Luận văn thạc sỹ - Kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật

1.1. Tính cấp thiết của đề tài Trong giai đoạn hiện nay, môi trường kinh doanh có nhiều biến động: nền kinh tế suy thoái, cạnh tranh gay gắt khiến nhiều doanh nghiệp không đứng vững. Theo số liệu của tổng cục thống kê công bố, năm 2013, số doanh nghiệp phải giải thể hay ngừng hoạt động là 60.737 doanh nghiệp và trong năm 2014, con số này là 67.823 doanh nghiệp. Nguyên nhân chính của vấn đề là năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp còn thấp, hiệu quả hoạt động không cao. Điều này đặt ra yêu cầu cho các nhà quản trị doanh nghiệp phải đánh giá, tìm hiểu xác định phương sách quản lý, tổ chức, vận hành, kiểm soát mới cho doanh nghiệp. Do đó, để có thể tồn tại và phát triển theo hướng bền vững, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả là vấn đề đang được các nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm nhiều hơn, là nhu cầu bức thiết của doanh nghiệp. Một hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập trên cơ sở các biện pháp, chính sách, thủ tục, tinh thần, giá trị, chức năng, thẩm quyền của những người có liên quan và trở thành phương tiện sống còn trong hoạt động của mọi doanh nghiệp. Một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh là công cụ giúp doanh nghiệp ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm và yếu kém, giảm thiểu tổn thất, rủi ro cho doanh nghiệp, giúp nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt động, hạn chế các sự cố và hoàn thành mục tiêu của doanh nghiệp. Trong bối cảnh chung đó, hoạt động trong lĩnh vực đặc thù, các doanh nghiệp xây lắp cũng phải đối mặt với nhiều khó khăn trong những năm qua, cũng cần phải xây dựng cho mình một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả. Trong đó, vấn đề kiểm soát chi phí xây lắp là một vấn đề đặc biệt quan trọng, có ý nghĩa sống còn với hoạt động của doanh nghiệp bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp từ các chi phí sản xuất đã chi ra. Do đặc thù riêng của hoạt động xây lắp như sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài nên việc theo dõi và tập hợp chi phí khó khăn; mỗi sản phẩm, công trình đòi hỏi kết cấu, yêu cầu kỹ thuật, hình thức, địa điểm, biện pháp thi công riêng, hoạt động xây lắp thường phát sinh thêm các chi phí ngoài dự toán, khoảng cách địa lý khiến việc kiểm soát chi phí gặp nhiều khó khăn … nên công tác kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp cũng mang những đặc thù riêng, khó kiểm soát. Thực tế các doanh nghiệp trong lĩnh vực xây lắp cho thấy, vấn đề kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp được các doanh nghiệp quan tâm hàng đầu nhưng hiệu lực của nó còn kém hoặc không có hiệu lực. Hầu hết các doanh nghiệp hoạt động xây lắp hiện nay đều lâm vào tình trạng chậm tiến độ và vượt quá dự toán chi phí so với ban đầu đưa ra gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hiệu quả và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp. Nếu thừa hoặc thiếu chi phí so với dự toán được duyệt, doanh nghiệp sẽ bị cơ quan thuế xuất toán hoặc sẽ làm ảnh hưởng đến chất lượng công trình và doanh nghiệp sẽ bị thiệt hại. Do đó, kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp cần được quan tâm, chú trọng, xây dựng quy trình kiểm soát chặt chẽ, khoa học, phù hợp với các quy định và đặc thù của hoạt động xây lắp. Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật là một công ty hoạt động lâu đời trong lĩnh vực xây lắp. Do đó, hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty cũng mang những đặc thù riêng. Thực tế cho thấy có những vấn đề liên quan tới hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp vẫn còn hạn chế. Cụ thể như: Có những trường hợp vật tư được mua về nhưng phải đổi, trả lại do không đúng với yêu cầu kỹ thuật, làm chậm tiến độ thi công công trình. Trong 6 tháng đầu năm 2015, tại kho Công trình: Khu đô thị An Bình Tân đã 10 lần phải xuất đổi lại hàng cho nhà cung cấp như xuất đổi 10 khớp nối bích bát DN200 sang khớp nối bích bát DN180, đổi 100 bu lông M16x150 sang bu lông M16x250,... (Nguồn: Phòng tài chính- kế toán Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật). Điều này cho thấy việc kiểm soát nội bộ trong quá trình mua vật tư tại công ty chưa tốt. Bên cạnh đó, kết quả kiểm kê kho tại các công trình của công ty cho thấy có sự chênh lệch số lượng vật tư tồn kho giữa số liệu trên sổ sách và thực tế. Trong đó, có những vật tư khối lượng tồn kho thực tế nhiều hơn so với khối lượng tồn theo sổ sách kế toán như xi măng dư 221,57 kg, cát dư 5m3… Trong khi đó, có những vật tư thực tế tồn kho thiếu so với khối lượng tồn theo sổ sách như: ống nhựa xoắn 65/50 thiếu 80 m, … (Nguồn: Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa ngày 29/4/2015- Kho công trình Khu đô thị An Bình Tân- Phòng TCKT). Như vậy, công tác kiểm soát sử dụng, bảo quản nguyên vật liệu tại công ty chưa thực sự hiệu quả. Đồng thời, theo các bảng đối chiếu chi phí xây lắp thực tế phát sinh và chi phí theo dự toán của các công trình, hạng mục công trình tại phòng TC- KT công ty cho thấy: có sự chênh lệch giữa chi phí xây lắp thực tế phát sinh và dự toán chi phí cả về CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC và CPSXC. Ví dụ như theo bảng đối chiếu chi phí vật tư theo định mức và chi phí vật tư xuất đúc hố ga trong thời gian từ tháng 1 đến tháng 4 năm 2015 cho thấy: lượng xi măng xuất thực tế vượt 2.560 kg so với định mức, trong khi đó lượng cát vàng xuất thực tế ít hơn lượng xuất theo định mức là 12 m3. (Nguồn: Trích Bảng đối chiếu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giai đoạn từ tháng 1 đến tháng 4 năm 2015- Công trình: Khu đô thị An Bình Tân- Phòng Tài chính kế toán- Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật). Tóm lại, trên cơ sở các dẫn chứng trên có thể thấy hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật còn nhiều hạn chế, chưa có hiệu quả cao. Các nhà quản lý công ty cần nghiên cứu, hoàn thiện một hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp chặt chẽ, hoàn thiện hơn góp phần hạn chế rủi ro, gian lận, thất thoát tài sản, nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty trong thời gian tới. Xuất phát từ sự cần thiết phải nghiên cứu, đánh giá, xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp hiệu lực hơn tại công ty như trên và hiện tại chưa có đề tài nào trong cùng lĩnh vực nghiên cứu và giải quyết các vấn đề trong điều kiện của công ty, là nhân viên kế toán trong công ty nên tôi chọn đề tài: “Kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ. Đề tài hướng tới xem xét thực trạng kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật, trên cơ sở đó đánh giá, phát hiện những vấn đề trong hoạt động hiện tại và đề xuất những giải pháp trên cơ sở khoa học cho hoạt động kiểm soát nội bộ chi phí tại công ty, khiến nó trở thành một công cụ hữu hiệu nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty, giúp công ty đứng vững và ngày càng phát triển trong điều kiện môi trường kinh doanh, pháp lý có nhiều sự biến động như hiện nay. 1.2. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài nghiên cứu Ở Việt Nam đã có nhiều các công trình nghiên cứu có liên quan đến vấn đề kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp. Các công trình nghiên cứu đều có mục tiêu và phạm vi nhất định. Qua quá trình tác giả tham khảo, các công trình nghiên cứu này có thể chia ra thành hai nhóm đề tài sau: Thứ nhất, nhóm các đề tài nghiên cứu về kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nói chung và các lĩnh vực cụ thể nói riêng, đặc biệt là trong lĩnh vực xây lắp như: bài viết: “Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chi phí thi công trong các doanh nghiệp xây dựng” của Ths. Nguyễn Lương Hải 2009, luận án tiến sĩ: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất nhằm tăng cường kiểm soát chi phí trong các doanh nghiệp xây lắp” của nghiên cứu sinh Giáp Đăng Kha 2015, nghiên cứu khoa học: “Đánh giá thực hiện chức năng kiểm toán nội bộ trong các Tổng công ty xây dựng Việt Nam” của TS. Phan Trung Kiên 2014, bài nghiên cứu: “Nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây lắp”- Đỗ Quốc Việt 2012, bài nghiên cứu: “Kiểm soát chi phí sản xuất đối với hoạt động xây lắp”- Nguyễn Thị Kim Hương 2015, … các tác giả đã hệ thống hoá các cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng tới việc xây dựng, vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ. Các công trình nghiên cứu này có phạm vi rộng, đứng trên phương diện vĩ mô áp dụng chung cho các doanh nghiệp trong cùng ngành, lĩnh vực. Các giải pháp được đưa ra có thể phù hợp với các tổng công ty có quy mô lớn hoặc các lĩnh vực có cùng đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất khác. Tuy nhiên, việc xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí cần tương ứng với thực tiễn tại mỗi đơn vị. Thứ hai, nhóm các công trình nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong một đối tượng nghiên cứu cụ thể, đặc biệt là về kiểm soát chi phí xây lắp, một lĩnh vực có tính đặc thù cao tại một doanh nghiệp nhất định như: Luận văn: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây dựng và đầu tư 492” của Đặng Thuý Anh 2010; Luận văn: “Hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ về chi phí xây lắp tại Công ty cổ phần xây lắp và phát triển nhà Đà Nẵng” của Nguyễn Lương Định 2010; Luận văn: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ với việc kiểm soát chi phí tại Tổng công ty xây dựng Tasco”- Phan Thị Thanh Loan 2013,… Các công trình nghiên cứu này đều đã hệ thống hoá được lý luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ theo cách tiếp cận truyền thống với các nội dung cụ thể tại các công ty khác nhau. Tất cả đều có tính ứng dụng cao, đưa ra được các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp với đặc điểm thực tế của từng công ty được nghiên cứu trong đề tài. Các công trình nghiên cứu cụ thể này đều xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ theo phương pháp tiếp cận truyền thống mà ít hoặc chưa xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ theo cách tiếp cận mới là dựa trên đánh giá rủi ro. Bên cạnh đó, chưa có công trình nghiên cứu nào nghiên cứu về kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật. Do đó, tôi đã chọn đề tài: “Kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ. Đề tài hướng tới xem xét thực trạng kiểm soát nội bộ tại Công ty cổ phần xây lắp vật tư kỹ thuật theo cách kết hợp cách tiếp cận truyền thống và cách tiếp cận dựa trên đánh giá rủi ro, đánh giá kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp trên các khía cạnh là thiết kế kiểm soát, vận hành kiểm soát nội bộ và kết quả hoạt động kiểm soát, trên cơ sở đó đề xuất những giải pháp nâng cao hiệu lực của kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật, phát triển kiểm soát nội bộ theo hướng chuyên nghiệp hơn, đáp ứng các yêu cầu của nhà quản trị công ty trong điều kiện môi trường kinh doanh, đặc biệt là trong lĩnh vực xây lắp luôn có sự biến động. 1.3. Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Luận văn đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ chi phí tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật. Mục tiêu cụ thể: i, Hệ thống hóa cơ sở lý luận để nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bao gồm: những vấn đề chung về kiểm soát nội bộ, những nguyên tắc kiểm soát nội bộ cơ bản và xây dựng cơ sở đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ. ii, Nghiên cứu thực trạng kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật trên các khía cạnh: thiết kế kiểm soát, thực hiện kiểm soát và kết quả hoạt động kiểm soát. Đánh giá những kết quả đã đạt được, những vấn đề còn tồn tại của kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại công ty. iii, Hệ thống hóa những vấn đề đã phát hiện, nguyên nhân của những tồn tại, đề xuất các giải pháp đối với kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật. 1.4. Câu hỏi nghiên cứu Luận văn đã từng bước giải quyết và trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau: i, Đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ chi phí dựa trên cơ sở nào? ii, Thực trạng kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật như thế nào? 1.5. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 1.5.1. Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của Luận văn là kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật. 1.5.2. Phạm vi nghiên cứu Về không gian: Luận văn nghiên cứu kiểm soát nội bộ các chi phí xây lắp tại các CT, HMCT do Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật trực tiếp thi công. Về nội dung: Luận văn tiến hành nghiên cứu kiểm soát nội bộ các chi phí xây lắp gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC và CPSXC tại các CT, HMCT do Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật trực tiếp thi công. Về thời gian: Luận văn nghiên cứu kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật trong giai đoạn từ năm 2012 đến nay. 1.6. Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính để tìm hiểu thực trạng, đánh giá về KSNB tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật. Nguồn dữ liệu và cách thức thu thập, xử lý dữ liệu như sau: i, Đối với dữ liệu thứ cấp: Tác giả thu thập dữ liệu thứ cấp từ cả bên trong và bên ngoài công ty: + Các dữ liệu về cơ sở lý luận để nghiên cứu KSNB trong các doanh nghiệp được thu thập từ các giáo trình, bài giảng, sách báo có uy tín, tài liệu học tập về kiểm toán nội bộ và kế toán, kiểm toán chi phí trong doanh nghiệp xây lắp; các chuẩn mực, chính sách, quy định, hướng dẫn của nhà nước, Bộ tài chính, Hội Kế toán, kiểm toán Việt Nam, Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA), các kết quả điều tra, các bài viết, nghiên cứu đã được thực hiện trước đây. + Tài liệu giới thiệu về công ty: Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật, cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh của công ty, điều lệ tổ chức và hoạt động, chiến lược phát triển của công ty,... được thu thập từ phòng Tổ chức- Hành chính của công ty. + Hồ sơ dự toán CT, HMCT, định mức thi công được thu thập từ phòng Kinh tế- Kế hoạch- Kỹ thuật của công ty. + Thông tin về các chỉ tiêu tài chính, chi phí thi công, tình hình thực hiện kế hoạch, dự toán chi phí được thu thập trên các báo cáo tài chính, các báo cáo nội bộ của phòng Tài chính kế toán, Ban quản lý dự án, Ban chỉ huy công trường. + Thông tin về nhân sự, mức lương được thu thập từ phòng TC- HC công ty. Các nguồn dữ liệu này được trích dẫn trực tiếp trong luận văn và được ghi chú chi tiết trong phần tài liệu tham khảo. Việc thu thập và phân tích các dữ liệu này giúp tác giả hiểu bản chất, nội dung, các nguyên tắc của kiểm toán nội bộ, đồng thời cung cấp bằng chứng quan trọng về đặc thù của ngành xây dựng cơ bản, đặc điểm hoạt động sản xuất, đặc điểm chung về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật ảnh hưởng tới hiệu lực, hiệu quả kiểm soát chi phí xây lắp, nội dung, quy trình thực hiện và các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật. Những dữ liệu này được sử dụng cho những phân tích, đánh giá cụ thể tại chương 3 của Luận văn. ii, Đối với dữ liệu sơ cấp: Quy trình, thủ tục, bộ máy KSNB chi phí xây lắp của Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật trình bày trong luận văn được tác giả thu thập thông qua quan sát trực tiếp quy trình, công việc thực hiện hàng ngày của các nhân viên tại các phòng ban trong công ty theo quy trình luân chuyển của các chứng từ liên quan tới kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp như kế toán vật tư, nhân viên cung ứng vật tư, kế toán tổng hợp, cán bộ kỹ thuật,... Tác giả thực hiện quan sát kết hợp với ghi chép lại bằng văn bản dữ liệu liên quan đến nghiên cứu kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp như: khi giấy đề nghị mua vật tư, sửa chữa được gửi cho nhân viên cung ứng vật tư, nhân viên cung ứng vật tư sẽ chuyển giấy đề nghị cho ai, cán bộ kỹ thuật có ký sau khi giấy đề nghị mua vật tư, sửa chữa được kiểm tra hay không,.... Tác giả thực hiện quan sát vào bất kỳ thời điểm nào thuận tiện trong thời gian tác giả làm việc, nghiên cứu tại công ty từ năm 2012, đặc biệt là trong thời gian thực hiện nghiên cứu này từ cuối năm 2014 đến nay. Quan sát được thực hiện tại văn phòng công ty. Tác giả thực hiện quan sát một cách khách quan, độc lập, đối tượng quan sát không được thông báo trước về hoạt động quan sát. Bên cạnh đó, tác giả thực hiện phỏng vấn trực tiếp và gián tiếp, lần lượt từng cá nhân là quản lý, nhân viên trong công ty có đủ khả năng chuyên môn để đưa ra câu trả lời có độ tin cậy cao. Tác giả thực hiện phỏng vấn trực tiếp đối với 10 cá nhân gồm: phó tổng giám đốc công ty, kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán vật tư, kế toán ngân hàng và tài sản cố định, trưởng phòng TC- HC, trưởng phòng KT- KH- KT, nhân viên cung ứng vật tư và hai nhân viên trong phòng KT- KH- KT theo các nội dung trong bảng câu hỏi phỏng vấn. Đồng thời, tác giả thực hiện phỏng vấn gián tiếp qua điện thoại, gửi email đối với công nhân viên đang làm việc tại các công trường gồm thủ kho (2), cán bộ kỹ thuật (5), chỉ huy trưởng công trường (2) và nhân viên kế toán (3). Các câu hỏi phóng vấn được xây dựng liên quan tới đặc điểm chung của hệ thống KSNB, về thiết kế và thực hiện KSNB chi phí xây lắp, các dữ liệu về kết quả thực hiện KSNB chi phí xây lắp. Các câu hỏi được sử dụng gồm cả câu hỏi đóng và câu hỏi mở tạo điều kiện cho người tham gia phỏng vấn trình bày quan điểm cá nhân của họ, giúp tác giả tìm hiểu rõ hơn vấn đề nghiên cứu. Các câu hỏi phỏng vấn, các email tác giả gửi đi đều nhận được phản hồi của các đối tượng. Nội dung bảng câu hỏi và kết quả phỏng vấn được trình bày trong Phụ lục 01: Bảng các câu hỏi phỏng vấn khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật và kết quả phỏng vấn. Hoạt động gửi email được thực hiện trong tháng 5 năm 2015. Các dữ liệu thu được tác giả tổng hợp lại bằng văn bản và làm sạch dữ liệu. iii, Phương pháp xử lý dữ liệu: Trên cơ sở các dữ liệu thu thập được, thông qua thống kê, chọn lọc, phân loại, sắp xếp, phân tích- tổng hợp để đưa ra đánh giá, nhận định về hệ thống KSNB chi phí xây lắp theo quan điểm của kiểm toán, đánh giá hiệu lực KSNB trên các khía cạnh thiết kế kiểm soát, thực hiện kiểm soát và kết quả hoạt động kiểm soát, trên cơ sở đó dự kiến những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty cổ phần xây lắp vật tư kỹ thuật, cung cấp tài liệu cho các nhà quản trị tham khảo hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty. Cơ sở đánh giá chi tiết được trình bày trong chương 1 của Luận văn. Kết quả chi tiết của cuộc nghiên cứu được trình bày trong luận văn này.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN    NGUYỄN THỊ LÝ TUỆ KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VẬT TƯ KỸ THUẬT CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH Người hướng dẫn khoa học: TS PHAN TRUNG KIÊN Hà Nội - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các thông tin, số liệu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Tác giả luận văn Nguyễn Thị Lý Tuệ MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT CPNVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT : Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSDMTC : Chi phí sử dụng máy thi cơng CPSXC : Chi phí sản xuất chung CT, HMCT : Cơng trình, hạng mục cơng trình KSNB : Kiểm sốt nội DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ: DANH MỤC PHỤ LỤC TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  NGUYỄN THỊ LÝ TUỆ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ XÂY LẮP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VẬT TƯ KỸ THUẬT CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Hà Nội - 2015 i CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TẠI NGHIÊN CỨU Trong chương 1, luận văn trình bày cụ thể vấn đề về: - Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu - Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài nghiên cứu: tác giả nêu công trình nghiên cứu theo hai nhóm đề tài đề tài nghiên cứu kiểm soát nội doanh nghiệp nói chung, lĩnh vực cụ thể nói riêng nhóm đề tài nghiên cứu kiểm soát nội đối tượng nghiên cứu cụ thể, đặc biệt kiểm sốt chi phí xây lắp - Mục tiêu nghiên cứu chung mục tiêu nghiên cứu cụ thể đề tài - Câu hỏi nghiên cứu đề tài - Phương pháp nghiên cứu: luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, áp dụng phương pháp thu thập thông tin từ nguồn liệu thứ cấp sơ cấp qua liệu có sẵn giáo trình, sách báo, internet, liệu có sẵn Cơng ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật hồ sơ dự tốn, tài liệu kế tốn, thơng tin nhân sự, kết hợp với phương pháp quan sát trực tiếp, vấn trực tiếp gián tiếp đối tượng có liên quan đặc điểm tổ chức máy quản lý, đặc điểm hoạt động, đặc điểm chung hệ thống KSNB công ty, thực trạng KSNB chi phí xây lắp cơng ty Sau tiến hành thống kê, xếp, phân tích, tổng hợp để đánh giá kết đạt vấn đề tồn tại, ngun nhân để từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB chi phí xây lắp Cơng ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật thời gian tới - Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu - Nội dung luận văn gồm có chương sau: Chương 1: Giới thiệu đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận để nghiên cứu kiểm sốt nội chi phí sản xuất doanh nghiệp Chương 3: Thực trạng kiểm soát nội chi phí xây lắp Cơng ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Chương 4: Một số giải pháp hồn thiện kiểm sốt nội chi phí xây lắp Cơng ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật ii CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỂ NGHIÊN CỨU KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Trong chương 2, luận văn trình bày sở lý luận để nghiên cứu kiểm sốt nội chi phí sản xuất doanh nghiệp, gồm nội dung sau: - Những vấn đề chung kiểm soát nội doanh nghiệp Bản chất KSNB trình Ban quản trị, Ban giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế thực nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý hướng tới mục tiêu: độ tin cậy báo cáo tài chính, tuân thủ luật lệ quy định, tính hiệu hiệu hoạt động đơn vị Tuy nhiên, KSNB tồn hạn chế tiềm tàng KSNB gồm thành phần mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt giám sát Hệ thống KSNB đơn vị hiệu thành phần đánh giá tốt - Những nguyên tắc thủ tục kiểm soát nội doanh nghiệp: Các nguyên tắc thiết kế KSNB bao gồm: nguyên tắc tập trung, nguyên tắc toàn diện, nguyên tắc “bốn mắt”, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn nguyên tắc khách quan Bên cạnh có ngun tắc cân nhắc lợi ích- chi phí nguyên tắc thiết lập thủ tục kiểm sốt ngun tắc kiểm sốt Các thủ tục KSNB doanh nghiệp phân loại thành nhóm liên quan đến: sốt xét thực hiện, xử lý thơng tin, kiểm sốt vật chất phân tách trách nhiệm Bên cạnh đó, cơng cụ để thực KSNB chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp gồm hệ thống tiêu chuẩn kiểm soát chi phí báo cáo chi phí Trong đó, hệ thống tiêu chuẩn kiểm sốt chi phí xây lắp gồm dự tốn chi phí, định mức chi phí xây dựng trung tâm chi phí - Cơ sở đánh giá thực trạng kiểm soát nội chi phí Tác giả sử dụng quan điểm kiểm tốn đánh giá KSNB chi phí doanh nghiệp, đánh giá hiệu lực KSNB chi phí dựa ba khía cạnh đánh giá thiết kế KSNB chi phí, đánh giá thực quy trình, thủ tục KSNB chi phí đánh giá kết hoạt động KSNB chi phí sản xuất Phụ lục 14: Bảng chấm công tháng Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Cơng trình: Khu thị An Bình Tân BẢNG CHẤM CƠNG Tháng 05 năm 2015 Tổ 2: Tổ nhân công xây, chát, lắp đặt trời ST T Họ tên Võ Ngọc Thanh Đào Văn Tấn Nguyễn Hoàng Hải Hoàng Trọng Hồng Nguyễn Tiến Trung Vũ Tiến Đạt Thái Văn Chính Nguyễn Trung Hùng Cộng Kế tốn dự án Cấp bậc Tổ trưởng Cơng nhân Công nhân Công nhân Công nhân Công nhân Công nhân Công nhân x x x x x x x x x x x x x x x x 0 0 0 0 Tổ trưởng x x x x x x x x x x x x x x x x x x P x x x x x x x x x x x x x Tháng 05 20 x x x x x P x x Kế toán tổng hợp 27 x x x x x x x x 28 x x x x x x x x Tổng số công 29 30 31 x x 26 x x 25 x x 24 x x 26 x x 25 x x 23 P x 25 x x 26 200 Ngày 31 tháng 05 năm 2015 Kế toán trưởng Phụ lục 15: Bảng toán tiền lương tháng 5/2015 tổ Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Cơng trình: Khu thị An Bình Tân BẢNG THANH TỐN TIỀN LƯƠNG Tổ 2: Tổ nhân cơng xây, chát, lắp đặt trời Tháng 05 năm 2015 S T T Họ tên Hệ số Lương thời gian Số cơng Võ Ngọc Thanh Đào Văn Tấn Nguyễn Hồng Hải Hoàng Trọng Hồng Nguyễn Tiến Trung Vũ Tiến Đạt Thái Văn Chính Nguyễn Trung Hùng Cộng 26 25 24 26 25 23 25 26 200 Số tiền 5.000.000 3.846.154 3.692.308 4.000.000 3.846.154 3.538.462 3.846.154 4.000.000 31.769.232 Nghỉ, ngừng việc hưởng % lương Số Số công tiền Phụ cấp làm thêm Phụ cấp khác Tổng số 5.000.000 3.846.154 3.692.308 4.000.000 3.846.154 3.538.462 3.846.154 4.000.000 31.769.232 Tạm ứng kỳ I Các khoản khấu trừ lương Kỳ II lĩnh BHXH BHYT BHTN Tổng Số tiền 400.000 75.000 50.000 525.000 400.000 75.000 50.000 525.000 4.475.000 3.846.154 3.692.308 4.000.000 3.846.154 3.538.462 3.846.154 4.000.000 31.244.232 Ngày 01 tháng 06 năm 2015 Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng Tổng giám đốc Ký nhận Phụ lục 16: Nhật trình xe máy Cơng ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Cơng trình: Khu thị An Bình Tân NHẬT TRÌNH XE MÁY Xe máy: Xe ủi Komatsu D50- 16 Ngày 21 tháng 03 năm 2015 Nội dung công việc: ủi san đất Địa điểm làm việc: ô 28 + đường T15 khu 16,2 Số làm việc: Sáng: + Từ 05 phút đến 11 35 phút; Công việc chi tiết: Ủi đất san ô 28 + Từ phút đến phút; Công việc chi tiết: + Từ phút đến phút; Công việc chi tiết: Chiều: + Từ 13 30 phút đến 14 30 phút; Công việc chi tiết: Ủi đất san ô 28 + Từ 15 00 phút đến 17 00 phút; Công việc chi tiết: Ủi đất san đường T15 + Từ phút đến phút; Công việc chi tiết: Tăng ca: + Từ phút đến phút; Công việc chi tiết: + Từ phút đến phút; Công việc chi tiết: Tổng số làm việc ngày: 30 phút Khối lượng nhiên liệu cấp: + Dầu: 200 lít Thời gian cấp: 14 45 phút + Nhớt thủy lực: 10 lít Thời gian cấp: 05 phút + Mỡ: kg Thời gian cấp: phút Nhiên liệu tiêu hao: Dầu: cm, tương đương…t Nhiên liệu tồn cuối ngày: + Dầu: 25 cm, tương đương 110 lít Tình trạng xe máy: tốt Đề nghị (nếu có): Chỉ huy trưởng CT Thủ kho Tổ trưởng tổ xe máy CN điều khiển máy Phụ lục 17: Bảng theo dõi hoạt động máy thi công Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Cơng trình: Khu thị An Bình Tân- Khu 16,2 BẢNG THEO DÕI HOẠT ĐỘNG CỦA MÁY THI CÔNG Tổ xe máy Tháng 03 năm 2015 S T T Đơn vị tính Xe máy thi cơng Xe cẩu 29N- 9685 Xe ủi Komatsu D50- 16 Xe lu rung Dyapacca 25DP Xe cuốc bánh lốp Solar 130W giờ giờ Ngày 0 8 8 8 8 21 27 28 29 30 31 7,5 8 10 7,5 0 8 7,5 8 8,5 Tổng Số ca máy số Tổng HN: HT chạy giao thông máy 210 26,25 10 205 25,625 25,625 215 26,875 26,875 210 Cộng 26,25 13,4 105 74.32 2.060 Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Người lập Tổ trưởng tổ xe máy Chỉ huy trưởng CT Cán phòng KTKT Kế tốn trưởng Phụ lục 18: Bảng tính phân bổ khấu hao máy thi công Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Cơng trình: Khu thị An Bình Tân- Khu 16,2 BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO MÁY THI CÔNG Tháng 03 năm 2015 S T T Máy thi công Xe cẩu 29N- 9685 Xe ủi Komatsu D5016 Xe lu rung Dyapacca 25DP Xe cuốc bánh lốp Solar 130W Cộng Số năm sử dụng 10 13 15 Nguyên giá 978.645.000 570.256.000 654.240.000 1.023.600.000 ĐVT: đồng 440.390.250 178.205.000 538.254.750 8.155.375 392.051.000 5.940.167 Phân bổ khấu hao cho CT, HMCT Khu 16,2 ha- Khu 16,2 haHM: HT giao HM: HT cấp thông điện 4.660.214 3.106.809 5.940.167 281.826.462 372.413.538 4.193.846 4.193.846 238.840.000 784.760.000 5.686.667 2.599.619 1.083.175 368.635.698 154.635.142 95.26.532 KHLK Giá trị lại Khấu hao tháng Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Kế toán NH TSCĐ Kế toán trưởng Tổng giám đốc Phụ lục 19: Bảng tính đơn giá ca máy thi công Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Cơng trình: Khu thị An Bình Tân- Khu 6,1 BẢNG TÍNH ĐƠN GIÁ CA MÁY THI CÔNG Tên máy: Xe ủi Komatsu D50- 16 STT Nội dung chi phí Chi phí nhân cơng điều khiển máy Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí sửa chữa máy Chi phí khác Tổng cộng Số tiền Số ca máy Đơn giá ca máy 34.695.236 133,4 260.084 48.256.356 133,4 361.742 26.940.167 133,4 201.950 17.478.234 4.162.407 131.532.400 133,4 133,4 131.021 31.202 986.000 Ngày 25 tháng năm 2015 Người lập Trưởng phòng KT- KH KT Kế toán trưởng Phụ lục 20: Bảng phân bổ công cụ dụng cụ Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Cơng trình: Khu thị An Bình Tân- Khu 16,2 BẢNG PHÂN BỔ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Tháng năm 2015 S T T Tên CCDC Nguyên giá Trang bị bảo hộ lao 20.700.000 động Máy in 4.265.000 Quạt treo tường 4.230.000 Điện thoại bàn 1.456.356 Tổng cộng Thời gian phân bổ Đã phân bổ Giá trị lại Phân bổ tháng 12 tháng 8.625.000 12.075.000 1.725.000 HM: HT giao HM: phần cấp thông điện 690.000 517.500 24 tháng 12 tháng 12 tháng 2.132.500 2.467.500 849.541 2.132.500 1.762.500 606.815 177.708 352.500 121.363 71.083 141.000 48.545 53.312 105.750 36.409 5.987.236 2.394.894 1.796.171 Tổng Ngày 31 tháng năm 2015 Kế tốn vật tư Kế tốn trưởng Phó tổng giám đốc Phụ lục 21: Trích sổ chi tiết tài khoản 62722- CP SXC- Cơng trình: Khu thị An Bình Tân khu 16,2 Cơng ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN TK 62722 – CPSXC – Cơng trình: Khu thị An Bình Tân- Khu 16,2 Từ ngày 01/05/2015 đến ngày 31/05/2015 NT ghi sổ Chứng từ 31/5 31/5 PKT 25 PKT 25 31/5 31/5 31/5 PKT 26 PKT 27 PC 234 TK đối Diễn giải ứng Lương nhân viên quản lý 334 CP BHXH, BHYT, 338 KPCĐ, TCTN Chi phí cơng cụ dụng cụ Chi phí khấu hao TSCĐ Tiền điện, nước Kế toán tổng hợp 142 214 111 Số phát sinh Nợ Có 42.354.000 5.254.365 5.987.236 125.638.700 14.258.700 Kế toán trưởng Phụ lục 22: Bảng đối chiếu chi phí nhân cơng trực tiếp Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật BẢNG ĐỐI CHIẾU CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Cơng trình: Tỉnh lộ 684 Số lượng S T T Loại nhân cơng ĐVT A B C Dự tốn 1 Bậc thợ 2,5/7 nhóm Bậc thợ 3,0/7 nhóm Bậc thợ 3,3/7 nhóm Bậc thợ 3,5/7 nhóm Bậc thợ 3,7/7 nhóm Bậc thợ 4,0/7 nhóm Cơng Cơng Cơng Cơng Cơng Công 755 17.686,2 65 2.218,5 148,5 987,6 Đơn giá Chênh lệch 3= -1 740 17.723,5 70 2.268,8 159 1.017,5 -15 37.3 50.3 10.5 9.187,4 Thực tế Dự toán Thực tế 150.835 175.254 186.984 205.689 220.654 229.683 184.400 199.123 209.563 216.523 223.483 233.923 Thành tiền Chênh lệch 6= - 33.565 23.869 22.579 10.834 2.829 4.240 Tổng cộng Dự toán Thực tế Chênh lệch 7=1x4 8= 2x5 9=8-7 113.880.425 3.099.577.295 12.153.960 456.321.046 32.767.119 226.834.931 136.456.000 3.529.156.491 14.669.410 491.247.382 35.533.797 238.016.653 22.575.575 429.579.196 2.515.450 34.926.336 2.766.678 11.181.722 3.941.534.776 4.445.079.733 503.544.957 Ngày 25 tháng năm 2015 Người lập Trưởng phòng KT- KH- KT Phụ lục 23: Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế tốn trưởng Tổng giám đốc Cơng ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Cơng trình: Hạng mục: Khối lượng ST T A Tên vật tư ĐVT B Xi măng PC40 Cát vàng Đá 1x2 Tổng cộng C Người lập Đơn giá Dự toán Thực tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch 3=2-1 6=5-4 Trưởng phòng KT- KH- KT Phụ lục 24: Bảng phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Biến động CPNVLTT Do mức Do đơn tiêu hao Tổng giá NVL 8=3x4 7=2x6 9=7+8 Kế tốn trưởng Cơng ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Cơng trình: Hạng mục: Khối lượng ST T A Loại nhân công ĐVT B Bậc thợ 3/7 Bậc thợ 4/7 C Cơng Cơng Đơn giá Dự tốn Thực tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch 3=2-1 6=5-4 Biến động CPNVLTT Do số Do đơn công lao Tổng giá động 8=3x4 7=2x6 9=7+8 Tổng cộng Người lập Trưởng phòng KT- KH- KT Phụ lục 25: Bảng phân tích biến động chi phí sử dụng máy thi cơng Kế tốn trưởng Cơng ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CƠNG Cơng trình: Hạng mục: ST T A Khối lượng ca máy Loại máy B Máy lu rung 25T Máy trộn bê tơng 250 lít ĐVT C Ca Dự tốn Thực tế Đơn giá ca máy Chênh lệch 3=2-1 Dự toán Thực tế Chênh lệch 6=5-4 Biến động CPNVLTT Do số ca Do đơn Tổng máy giá 8=3x4 7=2x6 9=7+8 Ca Tổng cộng Người lập Trưởng phòng KT- KH- KT Phụ lục 26: Bảng phân tích biến động chi phí sản xuất chung Kế tốn trưởng Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Cơng trình: Hạng mục: Tiêu thức phân bổ ST T Nội dung chi phí A B Chi phí lương phận quản lý khoản trích theo lương Chi phí vật liệu ĐVT C Tỷ lệ phân bổ Dự toán Thực tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch 3=2-1 6=5-4 Biến động CPNVLTT Do tiêu Do tỷ lệ thức Tổng phân bổ phân bổ 8=3x4 7=2x6 9=7+8 Tổng cộng Người lập Trưởng phòng KT- KH- KT Kế toán trưởng Phụ lục 27: Phiếu xuất kho theo hạn mức Công ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật PHIẾU XUẤT KHO THEO HẠN MỨC Họ tên người nhận hàng: Bộ phận sử dụng: Lý xuất: Xuất kho: STT Tên vật tư Người nhận ĐVT Hạn mức duyệt Số lượng Đơn giá xuất CB kỹ thuật Phụ lục 28: Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Thủ kho Thành tiền Ký nhận Kế tốn Cơng ty cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Công trình: Khu thị An Bình Tân PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ Ngày tháng năm Số: Bộ phận sử dụng: Tên, nhãn hiệu, quy STT cách, phẩm chất vật Lý sử Mã số ĐVT tư Số lượng dụng hay trả lại Tổng cộng Thủ kho Cán kỹ thuật giám sát Phụ trách phận sử dụng ... chi phí xây lắp Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật đạt kết định có vấn đề tồn CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ XÂY LẮP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VẬT TƯ KỸ THUẬT... cứu kiểm sốt nội Cơng ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Do đó, tơi chọn đề tài: Kiểm sốt nội chi phí xây lắp Công ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc. .. KSNB chi phí xây lắp Cơng ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật Để nghiên cứu, đánh giá KSNB chi phí xây lắp Cơng ty Cổ phần Xây lắp vật tư kỹ thuật, tác giả hệ thống hóa sở lý luận KSNB chi phí