Nâng cao hiệu quả quản lý ấn chỉ thuế tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

Nhà nước có chức năng quản lý xã hội, quản lý và điều tiết toàn bộ nền kinh tế. Để thực hiện được chức năng, nhiệm vụ của mình, đòi hỏi Nhà nước phải có nguồn thu, mà nguồn thu chủ yếu của NSNN là thuế. Như vậy, Nhà nước có thực hiện được các chức năng, nhiệm vụ của mình hay không phụ thuộc rất nhiều vào nguồn thu từ thuế. Thuế có đặc điểm là một khoản thu không hoàn trả trực tiếp và liên quan đến lợi ích trực tiếp của người nộp thuế nên trong thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… vẫn còn tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, thậm chí còn có hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế mà chủ yếu gian lận thuế thông qua việc mua bán, sử dụng ấn chỉ thuế bất hợp pháp. Việc gian lận này đã góp phần không nhỏ vào số thất thu thuế hàng năm của NSNN. Do vậy, quản lý ấn chỉ thuế là một nội dung rất cần thiết của quản lý thuế. Công tác này có vai trò quan trọng trong việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống gian lận thuế, đảm bảo công bằng trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Trong bối cảnh chung của cả nước, Cục thuế Hải Dương đã và đang triển khai công tác quản lý thuế nói chung, trong đó công tác quản lý ấn chỉ thuế cũng đang được quan tâm đặc biệt. Thực tế thời gian qua cho thấy, công tác quản lý ấn chỉ thuế nói chung, quản lý hóa đơn nói riêng ở Cục thuế Hải Dương cũng đã đạt được nhiều kết quả tích cực. Tuy nhiên, trong quá trình triển khai, công tác này cũng còn gặp phải một số vướng mắc, khó khăn nên tình trạng gian lận thuế thông qua mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thời gian qua vẫn còn diễn ra nhiều… gây thất thu cho NSNN và mất công bằng giữa các đối tượng nộp thuế. Đứng trước thực trạng đó, công tác quản lý hóa đơn nói riêng, quản lý ấn chỉ thuế nói chung toàn của toàn ngành thuế cũng như ở Cục thuế Hải Dương đang là vấn đề cấp bách, đòi hỏi phải có những biện pháp khả thi để thực hiện tốt công tác này. Xuất phát từ thực tế trên, tác giả đã chọn vấn đề “Nâng cao hiệu quả quản lý ấn chỉ thuế tại Cục thuế tỉnh Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ kinh tế.

1 LờI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TáC GIả LUậN VĂN TRầN VĂN ĐOàN CHNG TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ ẤN CHỈ THUẾ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ ẤN CHỈ THUẾ LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nhà nước có chức quản lý xã hội, quản lý điều tiết toàn kinh tế Để thực chức năng, nhiệm vụ mình, đòi hỏi Nhà nước phải có nguồn thu, mà nguồn thu chủ yếu NSNN thuế Như vậy, Nhà nước có thực chức năng, nhiệm vụ hay không phụ thuộc nhiều vào nguồn thu từ thuế Thuế có đặc điểm khoản thu khơng hồn trả trực tiếp liên quan đến lợi ích trực tiếp người nộp thuế nên thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, chí có tượng trốn thuế, gian lận thuế mà chủ yếu gian lận thuế thông qua việc mua bán, sử dụng ấn thuế bất hợp pháp Việc gian lận góp phần khơng nhỏ vào số thất thu thuế hàng năm NSNN Do vậy, quản lý ấn thuế nội dung cần thiết quản lý thuế Cơng tác có vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống gian lận thuế, đảm bảo công việc chấp hành nghĩa vụ thuế người nộp thuế Trong bối cảnh chung nước, Cục thuế Hải Dương triển khai công tác quản lý thuế nói chung, cơng tác quản lý ấn thuế quan tâm đặc biệt Thực tế thời gian qua cho thấy, công tác quản lý ấn thuế nói chung, quản lý hóa đơn nói riêng Cục thuế Hải Dương đạt nhiều kết tích cực Tuy nhiên, trình triển khai, cơng tác gặp phải số vướng mắc, khó khăn nên tình trạng gian lận thuế thơng qua mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thời gian qua diễn nhiều… gây thất thu cho NSNN công đối tượng nộp thuế Đứng trước thực trạng đó, cơng tác quản lý hóa đơn nói riêng, quản lý ấn thuế nói chung tồn tồn ngành thuế Cục thuế Hải Dương vấn đề cấp bách, đòi hỏi phải có biện pháp khả thi để thực tốt công tác Xuất phát từ thực tế trên, tác giả chọn vấn đề “Nâng cao hiệu quản lý ấn thuế Cục thuế tỉnh Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ kinh tế Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý ấn Cục thuế Hải Dương để đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác Cục thuế Hải Dương Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Nội dung đề tài tập trung sâu vào vấn đề lý luận thực trạng công tác quản lý ấn mà chủ yếu công tác quản lý hóa đơn đối tượng nộp thuế địa bàn tỉnh Hải Dương Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp sử dụng nghiên cứu bao gồm: - Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử - Phương pháp nghiên cứu tài liệu kết hợp với khảo sát thực tế Cục thuế Hải Dương - Phương pháp thống kê, phương pháp mô tả - khái quát, phương pháp diễn giải – quy nạp - Phương pháp phân tích – tổng hợp, phương pháp đối chiếu – so sánh Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn ♦ Ý nghĩa khoa học: Luận văn tổng hợp hoàn thiện vấn đề lý luận công tác quản lý ấn mà chủ yếu quản lý hóa đơn ♦ Ý nghĩa thực tiễn: - Luận văn phân tích thực trạng cơng tác quản lý hóa đơn Cục thuế Hải Dương, biện pháp triển khai, kết đạt hạn chế trình thực - Luận văn đưa giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý ấn nói chung quản lý hóa đơn nói riêng Cục thuế Hải Dương Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn bao gồm chương: Chương 1: Tổng quan quản lý ấn thuế Chương 2: Thực trạng công tác quản lý ấn thuế Cục thuế Hải Dương Chương 3: Một số giải pháp nâng cao hiệu quản lý ấn thuế Cục thuế Hải Dương CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ ẤN CHỈ THUẾ 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ ẤN CHỈ THUẾ 1.1.1 Khái niệm ấn thuế Thuế đời tất yếu khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước với vai trò đầu tiên, huy động nguồn lực vất chất xã hội để nuôi sống, trì hoạt động Nhà nước, trang trải chi phí Nhà nước q trình thực chức năng, nhiệm vụ Trải qua trình phát triển kinh tế - xã hội, mở rộng hoàn thiện dần chức năng, nhiệm vụ Nhà nước, thuế hoàn thiện dần quuy mơ, hình thức trở thành công cụ quan trọng để Nhà nước thực điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Với vai trò, chức quan trọng vậy, việc ban hành thực thi sách thuế có hiệu quả, đảm bảo nguồn thu cho NSNN, thực nhiệm vụ quản lý vĩ mô Nhà nước nội dung công việc quan trọng tất quốc gia Một yêu cầu quan trọng công tác quản lý thuế để đáp ứng đòi hỏi nhiệm vụ nói phải thực thu thuế cách xác, đắn, đầy đủ kịp thời vào NSNN Để thực yêu cầu này, quản lý thuế, quan chức thực nhiều biện pháp quản lý khác Trong đó, biện pháp quản lý thu thuế, quản lý tuân thủ pháp luật thuế thông qua chứng từ, ấn phẩm theo quy định coi biện pháp quan trọng Các loại chứng từ, ấn phẩm Nhà nước qui định phải sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh, trình chấp hành pháp luật thuế, phục vụ cho công tác quản lý thuế gọi chung ấn thuế Ấn thuế loại ấn phẩm in theo định Luật thuế, Pháp lệnh thuế văn pháp quy dùng để quản lý thu thuế, thu phí, lệ phí cho NSNN 1.1.2 Các loại ấn thuế Theo quy định pháp luật thuế, ấn thuế phân loại theo nhiều cách khác như: - Phân loại theo tính năng, tác dụng, ấn thuế bao gồm: loại Biên lai thuế; loại tem, vé phí, lệ phí; loại Hố đơn (Hố đơn Bộ Tài in phát hành, Hoá đơn tự in tổ chức, cá nhân in phát hành); giấy nộp tiền (Giấy nộp tiền tiền mặt, Giấy nộp tiền chuyển khoản….); loại Tem hàng nhập (Tem rượu, Tem điện lạnh…); loại ấn khác (sổ, báo cáo, tờ khai loại…) - Phân loại theo quản lý vốn, ấn thuế bao gồm: ấn cấp (Biên lai thuế, loại ấn khác, loại ấn cấp mẫu, tem hàng nhập khẩu…); ấn bán (Các loại Hố đơn, loại Biên lai phí, lệ phí…) - Phân loại theo đơn vị in, phát hành, ấn thuế bao gồm: ấn Tổng cục Thuế in, phát hành (các loại biên lai, hoá đơn, tem hàng nhập khẩu….); ấn Cục Thuế in, phát hành ( loại biên lai, tem, vé thu phí, lệ phí, sổ, báo cáo loại….); loại ấn tổ chức, cá nhân tự in (các loại hố đơn tự in, chứng từ thu phí, lệ phí tự in…) Trên thực tế, hoạt động kinh tế xã hội ấn thuế thường quan tâm theo tính năng, tác dụng loại ấn Do đó, để có nhìn chung ấn tìm hiểu cách phân loại theo tính năng, tác dụng ấn thuế 1.1.2.1 Hố đơn Hóa đơn yếu tố quan trọng giao dịch thương mại chủ thể có hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thị trường Bởi thân hóa đơn phản ánh, ghi nhận việc thực giao dịch thương mại phát sinh chủ thể; mặt khác hóa đơn để doanh nghiệp, người kinh doanh xác định nghĩa vụ thuế Theo Từ điển Bách khoa tồn thư mở Wikipedia, hóa đơn chứng từ thương mại phát hành người bán cho người mua để nhận số tiền mà người mua hàng hóa, dịch vụ có nghĩa vụ phải tốn cho người bán theo điều kiện cụ thể Theo quy định Pháp luật Việt Nam Nghị định số 89/2002/NĐCP ngày 07/11/2002 Chính phủ, hóa đơn chứng từ in sẵn thành mẫu, in từ máy tính tiền, in thành vé có mệnh giá theo quy định Nhà nước, xác nhận khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổi, quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia giao dịch mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ Còn Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ, hố đơn chứng từ người bán lập ghi nhận thông tin bán hàng hoá, dịch vụ theo quy định pháp luật Thực tế, thị trường xuất nhiều dạng hóa đơn khơng thống như: hóa đơn tốn nhà hàng, hóa đơn bán lẻ cửa hàng kinh doanh sử dụng sở kinh doanh tự sử dụng Những hóa đơn sử dụng để trao đổi người bán người mua theo yêu cầu quản lý riêng họ khơng có ý nghĩa mặt pháp lý, không đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT tính vào chi phí hợp lý xác định nghĩa vụ thuế TNDN 10 Thuật ngữ “hóa đơn” luận văn đề cập đến hóa đơn hợp pháp theo quy định pháp luật thuế - gọi hóa đơn tài số văn pháp luật Việt Nam Với cách tiếp cận đó, hóa đơn hiểu là: Hóa đơn chứng từ tài chính, sử dụng mua bán hàng hóa, dịch vụ người bán lập với người mua theo mẫu quy định, xác nhận khối lượng, giá bán hàng hóa, dịch vụ số thuế phát sinh nghiệp vụ mua bán (nếu có) Hóa đơn thơng thường phải có đầy đủ yếu tố: Số, ngày lập; tên, địa chỉ, mã số thuế người mua; tên, địa chỉ, mã số thuế người bán; hình thức tốn; loại hàng hóa, dịch vụ trao đổi với số lượng, đơn giá giá trị; tổng tiền hàng; thuế suất, tiền thuế tổng giá trị toán; chữ ký người mua, người bán hàng Và hóa đơn phải có liên: liên người bán lưu, liên giao cho người mua Hóa đơn có nhiều loại khác dựa vào tiêu chí phân loại khác - Nếu phân loại theo tiêu thức người phát hành, hóa đơn gồm: + Hóa đơn quan Nhà nước phát hành: Tại Việt Nam quy định quan nhà nước có thẩm quyền phát hành hóa đơn Bộ Tài Chính Theo đó, Bộ Tài Chính phát hành mẫu hóa đơn định gồm loại: Hóa đơn Giá trị gia tăng Hóa đơn bán hàng Mỗi số hóa đơn có liên: liên lưu cuống, liên trả cho khách hàng liên dùng để tốn nội + Hóa đơn doanh nghiệp tự phát hành: hóa đơn doanh nghiệp tự in, đặt in theo mẫu quy định, trước sử dụng phải gửi thơng báo phát hành mẫu hóa đơn đến quan thuế quản lý trực tiếp Theo quy định mẫu hóa đơn tự in phải có đầy đủ tiêu như: ký hiệu, số hóa đơn, tên, địa chỉ, mã số thuế đơn vị bán hàng; tên, địa chỉ, mã số thuế đơn vị 102 số lượng Hàng năm với lực lượng có, Cục thuế Hải Dương tra, kiểm tra 3% số doanh nghiệp quản lý Đi với giải pháp quản lý, kỹ thuật, việc tăng cường cán cho công tác tra, kiểm tra yếu tố quan trọng Trong giai đoạn nay, vi phạm thuế diễn diện rộng, muốn ngăn chặn vi phạm tra phải thực thường xuyên, cần tăng cường lực lượng tra số lượng chất lượng, để đảm bảo với kỹ thuật, biện pháp quản lý tốt, trình độ nghiệp vụ chun mơn sâu đủ khả sử dụng công nghệ thông tin tốt, phát nhanh, kịp thời vi phạm xử lý nghiêm minh vi phạm 3.3.1.4 Đẩy mạnh hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa khả gây thất thu thuế qua việc vi phạm hóa đơn Hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa khả gây thất thu thuế hoạt động chống thất thu thuế hiệu Việc cảnh báo ngăn ngừa từ xa hành vi vi phạm tránh cho doanh nghiệp rơi vào tình trạng đường cùng; đối tượng nộp thuế chủ động tránh hành vi vi phạm thuế cảnh báo thiệt hại xảy để có biện pháp phòng ngừa thích hợp Hoạt động dự báo có tác dụng giúp quan thuế chủ động phòng, chống, phát nhanh hành vi vi phạm thuế Phát vi phạm để thực xử lý biện pháp phòng ngừa hữu hiệu; phần lớn vi phạm bị phát đối tượng khơng dám thực Rà soát, bổ sung chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế kịp thời đảm bảo vi phạm xuất có chế tài xử lý 103 3.3.1.5 Tăng cường công tác phối kết hợp quan thuế với quan liên ngành Sự phối hợp quản lý quyền sở có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý hóa đơn quan thuế Trước theo quy định thông tư 120 quản lý, sử dụng hóa đơn hồ sơ xin mua hóa đơn lần đầu doanh nghiệp phải bao gồm sơ đồ trụ sở kinh doanh, hợp đồng thuê nhà mà có xác nhận quyền địa phương; thơng tư 99 sửa đổi khơng quy định đó, mẫu biên xác minh theo quy định yêu cầu xác nhận người làm chứng Tuy nhiên, chưa có quy chế phối hợp quan thuế quyền địa phương Một số đơn vị sở ngại trách nhiệm, chưa quan thuế sâu sát địa bàn Vì cần có quy chế phối hợp quản lý thuế mà nhấn mạnh vấn đề xác minh địa kinh doanh doanh nghiệp; phối hợp điều tra quan cơng an để điều tra đến tận gốc hành vi vi phạm, phát đối tượng phạm pháp để tránh trường hợp tái vi phạm nhiều lần mà không xử lý kịp thời 3.3.1.6 Tăng cường tuyên truyền, giáo dục đối tượng nộp thuế Hiện nay, hiệu công tác quản lý hóa đơn phụ thuộc nhiều vào hoạt động tuyên truyền hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế Với việc tăng cường công tác tuyên truyền giúp người nộp thuế nắm quy định luật thuế, từ nâng cao ý thức chấp hành tốt pháp luật thuế làm giảm thiểu tình trạng gian lận, trốn thuế Cục thuế Hải Dương cần tăng cường phối hợp với quan thông tin đại chúng đẩy mạnh cơng tác tun truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế Đồng thời, từ 104 diễn đàn phê phán mạnh mẽ tượng vi phạm pháp luật thuế, công khai tên doanh nghiệp có hành vi vi phạm mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp… 3.3.2 Giải pháp quản lý biên lai loại ấn thuế khác - Thứ nhất, bên cạnh việc theo dõi chặt chẽ trình, tiến độ thực số thu quan thuế phải có kế hoạch trang bị, tập huấn nghiệp vụ thuế cho đội ngũ cán làm công tác quản lý ấn chỉ, đặc biệt cán làm công tác uỷ nhiệm thu phường, xã Mặt khác, công tác tuyên truyền thuế phải coi trọng thoả đáng thực vấn đề này, nhiều người làm công tác uỷ nhiệm thu phải “đụng chạm” với người thân địa bàn dân cư, ảnh hưởng đến tính cơng tâm, minh bạch xử lý thu thuế - Thứ hai, cần tăng cường áp dụng công nghệ tin học quản lý ấn chỉ, giảm thiểu sai sót mang tính chủ quan khâu cấp, phát ấn - Thứ ba, tăng cường rà sốt tình hình sử dụng ấn đơn vị, doanh nghiệp để lên chương trình cung cấp ấn cách kịp thời, sát thực với tình hình sử dụng thực tế Phối hợp với ban, ngành lên kế hoạch tra, kiểm tra tình hình sử dụng ấn đơn vị cách thường xuyên Nâng cao ý thức, trách nhiệm cán giao nhiệm vụ quản lý thu thuế, phí, lệ phí 3.4 CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN 3.4.1 Quy định chặt chẽ việc lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ Hiện tại, theo quy định khoản 1, Điều 16, Chương III, Thông tư 153/2010/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 51/2010/NDD-CP quy định hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ có quy định trường hợp bán hàng không bắt buộc phải lập hóa đơn bán lẻ hàng hóa, dịch vụ cho người tiêu dùng có 105 giá trị 200.000đ đồng thời người mua không yêu cầu lập giao hóa đơn Điều quy định Mục 1.4, phần IV Thông tư 120/2002/TT-BTC hướng dẫn thực quy định in, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn số tiền khơng bắt buộc phải lập hóa đơn bán lẻ hàng hóa dịch vụ có giá trị 100.000đ Thực tế, văn quy định yêu cầu sở kinh doanh phải lập hóa đơn bán hàng khơng nên có thêm ngoại lệ vậy, dẫn đến số sở lại hiểu sai lệch mua hàng có giá trị 200.000đ khơng cần thiết phải nhận hóa đơn Điều tạo nên tâm lý có ngoại lệ người thực Do quy định khơng nên có thêm mục 3.4.2 Xóa bỏ quy định lập bảng kê, khơng có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ Trường hợp mua hàng hóa nơng, lâm, thủy sản mua người trực tiếp sản xuất khơng có hóa đơn bán hàng: Trước đây, theo quy định hướng dẫn thực luật thuế GTGT trường hợp doanh nghiệp thu mua hàng nông, lâm, thủy sản, đất, đá, cát, sỏi, phế liệu người sản xuất khai thác trực tiếp lập bảng kê theo mẫu số 05/GTGT, sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT 2% giá trị hàng mua vào Sau thời gian thực có nhiều bất cập phát sinh kẽ hở để doanh nghiệp hoàn thuế khống, quy định khấu trừ bãi bỏ Tại Nghị định 89 NĐ/CP quy định việc lập hóa đơn thu mua đối tượng hàng nêu (mẫu số 06TMH-3LL) theo sở kinh doanh mua hàng người lập hóa đơn sử dụng làm chứng từ tính chi phí hợp lý Tuy nhiên, sau thời gian ngắn mẫu hóa đơn lại khơng tiếp tục áp dụng, đến sở sản xuất kinh doanh có 106 phát sinh nghiệp vụ sử dụng bảng kê mẫu số 04/TNDN để hạch tốn chi phí tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Thực tế, kẽ hở để doanh nghiệp lợi dụng việc lập bảng kê hay lập hóa đơn thu mua khơng có điều kiện pháp lý ràng buộc doanh nghiệp tự tạo nên chứng từ kiểu để hạch tốn chi phí Cơ quan thuế q trình thanh, kiểm tra khơng có để loại bỏ chi phí doanh nghiệp Vì nên phải quy định kèm theo việc lập bảng kê xác nhận quan thuế địa phương nới hoạt động thu mua diễn Hoặc xác nhận nghĩa vụ thuế tài nguyên trường hợp khai thác đá, đất, cát, sỏi Hoặc ấn định loại hình nghĩa vụ thuế đối tượng bán hàng hóa hình thức nghiệp vụ phát sinh thu nhập, theo người bán hoàn thành nghĩa vụ thuế địa phương quan thuế địa phương cấp hóa đơn cho người mua làm sở xác thực để hạch toán kế toán, đồng thời để quan thuế chấp nhận chi phí hơp lý tra, kiểm tra toán thuế 3.4.3 Quy định cụ thể hóa đơn đặc thù Hiện thị trường có nhiều loại hóa đơn đặc thù hoá đơn xăng dầu, hoá đơn vé in sẵn mệnh giá (thẻ cào điện thoại, thẻ cào internet) Đặc trưng loại hàng hóa phục vụ cho tiêu dùng Bởi tượng đại lý xăng dầu, đại lý bán thẻ thực tế bán cho người tiêu dùng khơng xuất hóa đơn để xuất hóa đơn cho doanh nghiệp thực tế khơng có bán hàng bán với số lượng nhỏ so với số hóa đơn phản ánh; thêm nữa, giá bán hóa đơn lại thấp mệnh giá Người tiêu dùng sẵn 107 sàng khơng lấy hóa đơn để mua với giá thấp mệnh giá, doanh nghiệp sẵn sàng trả theo tỷ lệ phần trăm để lấy hóa đơn hợp thức chi phí Cuối NSNN chịu thiệt thòi Vậy phải nên có quy định loại hình bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ có in sẵn mệnh giá giá tốn mệnh giá để hạn chế phần tượng thất thu thuế nêu 3.4.4 Các quy định quản lý sử dụng hóa đơn cần thể thống văn pháp quy Như phần hạn chế cơng tác quản lý hóa đơn nêu trên, quy định quản lý hóa đơn nằm rải rác luật thuế mà nhiều Luật thuế GTGT có mục quy định hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa với vấn đề cụ thể như: hướng dẫn sử dụng ghi hóa đơn số trường hợp hàng khuyến mại, chiết khấu thương mại Người thực để có kiến thức trọn vẹn phải tham chiếu hết quy định tới quy định khác, mà chí chưa giải đáp vấn đề cần quan tâm Trên thực tế, Chính phủ ban hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP thay Nghị định số 89/2002/NĐ-CP song vấn đề chưa giải rõ ràng Vì vậy, phải nên quy định riêng vấn đề hóa đơn văn quy phạm pháp luật thống nhất, đầy đủ, chi tiết rõ ràng để thuận lợi cho sở kinh doanh tìm hiểu pháp luật thống quan thuế trình tuyên truyền pháp luật, kiểm tra kiểm soát xử lý vi phạm 3.4.5 Quy định chế thẩm định giá Thực tế cho thấy hành vi vi phạm quản lý sử dụng hóa đơn xuất hiện tượng viết hóa đơn cho khách hàng với giá thấp 108 giá cao giá thực tế toán Thực tế việc thấp hay cao có nguyên mà suy cho mục đích trốn thuế rút ruột NSNN Song quan thuế trình kiểm tra liệu có nhận hành vi dù có nhận để định giá bán, giá mua hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp Đây vấn đề thực nan giải Hiện Việt Nam có quan thẩm định giá, có khung giá cho số loại hàng hóa đặc thù thời điểm định Tuy nhiên chưa có chế phối kết hợp để thuận tiện cho việc xác định giá mua bán theo hồ sơ doanh nghiệp có phù hợp với thực tế hay khơng Do đó, cần có quy định cụ thể việc phối kết hợp nhằm thẩm định giá, tham khảo giá thực tế hàng hóa, dịch vụ thị trường để quan thuế có sở tham chiếu, xác định hành vi vi phạm 3.4.6 Quy định xử phạt vi phạm hành hóa đơn cần cụ thể, rõ ràng Đối với vi phạm hóa đơn lại liên quan đến vi phạm hành lĩnh vực thuế, ngồi việc truy thu số tiền thuế trốn theo quy định pháp luật thuế chịu chế tài xử lý vi phạm thuế Tuy nhiên, xác định chế tài xử phạt hành vi lại vi phạm hai nghị định xử phạt (Nghị định 98 Nghị định 51), người nộp thuế vi phạm có tính chất cố tình hay vơ tình, số tiền phạt dù nhiều hay tính chủ quan việc lựa chọn hình thức xử phạt theo quy định hành vi vi phạm xử phạt lần Vì vậy, xác định đối tượng thực hành vi mua bán trái phép hóa đơn có tổ chức, hệ thống cần có quy định khung xử lý vi phạm đồng thời tiến hành khởi tố để xử lý theo luật hình 109 cách nghiêm minh để răn đe Đối với hành vi sử dụng hóa đơn doanh nghiệp bỏ trốn, vấn đề đặt xác định thời điểm nhận hóa đơn Có hai trường hợp xảy ra: Một là, hóa đơn lập sau thời điểm quan thuế có thơng báo doanh nghiệp bỏ trốn; hóa đơn cần phải quy định rõ ràng loại khỏi chi phí doanh nghiệp, khơng phép khấu trừ đầu vào, thêm phạt vi phạm hành vi sử dụng hóa đơn khống, đồng thời quy định phạt cụ thể lần số thuế trốn Hai là, hóa đơn lập trước thời điểm quan thuế có thơng báo doanh nghiệp bỏ trốn; trường hợp xảy nhiều doanh nghiệp kê khai, quan thuế nhận thấy dấu hiệu vi phạm, kiểm tra xử lý số lượng hóa đơn sử dụng kê khai thuế Vậy xử lý đơn vị sử dụng hóa đơn làm đầu vào sao? Nên ngành thuế có quy định rõ vấn đề này: khơng cho phép khấu trừ thuế GTGT đầu vào để xác định nghĩa vụ thuế GTGT, đồng thời ấn định theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thuế TNDN (liên quan đến vấn đề này, tỷ lệ ấn định cần xác định chuẩn đảm bảo công doanh nghiệp thuộc ngành nghề khác nhau), bên cạnh phạt vi phạm hành lĩnh vực sử dụng hóa đơn hành vi sử dụng hóa đơn khống Quy định nên chặt chẽ vậy, có số đơn vị thiệt thòi khơng kiểm sốt khâu nhận hóa đơn đầu vào, từ tăng ý thức chấp hành doanh nghiệp, giảm cầu hóa đơn bất hợp pháp; rõ ràng, có cầu có cung Nếu quy định pháp luật nương nhẹ, thêm thắt điều kiện vụn vặt xung quanh việc vào giấy tờ giao nhận, hợp đồng, lý tạo thêm kẽ hở cho kẻ phạm tội lấn lướt, gây thiệt thòi cho doanh nghiệp thực nghiêm túc, gây lúng túng cho quan thuế trình xử lý vi phạm 110 3.4.7 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy quản lý hóa đơn Theo chiến lược cải cách hành đại hóa ngành thuế, mơ hình tổ chức quan thuế chuyển dần sang mô hình chức Tuy nhiên, mơ hình phù hợp Việt Nam mơ hình hỗn hợp với tổ chức theo chức trục phận tổ chức theo đối tượng nộp thuế phận tổ chức theo sắc thuế Thực mô hình tổ chức vừa phát huy ưu điểm máy thu thuế tổ chức theo chức năng, vừa khắc phục điểm yếu mô hình tổ chức máy theo chức khơng xác định rõ trách nhiệm hoàn thành kế hoạch thu thuế, không quản lý tốt đối tượng đặc thù Trước đây, máy quản lý hoá đơn thuế cấp chưa có chưa hồn thiện cơng tác quản lý hố đơn bị phân tán nhiều phận quản lý thuế khác Khi Nghị định 51 ban hành cơng tác quản lý hoá đơn tập trung đầu mối, hứa hẹn chuyển biến mang tính tích cực Ngồi việc thực theo dõi quản lý báo cáo hoá đơn trước đây, phận quản lý hoá đơn giao thêm nhiệm vụ kết hợp với Phòng kiểm tra, tra để lên kế hoạch kiểm tra, tra hoá đơn trụ sở người nộp thuế doanh nghiệp nhận in hố đơn Chính vậy, thời gian tới, điều kiện để nâng cao hiệu công tác quản lý hố đơn tiếp tục hồn thiện tổ chức máy nhân cách hợp lý Theo đó, cần tăng cường nhân lực, vật lực cho phận quản lý hoá đơn nhằm đạt mục tiêu quản lý nặng lề theo tinh thần Thông tư 153 Nghị định 51 đề 3.4.8 Tiếp tục đẩy mạnh cơng tác cải cách hành chính, giảm bớt thủ tục rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh Đây điều kiện đương nhiên, dù sách có đắn đến mà khơng tổ chức thực theo nội dung đề sách trở nên vơ nghĩa Để nâng cao hiệu cơng tác cải cách hành 111 thuế cần trọng nội dung như: giao thêm quyền cho quan thuế việc điều tra, cưỡng chế xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế, lý làm hạn chế hiệu quản lý quan thuế việc quan thuế khơng có thẩm quyền khởi tố vụ án thuế Về lý luận, việc giao quyền điều tra hình cho quan thuế có nhiều ưu điểm hơn, tạo điều kiện thuận lợi để quan thuế nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế, nợ thuế có hiệu quả, nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế Về thực tiễn, quan điều tra tải công việc, thiếu chun mơn hóa vụ án thuế, đồng thời tải nên việc phối kết hợp để điều tra, xử lý vụ việc sử dùng hóa đơn bất hợp pháp chậm trễ, gây khó khăn cho quan thuế cấp, làm giảm tính hiệu cơng tác quản lý quan thuế gây tâm lý coi thường pháp luật phận người nộp thuế Thời gian tới, ngồi việc chuyển giao quyền tự chủ phía doanh nghiệp vấn đề tự tạo hóa đơn, tự quản lý sử dụng Chính phủ cần tập trung tháo gỡ khó khăn cho sở kinh doanh, tạo điều kiện thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh Các bộ, ngành, quan Chính phủ khẩn trương tham mưu để Chính phủ kịp thời điều chỉnh ban hành sách, hướng dẫn sát hợp với tình hình thực tế, giúp doanh nghiệp khỏi bỡ ngỡ thực sách như: cung cấp phần mềm tạo hóa đơn tích hợp với phần mềm kê khai thuế, phần mềm kế tốn miễn phí; có sách hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ khó khăn việc tạo hóa đơn; công khai thông tin cách liên tục, kịp thời tình hình sử dụng hóa đơn doanh nghiệp nước; có sách xử lý nghiêm minh doanh nghiệp vi phạm để tạo cơng kinh doanh, kích thích phát triển doanh nghiệp Mặt khác, cần thiết phải hạn chế việc thay đổi sách thuế Việc thay đổi sách thuế gây khó 112 khăn cho doanh nghiệp hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn, ảnh hưởng đến số nộp ngân sách Do vậy, thay đổi cần phải cân nhắc, đồng thời pháp luật thuế phải mang tính dự báo, quy định cần đón trước diễn biến kinh tế xã hội để đảm bảo khả thực thi dài hạn Việc thay đổi sách thuế khơng gây khó khăn cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế cán 3.4.9 Giải pháp điều kiện liên quan đến quản lý biên lai ấn thuế khác Hiện nay, việc in, phát hành loại ấn thuế Tổng cục Thuế uỷ quyền cho Cục thuế thực Do khối lượng công việc ngày tăng tập trung Văn phòng Cục lớn nên thời gian tới cần cân nhắc chuyển giao việc in, phát hành số loại biên lai, ấn thuế cho Chi cục thuế Giúp đơn vị sử dụng ấn chủ động nhu cầu sử dụng mình, giảm thời gian, thủ tục cấp, phát ấn thuế 113 KẾT LUẬN Với nội dung phân tích chương, luận văn tập trung làm rõ vấn đề chủ yếu sau : Trình bày lý luận khái niệm hoá đơn, ấn chỉ, cách phân loại ấn chỉ, yêu cầu công tác quản lý ấn chỉ; để từ nhìn nhận cơng tác quản lý ấn thuế nhiệm vụ quan trọng công tác quản lý thuế Đồng thời luận văn trình bày khái quát quy trình quản lý ấn thuế nay, để từ làm sở đánh giá hiệu công tác Nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác quản lý ấn thuế Cục thuế Hải Dương năm vừa qua để phân tích, đánh giá kết đạt được, hạn chế công tác quản lý ấn để từ rút vấn đề cần hoàn thiện, khắc phục để nâng cao hiệu công tác quản lý ấn thuế thời gian tới Luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích đề xuất số giải pháp bản, đồng có tính khả thi nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác quản ấn thuế Cục thuế Hải Dương Do điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp, nguồn tài liệu khan hiếm, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp, phê bình để đề tài hồn thiện Xin chân thành cảm ơn./ 114 115 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Nghiệp vụ thuế 2007 – Nhà xuất Tài Bách khoa tồn thư mở Wikipedia, trang web wikipedia.com, cập nhật ngày 15 tháng năm 2011 Bộ Tài (2009), hệ thống văn pháp luật thuế Giá trị gia tăng, nhà xuất Tài Bộ Tài Chính (2009), hệ thống văn thuế Thu nhập doanh nghiệp, nhà xuất Tài Bộ Tài Chính (2009), hệ thống văn thuế Tiêu thụ đặc biệt, nhà xuất Tài Cục thuế tỉnh Hải Dương, báo cáo tổng kết, báo cáo kết xử lý vi phạm hóa đơn, báo cáo tình hình xác minh hóa đơn từ năm 2006 đến 2010 Cục thuế Hải Dương, Báo cáo tổng kết năm 2006 đến 2010 Tạp chí thuế nhà nước Tổng cục thuế (2007), Luật quản lý thuế, nhà xuất Thống kê 10 Tổng cục thuế (2005), chương trình cải cách đại hóa ngành thuế đến năm 2010, nhà xuất Thống kê 11 Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 Chính phủ quy định in, phát hành, quản lý, sử dụng hố đơn 12 Thơng tư số 99/2003/TT-BTC ngày 23/10/2003 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung thông tư số 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 quy định in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn 13 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hố đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ 14 Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 hướng dẫn Nghị định số 51/2010/ NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hố 116 đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ 15 Thông tư liên tịch số 21/2004/TTLT/BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTP ngày 23/11/2004 Bộ Công an, Toà án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân tối cao, Bộ Tư pháp hướng dẫn truy cứu trách nhiệm hình hành vi mua, bán, sử dụng trái phép hoá đơn GTGT 16 Bùi Nhật Tân (2007), Quản lý hoá đơn quan thuế địa bàn thành phố Hà Nội