Phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp chương 3

Chi phí sản xuất kinh doanh là một phạm trù kinh tế quan trọng gắn liền với sản xuất và lưu thông hàng hoá. Ðó là những hao phí lao động xã hội được biểu hiện bằng tiền trong quá trình hoạt động kinh doanh. Chi phí của DN là tất cả những chi phí phát sinh gắn liền với DN trong quá trình hình thành, tồn tại và hoạt động từ khâu mua nguyên vật liệu, tạo ra sản phẩm đến khâu tiêu thụ nó. Chi phí nói chung là sự hao phí thể hiện bằng tiền trong quá trình kinh doanh với mong muốn mang về một sản phẩm, dịch vụ hoàn thành hoặc một kết quả kinh doanh nhất định. Chi phí phát sinh trong các hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ nhằm đến việc đạt được mục tiêu cuối cùng là doanh thu, lợi nhuận. Tuy nhiên, chi phí được phân loại dựa trên nhiều góc độ (góc nhìn) khác nhau và việc phân loại chi phí không nằm ngoài mục đích phục vụ nhu cầu quản trị DN. Hiểu biết và tính toán đầy đủ các chi phí liên quan đến hoạt động của DN tạo điều kiện tính toán các chỉ tiêu được chính xác như giá thành, thuế, các khoản nộp ngân sách... trên cơ sở đó đánh giá đúng hiện trạng hoạt động kinh doanh của DN. Ðể giúp phân biệt và nhận định đúng về chi phí trong thực tiễn, chúng ta phân loại chi phí trên những góc độ khác nhau và thường được phân loại theo các tiêu thức sau:

Chương III PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG III Š Phân tích yếu tố liên quan đến chi phí sản xuất Š Phân tích yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm sản xuất SỐ TIẾT PHÂN BỔ CHO CHƯƠNG III Š tiết lý thuyết Š tiết thực hành 3.1 Phân tích chi phí sản xuất 3.1.1 Khái niệm phân loại chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh phạm trù kinh tế quan trọng gắn liền với sản xuất lưu thơng hàng hố Ðó hao phí lao động xã hội biểu tiền trình hoạt động kinh doanh Chi phí DN tất chi phí phát sinh gắn liền với DN trình hình thành, tồn hoạt động từ khâu mua nguyên vật liệu, tạo sản phẩm đến khâu tiêu thụ Chi phí nói chung hao phí thể tiền trình kinh doanh với mong muốn mang sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kết kinh doanh định Chi phí phát sinh hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ nhằm đến việc đạt mục tiêu cuối doanh thu, lợi nhuận Tuy nhiên, chi phí phân loại dựa nhiều góc độ (góc nhìn) khác việc phân loại chi phí khơng nằm ngồi mục đích phục vụ nhu cầu quản trị DN Hiểu biết tính tốn đầy đủ chi phí liên quan đến hoạt động DN tạo điều kiện tính tốn tiêu xác giá thành, thuế, khoản nộp ngân sách sở đánh giá trạng hoạt động kinh doanh DN Ðể giúp phân biệt nhận định chi phí thực tiễn, phân loại chi phí góc độ khác thường phân loại theo tiêu thức sau: 3.1.1.1 Phân loại chi phí theo yếu tố cấu thành Phân loại chi phí theo yếu tố cấu thành nên tổng chi phí DN nhằm xác định phương pháp tính tốn yếu tố, dù yếu tố nằm khoản mục Theo cách phân loại chi phí DN gồm: (1) Chi phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm chi phí có liên quan đến q trình hoạt động kinh doanh DN như: Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, động lực, khấu hao TSCĐ, tiền lương khoản có tính chất lương, khoản trích nộp theo quy định nhà nước như: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế chi phí cơng đồn, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Khơng tính vào chi phí hoạt động kinh doanh khoản sau đây: - Các khoản tính vào chi phí hoạt động tài hoạt động khác Các khoản lỗ liên doanh liên kết, lỗ từ hợp đồng đầu tư khác - Các khoản thiệt hại phủ trợ cấp cho phép giảm vốn khoản thiệt hại bên gây thiệt hại công ty bảo hiểm bồi thường - Chi phí cơng tác nước ngồi vượt định mức Nhà nước quy định - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ (2) Các chi phí hoạt động khác Chi phí hoạt động khác gồm: + Chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài khoản chi phí đầu tư tài ngồi doanh nghiệp, nhằm mục đích sử dụng hợp lý nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp + Chi phí hoạt động bất thường Chi phí hoạt động bất thường khoản chi phí xảy khơng thường xuyên chưa quy định mục nói Chi phí bất thường gồm có: - Chi phí nhượng bán, lý TSCĐ (bao gồm giá trị lại TSCĐ lý nhượng bán) - Giá trị tổn thất thực tế sau giảm trừ tiền đền bù người phạm lỗi tổ chức bảo hiểm, trợ giá phế liệu thu hồi (nếu có) số tiền bù đắp quỹ dự phịng - Chi phí cho việc thu hồi khoản nợ xoá - Các khoản thu bất thường khác DN phải có quy chế quản lý khoản chi phí bất thường Ðối với khoản thiệt hại tập thể hay cá nhân gây phải làm rõ mức độ, nguyên nhân trách nhiệm đền bù kèm theo biện pháp xử lý hành 3.1.1.2 Phân loại chi phí theo khoản mục Chi phí DN chia khoản mục sau đây: (1) Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí chủ yếu: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ðây chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu vật liệu khác trực tiếp sử dụng cho việc sản xuất để tạo sản phẩm dịch vụ Ðặc điểm nguyên vật liệu trực tiếp chuyển hết giá trị lần vào sản phẩm -1- sau tham gia trình sản xuất thay đổi hình thái vật chất ban đầu + Chi phí nhân cơng trực tiếp Phản ánh chi phí lao động trực tiếp để sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ DN Thể chi lương trả theo sản phẩm khoản phải tốn cho nhân cơng trực tiếp sản xuất Chi phí thường bao gồm chi phí tiền lương chính, lương phụ, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội cho nhân công lao động trực tiếp tạo sản phẩm + Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí phát sinh phân xưởng, phận sản xuất DN ngồi loại chi phí nói Ba loại chi phí kể chi phí sản xuất sản phẩm gắn liền với trình sản xuất hình thành nên giá thành sản phẩm Trong hai loại chi phí ngun vật liệu nhân cơng trực tiếp chi phí khả biến, cịn chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí khả biến chi phí bất biến (2) Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất bao gồm chi phí khơng gắn liền với việc tạo sản phẩm mà gắn liên với việc quản lý đưa sản phẩm đến người tiêu dùng Nó bao gồm chi phí quản lý DN chi phí bán hàng + Chi phí bán hàng Chi phí cịn gọi chi phí lưu thơng, tiếp thị, phục vụ cho q trình lưu thơng hàng hố, phản ánh chi phí phát sinh q trình tiêu thụ SP hàng hố, lao vụ bao gồm chi phí đóng gói, vận chuyển, giới thiệu, bảo hành sản phẩm vv + Chi phí quản lý DN Chi phí phản ánh chi phí quản lý chung DN gồm chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan hoạt động khác DN 3.1.1.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo phụ thuộc vào thay đổi khối lượng sản xuất kinh doanh hay theo mức độ hoạt động DN, người ta chia chi phí thành loại sau: (1) Chi phí bất biến (Ðịnh phí - Fixed costs) Chi phí bất biến (gọi định phí) chi phí khơng thay đổi hay thay đổi khối lượng sản xuất (mức độ hoạt động) thay đổi Các chi phí thực tế phát sinh trước thực hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể Ðây loại chi phí mà DN phải toán, phải trả cho dù khối lượng sản xuất kinh doanh nhiều hay ít, chí đơi khơng hoạt động phải trả Các chi phí bao gồm: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương cho cán quản lý, số chi phí thuộc quản lý hành Như tổng chi phí bất biến không đổi khối lượng sản xuất thay đổi, chi phí bất biến cho đơn vị sản phẩm hàng hố lại thay đổi (2) Chi phí khả biến (biến phí -Variable costs) Chi phí khả biến (cịn gọi biến phí) chi phí thay đổi theo tỷ lệ thuận với -2- thay đổi khối lượng sản xuất kinh doanh Khi khối lượng sản xuất kinh doanh tăng khoản chi tăng theo Khối lượng sản xuất kinh doanh giảm khoản chi giảm theo Các chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm, chi phí hoa hồng cho đại lý bán, chi phí vận chuyển Các chi phí khả biến hạch tốn thường tính cho đơn vị sản phẩm hàng hố ví dụ chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm, tiền cơng lao động cho sản phẩm, cước phí vận chuyển cho tấn/km Chi phí khả biến cho đơn vị sản phẩm thường không thay đổi, tổng chi phí khả biến thay đổi khối lượng sản phẩm hàng hoá thay đổi (3) Chi phí hỗn hợp Việc phân biệt chi phí bất biến khả biến có ý nghĩa việc xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh, việc phân tích điểm hoà vốn Tuy nhiên, phân biệt thực tế nhiều cịn mang tính chất tương đối, khơng phải lúc tách bạch khoản chi phí chịu ảnh hưởng trực tiếp hay không, khối lượng sản xuất kinh doanh thay đổi Những chi phí khó phân biệt, vừa chứa đựng định phí vừa chứa đựng biến phí; người ta gọi chi phí hỗn hợp Khi bóc tách chi phí hỗn hợp thành chi phí bất biến chi phí khả biến, sử dụng phương pháp chủ yếu phương pháp cực đại cực tiểu phương pháp bình phương bé (xem kế tốn quản trị) Vì vậy, để thuận lợi tính tốn chi phí biết trước, quy định trước, phát sinh trước nghiệp vụ kinh doanh xảy mà phải trả cố định coi chi phí bất biến, cịn chi phí tăng, giảm, phát sinh thêm hay phát sinh nghiệp vụ kinh doanh xảy coi chi phí khả biến Liên quan tới thay đổi khối lượng sản xuất kinh doanh người ta cịn phân biệt hai loại chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Khi phân biệt chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp người ta muốn nói đến gắn bó trực tiếp với loại sản phẩm, phân xưởng, phận hay liên quan chung (gián tiếp) đến số sản phẩm, phân xưởng, phận Tuy tốc độ phân biệt khái niệm chi phí khả biến, bất biến, chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp khơng giống nhau, nhìn chung khối lượng sản phẩm sản xuất thay đổi, thường chi phí trực tiếp thay đổi theo, cịn chi phí gián tiếp thay đổi 3.1.1.4 Chi phí bình quân loại chi phí khác (1) Tổng chi phí (TC) Chỉ tiêu tổng chi phí tiêu tuyệt đối nói lên quy mơ chi phí Chỉ tiêu phản ánh tồn chi phí phát sinh có liên quan đến tồn hoạt động DN (hay phận, loại sản phẩm hàng hố DN) Chỉ tiêu tổng chi phí bao gồm khoản mục chi phí khả biến bất biến, khoản mục chi phí trực tiếp gián tiếp, hay tổng chi phí loại hàng hố Ký hiệu: TC: Tổng chi phí; VC: Chi phí khả biến; FC: Chi phí bất biến -3- Ta biểu thị tiêu tổng hợp chi phí DN góc độ khác Chỉ tiêu tổng chi phí phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác khối lượng SXKD, giá cả, chi phí, kết cấu sản phẩm hàng hoá chất lượng quản lý chi phí (2) Chi phí trung bình (AC) Chi phí trung bình tính đơn vị sản xuất hàng hố Trong sản xuất, lấy tổng chi phí sản xuất sản phẩm chia cho khối lượng sản phẩm sản xuất ta có tiêu chi phí bình quân đơn vị SP hàng hoá gọi giá thành sản phẩm TC ΣQi AC = Tương tự, lấy định phí chia cho khối lượng sản xuất ta gọi chi phí cố định bình qn (AFC) lấy tổng biến phí chia cho khối lượng sản phẩm sản xuất ta gọi chi phí biến đổi bình qn (AVC) Nếu lấy tổng chi phí chia cho tổng doanh thu hay tổng giá trị sản xuất ta tiêu tỷ suất chi phí tiêu gọi tỷ trọng phí bình quân (Tf) Ký hiệu: GO: Tổng giá trị sản xuất; D: Doanh thu tiêu thụ SP hàng hố Ta có: Tf = TC × 100 D(GO) (3) Chi phí cận biên (Chi phí tới hạn) Ðể phản ánh mối liên quan chi phí với gia tăng (hay cắt giảm) khối lượng sản xuất kinh doanh, lý thuyết chi phí sử dụng khái niệm “chi phí biên” (chi phí tới hạn) Trong khái niệm lý thuyết, chi phí biên chi phí phụ thêm (hoặc bớt đi) sản xuất kinh doanh tăng thêm (hoặc bớt đi) đơn vị sản phẩm hàng hố Vì yếu tố đầu vào cho trước, giai đoạn ngắn, khối lượng sản xuất kinh doanh tăng thêm (hoặc bớt đi) đơn vị sản phẩm có chi phí khả biến tăng thêm (hoặc bớt đi) lượng Trong thực tế, để mở rộng khái niệm chi phí biên cịn hiểu khoản chi phí phụ thêm (hoặc bớt đi) tăng (hoặc giảm) số lượng sản phẩm hàng hố chi phí khả biến đơi biến dạng thành chi phí trực tiếp Ví dụ: DN sản xuất 1000 sản phẩm, sau tăng thêm 100 sản phẩm, chi phí gia tăng 100 sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu, tiền lương, khoản trả cho công nhân sản xuất 100.000đ Như chi phí biến đổi với 100 sản phẩm 100.000đ trường hợp chênh lệch chi phí khả biến chênh lệch chi phí trực tiếp (4) Các loại chi phí khác + Chi phí khác (Differential costs): Là chi phí chứa đựng nhân tố chênh lệch phương án mục tiêu khác + Chi phí kiểm sốt (Controllable and noncontrollable cost): Tuỳ thuộc vào “Trung tâm trách nhiệm” hay cấp quản lý, loại chi phí -4- kiểm sốt trung tâm mà khơng bị kiểm sốt trung tâm khác + Chi phí hội (Opportunity costs): Là lợi ích bị bỏ qua nhà quản trị định lựa chọn phương án Khi đó, lợi ích phương án bỏ qua trở thành chi phí phương án chọn Chi phí hội khơng phản ánh sổ sách kế tốn- tài chính, chi phí quan trọng việc lựa chọn phương án + Chi phí chìm (Sunk cost): cịn gọi chi phí lịch sử hay chi phí khứ, chi phí phát sinh thực tế kế tốn ghi vào sổ sách 3.1.2 Thị trường, giá chi phí sản xuất Hoạt động sản xuất kinh doanh DN gắn với môi trường thị trường định Do DN phải có kiến thức thị trường giá đặc biệt cách ứng xử yếu tố đầu vào tính tốn đầu nhằm đạt tối đa lợi tức kinh doanh Giá sản phẩm, hàng hoá nhân tố khách quan hình thành thị trường kết tác động tổng hợp quy luật kinh tế khách quan: Quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh quy luật giá trị Trong quy luật giá trị quy luật bên trong, có tính định chất giá tác động đến phương hướng sản xuất trao đổi hàng hoá thị trường Quy luật giá trị yêu cầu nhà sản xuất hàng hố khơng ngừng cải tiến sản xuất, tiết kiệm chi phí để chi phí cá biệt đơn vị sản phẩm hàng hố thấp giá trị lao động xã hội cần thiết bao gồm giá trị lao động khứ (nguyên vật liệu, thiết bị máy móc nhà xưởng) lao động sống Nó xác định điều kiện sản xuất trung bình, trình độ khéo léo trung bình Chỉ chi phí sản phẩm, dịch vụ DN thấp giá trị lao động xã hội DN có lợi nhuận Chi phí sản xuất thấp so với giá trị xã hội cần thiết DN có lãi nhiều Ngược lại, chi phí sản xuất cá biệt DN cao mức chi phí trung bình xã hội tất yếu giá thị trường khơng cchấp nhận mức chi phí cá biệt cuả DN, DN bị lỗ sản xuất nhiều mức lỗ lớn Trên thực tế DN, chi phí khơng kí hiệu sẵn cách ứng xử phải nghiên cứu, thơng qua q trình phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh nhằm xác định cánh ứng xử ước tính chúng Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh giúp DN nhận diện hoạt động sinh chi phí khai triển khoản chi phí dựa hoạt động Nó có ý nghĩ quan trọng việc kiểm sốt chi phí để lập kế hoạch định sản xuất kinh doanh cho tương lai 3.1.3 Phân tích số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tới CP tỷ trọng phí Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại khác nhau, có chi phí trực tiếp, có chi phí gián tiếp SX, có chi phí ngồi SX Tuy nhiên, phân tích chi phí sử dụng chi phí hạch tốn cho sản phẩm hàng hoá sản xuất tiêu thụ Trước hết cần phân tích số nhân tố tác động tới chi phí, phương pháp nghiên cứu để lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chi phí DN Từ việc xem xét đó, nắm bắt đề xuất giải pháp hữu hiệu để giảm chi, tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu kinh doanh DN -5- Ðối với chi phí tỷ trọng phí có nhiều nhân tố tác động, có nhân tố thuộc khách quan, có nhân tố thuộc chủ quan DN, có nhân tố tác động trực tiếp, gián tiếp có nhân tố tác động xấu tác động tốt Trong khuôn khổ phần xem xét số nhân tố chủ yếu tác động tới chi phí sản xuất mà đặc biệt ảnh hưởng tới tỷ trọng phí (Tf) như: Khối lượng sản phẩm sản xuất, kết cấu sản phẩm sản xuất, giá bán giá yếu tố đầu vào (giá phí) 3.1.3.1 Phân tích ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất Như biết khối lượng sản phẩm sản xuất có quan hệ mật thiết với chi phí, khối lượng sản phẩm sản xuất có quan hệ tỷ lệ thuận với chi phí khả biến Khối lượng sản xuất tăng biến phí tăng tất yếu tổng chi phí tăng theo (đường tổng chi phí tăng chiều với đường chi phí khả biến) Chúng ta minh hoạ mối quan hệ khối lượng sản phẩm sản xuất với chi phí hay nói ảnh hưởng khối lượng đến chi phí qua đồ thị sau (Xem sơ đồ trang bên) Xét giai đoạn ngắn yếu tố phản ánh quy mơ DN ổn định, chi phí sản xuất chi phí bình qn chịu chi phối khối lượng sản phẩm gia tăng Nhìn vào mối quan hệ khối lượng chi phí ta nhận xét: Khi khối lượng SXKD gia tăng, có chi phí khả biến gia tăng ngược lại, khối llượng sản xuất kinh doanh giảm tổng chi phí khả biến giảm cịn tổng chi phí bất biến khơng đổi -6- Sơ đồ 2: Chi phí VC - Chi phí khả biến TC - Tổng chi phí FC - Chi phí bất biến Khối lượng sản xuất Q 3.1.3.2 Phân tích ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm (K) Kết cấu sản phẩm sản xuất tỷ lệ phần trăm loại sản phẩm tổng số sản phẩm sản xuất Trong thực tế, DN thường sản xuất nhiều loại sản phẩm khác Vì vậy, nhiều trường hợp khơng thể cộng sản phẩm khác (theo đơn vị tính vật) Do đó, để tiện việc xác định kết cấu, cần qui mặt giá trị loại sản phẩm, thông thường việc xác định kết cấu (cơ cấu) người ta thường dùng tiêu doanh thu Khi kết cấu tiêu thụ xác định cách lấy doanh thu loại sản phẩm tiêu thụ chia cho -tổng doanh thu tiêu thụ toàn sản phẩm tiêu thụ DN Mỗi loại sản phẩm có chi phí cá biệt khác có giá bán khác nhau, thay đổi kết cấu tiêu thụ tất yếu ảnh hưởng đến tổng chi phí tỷ trọng phí Khi phân tích tiến hành so sánh tỷ trọng phí bình quân năm so với năm trước, chênh lệch dương có nghĩa tỷ trọng phí tăng, điều phản ánh xu hướng xấu ngược lại chênh lệch âm, phản ánh thành tích DN Sự chênh lệch tỷ trọng phí có ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ (trường hợp có loại sản phẩm khơng có ảnh hưởng nhân tố này) Bằng phương pháp thay liên hồn, lượng hố ảnh hưởng nhân tố kết cấu (K) đến tỷ trọng phí (Tf) Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí: ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf Trong đó: k1i: tỷ trọng (kết cấu) sản phẩm i năm năm trước tf0i: Tỷ trọng phí cá biệt loại sản phẩm i năm nay, năm trước Tf0: Tỷ trọng phí bình qn toàn sản phẩm năm nay, năm trước Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí, qua phân tích làm tăng tỷ trọng phí (nghĩa ΔTfK>0), chứng tỏ việc lựa chọn cấu sản xuất tiêu thụ chưa thật hợp lý, làm vượt chi khoảng chi phí Ngược lại, ΔTfK -7- < 0, có nghĩa tỷ trọng phí giảm, điều lại phản ánh tính hợp lý việc lựa chọn cấu sản xuất, tiêu thụ, tất yếu tiết kiệm khoản chi Số tiền tiết kiệm hay vượt chi thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ xác định sau: Số tiền tiết kiệm (vượt chi) = ΔTfK x D1 (D1 tổng doanh thu tiêu thụ năm nay) Ví dụ: Số liệu thu thập SX tiêu thụ loại SP phản ánh qua bảng sau: Bảng 21: Tình hình sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm A B Chỉ tiêu Năm 2003 SP A SP B Năm 2004 Cộng SP A SP B Cộng Khối lượng tiêu thụ (cái) Giá bán đơn vị (triệu đồng) Tổng doanh thu (triệu đồng) Tổng chi phí (triệu đồng) Kết cấu (cơ cấu) tiêu thụ (%) 90 150 - 150 160 - 15 14 - 15 14 - 1.350 2.100 3.450 2.250 2.240 4.490 1.080 1.950 3.030 1.800 2.080 3.880 39,1 60,9 100,0 50,11 49,89 100,0 80,0 92,86 87,83 80,0 92,86 86,41 Tỷ trọng phí (%) Ðể nhân tố kết cấu tiêu thụ xuất yêu cầu phải có loại sản phẩm phương diện lý thuyết (nếu xét mặt giá trị) kết cấu thay đổi sản lượng giá thay đổi, khối lượng không thay đổi mà có giá thay đổi khơng có ảnh hưởng nhân tố kết cấu Theo số liệu bảng phân tích cho thấy: kết cấu sản phẩm thay đổi qua năm tỷ trọng phí bình quân năm 2004 thấp năm 2003 Sự thay đổi tỷ trọng phí qua năm chắn chụi ảnh hưởng nhiều nhân tố Từ nguồn số liệu phân tích trên, xác định loại trừ số nhân tố ảnh hưởng; khối lượng kết cấu tiêu thụ thay đổi ảnh hưởng, song giá bán tỷ trọng phí cá biệt cuả SP không thay đổi qua năm tất yếu không ảnh hưởng đến Tỷ trọng phí bình qn Trước hết xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí theo cơng thức xác định sau: ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf = (50,11 0,8 + 49,89 0,9286) - 87,83 = -1,42% Như vậy, nhân tố kết cấu tiêu thụ thay đổi ảnh hưởng đến tỷ trọng phí bình quân, làm giảm -1,42% Nếu ảnh hưởng chênh lệch tỷ trọng phí qua năm khẳng định có nhân tố kết cấu tiêu thụ ảnh hưởng tới tỷ trọng phí bình qn Chênh lệch tỷ trọng phí bình qn: ∆Tf = Tf1 - Tf0 = 86,41% - 87,83% = -1,42% Kết phân tích cho thay, năm DN thay đổi khối lượng sản xuất, tiêu thụ làm thay đổi kết cấu tiêu thụ Kết cấu tiêu thụ thay đổi theo chiều hướng tăng sản phẩm A từ 39,1% lên 50,11% , giảm sản phẩm B từ 60,9% xuống 49,89% làm giảm tỷ trọng phí 1,42% Tỷ trọng phí giảm tất yếu góp phần nâng cao kết sản xuất kinh doanh DN Thực tế cho thấy doanh thu lợi nhuận năm -8- 2004 tăng so với năm 2003 Việc thay đổi kết cấu nói tiết kiệm cho DN khoảng chi 63,758 triệu đồng (Số tiền tiết kiệm thay đổi kết cấu sản phẩm = -1,42% x 4.490 triệu = - 63,758 triệu); hay nói để đạt đựơc doanh thu năm 4.490 triệu đồng mà thực cấu năm trước DN cần thêm 63,758 triệu đồng 3.1.3.3 Phân tích ảnh hưởng nhân tố giá Ngoài ảnh hưởng nhân tố khối lượng, kết cấu sản phẩm; nhân tố giá nhân tố có ảnh hưởng lớn đến tỷ trọng phí chi phí sản xuất DN Nhân tố giá bao gồm giá yếu tố đầu vào, gọi giá phí (Gf) giá bán sản phẩm; gọi giá bán (Gb) Giá đầu vào ảnh hưởng trực tiếp, rõ nét đến tổng chi phí, giá đầu lại ảnh hưởng rõ nét đến tỷ trọng phí Qua tính tốn phân tích, ảnh hưởng nhân tố giá phí giá bán đến tỷ trọng phí xác định sau: - Ảnh hưởng nhân tố giá đầu vào (giá phí Gf) đến tỷ trọng phí Tf : ΔTfGf = (TC1 - TC0) / D0 = ΔTC/ D0 Trong thực tế, nhu cầu phân tích mà cần phải có số liệu chênh lệch tổng chi phí để tính tốn, tổng chi phí năm thơng thường tốn vào cuối năm, khó khăn việc thu thập số liệu Trong trường hợp biết hệ số tăng giá bình quân chi phí khoản mục năm trước chênh lệch tổng chi phí xác định sau: ΔTC = Σ C0i (Hgi -1) Trong đó: C0i chi phí khoản mục i năm trước Hgi : Hệ số giá khoản mục chi phí i - Ảnh hưởng nhân tố giá bán (giá bán Gf) đến tỷ trọng phí bình qn Tf : ΔTfGb = TC1/ D1 - TC1/D0 = Tf1 - TC1/D0 - Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố giá đến tỷ trọng phí: ΔG = ΔTfGf + ΔTfGb Nếu ảnh hưởng nhân tố giá phí giá bán đến tỷ trọng phí chênh lệch Tỷ trọng phí bình qn trường hợp khẳng định có nhân tố giá ảnh hưởng đến tỷ trọng phí Nếu khơng cần tìm thêm số nhân tố khác khối lượng, kết cấu vv Ví dụ: Tài liệu thu thập sản xuất tiêu thụ sản phẩm A doanh nghiệp phản ánh qua Bảng sau: Bảng 22: Phân tích ảnh hưởng nhân tố giá đến chi phí tỷ trọng phí Sản phẩm A Chỉ tiêu Hệ số giá Chênh lệch Năm 2003 Năm 2004 100 100 - - 15 18 +3 1,2 Khối lượng sản phẩm tiêu thụ (cái) Giá bán đơn vị sản phẩm (triệu) 1.500 1.800 +300 - Tổng doanh thu (triệu) 1.350 1.570 +220 - -9- ... tiếp tạo sản phẩm + Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí phát sinh phân xưởng, phận sản xuất DN ngồi loại chi phí nói Ba loại chi phí kể chi phí sản xuất sản phẩm gắn... sản phẩm sản xuất, kết cấu sản phẩm sản xuất, giá bán giá yếu tố đầu vào (giá phí) 3. 1 .3. 1 Phân tích ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất Như biết khối lượng sản phẩm sản xuất có quan... so sánh - Phân tích tiêu chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hố - Phân tích số khoản mục chi phí giá thành sản phẩm 3. 2.2 Phân tích chung giá thành toàn sản phẩm 3. 2.2.1 Ðánh giá tình hình