Tổng quan về kiểm toán và kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại

Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Lời mở đầu Nền kinh tế thị trường, nơi diễn cạnh tranh gay gắt chủ thể kinh tế Để đạt mục đích phi lợi nhuận khơng chủ thể kinh tế sử dụng hình thức cạnh tranh không lành mạnh Trong hoạt động sản xuất kinh doanh chủ thể đưa thơng tin kinh tế tài sai lệch gây thiệt hại kinh tế chủ thể kinh tế khác Vì Kiểm tốn với chức xác định tính hợp pháp hợp lý hợp lệ tong hoạt động kinh tế tài Từ làm lành mạnh hố hoạt động kinh tế tài tổ chức tài doanh nghiệp góp phần vào phát triển ổn định kinh tế trở thành nhu cầu khơng thể thiếu đơí với kinh tế Căn vào qui định văn qui phạm pháp luật, chuẩn mực Kiểm toán.Kiểm tốn viên tiến hành xác định tính đắn, hợp lý,hợp pháp tài liệu số liệu kế tốn, báo cáo tài hàng năm Mọi sai phạm bất hợp lý, không với qui định pháp luật chuẩn mực phát Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Chương I Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại I tổng quan kiểm toán khái niệm chất kiểm tốn Rất có sở để đốn mong muốn có báo cáo tài trung thực tồn từ cá nhân, có quan hệ hợp đồng với người khác Nguyên bản”Auditing” gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Từ Auditing có nguồn gốc từ động từ la tinh “ audire” nghĩa “nghe” Hình ảnh kiểm tốn cổ điển tài khoản tài sản phần lớn kiểm tra cách ngươì ghi chép đọc to lên cho bên độc lập Ngày có nhiều khái niệm khác kiểm toán Theo định nghĩa liên đồn kế tốn quốc tế ( international Federation accoutan- IFAC) “ kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra, trình bày ý kiến báo cáo tài chính” tiến sĩ Robert N Arthor giáo sư trường đại học Harward cho “ kiểm toán việc xem xét, kiểm tra việc ghi chép kế toán Kiểm toán viên công cộng, thừa nhận, độc lập bên tổ chức kiểm tra điều phù hợp với định nghĩa ghi lời mở đầu giải thích chuẩn mực kiểm tốn Vương Quốc Anh", kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài đơn vị Kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” nước ta, quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân( ban hành theo Nghị định số 07/CP ngày 29/01/94 Chính phủ) ghi rõ “ kiểm toán http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại độc lập việc kiểm tra xác nhận Kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập, tính đắn hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội có yêu cầu đơn vị này” Bản chất kiểm tốn xét góc độ chung kiểm tra độc lập từ bên ngoài, thực với số lực lượng có trình độ chun mơn cao Chịu trách nhiệm hồn tồn mặt pháp lý kinh tế nhận xét độ tin cậy 2.sự cần thiết vai trò kiểm tốn Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh,nhằn nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hoạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày trở nên quan trọng cần thiết cho định kinh tế Kiểm tốn ln liền tiếp nối hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thơng tin kiểm tốn xác nhận khách quan, tính chuẩn xác thơng tin, quan trọng qua hồn thiện quy trình quản lý Mặt khác biết báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm chủ yếu nhiều người : chủ doanh nghiệp cổ đông, thành viên Hội đồng quản trị, ngân hàng, bạn hàng doanh nghiệp Tuy đối tượng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp giác độ khác nhau, có mong muốn, nguyện vọng chung sử dụng thông tin tài cách xác, trung thực đầy đủ( có độ tin cậy cao) Do cần có bên thứ ba, độc lập khách quan, có kỹ nghề nghiệp, có địa vị pháp lý, trách nhiệm kiểm tra đưa kết luận báo cáo tài doanh nghiệp lập có trung thực khơng, có phản ánh đắn http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại trung thực tình hình tài doanh nghiệp khơng Đó cơng việc kiểm toán độc lập Việt Nam hoạt động kiểm tốn đời có địa vị pháp lý vững chắc, pháp luật công nhận bảo hộ loại kiểm toán Hiện có nhiều cách phân loại kiểm tốn khác 3.1 phân loại theo chủ thể kiểm toán 3.1.1 Kiểm toán nội Là kiểm toán Kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành, phạm vi kiểm toán nội xoay quanh việc “ kiểm tra đánh giá tính hiệu lực hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi nhiêm vụ giao Thơng thường kiểm tốn nội hoạt động vài lĩnh vực sau: - Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội có liên quan, giám sát hoạt động hệ thống tham gia hoàn thiện chúng - Kiểm tra thông tin tác nghiệp thơng tin tài - Kiểm tra tiết kiệm, tính hiệu hiệu xuất hoạt động kể quy định khơng có tính chất tài doanh nghiệp 3.1.2 Kiểm tốn nhà nước Là hoạt động kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước tiến hành chủ yếu kiểm toán tuân thủ 3.1.3 Kiểm toán độc lập Là loại kiểm toán tiến hành Kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thực kiểm toán theo đơn đặt hàng ( yêu cầu khách hàng) http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại 3.2 phân loại theo mục đích chức 3.2.1 kiểm toán hoạt động: ( operational audit) Là kiểm tốn đánh giá tính hiệu quả, tác dụng phương án sản xuất kinh doanh, quy trình cơng nghệ cơng trình XDCB hồn thành đưa vào sử dụng Vì kiểm tốn q trình hoạt động gọi “ kiểm tốn hiệu quả” kiểm toán loại phải sử dụng nhiều kỹ khác nhau: kế tốn tài chính, kinh tế, kỹ thuật Thơng thường kết thúc kiểm tốn báo cáo giải trình có nhận xét, phân tích, đánh giá gửi cho quan đơn vị có liên quan 3.2.2 Kiểm toán tuân thủ Là kiểm tra đơn vị cấp đơn vị cấp chấp hành quy chế, sách chế độ kiểm tốn tn thủ, gọi kiểm toán quy tắc 3.2.3 Kiểm toán báo cáo tài Là kiểm tra, xác nhận xem xét báo cáo tài đơn vị kế tốn lập có đắn trung thực hợp lý hay khơng, có hợp thức tn thủ theo đòi hỏi pháp định liên quan hay không 3.3 Phân loại theo kế hoạch kiểm toán 3.3.1 kiểm toán định kỳ Là kiểm tốn báo cáo tài hàng năm chủ doanh nghiệp mời tổ chức kiểm toán chuyên nghệp, quan quản lý nhà nước tiến hành hay yêu cầu tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp kiểm tra http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại 3.3.2 Kiểm tốn bất thường Là việc kiểm tốn khơng thường xuyên nhằm phục vụ cho mục đích riêng biệt Ví dụ : kiểm tốn doanh nghiệp chuẩn bị tuyên bố phá sản, chấm dứt hoạt động, kiểm toán tài sản liên doanh chia tách,sáp nhập 4/ Chức kiểm toán Kiểm tra xác nhận: với chức kiểm tra Kiểm toán viên thực kiểm tra xác nhận: + Tính trung thực, độ tin cậy thông tin + Kiểm tra việc tuân thủ sách, quy định Sau kiểm tra xác nhận Kiểm tốn viên tiến hành đánh giá đề xuất thông tin kiểm toán Kiểm toán viên 5.1 Tiêu chuẩn kiểm tốn viên Theo liên đồn kiểm tốn quốc tế u cầu kiểm tốn viên bao gồm: 5.1.1 kỹ khả kiểm toán viên Việc thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán phải tiến hành cách thân trọng theo u cầu nghề nghiệp Vì Kiểm tốn viên phải đào tạo trải qua kinh nghiệm kỹ nghề kế toán, số kỹ luật sư nhà nghiên cứu khoa học Một Kiểm toán viên trước hết phải chuyên gia lành nghề, đồng thời Kiểm toán viên đào tạo không vô tổ chức trở thành Kiểm tốn viên có hiệu Kiểm tốn viên phải thường xuyên nhận thức phát triển kế tốn kiểm tốn Kiểm tốn viên có nghĩa vụ trì kỹ trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề Yêu cầu kỹ khả nghề nghiệp http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại lưu ý Kiểm tốn viên nhận làm phần việc mà thân hãng có đủ trình độ khả hồn thành cơng việc 5.1.2.Đạo đức kiểm tốn viên Kiểm toán viên phải người trung thực thẳng thắn, có lương tâm nghề nghiệp, phải cơng minh trực không phép định kiến thiên lệch, làm lấn át tính khách quan, trực Kiểm tốn viên phải điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề, uy tín thân hãng, phải tự kiềm chế tính phá vỡ uy tín nghề nghiệp Kiểm tốn viên phải thường xuyên rèn luyện tính cẩn thận cách thoả đáng tất kỹ siêng cần thiết thực thi nhiệm vụ 5.1.3 Tính độc lập kiểm tốn viên Khi tiến hành kiểm tốn, Kiểm tốn viên phải thể tính độc lập mình, khơng ảnh hưởng chủ quan, khách quan, chi phối vật chất làm tính độc lập Kiểm tốn viên khơng có quan hệ có quyền lợi mặt kinh tế đơn vị mà Kiểm toán viên nhận làm kiểm toán Những quan hệ huyết thống ảnh hưởng đến tính độc lập Kiểm tốn viên 5.1.4 tơn trọng bí mật Kiểm tốn viên phải tơn trọng bí mật thơng tin thu thập q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thơng tin kiểm tốn cho người thứ ba chưa phép 5.1.5 Tôn trọng pháp luật http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Trong hoạt động nghề nghiệp, kiểm tốn viên phải tơn trọng chấp hành chế độ, thể lệ, nguyên tắc, luật pháp Nhà nước Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp báo cáo kiểm tốn 5.1.6 Các chuẩn mực nghiệp vụ Kiểm toán viên phải tiến hành cơng việc nghiệp vụ theo chuẩn mực nghiệp vụ chuyên ngành phù hợp với công việc Theo chế độ kiểm tốn hành Viêt Nam, Kiểm tốn viên phải có đủ tiêu chuẩn sau: +Lý lịch rõ ràng, có phẩm chất trung thực, liêm khiết, nắm vững chế độ sách kinh tế, tài kế tốn hành, khơng có tiền án tiền + Có tốt nghiệp đại học trung học chun ngành tài kế tốn, cơng tác kế tốn tốt từ năm trở lên( tốt nghiệp đại học) 10 năm tốt nghiệp trung học + Đã qua kỳ thi tuyển Kiểm toán viên Hội đồng thi cấp Nhà nước tổ chức Bộ trưởng Bộ tài cấp chứng + Được nhận vào làm việc tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp Việt Nam đăng ký danh sách Kiểm tốn viên Bộ tài 5.2 Trách nhiệm, quyền hạn kiểm toán viên 5.2.1.Trách nhiệm kiểm toán viên Chấp hành nghiêm chỉnh nguyên tắc kiểm toán quy định, thực hợp đồng kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm tính trung thực khách quan kết kiểm toán ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Khơng gây trở ngại cho đối tượng kiểm toán tiến hành kiểm toán Tuân thủ pháp luật Nhà nước Việt Nam Bảo đảm trung thực, độc lâp, khách quan,công bí mật số liệu Tuân thủ chuẩn mực kế toán kiểm toán hành Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế 5.2.2 Quyền kiểm tốn viên Độc lập chun mơn nghiệp vụ theo khuôn khổ pháp luật Yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ kịp thời tài liệu liên quan đến nội dung kiểm toán Đối chiếu xác minh thơng tin kinh tế có liên quan tới đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị Có quyền khước từ làm kiểm tốn viên cho khách hàng xét thấy không đủ khả điều kiện kiểm toán Phát đơn vị kiểm tốn có tượng vi phạm pháp luật có quyền thơng báo kiến nghị với đơn vị có quyền ghi ý kiến vào báo cáo kiểm toán Các khái niệm sử dụng kiểm toán 6.1 Gian lận sai sót 6.1.1 Gian lận: Là hành vi có chủ ý lừa dối liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xun tạc thơng tin tài giấu giếm tài sản Gian lận biểu dạng sau: + Xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan sửa đổi, làm giả chứng từ + Giấu giếm thông tin tài liệu nghiệp vụ + Ghi chép nghiệp vụ không thật +áp dụng sai nguyên tắc kế toán cách cố ý http://tailieuhay.com Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại 6.1.2 Sai sót: Là nhầm lẫn ảnh hưởng đến báo cáo tài như: + Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai + áp dụng sai nguyên tắc kế tốn + bỏ sót hiểu sai khoản mục 6.2 Trọng yếu rủi ro 6.2.1 Trọng yếu: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ( độ lớn) chất sai phạm ( kể sai sót), thơng tin tài đơn lẻ, nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm 6.2.2 Rủi ro lĩnh vực kiểm toán bao gồm: a Rủi ro tiềm tàng: Tồn thân nghiệp vụ, môi trường kinh doanh Rủi ro tiềm tàng khả tiềm ẩn sai sót trọng yếu đối tượng kiểm tốn loại rủi ro nằm hoạt động kinh doanh, môi trường chất nghiệp vụ trước xem xét tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội b) Rủi ro kiểm soát Là khả mà hệ thống kiểm soát nội đơn vị không phát ngăn chặn sai sót trọng yếu c) Rủi ro phát Là rủi ro mà Kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu đối tượng kiểm toán, tiến hành kiểm toán http://tailieuhay.com 10 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại vật chất…gắn liền với chi nhánh Đây cản trở khơng nhỏ để Kiểm tốn nội hoạt động cách khách quan- yếu tố quan trọng tính độc lập 2.3 Kiểm tốn chưa tồn diện Chưa tiến hành Kiểm tốn toàn diên tất phận nghiệp vụ, hoạt động kinh doanh; (điều cán kiểm tra - kiểm toán nội chi nhánh khơng đủ số lượng để tiến hành kiểm tra - kiểm toán tất mặt hoạt động kinh doanh toàn chi nhánh) Hoạt động kiểm tra - kiểm toán chủ yếu trọng vào kiểm tốn hoạt động nghiệp vụ tín dụng , kiểm tốn hoạt động tài …một số lĩnh vực chưa trọng kiểm toán như: kiểm toán tài sản cố định , kiểm toán hoạt động xây dựng bản, kiểm tốn tính đày đủ, xác thơng tin tài 2.4 việc giải đơn thư khiếu nại tố cáo Bộ phận kiểm tra - kiểm tốn nội phải đảm nhiệm nhiệm vụ ,chức không với chức nhiệm vụ kiểm toán nội : giải khiếu nại, tố cáo, chống tham nhũng , điều làm chi phối hoạt động kiểm toán cuả Kiểm toán viên nội Mặt khác Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Hà nội có 09 cán làm cơng tác kiểm tra - kiểm tốn nơi bộ, đảm nhiệm việc kiểm tra - kiểm tốn hội sở 07 Ngân hàng chi nhánh Quận 03 Ngân hàng khu vực, với khối lượng công việc lớn hâu phận kiểm tra - kiểm toán nội thực kiểm tra - kiểm toán theo đề cương Ban kiểm tra - kiểm toán Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam xây dựng cho chi nhánh hết thời gian khơng có đủ thời gian để xây dựng thực kế hoạch kiểm tra - kiểm toán chi nhánh http://tailieuhay.com 55 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Vậy mà phận kiểm tra - kiểm tốn lại phải giải khiếu nại tố cáo chống tham nhũng , công việc tốn nhiều thời gian, với điều kiện liệu việc giải khiếu lại tố cáo chống tham nhũng có đạt hiệu 2.5 Cơng tác lập kế hoạch Hàng năm phòng kiểm tra - kiểm tốn nội có xây dựng kế hoạch kiểm tốn q năm Nhưng chương trình nàychỉ nêu nên điểm cần phải làm năn, quý Mà chưa trọng xây dựng kế hoạch kiểm tốn tồn diện tất hoạt động nghiệp vụ, phận kinh doanh đơn vị trực thuộc chi nhánh Việc lập kế hoạch kiểm tốn Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Hà Nội chủ yếu dựa theo đề cương Ban kiểm tra - kiểm tốn nội Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam xây dựng,điều dẫn đến chất lượng kế hoạch kiểm tra - kiểm tốn chưa cao chưa thực bám sát với tình hình thực tế chi nhánh Mặt khác công tác đánh giá việc thực kế hoạch chưa coi trọng mức 2.6 Kỹ thuật Kiểm tốn : Hiện Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Việt Nam nói chung Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Hà Nội nói riêng chủ yếu sử dụng kỹ thuật kiểm tốn truyền thống, chủ yếu kiểm toán tuân thủ mang nặng tính chất tra kiểm tra Việc kiểm tốn mang nặng tính chất tra làm cho đối tượng kiểm tốn tìm cách để đối phó nhằm che dấu sai phạm, để chạy theo thành tích mà khơng coi Cán kiểm tốn người giúp ngăn ngừa rủ ro Với cách kiểm tốn hiệu chất lượng kiểm tốn khơng cao vi kiểm tốn tn thủ chủ yếu tìm sai phạm mà: +Kiểm toán chưa thực định hướng theo rủ ro http://tailieuhay.com 56 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại +Chủ yếu tiến hành Kiểm toán đơn lẻ mà chưa trọng tới kiểm toán hệ thống 2.7 Báo cáo Kiểm toán Báo cáo thường nêu dạng sai phạm, tinh định lượng sai phạm, hạn chế báo cáo kiểm tốn,vì việc định lượng sai phạm giúp cho Kiểm tốn viên nhận biêt đuợc tính trọng yếu sai phạm, yêu cầu quan trọng kiểm tốn ,vì định lương sai phạm Kiểm tốn viên đưa mức đọ rủ ro đối tượng đựoc kiểm toán Báo cáo chưa sâu phân tích nguyên nhân sai phạm biện pháp hạn chế sai phạm đó, điều phần làm hạn chế chức kiểm tốn nội , kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng khơng đơn phát sai phạm , mà phải phân tích nguyên nhân sai phạm đề biện ngăn ngừa sai phạm xảy tương lai Chưa đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát đặc biệt chế kiểm giám sát cài đặt quy trình nghiệp vụ Việc đánh giá chế kiểm tra giám sát cài đặt quy trình nghiệp vụ quan trọng, giúp cho Kiểm tốn viên nhận biết dược mức độ rủ ro kiểm sốt để từ đề phương pháp kỹ thuật kiêm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán 2.8 Kiểm toán chưa hoạt động với chức tư vấn Chúng ta biết chức quan trọng kiểm toán chức tư vấn, kiểm toán nội Tuy nhiên phận kiểm tốn tai Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Hà Nội chưa thực chức http://tailieuhay.com 57 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại sản phẩm đưa thi trường phận kiểm tốn nội khơng tham gia từ đầu, dẫn đến việc tư vấn có tính phòng ngừa rủ ro cho sản phẩm 2.9 Việc tiếp thu chỉnh sửa kiến nghị: Việc tiếp thu chỉnh sửa sai phạm đối tượng kiểm toán chưa thực nghiêm túc điều thể sai phạm năm trước Cán kiểm toán kiến nghị chỉnh sửa lặp lại năm sau 2.10 Các tài liệu Kiểm toán nội Hiện co tài liệu hướng dẫn kiểm toán nội , tài liệu hướng dẫn phương pháp kiểm toán nội hoạt động kinh doanh ngân hàng Việc kiểm toán Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam chủ yếu dựa vào hai văn hướng dẫn phương pháp kiểm tra - kiểm tốn tín dụng , kiểm tra - kiểm toán báo cáo tài Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Việt Nam quy định cho tồn hệ thống Nhưng nhận thức kiểm tốn hạn chế nên văn hướng dẫn tỏ bất cập so với yêu cầu kiểm toán Việc tài liệu hướng dẫn kiểm tra - kiểm toán nội ít, cộng với chất lượng chưa cao với Cán kiểm tra - kiểm tốn chưa có kiến thức chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán kiểm toán nội , điều gây nhiều khó khăn cho Kiểm tốn viên nội thực kiểm toán làm ảnh hưởng đến kết kiểm toán http://tailieuhay.com 58 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Chương III số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán nội ngân hàng nông nghiệp hà nội I Giải pháp từ phía Nhà nướcvàNgân hàng Nhà nước: 1.giải pháp từ phía nhà nước điều 41 theo luật tổ chức tín dụng qui định: ''tổ chức tín dụng phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội thuộc máy điều hành, giúp Tổng Giám đốc ( Giám đốc) điều hành thơng suốt, an tồn pháp luật hoạt động nghiệp vụ tổ chức tín dụng '' http://tailieuhay.com 59 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại điều 42 luật tổ chức tín dụng qui định kiểm tra nội bộ:''Các tổ chức tín dụng phải thường xuyên kiểm tra chấp hành pháp luật qui định nội bộ, kiểm tra hoạt động nghiệp vụ tất lĩnh vực '' Điều 43 luật tổ chức tín dụng qui định kiểm tốn nội bộ:'' Các tổ chức tín dụng phải kiểm tốn hoạt động nghiệp vụ thời kỳ, lĩnh vực nhằm đánh giá xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài '' Nghị định số 49/2000/NĐCP ngày 12/09/2000 Chính phủ tổ chức hoạt động ngân hàng thương mại, Quyết định số 12/2001/QĐNHNN ngày 20/02/2001 quy định '' Ngân hàng thương mại, phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách '' Qua số điều luật tổ chức tín dụng văn luật ta thấy quan tâm tới kiểm tốn nội số bất cập : - Theo qui định luật tổ chức tín dụng hoạt động kiểm toán nội kiểm toán hoạt động nghiệp vụ nhằm đánh giá xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài Như theo qui định kiểm tốn nội dừng lại kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tuân thủ mà chưa nhắc tới kiểm toán hoạt động điều chưa đủ mặt lý thuyết thực tiễn theo viện nghiên cứu kiểm tốn nội quốc tế kiểm tốn nội nói riêng kiểm tốn nói chung khơng thực kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài mà thực kiểm tốn hoạt động tức kiểm tốn đánh giá tính hiệu quả, tác dụng phương án sản xuất kinh doanh Chính qui định chưa đủ luật làm cho kiểm tốn nội chưa có đủ cỏ sở pháp lý để thực cán kiểm toán nội ngân hàng thương mại nhận thức vấn đề http://tailieuhay.com 60 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Cũng theo qui định luật văn luật ảnh hưởng tới mô hình tổ chức Ngân hàng thương mại Như việc thiết lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội Ngân hàng thương mại có xu hướng chia làm hai phận nhỏ : Bộ phận kiểm tra phận kiểm toán nội Bộ phận kiểm tra thông thường kiểm tra hoạt động liên quan đến tài sản có nghiệp vụ tín dụng, bảo lãnh, cho vay Bộ phận kiểm tốn thơng thường kiểm tra hoạt động tài Nhìn chung việc phân chia chức nhiệm vụ hai phận thường không phân định rõ ràng gây nên chồng chéo, số lĩnh vực hoạt động kinh doanh Ngân hàng bị bỏ trống không kiểm tra đánh gía, điều người nghiên cứu quan tâm tâm huyết hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng kiến nghị số viết tạp chí chun ngành nhà nghiên cứu đề xuất ý kiến không nên có phân chia mà nên thống cách gọi phận kiểm tra- kiểm toán nội kiểm toán nội -Việc qui định ngân hàng thương mại phải xây dựng phận kiểm toán nội nhiên lại chưa có chuẩn mực kiểm toán nội ,điều làm cho kiểm tốn nội nói chung kiểm tốn nội Ngân hàng nói riêng chưa có sở chuẩn mực cần thiết để áp dụng - Cũng theo văn pháp luật điều chỉnh tiêu chuẩn Kiểm toán viên nội qui định: Kiểm toán viên nội phải người tốt nghiệp trường chuyên ngành kinh tế, tài chính, quản trị kinh doanh số chuẩn mực khác theo em việc việc qui định kiểm toán viên nội phải người tốt nghiệp trường kinh tế tài chính, quản trị kinh doanh chưa thực hợp lý mà nên qui định chuẩn mực cho chuyên ngành, cơng tác kiểm tốn cần đến chun ngành chọn Kiểm tốn viên chun ngành có cơng việc kiểm tốn bảo đảm chất lượng hiệu 2.Đối với Ngân hàng nhà nước http://tailieuhay.com 61 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Do kiểm toán áp dụng Việt Nam nên nhiều khái niệm chưa hiểu rõ kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm soát nội bộ,điều đẫn đến có cách hiểu khác gây nhầm lẫn đáng tiếc kiểm soát nội kiểm tốn nội Vì với tư người tư vấn pháp luật lĩnh vực tiền tệ-Ngân hàng -tài Ngân hàng Nhà nước cần phải có văn bản, tài liệu hướng dẫn thống cách hiểu khái niệm Mặt khác Ngân hàng Nhà nước quan chuyên ngành phủ cần phải coi trọng công tác nghiên cứu văn pháp qui chuyên ngành nói chung kiểm tốn nói riêng để từ đưa kiến nghị đề xuất giúp Chính phủ hồn thiện văn để tạo mơi trường pháp lý lành mạnh cho hoạt động kinh doanh ngân hàng kiểm toán hoạt động đạt chất lượng cao II Giải pháp từ phía Ngân hàng Nơng nghiệp phát triển Nông thôn Việt Nam Về văn hướng dẫn Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam đặc biệt Ban kiểm tra kiểm toán nội Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam cần ban hành văn hướng dẫn cho đảm bảo số lượng chất lượng Điều tạo sở pháp lý cho phòng kiểm tra kiểm tốn nội chi nhánh hoạt động, có hoạt động kiểm tra kiểm toán chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Hà nội điều kiện để nâng cao chất lượng hiệu hoạt động Trong văn hướng dẫn nên quy định điều kiện khung cho kiểm toán nội như: http://tailieuhay.com 62 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại + Ban lãnh đạo phải soạn thảo nội quy quy định cấu tổ chức quy trình vận hành phân cấp theo thẩm quyền Nội quy phải giúp cho kiểm tốn theo để tiến hành cơng việc kiểm tốn + Cần ban hành văn nêu lên điều kiện khung cho kiểm tốn nội quy định mục tiêu, nhiệm vụ, trách nhiệm, địa vị mặt tổ chức, quyền hạn, nghĩa vụ báo cáo người làm cơng tác kiểm tốn nội theo ngun tắc bản, ngồi phải quy định rõ thẩm quyền trách nhiệm Kiểm toán trưởng, để đảm bảo điều kiện khung thực nghiêm túc cần phải có chế kiểm tra theo định kỳ + Nên quy định theo chức tư vấn cho kiểm toán nội văn hướng dẫn để hoạt động kiểm toán nội thực đầy đủ chức Ban lãnh đạo Ngân hàng cần quy định hệ thống hạn mức thiết lập hệ thống quản lý rủi ro Hiện hệ thống Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nơng thơn Việt Nam, chưa có quy định riêng hệ thống hạn mức cho riêng hệ thống Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam, mà thực việc đảm bảo an toàn vốn theo quy định Ngân hàng Nhà nước QĐ297 thống đốc Ngân hàng Nhà nước ban hành chung cho tất Tổ chức Tín dụng Theo em Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam cần ban hành cho hệ thống hạn mức vừa chi tiết cụ thể : +Hạn mức cho vay tối đa với khách hàng +Hạn mức sử dụng tối đa nguồn vốn ngắn hạn vay trung, dài hạn… Các hạn mức nàyphải xây dựng dựa tình hình vốn tự có chi nhánh, nhằm đảm bảo cho hoạt động hệ thống tránh rủi ro http://tailieuhay.com 63 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại hạn mức cần xây dựng cho không vi phạm theo quy định Ngân hàng Nhà nước nói chung QĐ 297 Ngân hàng Nhà nước nói riêng Phải thiết lập hệ thống quản lý rủi ro để nhận biết điều tiết rủi ro, công việc quan trọng giúp giảm thiểu rủi ro xảy cho ngân hàng Khi hệ thống ngân hàng, có hệ thống hạn mức thiết lập hệ thống chế rủi ro có nghĩa xây dựng chế kiểm soát nhằm ngăn ngừa rủi ro hoạt động kinh doanh điều tạo mơi trường mạnh cho kiểm tốn nội để đạt hiệu cao III Giải pháp từ phía Ngân hàng Nông nghiệp phát triển Nông thôn hà nội Củng cố phận kiểm toán Ban lãnh đạo Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Hà Nội cần quan tâm phận kiểm tốn nội phận kiểm tốn nội người giúp cho lãnh đạo có thể, đánh giác hính xác trạng hoạt động kinh doanh ngân hàng đề biện pháp hữu hiệu nhằm ngăn chặn giảm thiểu rủi ro hoạt động kinh doanh Khi nhận thức tầm quan trọng phận kiểm tra kiểm toán nội Ban lãnh đạo cần phải củng cố phận kiểm toán nội cho đảm bảo số lượng chất lượng để phận kiểm tốn nội hồn thành tốt nhiệm vụ mục tiêu đề Số lượng chất lượng kiểm toán nội phải đáp ứng tính chất quy mơ đối tượng kiểm tốn Ngoai ban lãnh đạo Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Hà Nội cần trọng vào việc trang bị sở vật chất kỹ thuật cho phận kiểm toán nội để kiểm toán nội trước ngang với phận nghiệp vụ khác việc tin học hố ứng dụng cơng nghệ thơng tin 2.Cơng tác đào tạo khuyến khích phát triển http://tailieuhay.com 64 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Trong năm trước đặc biệt năm 2001Ban lãnh đạo Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Hà Nội trọng đến công công tác đào tạo cho Kiểm toán viên, tạo điều kiện cho kiểm toán viên tham gia buổi tập huấn chuyên đề tín dụng, tốn quốc tế Tuy nhiên Ban Giám đốc cần tiếp tục quan tâm đến công tác đào tạo để Kiểm tốn viên có kiến thức chuyên môn cập nhập để đảm bảo Kiểm viên nội ln có trình độ nghiệp vụ phù hợp vớ bước phát triể trong trình hoạt động kinh doanh kiểm toán Như Kiểm toán viên thực công việc cách hiệu đạt chất lượng cao Việc đào tạo Kiểm toán viên nội phải tiến hành lĩnh vực: + Kiến thức chung nghiệp vụ Ngân hàng + Kiến thức luật + Kiến thức chuyên môn lĩnh vực kiểm toán + Kiến thức tin học ngoại ngữ + Kỹ kiểm toán Khi kiểm toán viên đă đạt kiến thức cần có hình thức ghi nhận cấp giấy chứng nhận hay chứng cho Kiểm toán viên đạt yêu cầu Như Kiểm tốn viên thấy coi trọng người thừa nhận trình độ nghề nghiệp yếu tố giúp Kiểm toán viên nội yêu nghề thực tốt cơng việc Ngồi công tác đào tạo ban lãnh đạo Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Hà Nội, cần phải có sách khuyến khích Kiểm tốn viên nội có hình thức khen thưởng Kiểm tốn viên hồn thành tốt nhiệm vụ từ tạo phong trào làm việc hiệu chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ, kiểm toán nội mà hoạt động hiệu chất lượng giúp cho ngân hàng phát triển ổn định lâu dài http://tailieuhay.com 65 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại 3.Tính độc lập kiểm tốn viên Bộ phận kiểm toán nội phải đảm bảo độc lập, kiểm toán nội chịu đạo Ban giám đốc , không chịu đạo khác việc tổ chức thực kiểm toán Kiểm toán viên nội phải thực nghiệp vụ cách tự chủ độc lập Kiểm tốn viên nội khơng chịu đạo chi phối đến việc lập báo cáo kiểm toán đánh giá kết kiểm toán Phải đảm bảo phân tách chức không giao cho nhân viên kiểm toán nội thực nhiệm vụ khơng thuộc chức nhiệm vụ Kiểm tốn viên nội Kiểm tốn nội phải có vị trí phù hợp nội ngân hàng thực thi nhiệm vụ cách độc lập khách quan Mối quan hệ phòng nghiệp vụ phận kiểm tốn nội bộ: Các phòng nghiệp vụ phải nhận thức kiểm toán nội người giúp tìm rủi ro kiến nghị với biện pháp ngăn ngừa rủi ro phòng nghiệp vụ phải : -Cung cấp thơng tin cần thiết cho kiểm tốn viên kiểm toán mà Kiểm toán viên yêu cầu -Nếu cần cho việc kiểm toán phậ kiểm tốn phải tiếp cận khơng hạn chế hồ sơ, thơng tin phận kiểm tốn Cần phải thay đổi kế hoạch kiểm toán: Bộ phận kiểm toán phải chủ động xây dựng thực kế hoạch kiểm toán cho sát với tình hình thực tế chi nhánh Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán cần đảm bảo yêu cầu: -Hoạt động kiểm toán kiểm toán nội phải bao trùm lên qui trình nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng phải nhận biết qui mơ rủi ro http://tailieuhay.com 66 Tổng quan kiểm tốn kiểm toán nội ngân hàng thương mại -Xây dựng kế hoạch kiểm toán từ tổng thể đến chi tiết -Việc lập kế hoạch cần phải định hướng theo mức độ rủi ro -Xây dựng kế hoạch kiểm toán tồn diện, đảm bảo qui trình hoạt động phải kiểm tốn sau thời gian thích hợp phải thường xuyên kiểm toán hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro -Kế hoạch kiểm toán phải Ban giám đốc phê duyệt điều chỉnh kế hoạch phải kiến nghị nên Ban giám đốc -Phải thường xun rà sốt khơng ngừng hồn thiện cơng tác lập kế hoạch, phương pháp kiểm toán chất lưọng kiểm toán -Xây dựng kế hoạch cho chu kỳ kiểm tốn khơng đặn nghiệp vụ chi nhánh Quận làm hạn chế đối tượng kiểm tốn tìm cách đối phó với kiểm tốn Cần thay đổi phương pháp, quy trình kiểm tốn kỹ thuật kiểm toán Cần phải lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán để hoạt động kiểm toán đạt hiệu cao Nên chuyển từ phương pháp kiểm toán cụ thể (đơn lẻ) chủ yếu sang sử dụng phương pháp kiểm toán hệ thống Các bước mà Kiểm toán viên nên thực kiểm toán nghiệp vụ cụ thể là: +Tìm hiểu đối tượng kiểm tốn +Xác định mục tiêu kiểm toán đối tượng kiểm tốn +Sau tìm hểu xác định mục tiêu xây dựng nội dung kiểm toán +Thủ tục kiểm toán +Cần xác định danh mục câu hỏi kiểm toán Nếu trước sử dụng kỹ thuật kiểm toán truyền thống chủ yếu để phát sai phạm chính, Nên chuyển sang kiểm toán hoạt động http://tailieuhay.com 67 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại nhằm định hướng theo rủi ro đánh giá hiệu tác dụng đối tượng kiểm toán Về báo cáo kiểm toán Báo cáo kết tinh q trình kiểm tốn phận kiểm toán nội đối tượng kiểm toán -Phải nêu sai phạm định lượng sai phạm nhằm cung cấp cho người khai thác báo caó biết mức độ rủi ro đối tượng kiểm toán - Phải sâu phân tích nguyên nhân sai phạm biện pháp để phòng ngừa sai phạm - Báo cáo phải tiến hành đánh giá chất lượng chế kiểm soát nội -Sau kiểm toán phận kiểm toán phải nhanh chóng lập báo cáo văn đối tượng kiểm tốn, báo cáo lập khơng phải Kiểm toán viên đọc mà để cung cấp thơng tin cho người liên quan lập báo cáo phải mạch lạc rõ ràng, nội dung báo cáo phải trình bày đối tượng kiểm tốn, quy mơ kiểm tốn kiến nghị Kiểm toán viên Việc tiếp thu chỉnh sửa: Các đối tượng kiểm toán cần phải nghiêm túc tiếp thu chỉnh sửa sai phạm theo kiến nghị Kiểm toán viên để đảm bảo tính hiệu lực hiệu kiểm toán http://tailieuhay.com 68 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Về đầu tư tín dụng năm 2001 Ngân hàng Nơng ghiệp Phát triển nông thôn Hà nội cho thành phần kinh tế vay 4.040 tỷ đồng, tăng 27%, thu nợ 3.757 tỷ đồng, tăng 32,2%so với năm 2000 Trong : +Cho vay 3.247 tỷ VND , thu nợ 3.156 tỷ VND +Cho vay 46 triệu USD , thu nợ 38 triệu USD Dư nợ đến ngày 31/12/2001 là:1.572 tỷ đồng, tăng 21.2% so với năm 2000 Trong dó: +Dư nợ ngắn hạn 1.143 tỷ , tương đương dư nợ năm 2000 +Dư nợ trung hạn 429 tỷ , tăng 260% so với năm 2000 Bao gồm : Dư nợ VND 1.237 tỷ Dư nợ ngoại tệ tương đương 22 triệu USD Năm 2001, Ngân hàng Nông ghiệp Phát triển nông thôn Hà nội http://tailieuhay.com 69 .. .Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Chương I Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại I tổng quan kiểm toán khái niệm chất kiểm tốn Rất có sở... việc kiểm tốn phận riêng lẻ, Kiểm toán viên chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán trước lập báo cáo kiểm toán, Kiểm toán http://tailieuhay.com 17 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại. .. Hồ sơ kiểm toán cần xắp xếp khoa học Phương pháp kiểm toán 7.1 Phương pháp kiểm toán http://tailieuhay.com 12 Tổng quan kiểm toán kiểm toán nội ngân hàng thương mại Các phương pháp kiểm toán