào việc doanh nghiệp có tạo ra doanh thu hay không? Doanh thu thể hiện tiềm lực, bản lĩnh, vị thế và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp đó Việc tạo ra doanh thu giúp doanh nghiệp có nguồn vốn

để trang trải các khoản chi phí, thực hiện tái sản xuất mở rộng, tạo công ăn việc làm cho người lao động, thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Do đó doanh thu được xem là một trong những yếu tố tác động đến khả năng và mức

độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Nghiên cứu của Nguyễn Hoàng Quân (2012) đưa yếu tố doanh thu vào mô hình tuân thủ thuế xét khía cạnh nộp thuế đúng hạn của các DNTN trên địa bàn quận Tân Bình Kết quả là không có số liệu thống kê cho thấy có mối quan hệ giữa doanh thu và hành vi nộp thuế đúng hạn Tuy nhiên, xét dưới góc độ kê khai thuế, việc gia tăng doanh thu kéo theo sự gia tăng chi phí Chi phí phát sinh càng nhiều thì rủi ro trong tuân thủ các quy định thuế trở nên nhiều hơn Với cơ sở lập luận như trên, giả thuyết thứ 4 được đưa ra:

H4: Doanh thu của doanh nghiệp có mối quan hệ cùng chiều với mức

độ không tuân thủ thuế TNDN

2.3.5 Số thuế phải nộp của doanh nghiệp

Bằng nghiên cứu thực nghiệm, Friedland (1978) chỉ ra người ta ít tuân thủ khi số thuế phải nộp cao Tương tự như thế, Somasundram (2003) cho rằng

từ khi hình thành cơ chế tự khai tự nộp, tuân thủ thuế trở thành một vấn đề quan trọng trong hệ thống thuế Nghiên cứu khẳng định, tổng số thuế phải nộp phụ thuộc nhiều vào mức độ tuân thủ thuế Người nộp thuế phải chấp nhận sự rủi ro trong việc không tuân thủ thuế và xác suất bị kiểm tra thuế

Số thuế phải nộp được tính bằng thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Trong đó, thuế suất là một hằng số, không thể thay đổi theo ý muốn của doanh nghiệp, được quy định một cách chặt chẽ, chi tiết theo Luật và các văn bản dưới Luật Muốn giảm số thuế phải nộp, người nộp thuế chỉ có thể khai ít đi thu nhập chịu thuế bằng cách gia tăng các khoản chi phí không hợp lệ Do đó, gánh nặng về thuế sẽ là nguyên nhân dẫn đến hành vi không tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp, giả thuyết thứ 5 hình thành:

H5: Số thuế phải nộp của doanh nghiệp có mối quan hệ cùng chiều với mức độ không tuân thủ thuế TNDN

2.3.6 Quy mô của doanh nghiệp

Giles (2000) cho rằng khi doanh nghiệp có sự gia tăng về quy mô (dù quy mô được đo lường như thế nào) thì vấn đề tuân thủ thuế của doanh nghiệp cũng sẽ tốt lên Những doanh nghiệp có quy mô nhỏ sẽ thực hiện hành vi trốn thuế nhiều hơn Bằng nghiên cứu của mình, Tedds (2007) cũng cho kết quả tương tự khi mô hình chỉ ra rằng những doanh nghiệp quy mô nhỏ và có 3 đối

thủ cạnh tranh trở lên có xu hướng không tuân thủ thuế bằng các doanh nghiệp quy mô lớn và không có đối thủ cạnh tranh Nghiên cứu về đặc điểm của các doanh nghiệp gian lận trong kê khai báo cáo tài chính, Ahmad et al (2010) có chứng cứ cho thấy quy mô doanh nghiệp có tác động tiêu cực đến việc gian lận trong kê khai báo cáo tài chính Các doanh nghiệp nhỏ thường dễ gian lận trong việc kê khai thuế Điều này được giải thích là do các doanh nghiệp quy

mô lớn được quản trị doanh nghiệp tốt hơn (good corporate governence practice) Hanlon et al (2007), Yusof et al (2013) nghiên cứu hành vi không tuân thủ thuế qua số liệu của kiểm toán, kết quả cho thấy hành vi không tuân thủ theo quy mô của doanh nghiệp giống như mô hình hình chữ U Trong đó, doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ sẽ có tỷ lệ không tuân thủ thuế thấp nhất, doanh nghiệp nhỏ sẽ có mức độ không tuân thủ thuế cao hơn

Trong nghiên cứu này, quy mô doanh nghiệp được đo lường bằng giá trị tổng tài sản cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán Giá trị tổng tài sản càng lớn thì quy mô doanh nghiệp càng lớn Khi doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động của doanh nghiệp sẽ được đầu tư tốt hơn về vốn, kỹ thuật và nhân lực; công tác quản trị và điều hành doanh nghiệp sẽ trở nên hiệu quả hơn, giúp khả năng tuân thủ thuế của doanh nghiệp được cải thiện, giả thuyết thứ 6 được nêu ra:

H6: Quy mô của doanh nghiệp tác động ngược chiều đến mức độ không tuân thủ thuế TNDN

2.3.7 Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp

Luật Doanh nghiệp quy định, doanh nghiệp được kinh doanh bất cứ ngành nghề gì nếu pháp luật không cấm Doanh nghiệp sẽ thực hiện kinh doanh ngành nghề đã được đăng ký theo giấy phép kinh doanh do Sở Kế hoạch

và Đầu tư cấp Thông thường, trên Giấy phép kinh doanh, để thuận tiện trong hoạt động, các doanh nghiệp thường đăng ký hoạt động đa ngành nghề Lúc

này, ngành nghề kinh doanh sẽ được xác định từ lĩnh vực tạo ra nguồn doanh thu chủ lực cho hoạt động của doanh nghiệp

OECD (2014) cho rằng ngành nghề kinh doanh có tác động đến hành vi

và mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Nghiên cứu của Yusof et al (2013) cho thấy ngành xây dựng thường không tuân thủ thuế hơn các ngành nghề khác Tuy nhiên, nghiên cứu của Yusof et al (2012) lại chỉ ra rằng các doanh nghiệp sản xuất có hành vi tuân thủ thuế thấp hơn các ngành nghề còn lại Điều này có thể được giải thích do quy trình tạo ra thành phẩm qua nhiều giai đoạn, việc tập hợp hóa đơn chứng từ, hạch toán kế toán và phân bổ chi phí tương đối phức tạp, từ đó dẫn đến khả năng sai sót trong kê khai thuế Lại có nghiên cứu tìm thấy kết quả là không có bằng chứng cho thấy ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp tác động đến hành vi tuân thủ thuế (Lai et al., 2013)

Nghiên cứu này đề cập đến ba loại ngành nghề kinh doanh cơ bản: sản xuất, xây dựng, thương mại và dịch vụ Theo lập luận của OECD (2004) và kết quả các nghiên cứu của Yusof et al (2012; 2013), giả thuyết thứ 7 được nêu lên:

H7: Doanh nghiệp kinh doanh các ngành nghề khác nhau có mức độ không tuân thủ thuế TNDN khác nhau

2.3.8 Loại hình doanh nghiệp

Luật doanh nghiệp (2005) quy định rõ về quy định đối với từng loại hình doanh nghiệp: công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân, …Mỗi loại hình doanh nghiệp có những quy định riêng về góp vốn, tài sản, quyền và nghĩa vụ khác nhau Theo đó, công ty cổ phần là doanh nghiệp có vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần

Sở hữu các cổ phần được gọi là cổ đông Các cổ đông chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp Cổ đông có nhiều quyền, trong đó có quyền được nhận

cổ tức theo Quyết định của Đại hội cổ đông Về cơ cấu tổ chức, công ty cổ phần có Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị và Giám đốc hoặc Tổng giám đốc; đối với công ty cổ phần có trên mười một cổ đông là cá nhân hoặc

có cổ đông là tổ chức sở hữu trên 50% tổng số cổ phần của công ty phải có Ban kiểm soát Với những đặc điểm trên, hoạt động của công ty cổ phần đặt dưới sự giám sát chặt chẽ của Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát Ngoài ra, công ty cổ phần phải công khai báo cáo tài chính cho toàn bộ cổ đông nên độ trung thực của Báo cáo tài chính được đánh giá là tốt hơn

Hanlon et al (2007) cho thấy có mối liên hệ giữa loại hình doanh nghiệp với hành vi không tuân thủ thuế Cụ thể doanh nghiệp tư nhân sẽ có mức độ không tuân thủ thuế cao hơn các doanh nghiệp khác, điều này được lý giải bởi các doanh nghiệp tư nhân sẽ ít bị chi phối bởi động cơ phải báo cáo với lợi nhuận cao cho công chúng như các công ty đại chúng khác

Theo phân cấp quản lý, tại Chi cục Thuế quận 10 quản lý các loại hình doanh nghiệp như: công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân Trong đó, công ty cổ phần được xem là doanh nghiệp có quy

mô hơn hẳn 2 loại hình doanh nghiệp còn lại do hoạt động của công ty cổ phần được giám sát chặt chẽ bởi Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát Từ các lập luận trên, giả thuyết thứ 8 như sau:

H8: Công ty cổ phần có mức độ không tuân thủ thuế TNDN ít hơn các

loại hình doanh nghiệp khác

2.3.9 Kinh nghiệm (số năm kinh doanh của doanh nghiệp)

Theo OECD (2004), kinh nghiệm hoặc kiến thức về thuế có tác động rõ nét đến hành vi tuân thủ thuế Người có trình độ kiến thức cao có xu hướng hiểu rõ, dễ tiếp cận các quy định của chính sách thuế, và do đó việc tuân thủ thuế trở nên tốt hơn Tại Malaysia, hình thức doanh nghiệp tự kê khai, tự nộp,

tự chịu trách nhiệm (self assessment system- SAS) được xem là chìa khóa quan trọng trong việc thực hiện cải cách hành chính về thuế Bước đi này hướng đến trách nhiệm của người nộp thuế trong việc kê khai thu nhập và xác định số thuế phải nộp Kết quả nghiên cứu của Palil & Mustapha (2011) khẳng định tầm quan trọng của kiến thức thuế trong việc quyết định hành vi tuân thủ thuế Chính sách thuế đơn giản, dễ hiểu, ít thay đổi sẽ là mục tiêu hướng đến của các nhà làm Luật khi xây dựng chính sách thuế Đồng quan điểm như trên, Houston & Tran (2001) cho rằng người có trình độ đại học trở lên ít trốn thuế hơn những người có trình độ học vấn từ lớp 12 trở xuống

Nghiên cứu này đề cập đến chỉ tiêu kinh nghiệm, được đo lường bằng số năm kinh doanh của doanh nghiệp từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, với mục đích làm rõ hơn tác động của yếu tố này đến hành vi và mức độ không tuân thủ thuế Doanh nghiệp kinh doanh càng lâu sẽ càng có nhiều kinh nghiệm trong hoạt động quản lý cũng như việc chấp hành pháp luật thuế hơn những doanh nghiệp khác, giả thuyết thứ 9 được xây dựng:

H9: Kinh nghiệm kinh doanh của doanh nghiệp có tác động ngược chiều với mức độ không tuân thủ thuế TNDN

2.3.10 Dịch vụ đại lý thuế (doanh nghiệp sử dụng dịch vụ đại lý thuế hoặc không sử dụng dịch vụ đại lý thuế)

Thuật ngữ “đại lý thuế” nhằm nói đến các tổ chức kinh doanh dịch vụ

làm thủ tục về thuế Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 là văn bản pháp lý đầu tiên đề cập đến loại hình dịch vụ này Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài Chính quy định “Trường hợp người nộp thuế ký hợp đồng dịch vụ làm thủ tục về thuế với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế, gọi chung là đại lý thuế, thì người đại diện theo pháp luật của đại lý thuế ký tên, đóng dấu vào phần đại diện hợp pháp của người nộp thuế trên văn bản, hồ sơ giao dịch với cơ quan thuế; Người nộp thuế phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế biết về việc sử dụng dịch vụ làm thủ tục về thuế và gửi kèm theo bản chụp hợp đồng dịch vụ làm thủ tục về thuế có xác nhận của người nộp thuế” Ưu điểm của loại hình dịch vụ này là giúp doanh nghiệp yên tâm tập trung vào kinh doanh, không phải lo lắng về thủ tục kê khai, nộp thuế Bên cạnh đó, sử dụng dịch vụ đại lý thuế sẽ hạn chế tình trạng kế toán thiếu nghiệp vụ, ít cập nhật thông tư thuế khiến các doanh nghiệp đôi khi phải giải quyết phát sinh với cơ quan thuế, gây tốn kém và mất thời gian

Sử dụng dịch vụ đại lý thuế ngày nay đã trở nên phổ biến với những tiện ích của nó mang lại, lỗi sai sót trong kê khai thuế sẽ ít đi, khả năng cập nhật chính sách thuế mới tốt hơn, giúp các doanh nghiệp cải thiện được mức độ tuân thủ trong việc chấp hành chính sách, pháp luật thuế, giả thiết thứ 10 được

đề cập:

H10: Doanh nghiệp sử dụng dịch vụ đại lý thuế có mức độ không tuân thủ thuế ít hơn những doanh nghiệp khác

2.3.11 Giới tính của người đại diện doanh nghiệp

Các nghiên cứu thường cho thấy rằng phụ nữ thường tuân thủ thuế tốt hơn nam giới (OECD, 2004, Kastlunger et al., 2010) Điều này được giải thích

do tố chất của người phụ nữ như: chuẩn mực về đạo đức, lối sống bảo thủ

(conservative life pattern) Tuy nhiên, một số lại cho rằng cuộc sống hiện đại khiến người phụ nữ độc lập hơn, yếu tố truyền thống không còn nhiều và khoảng cách về sự tuân thủ giữa nữ giới và nam giới gần lại (Grasmick, Finley

& Glaser, 1984 trích bởi Jackson & Milliron, 1986) Kasippilain (2006); Mamum et al ( 2014) lại cho thấy không có sự khác biệt trong hành vi tuân thủ thuế của nam và nữ Kết quả này cũng giống với nghiên cứu của Jackson

Al-& Milliron (1986) Tuy nhiên, nghiên của Houston Al-& Tran (2001) cho rằng giới tính có mối quan hệ đến mức độ tuân thủ thuế, tuy nhiên đây là tác động ngược chiều Kết quả cho thấy nữ giới không tuân thủ tốt bằng nam giới, họ thường hay giấu bớt thu nhập và kê khai thừa các khoản giảm trừ

Yếu tố giới tính trong nghiên cứu đề cập đến giới tính của người đại diện pháp luật, là người đại diện cho một cá nhân hay tổ chức nào đó thực hiện các giao dịch và hành vi dân sự, hành chính được pháp luật hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp phép Người đại diện pháp luật là một cá nhân, có những đặc điểm riêng của cá nhân đó như trình độ, khả năng, tính cách, giới tính, tín ngưỡng, tôn giáo, Do đó, suy nghĩ, hành động của người đại diện pháp luật sẽ chịu sự tác động bởi những đặc điểm trên Nghiên cứu đưa biến giới tính của người đại diện doanh nghiệp vào mô hình nhằm xác định có hay không sự tác động của giới tính đến mức độ tuân thủ thuế Với lập luận nữ giới với tính cách kỹ lưỡng, cẩn thận, chu đáo, ngại sai phạm, giả thuyết thứ 11 được nêu ra:

H11: Doanh nghiệp có người đại diện pháp luật là nữ có mức độ không

tuân thủ thuế ít hơn doanh nghiệp có người đại diện pháp luật là nam

2.4 Các nghiên cứu trước về không tuân thủ thuế

Allingham & Sandmo (1972) xây dựng mô hình lý thuyết về hành vi

tuân thủ thuế (còn gọi là mô hình A-S) Bằng cách xem xét một số khía cạnh