Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây lắp điện và đầu tư xây dựng Hải Dương.doc

Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây lắp điện và đầu tư xây dựng Hải Dương

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

- Sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúccó giá trị lớn, kết cấu phức tạp, trình độ ký thuật thẩm mỹ cao nhưng lại mangtính đơn chiếc, thêm vào đó thời gian hoàn thành một công trình kéo dài Nênviệc tổ chức quản lý và hạch toán xây lắp, giá trị dự toán được coi là thước đohợp lý để hạch toán các khoản chi phí và thanh quyết toán công trình.

- Sản phẩm xây lắp tính từ thời điểm khởi công đến thời điểm hoàn thànhbàn giao đưa vào sử dụng thường chiếm một khoảng thời gian dài Mỗi mộtcông trình xây dựng trong quá trình thi công lại được chia thành nhiều giai đoạnkhác nhau - Mỗi sản phẩm xây lắp đều được tiêu thụ hết trước khi chúng đượctiến hành thi công và hoàn thành theo giá dự toán hoặc theo giá thoả thuận vớichủ đầu tư Do vậy tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không được thểhiện rõ.

- Việc tiến hành xây dựng các công trình, hạng mục công trình luôn gắnvới một địa điểm nhất định, cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuấtkhác như : lao động, vật tư, thiết bị, lại luôn phải di chuyển theo vị trí thi công.Do vậy, sẽ rất khó khăn cho việc quản lý và hạch toán chi phí vì tồn tại mộtkhoảng cách lớn với nơi trực tiếp phát sinh chi phí và nơi tiến hành hạch toánchi phí.

- Các hoạt động XDCB đều được tiến hành ngoài trời, chịu ảnh hưởngtrực tiếp của các yếu tố khách quan như thời tiết, khí hậu, thiên nhiên cho nêndễ dẫn đến tình trạng hao hụt, mất mát, lãng phí vật tư tài sản đồng nghĩa vớiviệc tăng thiệt hại trong tổng chi phí sản xuất

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

Thời gian gần đây, việc tổ chức sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp củanước ta được tiến hành phổ biến theo phương thức khoán gọn khối lượng côngviệc cho các đơn vị, các tổ các đội sản xuất Hình thức giao khoán này có tácdụng nâng cao tinh thần trách nhiệm trong quản lý xây dựng của các đội, tiếtkiệm được chi phí sản xuất đẩy nhanh được tiến độ thi công công trình.

II KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢNPHẨM XÂY LẮP

1 Nội dung chi phí sản xuất tại các đơn vị xây lắp

1.1 Nội dung chi phí sản xuất tại các đơn vị xây lắp

Chi phí được nhìn nhận từ những khoản chi phí tồn phát sinh gắn liền vớihoạt động của doanh nghiệp để đạt được một sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhấtđịnh Do đó, chi phí được xác định bằng tiền của những hao phí về lao độngsống và lao động vật hoá.

Quá trình hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp cũng như cácdoanh nghiệp khác đều là sự kết hợp các yếu tố của quá trình sản xuất: Đốitượng lao động, tư liệu lao động, sức lao động của con người Sự tham gia củacác yếu tố, các quá trình sản xuất hình thành nên các khoản chi phí như: khấuhao, sửa chữa, tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lương,BHXH, BHYT, KPCĐ trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá tiền tệ, mọi chi phíbỏ ra cho hoạt động của DN đều được biểu hiện dưới hình thái giá trị.Trong đó,chi phí về tiền công là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, còn chiphí khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu là biểu hiện bằng tiền củalao động vật hoá.Do vậy, CP sản xuất là biều hiện bằng tiền của toàn bộ hao phívề lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí mà DN đã chỉ ra để tiến hànhcác hoạt động sản xuất thi công trong mọi thời kỳ nhất định Chi phí sản xuấtxây lắp cấu thành lên giá trị sản phẩm xây lắp.

Chi phí sản xuất của DN xây lắp bao gồm các chi phí sản xuất xây lắp vàcác chi phí sản xuất ngoài xây lắp Các chi phí SX xây lắp là toàn bộ các CPphát sinh trong kĩnh vực hoạt động SX xây lắp, nó là yếu tố cơ bản để hìnhthành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất ngoài xây lắp là toàn bộ chi phí phátsinh trong lĩnh vực sản xuất ngoài xây lắp như : hoạt động sản xuất công nghiệpphụ trợ,

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh của DN bao gồm rất nhiều loại, để quản lý,theo dõi, hạch toán chi phí sản xuất theo từng nội dung cụ thể, khoa học, hợp lýlà một yêu cầu quan trọng trong công tác hạch toán và tính giá thành sản phẩm.Chi phí sản xuất có thể được phân loại theo các yếu tố sau :

1.2.1 Phân loại CPSX theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí.

- Chi phí nguyên, vật liệu: bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính,nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, nhiên liệu sử dụng cho sản xuất.

- Chi phí nhân công: bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền tríchBHXH, BHYT, CPCĐ cho công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trongDN.

- Chi phí khấo hao tài sản cố định: Là toàn bộ số tiền DN đã trích khấuhao của tất cả TSCĐ trong doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ số tiền DN đã chi trả vềcác loại dịch vụ mua từ bên ngoài như: tiền điện, tiền nước, tiền bưu phí phụcvụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

- Chi phí bằng tiền khác: bao gồm toàn bộ số chi phí khác dùng cho hoạtđộng kinh doanh ngoài các chi phí kể trên.

1.2.2 Phân loại chi phí theo khoản mục

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vậtliệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho thi công công trình, cấuthành nên thực thể sản phẩm Chi phí này không bao gồm các thiết bị do chủ đầutư bàn giao.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ tiền lương chính, lươngphụ, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp các công trìnhkhông bao gồm các khoản BHYT, BHXH, của công nhân sử dụng máy thicông, nhân viên sản xuất, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp.

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

- Chi phí sử dụng máy thi công : Là chi phí sử dụng máy thi công đểhoàn thành sản phẩm xây lắp, bao gồm: chi phí nhân công, chi phí vật liệu, chiphí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoàivà các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho sử dụng máy thi công.

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí dùng cho hoạt động SX chungở các công trình, đội sản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm : CP nhân viênphân xưởng như: tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trích BHXH,BHYT chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất, chi phí KHTSCĐ, chi phí dịch vụmua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho nhu cầu sản xuất chungcủa phân xưởng.

1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ và mức độ hoạt động

- Chi phí khả biến (Biến phí) : tỷ lệ với mức hoạt động của đơn vị nhưchi phí nhân công, chi phí nguyên vật liệu.

- Chi phí bất biến ( Định phí ) : Là những chi phí không thay đổi về tổngsố khi có sự thayđổi về mức độ hoạt động của đơn vị.Ví dụ như các chi phí khấuhao tài sản cố đinh, chi phí thuê mặt bằng, phương tiện kinh doanh.

- Chi phí tổng hợp: Là loại chi phí mà bản thân nó bao gồm các yếu tốđịnh phí và biến phí, như chi phí điện thoại, điện năng.

1.2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí

Dựa vào tiêu thức này chi phí được phân chia thành chi phí trực tiếp vàchi phí gián tiếp.

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sảnxuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định bao gồm: chi phí nguyênvật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, CP sản xuấtchung.

- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí liên quan đến việc sản xuất ra nhiềuloại sản phẩm, nhiều công việc Kết cấu của chi phí này phát sinh ở bộ phậnquản lý đội thi công của các doanh nghiệp xây lắp Do đó kế toán phải tiến hànhphân bổ cho các đối tượng liên quan theo một tiêu thức thích hợp.

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

2 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí sản xuất bao gồm CPNVLtrực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuấtchung tính cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp đếngiai đoạn quy ước đã hoàn thành nghiệm thu, bàn giao và được chấp nhận thanhtoán.

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

2.2.1 Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

- Giá thành dự toán: Là tổng các CP dự toán để hoàn thành khối lượng

xây lắp công trình, giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức quyđịnh của nhà nước theo khung giá quy định áp dụng theo từng vùng lãnh thổ.Cách xác định:

Giá thành Giá trị dự toán Thu nhập Thuế GTGTdự toán của = CT, HMCT - chịu thuế - đầu raCT, HMCT sau thuế t ính trước

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành được xác định xuất phát từ những

điều kiện cụ thể ở một DN xây lắp nhât định trên cơ sở biện pháp thi công, cácđịnh mức thi công và đơn giá áp dụng trong DN.

Cách xác định : Giá kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán

- Giá thành thực tế: Là biểu hiện bằng tiền của những CP thực tế để

hoàn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà DN đã nhận thầu.

Giá thành thực tế bao gồm các CP theo định mức, vượt định mức vàkhông định mức như các khoản thiệt hại trong sản xuất, các khoản bội chi, lãngphí về vật tư, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất và quản lý của DNđược phép tính vào giá thành.Giá thành thực tế được xác định theo số liệu củakế toán.

2.2.2 Phân loại theo phạm vi tính giá thành

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

Dựa theo tiêu thức này giá thành được chia thành 2 loại:

- Giá thành sản xuất ( Giá thành công xưởng) bao gồm các chi phí sảnxuất như: CP nguyên vật liệu, CP nhân công trực tiếp CP sử dụng máy thi công,CP sản xuất chung tính cho công trình, hạng mục công trình hoặc lao vụ đã hoànthành.

Giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp được sử dụng để ghi sổ cho cácsản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng Đây cũng chính làcăn cứ để tính giá vốn hàng bán và lợi nhuận gộp ở các DN xây lắp.

- Giá thành toàn bộ: bao gồm giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắpcộng thêm chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN tính cho sản phảm đó.

Như vậy giá thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp chỉ được tính toán xácđịnh khi sản phẩm xây lắp đã hoàn thành và được tiêu thụ.Giá thành toàn bộ củasản phẩm xây lắp được sử dụng làm căn cứ để tính toán xác định lợi nhuận trướcthuế của DN.

III ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁTHÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

1 Đối tượng và phương pháp kê toán tập hợp chi phí sản xuất

1.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có thể phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau,liên quan đến việc xây dựng, hoàn thành các công trình, hạng mục công trìnhkhác nhau Điều này đòi hỏi các chi phí phát sinh trong kỳ cần phải được toántập hợp theo một phạm vi, giới hạn nhất định Đó chính là đối tượng kế toán chiphí sản xuất.

Đối tượng kế toán CPSX là phạm vi, giới hạn để tập hợp CPSX theophạm vi nhất định nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và giá thành sảnphẩm.

Thực chất việc xác định đối tượng CPSX là xác định nơi các CP đã phátsinh và đối tượng gánh chịu CP.Do vây, để xác định được đối tượng kế toánCPSX có thể dựa vào một số tiêu thức sau:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp.

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

- Tính chất sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất.

- Mục đích , công dụng của chi phí đối với quá trình sản xuất - Yêu cầu và trình độ quản lý, hạch toán của doanh nghiệp.

1.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Dựa trên đặc điểm của loại CP là liên quan đến một đối tượng tập hợp chiphí hay liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà kế toán có thể sử sụngmột trong hai phương pháp tập hợp chi phí sản xuất như sau:

- Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp: Áp dụng trên điều kiệnlà khi các chi phí liên quan trực tiếp đến một đối tượng tập hợp CPSX Chi phíphát sinh liên quan đến đối tượng nào thì kế toán tiến hành tập hợp và kếtchuyển trực tiếp cho đối tượng đó.

- Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất gián tiếp: Áp dụng khi các chi phíphát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp CPSX thì kế toán tiến hành tậphợp CPSX cho tất cả các đối tượng theo một tiêu thức hợp lý Các tiêu thức lựachọn phải thoả mãn hai điều kiện sau: Có mối quan hệ trực tiếp với đối tượngcần phân bổ.Có mối quan hệ tương quan tỷ lệ thuận với CP phân bổ

Sau khi xác định được tiêu thức cần phân bổ thích hợp thì việc phân bổđược thực hiện theo trình tự:

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

Bước 1:Xác định hệ số phân bổ ( H)

Tổng số chi phí phân bổH =

- Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: sử dụng các chứng từ như bảngchấm công, bảng thanh toán lương, bảng thanh toán BHXH, phiếu xác nhận xảnphẩm hoặc công việc hoàn thành.

- Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công : sử dụng chứng từ như hoáđơn chứng từ chi phí máy thuê ngoài, bảng kê chi phí nguyên vật liệu chạy máy,bảng tính khấu hao máy thi công

- Chứng từ được sử dụng trong hạch toán chi phí sản xuất chung : Bảngchấm công, bảng thanh toán lương cho nhân viên quản lý đội , hoá đơn tiền điện,tiền nước và các dịch vụ mua ngoài khác.

2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản và trình tự kế toán chi phí sản xuất.

* Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

- Nội dung chi phí NVL trực tiếp: Là những chi phí về NVL chính, vật liệuphụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, nhiên liệu sử dụng trực tiếp chomáy thi công và quản lý công trình

- Tài khoản sử dụng:TK 621"chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" và các TKliên quan như: TK 111, TK 112

Tài khoản này dùng để phản ánh các CP NVLTT phát sinh liên quan trựctiếp đến việc xây dựng hay lắp đặt các công trình, hạng mục công trình.TK đượcmở chi tiết theo từng công trình xây dựng

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

- Chứng từ kế toán sử dụng: + Phiếu nhập kho.

+ Phiếu xuất kho.

+ Bảng tổng hợp xuất vật tư.

+ Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ.

- Phương pháp tập hợp: Việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp vào các đốitượng có thể tiến hành tập hợp theo phương pháp trực tiếp.

* Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.

- Nội dung chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương, tiền công phảitrả cho ngày công của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp,công nhân phục vụ xây lắp và công nhân thuộc biên chế Công ty hay thuê ngoài.

- Tài khoản sử dụng: TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" và các TK khácliên quan như: TK 334, TK 335, TK 111 Không bao gồm các khoản trích theolương như : BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất trực tiếp.

Tài khoản này sử dụng để phản ánh CP NCTT tham gia vào quá trình hoạtđộng xây lắp.Chi phí lao động trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho ngườilao động thuộc quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loạicông việc.

- Chứng từ kế toán sử dụng: + Bảng chấm công.

+ Bảng thanh toán lương.+ Bảng phân bổ tiền lương.

- Phương pháp tập hợp: Chi phí NCTT thường được tính trực tiếp vào từngđối tượng chịu phí có liên quan.

* Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.

- Nội dung chi phí sử dụng máy thi công: Là toàn bộ các chi phí về vật liệu,nhân công và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công và được chiathành 2 loại:

+ Chi phí thường xuyên : Chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng may thicông được tính thẳng vào giá của ca máy thi công như tiền lương công nhân điềukhiển máy và phục vụ máy, chi phí vật liệu, chi phí khấu hao máy thi công

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

+ Chi phí tạm thời : Chi phí phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy thicong như chi phí lắp đặt, chạy thử phục vụ cho sử dụng máy thi công

- Tài khoản sử dụng: TK 623 "Chi phí sử dụng máy thi công" và các TKkhác liên quan như: TK 111, TK 141, TK 112

Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụtrực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừathủ công vừa kết hợp bằng máy.

- Chứng từ kế toán sử dụng: + Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

+ Phiếu theo dõi hoạt động của xe, máy thi công.

- Phương pháp tập hợp: Chi phí sử dụng MTC công trình nào thường đượctính vào giá thành sản phẩm của công trình đó Nếu chi phí sử dụng MTC liênquan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì tiến hành phân bổ các côngtrình, hạng mục công trình liên quan theo tiêu thức phù hợp.

* Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung.

- Nội dung chi phí sản xuất chung: Là các chi phí liên quan đến việc tổ chứcphục vụ và quản lý sản xuất của tổ đội, bộ phận sản xuất Chi phí sản xuất chungbao gồm nhiều nội dung chi phí khác nhau như tiền công, vật liệu, công cụ - dụngcụ, chi phí về khấu hao tài sản cố định Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phínhư:

+ Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiềnlương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý đội.

+ Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội.

+ Những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.

- Tài khoản sử dụng : TK 627 "Chi phí sản xuất chung" và các tài khoản liênquan như : TK 334, TK 338, TK 142, TK 111, TK 112

- Chứng từ kế toán sử dụng:

+ Bảng phân bổ NVL, công cụ- dụng cụ.+ Bảng thanh toán lương.

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

+ Bảng phân bổ tiền lương.

+ Bảng phân bổ tính khấu hao tài sản cố định.

3 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Sản phẩm dở dang trong các doanh nghiệp xây lắp là các công trình, hạngmục công trình dở dang chưa hoàn thành hay khối lượng công trình đã hoàn thànhtrong kỳ nhưng chưa được bên chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận.

Việc đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán và xác định phần chi phímà sản phẩm dở gánh chịu Muốn đánh giá được sản phẩm làm dở một cách chínhxác thì phải tiến hành kiểm kê khối lượng công tác xây lắp đã hoàn thành trong kỳđồng thời xác định mức độ hoàn thành của khối lượng sản phẩm làm dở đó Tuynhiên do đặc điểm của ngành xây lắp là có kết cấu phức tạp nên khi tiến hành đánhgiá sản phẩm dở dang kế toán cần phải kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, bộphận tổ chức lao động để xác định được một cách chính xác mức độ hoàn thànhcủa khối lượng xây lắp dở dang.

Khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang được đánh giá theo công thức:

Chi phí sản xuất + Chi phí sản xuất

Giá trị dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ Giá trị KLXL

dang cuối kỳ Giá trị KLXL + Giá trị KLXL kỳ theo dự toán hoàn thành theo dở dang cuối kỳ

dự toán theo dự toán

4 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

4.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là một trong những nhiệm vụquan trọng của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đối tượng tínhgía thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cầnphải được tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Trong doanh nghiệp xây lắp thì sản phẩm có tính đơn chiếc.Vì vậy đốitượng tính giá thành thường trùng với đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất,

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

đó có thể là công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thànhnghiệm thu

Các doanh nghiệp căn cứ trên đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình côngnghệ sản xuất, đặc điểm của sản phẩm yêu cầu quản lý sản xuất và giá thành dựatrên mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp và đối tượng tính giá thành sảnphẩm mà chọn ra phương pháp tính giá thành phù hợp trong số những phươngpháp sau:

4.3.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn

Phương pháp tính giá thành giản đơn hay còn gọi là phương pháp tính giáthành trực tiếp được áp dụng thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trìnhcông nghệ giản đơn, đối tượng tính giá thành tương đối phù hợp với đối tượng kếtoán tập hợp CPSX Đối với doanh nghiệp xây lắp thì đây là một phương pháp phổbiến do quá trình sản xuất thi công mang tính đơn chiếc, đối tượng tập hợp chi phíthường phù hợp với đối tượng tính giá thành.

Giá thành sản phẩm áp dụng theo phương pháp này chính là toàn bộ các chiphí sản xuất thực tế phát sinh được tập hợp cho CT, HMCT sau khi đã tính chênhlệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.

Công thức xác định : Z = D đk + C - D ck

Trong đó :- Z là Tổng giá thành sản phẩm xây lắp.

- D đk, D ck : lân lượt là giá trị CT, HMCTdở dang đầu kỳ, cuối kỳ - C là Tổng chi phí phát sinh trong kỳ.

4.3.2 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

Phương pháp này áp dụng thích hợp trong trường hợp doanh nghiệp nhậnthầu xây lắp theo đơn đặt hàng Khi đó đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đốitượng tính giá thành là từng loại đơn đặt hàng.

Theo phương pháp này hàng tháng chi phí sản xuất thực tế phát sinh đượctập hợp theo đơn đặt hàng và khi công trình hoàn thành thì chi phí sản xuất thực tếtập hợp được cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.

4.3.3 Phương pháp tính giá thành theo định mức

Phương pháp này phù hợp với doanh nghiệp xây lắp có quy trình công nghệổn định, có hệ thống các định mức kỹ thuật, định mức chi phí, dự toán chi phí hợplý Nó có tác dụng lớn trong việc kiểm tra tình hình thực hiện định mức, dự toánchi phí sản xuất tình hình sử dụng hợp lý, tiết kiệm, hiệu quả hay lãng phí chi phísản xuất, giảm bớt được khối lượng ghi chép tính toán của kế toán nâng cao hiệuquả làm việc của kế toán.

Giá thành thực tế Giá thành định Chênh lệch Chênh lệchcủa sản phẩm = mức của sản +do thay đổi + do thoát lyđịnh mức xây lắp phẩm xây lắp định mức định mức5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắphoàn thành.

Để tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của sản phẩm xây lắp, kếtoán chỉ sử dụng Tk 154" Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".Việc tập hợp chiphí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình, hạng mụccông trình và theo khoản mục giá thành quy định trong giá dự toán xây lắpgồm:Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụngmáy thi công, chi phí sản xuất chung.

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

- Quá trình tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :

TK152( TK 611) TK621 TK152( TK 611) NVLxuất dùng trực tiếp NVL sử dụng không hết,

cho hoạt động sản xuất phế liệu thu hồi

TK 111,112, 331 TK 154( TK 631)

NVL mua ngoài dùng K/C và phân bổ CPNVL

trực tiếp cho sản xuất

- Quá trình tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp:

TK 334 TK 622 TK154(TK 631) Trả lương cho CNV

Hoặc lao động thuê ngoài K/C CPNC trực tiếp

TK 335

Trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất TK141

Tạm ứng thực hiện khoán

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

- Quá trình tập hợp và phân bổ máy thi công:

TK111, 112,331 TK 623 TK 154 CP dịch vụ mua ngoài,bằng tiền khác

K/C CP sử dụng MTC TK 133

TK 214

Khấu hao MTC sử dụng ở đội

TK 152,153

Xuất kho NVL, CCDC sử dụng cho đội MTC

TK152, 153

Tập hợp CP vật liệu, dụng cụ sản xuất TK214

Tập hợp CP khấu hao TSCĐ

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

TK111,112,331

Tập hợp CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khác

- Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:

K/C CP sản xuất chung

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

CHƯƠNG II`

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP

ĐIỆN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG

I NHỮNG ĐẶC TRƯNG CƠ BẢN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ ĐẦUTƯ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG.

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty.

Công ty xây lắp điện Hải Hưng được tách khỏi Sở Điện lực Hải Hưng vàthành lập Công ty Xây lắp Điện Hải Hưng vào ngày 17/11/1977 Đến ngày10/12/2003 theo Quyết định số 5059/QĐ - UB Chuyển đổi công ty xây lắp điệnHải Dương thành Công ty cổ phần xây lắp điện và đầu tư xây dựng Hải Dương.

Trụ sở chính của Công ty cổ phần xây lắp điện và đầu tư xây dựng HảiDương đóng tại Phường Ngọc Châu - Thành phố Hải Dương.

2 Chức năng nhiệm vụ chính của công ty

- Nhận đấu thầu, xây dựng các công trình điện cao, hạ thế và trạm biến áp.- Nhận lắp đặt các hệ thống máy bơm nước.

- Gia công các sản phẩm cơ khí, điện phục vụ cho các công trình xây lắp.Công ty CP xây lắp điện và đầu tư Hải Dương hoạt động kinh doanh độclập, có tài khoản tại Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Hải Dương Công ty hoạtđộng theo phương thức tự hạch toán đảm bảo sản xuất kinh doanh, thực hiện kếhoạch chỉ tiêu giá trị sản lượng cấp trên giao, từng bước ổn định và phát triển.

3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ( Sơ đồ1).

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

4 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong 2 năm vừa qua KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SXKD CỦA DOANH NGHIỆP

Đơn vị tính: đồng

Tăng (giảm) Tỷ lệ(%)1.Doanh thu7.852.674.63414.694.537.7036.841.863.06 9187,122 Lợi nhuận trước

37.439.882 69.694.885 32.255.003186,153.Thuế TNDN phải nộp 9.362.000 17.423.721 8.036.721186,154.Lợi nhuận sau thuế 28.079.882 52.271.164 21.191.282186,15

Qua số liệu trong Bảng ta thấy tình hình kinh doanh của Công ty trong 2năm 2004 và 2005 như sau: Doanh thu năm 2005 so với năm 2004 tăng 87,12%,doanh thuần tăng 87,81 % Điều này chứng tỏ hoạt động kinh doanh của Công ty pháttriển.

Về lợi nhuận trước thuế năm 2005 so vơi năm 2004 tăng 86,15% nó phản

ánh hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty đối với khách hàng.

II ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮPĐIỆN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG

1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

Bộ máy kế toán của Công ty được xây dựng theo hình thức tập trung.Gồm:

- Kế toán trưởng: Điều hành chung mọi công việc của phòng kế toán Kiểm

tra giám sát tình hình thực hiện các công việc của các bộ phận, nhân viên kế toán.Giúp Giám đốc trong công tác tổ chức quản lý kinh tế, tài chính trong Công ty.

- Kế toán tổng hợp và giá thành: Tổng hợp ghi chép số liệu kế táon và sổ

tổng hợp, tập hợp tính giá thành kiểm tra việc hạch toán, rút số dư các sổ chi tiết,lập báo cáo quyết toán quý và năm.

- Kế toán thanh toán: Thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến thanh toán như

thanh toán tiền mặt, tiền gửi, tiền vay làm bảo lãnh dự thầu, bảo lãnh thực hiệnhợp đồng Kiểm tra chứng từ gốc phát sinh, lập phiếu thu chi Đồng thời theo dõichi tiết công nợ.

- Kế toán bảo hiểm và quỹ: Theo dõi làm thủ tục thanh toán, quyết toán

BHXH hàng quý Quản lý thu chi tiền mặt theo phiếu thu chi được lập đã có đủchữ ký duyệt.

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

- Nhân viên kế toán đội: Tập hợp các chứng từ chi phí ban đầu theo từng

công trình, khoản mục chi phí tập hợp về phòng tài vụ Phòng tài vụ có nhiệm vụmở sổ chi tiết theo dõi chi tiết các tài khoản theo các nghiệp vụ kinh tế phát sinhcủa đội.

Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty cổ phần xây lắp điện và đầu tư xâydựng Hải Dương (Sơ đồ 2 ).

2 Đặc điểm và hình thức hạch toán kế toán.

-Hệ thống sổ sách: Với đặc thù sản xuất kinh doanh của một ngành xây lắp

là các CT, HMCT diễn ra trên phạm vi rộng, thời gian sản xuất kéo dài, quy môsản xuất lớn Đồng thời dựa trên nhu cầu, mục đích quản lý của mình công ty đãchọn hình thức kế toán nhật ký chung trên cơ sở quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKTngày 1/11/1995 của Bộ Tài Chính.

- Hệ thống tài khoản:

Để tiến hành công tác hách toán các chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm công ty sử dụng các tài khoản như sau: TK621, TK622, TK623, TK627, TK632,TK 141,TK331, TK 334

- Niên độ kế toán :Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 cho

đến ngày 31/12.

- Phương pháp khấu hao TSCĐ : Khấu hao theo đường thẳng.

- Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Theo phương pháp khấu trừ - Hệ thống Báo cáo tài chính: Hiện công ty lập các Báo cáo tài chính sau:

Bảng cân đối kế toán (Theo mẫu B01 - DN)

Báo cáo kết quả kinh doanh (Theo mẫu B02 - DN) Thuyết minh báo cáo tài chính (Theo mẫu B09 - DN)

III THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ ĐẦUTƯ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG.

Cụ thể em xin đi sâu nghiên cứu quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm điện cao thế Thành phố Hải Dương Công trình được khoáncho Đội sản xuất số 4 thực hiện.

1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty

Căn cứ đặc điểm của ngành và tình hình thực tiễn sản xuất, Công ty xác địnhđối tượng tập hợp chi phí là các công trình, hạng mục công trình Việc xác định đối

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội Luận văn tốt nghiệp

tượng tập hợp chi phí sản xuất là tiền đề cho việc tính đầy đủ và chính xác giáthành sản phẩm

2 Nội dụng chi phí sản xuất

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung.

Cụ thể đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm củaCông ty trong năm 2005 là công trình điện cao thế Thành phố Hải Dương.

3 Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

Công ty sử dụng các TK sau để tập hợp phương pháp hạch toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm

- TK 621- CP nguyên vật liệu trựctiếp.

- TK 622 - CP nhân công trực tiếp - TK 623 - CP sử dụng máy thi công

- TK 627- Chi phí sản xuất chung - TK 632- Giá thành sản phẩm.

- TK154 - CPSX xuất kinh doanh dởdang.

Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tập hợp vào TK 621, TK622, TK 623, TK627, cuối kỳ kết chuyển sang TK154 để tính giá thành.

4.Kế toán tập hợp và phân bổ CPSX tại Công ty

4.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ giá trị NVL sử dụng vào việcsản xuất và thi công các công trình, hạng mục công trình.

Chi phí NVLTT tại công ty bao gồm:

- Chi phí NVL chính : Cột điện, xà, phụ kiện điện, dây dẫn, cát đá, xi măng - Chi phí vật liệu phụ : Cọc tre, que hàn, đinh, vít

- Chi phí vật liệu sử dụng luân chuyển : Cốt pha, kìm búa

Để thuận tiện cho việc thi công, tránh tốn kém, hao tổn trong quá trìnhvận chuyển NVL đến từng công trình, Công ty đã giao cho từng đội tổ chức khoNVL ngay tại công trình, việc nhập - xuất được diễn ra ngay tại đó Các độitrưởng được phép thay mặt đội sản xuất nhận tạm ứng để mua NVL ngay gầncông trình và có trách nhiệm quản lý.Kế toán Đội lập bảng tổng hợp xuất vật tưcho công trình theo từng tháng và theo từng loại vật tư Hàng tháng kế toán độitập hợp, phân loại các chứng từ gốc gửi lên phòng tài vụ Công ty , kế toán vật tưxem xét tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lý của chứng từ Căn cứ vào bảng tổng hợpxuất NVL chi tiết cho từng công trình , kế toán nhập dữ liệu vào máy tính thôngqua màn hình nhập chứng từ.Khi đó mát sẽ tự động ghi vào Sổ Nhật ký chung(Phụ lục 3), Sổ cái TK 621( Phụ lục 5) , Sổ chi tiết TK 621( Phụ lục 6).

Ví dụ: Ghi sổ chi tiết CP NVL trực tiếp cho nghiệp vụ xác định giá trịNVL dùng cho CT điện cao thế TP Hải Dương trong quý IV của Đội sản xuất số4 thực hiện Kế toán hạch toán như sau:

Nợ TK 621 : 3.387.671.320 Có TK 141: 3.387.671.320

Cuối kỳ kế toán phản ánh các số liệu vào Sổ cái chi tiết TK 621 Cuối kỳkết chuyển CP NVL trực tiếp, kế toán định khoản:

Nợ TK 154 : 3.387.671.320

Có TK 621: 3.387.671.320

4.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Công ty áp dụng 2 hình thức trả lương là lương thời gian và lương khoán.Trả lương theo thời gian áp dụng cho bộ máy chỉ đạo sản xuất thi công, loạilương này được hạch toán vào TK 627 Trả lương khoán áp dụng cho các bộphận trực tiếp tham gia sản xuất công trình, bao gồm tiền lương chính, lươngphụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia SX, được hách toán vào TK 622.Thực tế tại công ty, số công nhân trong danh sách không lớn, thường xuyên sửdụng một lượng lớn lao động thuê ngoài diện ngắn hạn và diện hợp đồng thờivụ Do vậy chi phí NCTT bao gồm:

* Đối với lao động trong danh sách:

- Chứng từ gốc là các bảng chấm công và hợp đồng làm khoán Bảngchấm công được lập và chấm theo số ngày công làm căn cứ xác định Hợp đồnglàm khoán được lập giữa hai bên giao thầu và đội trưởng các đội thi công theotừng công việc và đơn giá Kế toán đội sẽ căn cứ vào tiền lương từ hợp đồng làmkhoán và số công tính lương sản phẩm trên bảng chấm công để trả lương chocông nhân, đồng thời lập bảng thanh toán tiền lương, các khoản phụ cấp Cuốitháng kế toán đội gửi chứng từ thanh toán lương lên phòng kế toán xí nghiệp, kếtoán xí nghiệp sẽ dựa trên những căn cứ này tiến hành trích: BHXH, BHYT,KPCĐ cho công nhân thuộc biên chế

Đối với công trình điện cao thế Thành phố Hải Dương không có lao độngtrong danh sách nên không tiến hành tính lương và trích lập các khoản BHXH,BHYT, KPCĐ ( Bảng 1).

Ví dụ: Phiếu thanh toán lương cho ông Bùi Quang Hân- đội trưởng đội SX số 4 - Lương cơ bản:

+ Hệ số lương CB: 3.26

+ Ngày công làm việc:22 => Lương CB = 3.26 x 290.000 = 945.400đ+ Lương tối thiểu :290.000đ

Các khoản đóng góp: BHXH = 945.400 x 5%= 47.270đ BHYT = 945.400 x 1%= 9.454đ

- Lương kinh doanh: Đối với công nhân biên chế được chia làm 3 loạitương ứng với hệ số lương kinh doanh:LA tương ứng hệ số 1, LB : 0.9, LC : 0.6 Như vậy ông Bùi Quang Hân được xếp loại A hệ số 1:

=>Lương KD = 1 x 945.400= 945.400.

Vậy tổng tiền lương được lĩnh tháng 12/05 của ông Hân là : (945.400 + 945.400) - 56.724 = 1.834.076đ

* Đối với lao động ngoài danh sách:

Căn cứ để kế toán tính lương là các bản nghiệm thu công việc hoàn thànhvà phiếu xác nhận sản phẩm Dựa trên nhu cầu thuê nhân công thực tế tại từngcông trình đội trưởng sẽ tiến hành ký hợp đồng thuê nhân công Khối lượngcông việc hoàn thành theo hợp đồng, đội trưởng sẽ tiến hành nghiệm thu bàngiao thông qua biên bản nghiệm thu và phiếu xác nhận sản phẩm và công việchoàn thành.Tại đây người lao động ngoài danh sách công ty không tiến hànhtrích lập BHXH, BHYT, KPCĐ mà được tính toán hợp lý trong đơn giá nhâncông kết hợp với bảng chấm công của đội trưởng để trả lương( Phụ lục 7)

Ví dụ: Để tính lương tháng 10 của ông Ngô Thế Kiên - công nhân điềukhiển máy ủi như sau:

Số ca làm việc : 24 ca

Đơn giá tiền công 1 máy: 25.045 đ/1 ca máySố tiền lương : 24 x 25.045 = 601.080 (đ)

Hàng tháng kế toán đội sẽ tập hợp và gửi các chứng từ liên quan đến việchạch toán chi phí nhân công lái máy lên Công ty để làm cơ sở tổng hợp số phátsinh trong quý cho từng công trình, hạng mục công trình.

Ví dụ : Căn cứ vào bảng chi phí tiền lương cho công nhân tháng 12/2005Công trình điện cao thế TP Hải Dương, kế toán định khoản vào sổ Nhật kýchung( Phụ lục 3), Sổ chi tiết TK 622( Phụ lục 8), Sổ cái Tk 622( Phụ lục 9), nhưsau:

Nợ TK 622: 67.700.000 Có TK 334: 67.700.000

Trong đó tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế là27.080.000 và ngoài biên chế là 40.620.000 Kế tóan thực hiện trích BHXH,BHYT, KPCĐ cho số công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế = 27.080.000x 19% = 5.145.200.)

Cuối kỳ kết chuyển CP nhân công trực tiếp cho CT điện cao thế TP HảiDương trong quý IV/2005 vào CPSX của Đội sản xuất số 4.

Nợ TK 154 : 67.700.000 Có TK 622: 67.700.000

4.3 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công (623)

Do đặc điểm của ngành là các công trình được tiến hành riêng biệt, địađiểm thi công khác nhau nên để tạo tính chủ động cho SX công ty giao máy móccho đội sản xuất tuỳ theo chức năng và khả năng quản lý Khi phát sinh CP sửdụng MTC thì các đội phải tập hợp chứng từ gửi về công ty làm cơ sở để hạchtoán vào TK 623.( Phụ luc 11,12).Trình tự kế toán tập hợp CP sử dụng MTCnhư sau:

* Chi phí máy thi công

+ Sử dụng máy thi công do công ty giao cho gồm : CP nhân công sử dụngmáy, chi phí về nhiên liệu, chi phí sửa chữa máy Phòng cơ điện theo dõi cụ thểthời gian sử dụng máy của từng đội rồi chuyển cho phòng tài chính kế toán.Tạiđây, kế toán TSCĐ báo cho các đơn vị rồi nhập dữ liệu vào máy tính.Chi phí sửdụng máy tại các đội được hạch toán vào TK 6274.

- Chi phí khấu hao máy thi công : Công ty áp dụng phương pháp khấu haođường thẳng Cách xác định:

=

Mức trích khấu hao Mức trích khấu hao tháng Số ca máy sử của từng công trình = x dụng cho từng Tổng số ca máy hoạt động trình trong tháng thực tế trong tháng

- Chi phí nhân công điều khiển máy:

Lương công nhân điều = Số ca máy làm việc x Đơn giá tiền 1 ca máykhiển thi công máy

+ Số ca máy làm việc được xác định căn cứ vào Nhật ký làm việc của máy+ Đơn giá tiền 1 ca máy : Đơn giá nội bộ do phòng Kế hoạch - kỹ thuậtlập dựa trên đơn giá ca máy theo bảng giá số 1206/1998/QĐ- BXD, trên sự biếnđộng thị trường và điều kiện thi công từng công trình cụ thể.

+ Sử dụng máy thi công thuê ngoài:

Hiện nay một số máy móc thuê ngoài được trang bị hiện đại, chi phí thuê rẻhơn nên trong một số trường hợp các đội tiến hành thuê ngoài Chi phí máy đithuê để sử dụng thi công các CT, HMCT Đội sản xuất và đơn vị cho thuê máysẽ tiến hành hợp đồng Hợp đồng thuê máy là cơ sở đế xác định CP máy đi thuê.Quá trình hoạt động của máy sẽ tiến hành theo dõi qua nhật ký làm việc của máyvà lệnh điều động máy Kế toán đội tiến hành lập bảng kê hoá đơn chứng từ CPmáy đi thuê cuối tháng gửi bảng kê kèm theo chứng từ gốc lên công ty để làmthủ tục hoàn ứng ( Phụ lục 10).

Ví dụ : Khi thi công CT điện cao thế TP Hải Dương đội sản xuất số 4 thuêngoài, được kế toán đội định khoản như sau:

Nợ TK 623 : 28.649.800 Nợ TK 1331 : 2.864.980 Có TK 141 : 31.514.780

Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công quý IV/2005: Nợ TK154 : 69.720.300

Có TK 623 : 69.720.300

4.4 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung (TK 627)

* Chi phí nhân viên quản lý đội (TK 6271) Gồm: Đội trưởng, đội phó, kế

toán đội, kỹ thuật viên Lương nhân viên đội ở công ty Cổ phần xây lắp điện vàđầu tư xây dựng Hải Dương được tính theo trình tự sau:

- Xác định quỹ lương gián tiếp

Quỹ lương gián tiếp đội = Quỹ lương trực tiếp đội x K

Trong đó : Tổng số lao động gián tiếp trong công ty K =

Tổng số lao động trực tiếp + Tổng số lao động gián tiếp đội

- Lương cơ bản của nhân viên đội:

Lương cơ bản Lương tối thiểu x Hệ số lương Số ngày làm việc của nhân viên đội = x theo thực tế Số ngày làm việc danh nghĩa

- Lương thực tế của nhân viên đội: được xác định trên cơ sở lương cơ bản,hệ số trách nhiệm, phụ cấp lưu động, phụ cấp khu vực

Dựa theo chế độ hiện hành công ty tiến hành trích :

+ BHXH phải tính vào CP = 15% x hệ số x lương cơ bản+ BHYT phải tính vào CP = 2% x hệ số x lương cơ bản+ KPCĐ phải tính vào CP = 2% x lương thực trả

Công trình điện cao thế Hải Dương sử dụng nhân công thuê ngoài để trựctiếp thi công nên kế toán công ty chỉ dựa vào bảng tổng hợp do kế toán đội gửilên để thanh toán, lên bảng chấm công và năng suất làm việc mà có cách phânloại thích hợp ( Bảng 2)

Ví dụ : Căn cứ vào bảng phân bổ lương tháng 12/2005 cho Công trìnhđiện cao thế TP Hải Dương, kế toán định khoản:

- Lương nhân viên quản lý đội:

Nợ TK 6271: 5.591.302 Có TK 334: 5.591.302

- Các khoản trích BHXH ,BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý tổ đội sản xuất: Nợ TK 6271: 5.591.302

Có TK 338: 617.046 ( Chi tiết Có TK 3382: 111.806 Có TK 3383: 445.800 Có TK 3384: 59.440 )

- Các khoản trích cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất : Nợ TK 627 : 5.145.200

Có TK 338: 5.145.200

Cuối kỳ kết chuyển thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lươngcủa quý IV/2005 cho đội sản xuất số 4, kế toán định khoản:

Nợ TK 154 : 21.457.000 Có TK 6271 : 21.457.000

* Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất ( 6273) :Gồm: CP mua sắm các công cụ

như cuốc, xô , xẻng, quần áo bảo hộ lao động nhằm phục vụ cho sản xuất chung Khi phát sinh nhu cầu các đội sẽ tự đi mua sắm bằng tiền tạm ứng.Đến cuối tháng kế toán đội lập bảng tổng hợp chi phí dựng cụ sản xuất vàgửi kèm với chứng từ gốc lên công ty làm thủ tục hoàn ứng Loại CP nàyđược công ty phân bổ 100% vào giá thành công trình.

Ví dụ: Căn cứ vào Sổ chi tiết TK 6273 (Phụ lục 13), Sổ cái TK6273( Phụ lục 14) Mua công cụ dụng cụ cho CT điện cao thế TP Hải Dươngcủa đội sản xuất số 4, kế toán định khoản:

Nợ TK 6273 : 1.260.000 Có Tk 141 : 1.260.000 Cuối kỳ kế toán kết chuyển : Nợ TK 154 :4.756.300

Có TK 6372: 4.756.300

* Chi phí khấu hao tài sản cố định( TK 6274) Gồm: chi phí khấu hao nhà

xưởng, thiết bị của đội Phương pháp trích khấu hao được sử dụng là phươngpháp đường thẳng Công ty tiến hành trích KH theo quý, do tài sản cố định dùngcho sản xuất của công ty không lớn lắm Kế toán của công ty sẽ tiến hành phânbổ số KH cho từng CT, HMCT theo tiêu thức là chi phí nhân công trực tiếp.

Nguyên giá TSCĐ 3Mức khấu hao quý = x

Số năm tính khấu hao 12( tháng)

* Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền ( TK 6277, 6278)

Gồm: Tiền điện nước, chi phí giao dịch, tiếp khách, điện thoại, được kế toán độitập hợp và quản lý bằng chứng từ.Có phát sinh các đội sẽ cho bằng tiền tạm ứng,cuối tháng sẽ tập hợp chứng từ lên bảng kê hoá đơn chứng từ, chi phí chunghàng hoá dịch vụ mua vào( Bảng 3,4).

Ví dụ : Căn cứ vào Sổ chi tiết TK 6278( Phụ lục 15), Sổ cái TK 6278( Phụlục 16) Chi phí tiền tiếp khách CT điện cao thế TP Hải Dương, kế toán định khoản: Nợ TK 6278 : 1.750.000

Có TK 111 : 1.750.000

Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí và kết chuyển sang tài khoản 154 CTđiện cao thế TP Hải Dương ( Sổ cái TK 154):

Nợ TK : 154: 18.750.000 Có TK : 6277: 18.750.000

Nợ TK 154 : 19.850.000 Có TK 6278 : 19.850.000

4.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

* Tài khoản kế toán sử dụng :

Công ty sử dụng TK 154 - Chi phi sản xuất kinh doanh dở dang

3.387.671.320

- TK6271: 21.457.000- TK6273: 4.756.300

- TK6277: 18.750.000 - TK6278:19.850.000

4.6 Đánh giá sản phẩm lao động dở dang

Sản phẩm dở dang là các CT, HMCT chưa hoàn thành, hay khối lượng

công tác xây lắp đã hoàn thành nhưng chưa được chủ đầu tư nghiệm thu, chấpnhận thanh toán.

Cuối mỗi kỳ kế toán, Công ty cùng đơn vị chủ đầu tư tiến hành kiểm kêkhối lượng công tác xây lắp thực hiện trong kỳ Khối lượng xây dựng dở dang làkhối lượng xây dựng chưa được nghiệm thu hoặc chưa đạt tới điểm dừng hợp lý.Phòng kỹ thuật đánh giá mức độ hoàn thành và lắp đơn giá dự toán để xác địnhgiá trị sản phẩm dở theo dự toán Tại phòng kế toán căn cứ vào biên bản kiểmkê, kế toán xác định sản phẩm dở dang theo công thức:

CP thực tế KL CP thực tế KL Giá trị KLCP thực tế XL dở dang đầu kỳ + XL thực hiện trong kỳ XL dở dangkhối lượng XL = x cuối kỳ dở dang cuối kỳ Giá trị KL XL Giá trị KLXL dở theo dự hoàn thành bàn giao + dang cuối kỳtoán trong kỳ theo dự toán theo dự toán

Ví dụ : Đối với Công trình điện cao thế TP Hải Dương tháng 12/2005 ta có: - Tổng chi phí khối lượng xây lắp hoàn thành theo dự toán: 3.978.552.780 - Giá trị dự toán KL xây lắp dở dang cuối kỳ : 748.191.608

- Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ: 757.890.000

- Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang thực hiện trong kỳ: 3.833.484.920

CP thực tế 757.890.000 + 3.833.484.920

khối lượng XL = x 748.890.000dở dang cuối kỳ 3.978.552.920 + 748.890.000

= 612.822.140

5 Tính giá thành sản phẩm tại Công ty

5.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm tại Công ty

Đối tượng tính giá thành của sản phẩm xây lắp tại Công ty được xácđịnh chính là đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.Việc xác định đối tượng tính giáthành như vậy dựa trên đặc điệm của ngành XDCB, của sản phẩm xây lắp vàtình hình thực tế của Công ty.

5.2 Kỳ tính giá thành

Kỳ tính giá thành được xác định theo từng quý, trường hợp các CT,HMCT bàn giao vào thời điểm không trùng với kỳ tính giá thành của Công tythì công ty vẫn tiến hành tính giá thành cho các CT, HMCT đó.Trước khi tiếnhành tính giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ cần đánhgiá được chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ.Thời điểm đánhgiá SPDD cuối kỳ của công ty là vào cuối kỳ.Tuy nhiên, nếu CT, HMCT có thờiđiểm thanh toán và bàn giao không trùng với kỳ tính giá thành sản phẩm thì kếtoán vẫn tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang vào thời điểm thanh toán.

Cuối mỗi kỳ, dựa trên "Bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang" dophòng kỹ thuật cung cấp bộ phận kế toán sẽ tiến hành xác định khối lượng xâylắp dở dang cuối kỳ theo công thức:

Giá trị dự toán của KL dở dang cuối kỳ = KL dở dang x Đơn giá dự toán Sau đó, kế toán tiến hành xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp dởdang cuối kỳ theo công thức:

CP thực tế CP thực tế CP thực tế Giá trị dự toándở dang = KL xây lắp + KL xây lắp x KL xây lắpcuối kỳ dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ

5.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm tại công ty

Hiện Công ty đang áp dụng đồng thời hai phương pháp tính giá thành là:

Phương pháp trực tiếp và phương pháp tổng hợp Sử dụng đồng thời hai phươngpháp này đã giúp công ty linh hoạt trong công tác kế toán tính giá thành sảnphẩm của mình.

Phương pháp tính giá thành trực tiếp: sử dụng trong trường hợp đối tượngtập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm có phương thức thanh toán theo từnggiai đoạn thi công.

Phương pháp tính giá thành tổng hợp: sử dụng khi đối tương tập hợpCP tính giá thành có phương thức thanh toán theo CT, HMCT bàn giao hoàn thành.

5.4 Tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần xây lắp điện và Đầutư xây dựng Hải Dương

Do thời gian thi công kéo dài nên trong quý công ty chỉ tiến hành tính giáthành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý Giá thành CT, HMCT được xác định :

Giá thành thực CP thực tế của CP thực tế của CP thực tế của Tế KLXL hoàn = KLXL dở dang + KLXL phát sinh - KLXL dở dang Thành bàn giao đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

Đối với công trình Điện cao thế Thành Phố Hải Dương thì giá thành thựctế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao Quý IV/2005 ( Phụ lục 21).

Giá thành thực tế KLHT bàn giao = ( 757.890.000 + 3.833.484.920 ) - 612.822.140 = 3.978.552.000

Sau khi tính toán chi tiết từng công trình, hạng mục công trình, kế toántiến hành kết chuyển trị giá vốn của từng CT, HMCT và nhập liệu theo địnhkhoản sau : Nợ TK 632: 3.978.552.000

Có TK 154: 3 978.552.000

CHƯƠNG III

ĐÁNH GIÁ CHUNG VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁNTẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG

I ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤTTẠI CÔNG TY.

1. Một số ưu điểm của công ty

1.1 Bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức công ty theo mô hình trực tuyến, đơn giản, gọn nhẹ, songđồng nhất Đây là mọt ưu điểm lớn vì mô hình quản lý đã tạo điều kiện choGiám đốc, các phòng chức năng có mối quan hệ chặt chẽ.

1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ

Phòng kế toán đã tổ chức hệ thống, sổ sách, cách thức ghi chép, phươngthức hạch toán, trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, khoa học theo đúng chế độkế toán và đáp ứng được yêu cầu quản lý của công ty.

1.3 Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Công ty thực hiện hạch toán CPSX theo phương thức trực tiếp cho từngCT, HMCT trong từng quý một cách rõ ràng, đảm bảo phục vụ tốt yêu cầu quảnlý CP, giúp tăng tính chính xác trong việc tính giá thành sản phẩm đảm bảo hiệuquả kinh doanh của công ty.

Công tác kiểm kê số lượng xây lắp dở dang phù hợp, linh hoạt đối vớitừng CT, HMCT đã tạo điều kiện cung cấp kịp thời số liệu cho công tác chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Việc chia thành các đội sản xuất với hình thức khoán gọn đã góp phầnnâng cao trách nhiệm quản lý và hiệu quả công việc đến từng đội sản xuất, tạođiều kiện thận lợi cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm cho từng công trình, hạng mục công trình.

2 Tồn tại

2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty thực hiện phương thức giao cho các đội trực tiếp mua sắm, quảnlý và sử dụng vật tư dựa trên nhu cầu xây lắp của CT, HMCT Công ty không tựđứng ra mua và quản lý NVL, không sử dụng TK152 trong hệ thống TK sử dụngcủa mình Phương thức này cớ ảnh hưởng đến công tác quản lý, nắm bắt tình

hình sử dụng NVL của công ty sẽ dẫn đến tình trạng thất thoát NVL Điều nàytác động làm tăng chi phí kéo theo đó sẽ làm tăng giá thành sản phẩm ảnh hưởngtrực tiếp đến hiệu quả sản xuất kinh doanh, khả năng cạnh tranh của công ty.Bên cạnh đó công ty không tiến hành thu hồi phế liệu mà giá trị phế liệu củangành xây lắp nếu có sẽ rất lớn như : Vật liệu sử dụng luân chuyển (cốt pha, xàgồ ), các vật liệu không sử dụng được ( bao xi măng, sắt thép vụn ) Điều nàycó thể dẫn tới việc thất thoát vốn.

2.2 Chi phí sản xuất chung

Trong công tác hạch toán khoản mục CPSX chung của công ty còn một sốđiểm chưa rõ ràng và không đúng với cách thức phân loại CP mà chế độ kế toánDoanh nghiệp xây lắp quy định Cụ thể là khoản mục CP dịch vụ mua ngoài, CPbằng tiền khác được hạch toán chung với nhau và được biểu hiện chung trên"Bảng kê chứng từ chi phí chung- dịch vụ mua ngoài" Từ đó dễ gây nhầm lẫn,khó khăn cho công tác kiểm tra quản lý của công ty.

2.3 Trích trước tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp

Việc hạch toán tiền lương còn có điểm chưa hợp lý Đó là Công ty khôngthực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép theo tiêu chuẩn của cán bộ công nhânviên Tuy chi phí này không lớn nhưng nó cũng làm sai lệch trong việc phân bổlương.

2.4 Phân bổ chi phí khấu hao máy thi công

Hiện việc phân bổ chi phí khấu hao máy thi công của công ty chưa thíchhợp ảnh hưởng trực tiếp tới giá thành công trình.

2.5 Việc phân tích giá thành sản phẩm

Công ty chưa được tiến hành một cách thường xuyên, hợp lý làm ảnhhưởng đến công tác quản lý giá thành.

II MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬPHỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔPHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG.

1 Thứ nhất: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổngCPSX do đó cần phải quản lý chặt chẽ, hợp lý và tiết kiệm Để tránh thất thoát,

ảnh hưởng không tốt của sự biến động giá cả trên thị trường Công ty nên đứngra ký hợp đồng mua còn nguyên vật liệu phụ giao cho đội tự mua bằng tiền tạm ứng.- Việc trực tiếp quản lý NVL sẽ tạo điều kiện cho Công ty nắm bắt đượcchính xác tình hình sử dụng NVL đồng thời thuận lợi cho công tác tận thu phếliệu, hạch toán CP NVL trực tiếp từ đó hạ giá thành sản phẩm xây lắp hoànthành.Tuy nhiên, do đặc điểm thi công công trình không cố định, để tiết kiệmchi phí vận chuyển Công ty nên tiến hành tổ chức kho tại chân công trình đồngthời sử dụng TK 152 để theo dõi tình hình nhập - xuất- tồn cuối kỳ Cuối kỳtiến hành kiểm kê NVL còn dư cuối kỳ chưa sử dụng hết cho từng loại còn dưcuối kỳ để làm căn cứ tính toán xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tếphát sinh để tiến hành nhập liệu.( Bảng 6)

Ví dụ như công trình điện cao thế thành phố Hải Dương - Số chưa sử dụng cuối quý III /2004 là 20.563.000đ- Xác định lại CPNVLTT Cho thi công công trình là:

20.563.000đ + 3.387.671.320đ - 73.800.000đ = 3.334.434.320đ- Số tiền NVLTT Giảm là : 53.237.000đ

- Nếu CPNVLTT Giảm với số tiền là 53.237.000đ - Vậy Giá vốn hàng bán cũng giảm còn: 3.925.315.000đ

Các bút toán xác định lại chi phí NVL được hạch toán như sau:

ĐK1: Mua NVL Bằng tiền tạm ứng về nhập kho

Nợ TK 152 : 3.387.671.320 Có TK 141 :3.387.671.320

ĐK2: Xuất kho NVL Dùng cho thi công công trình

Nợ TK 621: 3.334.434.320 Có TK 152 : 3.334.434.320

ĐK 3 Kết chuyển chi phí NVLTT để tính GTSP

Nợ TK 154 : 3.334.434.320 Có TK 621 : 3.334.434.320

ĐK4: Kết chuyển sang tài khoản giá vốn hàng bán

Nợ TK 632: 3.925.315.000

Có TK154 : 3.925.315.000

2.Thứ hai: Chi phí sản xuất chung

Đối với chi phí sản xuất chung hiện tại vẫn chưa hoàn toàn phù hợp quy địnhcủa chế độ kế toán Để phù hợp Công ty nên tổ chức hạch toán rõ ràng giữa chi phídịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác vào 2 TK khác nhau là TK 6277- Chiphí dịch vụ mua ngoài và TK 6278- Chi phí bằng tiền khác Đồng thời, để hạchtoán CPSX chung Công ty phải tách phân định chi phí sản xuất chung cố định đượckết chuyển và tính giá thành sản phẩm và phân định CPSX chung cố định trừ thẳngvào kết quả kinh doanh Để thực hiện Công ty cần theo dõi công xuất hoạt độngcủa máy thi công và so sánh với công suất hoạt động thường của máy Nếu côngsuất hoạt động thực tế nhỏ hơn công xuất thông thường thì phải đo lường kết quảthi công đạt được trên thực tế để làm cơ sở cho việc bóc tách định phí sản xuấtchung.( Bảng 7).

3 Thứ ba: Công tác hạch toán tiền lương

Tại Công ty các đơn vị trực thuộc đều có công nhân viên được tiêu chuẩnnghỉ phép nhưng Công ty không trích trước khoản tiền lương này Tuy chi phínày không lớn nhưng nó cũng làm sai lệch trong việc phân bổ lương Có trườnghợp cả qúy không có tiền nghỉ phép, có trường hợp lại dồn rất nhiều vào mộttháng Vì vậy để khắc phục tình trạng này Công ty nên trích trước tiền lươngnghỉ phép căn cứ vào số lượng công nhân viên thực tế có tại các bộ phận Cụthể: Hàng tháng căn cứ vào số lượng công nhân viên ở từng bộ phận, kếtoán tính toán số tiền lương phải trích Khi trích trước kế toán ghi:

Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335 : Chi phí phải trả

Trong tháng tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh, kế toán ghi : Nợ TK 335: Chi phí phải trả

Có TK 334: Phải trả công nhân viênCuối kỳ:

- Nếu số trích trước lớn hơn số nghỉ phép thực tế phải trả, kế toán ghi: Nợ TK 335: Chi phí phải trả

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp

- Nếu số trích trước nhỏ hơn số lương nghỉ phép thực tế phải trả, kế toán ghi: