Giải pháp hạn chế gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh bến tre

34 CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH CÁC HÀNH VI GIAN LẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE .... PHÂN TÍCH CÁC HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP C

iii

MỤC LỤC

Lời cam đoan i

Lời cảm ơn ii

Danh mục các chữ viết tắt viii

Danh mục các bảng x

Danh mục các hình xi

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Đối tượng nghiên cứu 3

5 Phạm vi nghiên cứu 3

6 Khung nghiên cứu 3

7 Kết cấu của luận văn 4

8 Tổng quan tài liệu liên quan 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 9

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10

1.1.1 Khái niệm về thuế 10

1.1.2 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.1.4 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 13

1.1.5 Nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.1.5.1 Đối tượng nộp thuế 15

1.1.5.2 Căn cứ tính thuế 16

1.1.5.3 Doanh thu 17

1.1.5.4 Chi phí 18

1.1.5.5 Thuế suất 23

1.1.6 Xu hướng cải cách về chính sách thuế TNDN 24

1.1.6.1 Kinh nghiệm cải cách chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trên thế giới 24

1.1.6.2 Xu hướng cải cách về chính sách thuế TNDN của Việt Nam 26

iv

1.2 TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN THUẾ TNDN 26

1.2.1 Khái niệm gian lận 26

1.2.2 Khái niệm về gian lận thuế TNDN 27

1.3 TỔNG QUAN VỀ THANH TRA THUẾ 28

1.3.1 Khái niệm về kiểm tra, thanh tra thuế 28

1.3.1.1 Khái niệm về thanh tra 28

1.3.1.2 Khái niệm về thanh tra thuế 28

1.3.2 Nội dung cơ bản của quy trình thanh tra thuế 29

1.4 KINH NGHIỆM CHỐNG GIAN LẬN THUẾ Ở MỘT SỐ CỤC THUẾ 31

1.4.1 Công tác chống gian lận thuế ở Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên – Huế 31

1.4.2 Công tác chống gian lận thuế ở Cục Thuế tỉnh Cà Mau 33

1.5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH CÁC HÀNH VI GIAN LẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE 36

2.1 ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ XÃ HỘI CỦA TỈNH BẾN TRE 36

2.1.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế xã hội 36

2.1.1.1 Vị trí địa lý, diện tích 36

2.1.1.2 Điều kiện tự nhiên 36

2.1.1.3 Đặc điểm kinh tế 37

2.1.1.4 Dân số và nguồn lực lao động 38

2.1.2 Tình hình phát triển doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre 38

2.2 KHÁI QUÁT VỀ CỤC THUẾ TỈNH BẾN TRE 39

2.2.1 Sự thành lập bộ máy tổ chức Cục Thuế tỉnh Bến Tre 39

2.2.2 Cơ cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Bến Tre 40

2.2.3 Tình hình về tổ chức cán bộ 42

2.2.3.1 Cơ cấu giới tính và độ tuổi độ tuổi 42

2.2.3.2 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ 42

2.3 CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẾN TRE 44

2.3.1 Tình hình thực hiện dự toán thu ngân sách giai đoạn 2012- 2016 44

2.3.2 Tình hình thu thuế TNDN qua các năm 2012-2016 45

v

2.4 ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP 47

2.4.1 Đặc điểm của các doanh nghiệp được khảo sát 47

2.4.1.1 Phân loại DN được khảo sát theo loại hình doanh nghiệp 47

2.4.1.2 Phân loại DN được khảo sát theo lĩnh vực hoạt động 48

2.4.1.3 Phân loại DN được khảo sát theo nhóm hành vi gian lận về thuế 48

2.4.2 Tỷ lệ doanh nghiệp gian lận thuế TNDN được khảo sát 49

2.4.3 Tổng hợp các hành vi gian lận thuế 49

2.4.4 Đánh giá tình hình gian lận thuế TNDN trong giai đoạn 2014-2016 50

2.4.4.1 Kiểm định sự thay đổi về số hành vi và số tiền gian lận thuế trong năm 2016 so với 2014 50

2.4.4.2 Kiểm định giá trị trung bình của năm 2016 so với năm 2014 của các hành vi gian lận về thuế 51

2.5 PHÂN TÍCH CÁC HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE 52

2.5.1 Phân tích các hành vi gian lận thuế TNDN chủ yếu 52

2.5.1.1.Đưa vào chi phí SXKD các khoản chi không hợp lý và chi không phục vụ cho SXKD 52

2.5.1.2 Tính sai chi phí khấu hao tài sản cố định 53

2.5.1.3 Đưa vào chi phí không có hóa đơn chứng từ hợp pháp 53

2.5.1.4 Tính sai chi phí tiền lương 54

2.5.1.5 Khai thiếu doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ 54

2.5.1.6 Tính sai giá vốn 55

2.5.1.7 Tính sai số thuế được giảm, miễn 55

2.5.2 Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng gian lận vế thuế TNDN của các DN 55 2.5.2.1 Nguyên nhân do công tác quản lý thuế 56

2.5.2.2 Nguyên nhân do người nộp thuế 57

2.5.3 Công tác thanh tra chống gian lận thuế TNDN tại Cục Thuế Bến Tre 57

2.5.3.1 Tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra thuế giai đoạn 2012-2016 57

2.5.3.2 Kết quả thanh tra thuế TNDN qua các năm 2012-2016 59

2.5.3.3 Một số hành vi gian lận về thuế điển hình phát hiện qua công tác thanh tra thuế tại trụ sở NNT 60

vi

2.6 NHỮNG TỒN TẠI, HẠN CHẾ TRONG VIỆC HẠN CHẾ GIAN LẬN VỀ

THUẾ TNDN 64

2.6.1 Tồn tại, hạn chế 64

2.6.1.1 Chính sách pháp luật về thuế 64

2.6.1.2 Công tác quản lý thuế 65

2.6.1.3 Công tác thanh tra chống gian lận về thuế 66

2.6.1.4 Đội ngũ Công chức thuế 67

2.6.1.5 Đối với người nộp thuế 68

2.6.2 Nguyên nhân của tồn tại, hạn chế 69

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HẠN CHẾ GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE 71

3.1 CƠ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 71

3.1.1 Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 71

3.1.1.1 Mục tiêu tổng quát của Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 71 3.1.1.2 Mục tiêu cụ thể về cải cách quản lý thuế đến năm 2020 71

3.1.1.3 Nội dung cải cách công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát tuân thủ của người nộp thuế đến năm 2020 71

3.1.2 Những tồn tại, hạn chế trong việc hạn chế gian lận về thuế TNDN của các doanh nghiệp trong thời gian qua 72

3.2 GIẢI PHÁP CHỐNG GIAN LẬN THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẾN TRE 73

3.2.1 Giải pháp về hoàn thiện chính sách thuế 73

3.2.1.1 Hoàn thiện các văn bản pháp luật về chính sách thuế 73

3.2.1.2 Hoàn thiện văn bản pháp luật về quản lý thuế 74

3.2.2 Giải pháp về nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế 75

3.2.2.1 Nâng cao hiệu quả công tác quản lý người nộp thuế 75

3.2.2.2 Đẩy mạnh công tác cải cách thủ tục hành chính về thuế 77

3.2.2.3 Đổi mới công tác Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 78

3.2.3 Giải pháp về tăng cường công tác thanh tra chống gian lận về thuế 79

3.2.3.1 Đẩy mạnh công tác thanh tra nhằm chống gian lận thuế, thất thu thuế 79

vii

3.2.3.2 Đổi mới tổ chức bộ máy hoạt động thanh tra theo hướng chính quy, hiện

đại 80

3.2.4 Giải pháp về cán bộ, công chức thuế 83

3.2.5 Giải pháp về người nộp thuế 84

3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 85

3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế 85

3.3.2 Kiến nghị với Ủy ban nhân dân tỉnh Bến Tre 86

3.3.3 Kiến nghị với Cục Thuế tỉnh Bến Tre 86

PHẦN KẾT LUẬN 88

1 KẾT LUẬN 88

2 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI 89

3 ĐỀ XUẤT HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 89

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 PHỤ LỤC

viii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ASEAN: Associations of South-East of Asian Nation

DNVVN: Doanh nghiệp vừa và nhỏ

FDI: Foreign Direct Investment

GDP: Gross Domestic Products

KH&CN: Khoa học & Công nghệ

QLT: Quản lý thuế

TNHH MTV: Trách nhiệm hữu hạn một thành viên

TNHH TM-XD: Trách nhiệm hữu hạn Thương mại Xây dựng

ix

TTHT NNT: Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

x

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Tỷ trọng thuế TNDN so GDP của một số nước trên Thế giới 25

Bảng 2.1 Tình hình doanh nghiệp phát triển qua các năm 2012-2016 trên

Bảng 2.4 Kết quả thực hiện dự toán thu NS giai đoạn 2012-2016 44

Bảng 2.7 Phân loại DN được khảo sát theo lĩnh vực hoạt động 48

Bảng 2.9 Tổng hợp các hành vi gian lận thuế TNDN và số DN vi phạm 50

Bảng 2.10 Sự thay đổi về số hành vi và số tiền gian lận thuế trong năm

Bảng 2.11 Sự thay đổi về số tiền gian lận trên mỗi hành vi trong năm 2016

Bảng 2.12 Kết quả thực hiện kế hoạch thanh tra thuế từ năm 2012-2016 58 Bảng 2.13 Số thuế truy thu qua thanh tra giai đoạn 2012-2016 59

xi

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức theo chức năng của Cục Thuế Bến Tre 40

1

PHẦN MỞ ĐẦU

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, Chính phủ sử dụng nguồn thu này để thực hiện chức năng Nhà nước, nhằm đảm bảo tăng trưởng kinh tế, an ninh quốc phòng, đầu tư cơ sở hạ tầng, xây dựng các công trình công cộng, văn hóa, giáo dục, y tế, cải thiện hệ thống an sinh xã hội quốc gia Vì vậy vấn đề quản lý thu thuế đúng chính sách pháp luật, thu đủ chỉ tiêu luôn là vấn đề đặt ra để tạo nguồn lực cho đất nước

và đảm bảo sự công bằng trong nghĩa vụ đóng góp của mọi công dân

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân

có trách nhiệm tham gia quản lý thuế (Điều 4, Luật Quản lý thuế 2006) [1] Nguồn thu

từ thuế là nguồn thu chủ yếu và lâu dài của Nhà nước nhằm huy động một phần của cải vật chất trong xã hội vào Ngân sách Nhà nuớc để Nhà nước đều hành mọi hoạt động của

bộ máy, cho nên nộp thuế vừa là quyền lợi vừa là nghĩa vụ của mọi tổ chức, cá nhân

Thuế với vai trò là nguồn thu cơ bản của Ngân sách Nhà nước để thực hiện các chức năng quản lý Nhà nước phát triển kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phòng… thuế là công cụ điều tiết kinh tế và là cơ sở đảm bảo công bằng xã hội, thúc đẩy cạnh tranh phát triển, công tác quản lý thuế là công tác kinh tế - chính trị - xã hội tổng hợp, liên quan đến mọi mặt đời sống kinh tế - xã hội Để làm tốt công tác quản lý thuế đòi hỏi chính sách, chế độ và biện pháp quản lý thuế phải đơn giản, minh bạch, công khai, dân chủ để nâng cao nhận thức của mọi thành viên trong xã hội, đồng thời tăng cường hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, để kịp thời phát hiện và ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật thuế, qua đó phát huy tính tuân thủ tự giác thực hiện nghĩa vụ của người nộp thuế cũng như cộng đồng xã hội Cùng với sự đổi mới và phát triển kinh tế của đất nước, sự gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới của Việt Nam luôn đòi hỏi hệ thống thuế nước

ta phải được cải cách thật khẩn trương, với tinh thần đổi mới triệt để, hoàn thiện hệ thống chính sách thuế tương đối đồng bộ, minh bạch, chuyên nghiệp, phù hợp với chuẩn mực, thông lệ quốc tế với bước đi phù hợp, sát thực tiễn và sức chịu đựng của nền kinh tế, bảo đảm phù hợp với các cam kết quốc tế của Việt Nam

Trong cơ cấu nguồn thu từ thuế hiện hành của nước ta có nhiều sắc thuế nhưng trong đó thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một trong những sắc thuế có vai trò quan trọng nhất của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, khuyến kích đầu tư,

2

mở rộng sản xuất kinh doanh (SXKD), là sắc thuế đóng góp số thu lớn cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) hàng năm Với chính sách thu hút vốn đầu tư, khuyến khích các thành phần kinh tế phát triển của Đảng và Nhà nước, hàng năm có hàng vạn doanh nghiệp (DN) mới được thành lập với nhiều loại hình khác nhau, quy mô ngày càng lớn, hoạt động SXKD của DN ngày càng đa dạng phong phú Trong điều kiện nền kinh tế đang đổi mới, cải cách và hội nhập ngày càng sâu rộng, đồng thời với việc thực hiện quản lý thuế theo

cơ chế tự khai, tự nộp của người nộp thuế, cho nên khó tránh khỏi các trường hợp gian lận, trốn thuế trong việc tự kê khai của người nộp thuế ngày càng phổ biến

Gian lận thuế xảy ra do nhiều nguyên nhân khác nhau như: không nghiêm chỉnh tuân thủ pháp luật thuế; chính sách thuế chưa phù hợp với tình hình phát triển kinh tế-

xã hội của đất nước, từng địa phương; công tác quản lý thuế còn lỏng lẻo, thiếu đồng bộ; sự tiếp cận và nhận thức của người dân về chính sách thuế còn hạn chế… Doanh nghiệp thì có rất nhiều hình thức gian lận số thuế TNDN phải nộp như: khai thấp doanh thu; kê khai chi phí được trừ không đúng quy định; sử dụng hóa đơn chứng từ bất hợp pháp; thực hiện sổ sách kế toán không đúng quy định… Nói chung có nhiều nguyên nhân dẫn đến gian lận về thuế TNDN, có nguyên nhân chủ quan và nguyên nhân khách quan, để hạn chế, giảm thiểu và ngăn chặn việc gian lận đó thì cần phải có biện pháp quản lý và kiểm soát một cách phù hợp và hiệu quả nhất

Đối với địa bàn tỉnh Bến Tre trong giai đoạn hiện nay tình hình sản xuất kinh doanh phát triển ổn định, số lượng doanh nghiệp thành lập ngày càng tăng, tình trạng gian lận thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng ngày càng phát triển theo chiều hướng tinh vi và phức tạp hơn từ đó đã dẫn đến tình trạng thất thu ngân sách nhà nước ngày càng tăng cao

Trong điều kiện thực tại đòi hỏi ngành thuế phải có những giải pháp hữu hiệu nhằm ngăn chặn kịp thời tình trạng gian lận về thuế TNDN của các DN, nhằm chống thất thu thuế đồng thời cũng kịp thời phát hiện xử lý, răn đe các trường hợp gian lận về thuế, trốn thuế góp phần tạo sự công bằng trong sản xuất kinh doanh của người nộp thuế

và tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Xuất phát từ những lý do trên nên, tác giả

chọn đề tài: “Giải pháp hạn chế gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh

nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre” làm luận văn Thạc sĩ

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

2.1 Mục tiêu tổng quát

Phân tích các hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hạn chế gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các DN trên địa bàn tỉnh Bến Tre

3

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Đánh giá thực trạng về tình hình thu thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre;

- Phân tích các hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trên địa bàn Tỉnh Bến Tre;

- Đề xuất các giải pháp nhằm hạn chế gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre

3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Câu hỏi nghiên cứu cho đề tài này là:

- Thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre như thế nào ?

- Để hạn chế tình trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre thì ngành thuế Bến Tre cần có những giải pháp gì ?

4 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Các hành vi gian lận thuế TNDN của các DN trên địa bàn tỉnh Bến Tre

4.2 Đối tượng khảo sát

Bao gồm Lãnh đạo Cục Thuế, Lãnh đạo các phòng trực thuộc Cục Thuế, Lãnh đạo Chi cục Thuế các huyện, thành phố; Công chức đang thực hiện công tác thanh tra thuế Các doanh nghiệp chịu thuế doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bến Tre

5 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

- Giới hạn về nội dung nghiên cứu: Các hành vi gian lận, trốn thuế TNDN của các doanh nghiệp trong việc kê khai, nộp thuế

- Giới hạn về không gian nghiên cứu: Trên địa bàn tỉnh Bến Tre

- Giới hạn về thời gian nghiên cứu: Từ năm 2012 đến năm 2016

6 KHUNG NGHIÊN CỨU

Để nghiên cứu đề tài này tác giả chủ yếu dựa vào Luật Quản lý thuế, Luật thuế

TNDN, Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/ 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

về chuẩn mực kế toán, Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế, Quy trình thanh tra thuế ban hành kèm Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2017 của Tổng cục Thuế và các văn bản qui phạm pháp luật về thuế có liên quan đến thuế TNDN và công tác thanh tra thuế, công tác chống gian lận về thuế để làm cơ sở nghiên cứu