Bàn về hạch toán chi phí sản xuất trong kế toán tài chính và kế toán quản trị doanh nghiệp

Lời mở đầu Phát triển kinh tế thị trờng định hớng XHCN đặt yêu cầu cấp bách phải đổi chế quản lý hệ thống quản lý Trong có kế toán, kế toán phận cấu thành quan trọng thiếu hệ thống công cụ quản lý kinh tế , tài kế toán , công cụ quản lý nhằm tập hợp xử lý, phân loại cung cấp thông tin cho đối tợng sử dụng thông tin nh : chủ doanh nghiệp , nhà đầu t , khách hàng , cổ đông , quan quản lý ngân hàng Tuy nhiên , kế toán tài chủ yếu cung cấp thông tin cho đối tợng bên doanh nghiệp ,còn thông tin phục vụ điều hành quản lý nội doanh nghiệp phải đợc phận kế toán khác - kế toán quản trị cung cấp nớc tiến tiến kế toán tài kế toán quản trị đợc trọng công tác điều hành , quản lý doanh nghiƯp víi sù tiÕn bé cđa khoa häc CN , CN thông tin vấn đề thuộc trình ghi sổ kế toán tính toán chi phí sản phẩm cách đơn không bận tâm nhà quản trị doanh nghiệp Họ ngày trọng vào trình phân tích mặt hoạt động doanh nghiệp vào việc sử dụng có hiệu nguồn lực , trọng vào việc xây dựng phơng án hội kinh doanh để tồn phát triển môi trờng cạnh tranh gay gắt nh Hiện bàn hạch toán chi phí tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp dới góc độ kế toán tài kế toán quản trị vấn đề quan trọng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hạch toán chi phí sản xuất tiền đề hình thành tính giá thành sản phẩm, giá với hàng bán , kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhìn nhận nghiên cứu chi phí sản xuất dới góc độ kế toán tài kế toán quản trị có khác kế toán quản trị cung cấp thông tin nội doanh nghiệp nhằm định sản xuất kinh doanh để tối đa hoá lợi nhuận Còn dới góc độ kế toán tài cung cấp thông tin cho đối tợng bên nh giá thành sản phẩm Vì việc nghiên cứu hạch toán chi phí sản xuất kế toán tài kế toán quản trị có ý nghÜa quan träng nh»m cung cÊp th«ng tin kÕ toán cách toàn diện , tổng hợp cho nhà đầu t Nội dung Phần I : cở sở lý luận hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp I ) Hạch toán chi phí sản xuất dới góc độ kế toán tài Khái niệm , đặc điểm phân loại chi phí sản xuất a Khái niệm chi phí s¶n xuÊt kinh doanh Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ mà doanh nghiệp phải tiêu dùng thời kỳ để thực trình sản xuất ,tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí dịch chuyển vốn chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá (sản phẩm , lao vụ , dịch vụ ) b Phân loại chi phÝ s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh có nhiều loại , nhiều khoản khác vỊ néi dung , tÝnh chÊt c«ng dơng , vai trò , vị trí , trình kinh doanh Để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán , cần thiết phải phân loại chi phí Xuất phát từ mục đích yêu cầu khác quản lý chi phí sản xuất đợc phân loại theo tiêu thức khác Phân loại chi phí sản xuất việc xếp chi phí sản xuất vào loại nhóm khác theo đặc trng nhát định Xét mặt lý ln còng nh trªn thùc tÕ , cã rÊt nhiều cách phân loại chi phí khác Mỗi cách phân loại đáp ứng nhiều cho mục đích quản lý , hạch toán kiểm tra , kiểm soát chi phí phát sinh góc độ khác Vì cách phân loại tồn bổ sung cho giữ vai trò định quản lý chi phí sản xuất Sau số cách phân loại chủ yếu đợc sử dụng hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm góc độ kế toán tài Phân loại theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp , quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà không xét đến công dụng cụ thể , địa ®iĨm ph¸t sinh cđa chi phÝ VỊ thùc chÊt chi phÝ cã yÕu tè chi phÝ lµ chi phí lao động sống chi phí đối tợng lao động chi phí t liệu lao động Tuỳ theo yêu cầu trình độ quản lý nớc thời kỳ mà mức độ chi tiÕt cđa c¸c u tè cã thĨ kh¸c Theo quy định Việt Nam toàn chi phí đợc chia thành yếu tố chi phí nh sau :  Ỹu tè chi phÝ nguyªn liƯu vËt liƯu , bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chÝnh , vËt liƯu phơ , phơ tïng thay thÕ , công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh Yếu tố chi phí nhiên liệu động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số không dùng hết phế liệu đem nhập lại kho phế liệu thu hồi ) Yếu tố chi phí tiền lơng khoản phụ cấp lơng phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả cho toàn CN viên chức  Ỹu tè chi phÝ BHXH , BHYT , KPC§ phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp phải trả CN viên Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ TSCĐ sử dụng cho SXKĐ kỳ Yếu tố chi phí mua phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sx-kd Yếu tố chi phí khác tiền :phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ý nghĩa cách phân loại cho biết đợc tình nguyên thuỷ chi phí Tính cấu chi phí , biết đợc hao phí vật chất thu nhập quốc dân đồng thời giúp ta xác định định mức chi phí Phân loại chi phí theo khoản mục tính giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận lợi cho việc tính giá thành toàn chi phí đợc phân chia theo khoản mục Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bố chi phí cho đối tợng nh cách phân loại số lợng khoản mục chi phí giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức hạch toán nớc thời kỳ Theo quy định hành giá thành sản phẩm VN bao gồm Chi phí NVL trực tiếp : phản ánh toàn chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chÝnh phơ nhiªn liƯu tham gia trực tiếp vào sx , chế tạo sản phÈm hay thùc hiƯn lao vơ dÞch vơ Chi phÝ nhân công trực tiếp :bao gồm tiền lơng phụ cấp lơng khoản trích quỹ BHXH , BHYT , KDCĐ theo tỷ lệ tiền lơng + Chi phí sản xuất chung : Là chi phí phát sinh phân xởng sản xuất (trừ chi phí vật liệu nhân công ) Qua cách phân loại xác định đợc khoản mục chi phí giá thành sản phẩm , cấu chi phí giúp ta sử dụng thông kê cấp , cấp cách phù hợp Ngoài , cách phân loại chi phí kinh doanh đợc phân theo nhiều cách khác nh phân theo quan hệ chi phí khối lợng công việc hoàn thành , phân theo quan hệ cho chi phí với trình sản xuất , phân theo chi phí theo mối quan hệ chi phí cố định chi phí biến đổi Các cách phân loại đợc đề cập đến kế toán quản trị 2.Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất a) Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Để hạch toán chi phí sản xuất đợc xác kịp thời đòi hỏi công việc mà nhà quản lý phải làm xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Vấn đề có tầm quan trọng đặc biệt lý luận nh thực tiễn hạch toán chi phí sản xuất Nh , xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chi phí Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chúng đồng cần dựa vào sau : Thứ : Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất :sản xuất giản đơn hay phức tạp +Với sản xuất giản đơn :đối tợng hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm hay toàn trình sản xuất nhóm sản phẩm +Với sản xuất phức tạp : Đối tợng hạch toán chi phí sản phẩm phận chi tiết sản phẩm , giai đoạn chế biến phân xởng sản xuất nhóm chi tiết , phận sản phẩm Thứ hai : Loại hình sản xuất đơn , sản xuất hàng loạt nhỏ , đối tợng hạch toán chi phí đơn đặt hàng riêng biệt đối tợng tính giá sản phẩm đơn vị Đối với sản xuất hàng loạt có khối lợng lớn phụ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất đối tợng hạch toán chi phí sản phẩm chi tiết , nhóm chi tiết giai đoạn công nghệ Thứ ba : Yêu cầu trình độ cđa qu¶n lý , tỉ chøc s¶n xt kinh doanh Dựa sở trình độ yêu cầu tổ chức quản lý để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Với trình độ cao chi tiết đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nhiều góc độ khác Ngợc lại , trình độ thấp đối tợng bị hạn chế thu hẹp lại b) Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất trình tự hạch toán chi phí sản xuất Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất phạm vi giới hạn đối tợng hạch toán chi phí Về phơng pháp hạch toán chi phí bao gồm phơng pháp hạch toán chi theo phân xởng , theo đơn đặt hàng , theo giai đoạn công nghệ , theo phân xởng , theo nhóm sản phẩm Nội dung chủ yếu phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kế toán mở thẻ số chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng xác định phản ánh chi tiết có liên quan đến đối tợng hàng tháng tổng hợp chi tiết theo đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí ứng với loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi phơng pháp biểu đối tợng mà cần tập hợp phân loại chi phí Về trình tự hạch toán chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu lo¹i víi tính chất nội dung khác , phơng pháp hạch toán tính nhập chi phí vào giá thành sản phẩm khác Khi phát sinh trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu theo yếu tố chi phí đợc biểu thành khoản mục tính giá thành sản phẩm Việc tập hợp chi phí phải đợc tiến hành theo trình tự hợp lý khoa học tính giá thành sản phẩm cách xác kịp thời đợc Trình tự phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất tõng ngµnh nghỊ tõng doanh nghiƯp vµo mèi quan hƯ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào trình độ công tác quản lý hạch toán Tuy nhiên , khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua bớc sau : Bớc : Tập hợp chi phí liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng Bớc : Tính toán phân bố lao vụ ngành sản xuất kinh doanh cho đối tợng sử dụng sở khối lợng lao vụ phục vụ giá thành đơn vị lao vụ Bớc : Tập hợp phân bố chi phí sản xuất chung cho sản phẩm có liên quan Bớc : Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp mà nội dung , cách thức hạch toán chi phí có điểm khác 3.Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a Khái niệm chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp bao gåm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ , nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng , phận sản xuất , sản phẩm , loại sản phẩm lao vụ ) hạch toán trực tiếp cho đối tợng Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí , tổ chức hạch toán riêng đợc phải áp dụng phơng pháp phân bố gián tiếp để phân bố chi phí cho đối tợng có liên quan Tiêu thức thờng đợc sử dụng phân bố theo định mức tiêu hao , theo hệ số , theo trọng lợng ,số lợng sản phẩm công thøc ph©n bè nh sau : Chi phÝ vËt liƯu Tổng tiêu thức Tỷ lệ Phân bố cho = Phân bố cho * phân bố đối tợng(hoặc sản phẩm ) đối tợng (hoặc sản phẩm ) Trong : Tỷ lệ phân bố = b.Tài khoản sử dụng Để theo dõi khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 : chi phí nguyên , vật liệu trực tiếp Tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí Kết cấu : +Bên nợ :Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ , dịch vụ +Bên có : Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp sang giá thành Tài khoản cuối kỳ số d Tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng Phơng pháp hạch toán cụ thể -Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản phẩm Nợ TK621 :Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Cã TK 152 gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt dïng theo loại -Trờng hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu không kho mà xuất dùng cho sản xuất Nợ TK 621 : Tập hợp chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp Nỵ TK 133 (1331) Th GTGT ®ỵc khÊu trõ (nÕu cã ) Cã TK 331, 111, 112 :vËt liƯu mua ngoµi Cã TK 411 NhËn cÊp phát , nhận liên doanh Có TK 154 Vật liệu t sản xuất hay thuê gia công Có TK khác (311, 336, 338, ) vay , mợn , -Giá trị vật liệu xuất dùng không hết Nợ TK 152 (chi tiÕt vËt liÖu ) Cã TK 621 (chi tiết theo đối tợng ) -Cuối kỳ kết chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp theo tõng đối tợng để tính giá thành Nợ TK 154 Có TK 621 3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp a) Khái niệm chi phí nhân công trực tiếp -Là khoản thù lao phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm trực tiếp thực lao vụ nh dịch vụ nh tiền lơng , lơng phụ , khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài , chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản ®ãng gãp cho quü BHXH , BHYT , KPC§ chủ sử dụng lao động chui đợc tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ định với số tiền lơng phát sinh CNTT sản xuất b).Tài khoản sử dụng -Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp , kế toán sử dụng tài khoản 622 chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí Kết cấu Bên nợ : Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm Bên có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành Tài khoản 622 cuối kỳ số d Phơng pháp hạch toán cụ thể -Tính tổng số tiền công tiền lơng phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm kỳ Nợ TK 622 Có TK 334 : Tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp -Trích BHXH , BHYT , KPCĐ theo tỷ lệ quy định Nợ TK 622 Có TK 338 (3382, 3383 , 3384 ): 19% -TÝnh tiÒn ăn ca phải trả công nhân viên Nợ TK 622 Cã TK 334 -ë doanh nghiƯp kh«ng bè trÝ cho công nhân nghỉ phép ổn định thực trích trớc Nợ TK 154 Có TK 622 3.3) Hạch toán chi phí sản xuất chung a Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Đây chi phí phát sinh phạm vi phân xởng , phận sản xuất doanh nghiệp b Phân loại chi phí sản xuất chung Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ -BTC ngày 31-12-2001 trởng tài ) Chi phí sản xuất chung đợc phân loại theo số lợng sản phẩm sản xuất Chi phí sản xuất chung phân loại thành Chi phí sản xuất chung cố định Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung biến đổi :là chi phí sản xuất gián tiếp làm thay đổi gần nh trực tiếp số lợng sản phẩm sản xuất Ví dụ Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp Chi phí nhân công trực tiếp gián tiếp Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất Ví dụ Chi phí KHTSCĐ chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị ,chi phí bảo hành phân xởng sản xuất c Phân bố chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bố vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa công suất bình thờng máy móc sản xuất , công suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng 10 Phẩn III: Tổng hợp chi phí Phần IV: Tính chi phí đơn vị sản phẩm phân xởng Phần V: Phân bổ chi phí 39 PHần II Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất kế toán tài kế toán quản trị I Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp Nội dụng hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp Trong chế thị trờng cạnh tranh doanh nghiệp ngày gay gắt Việc phấn đấu hạ giá thành mục tiêu quan trọng để tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp Giá thành sản phẩm rẻ so với doanh nghiệp khác lợi nhuận cao cạnh tranh lớn Vì vậy, vấn đề đặt phải hạ giá thành trớc hết phải tính xác chi phí Hiện nay, hệ thống tài khoản kế toán hạch toán chi phí sản xuất đáp ứng nhu cầu định thông tin cho quan quản lý Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, phản ¸nh cđa kÕ to¸n còng nh c«ng t¸c kiĨm tra Hệ thống kế toán thề phù hợp thích ứng với yêu cầu đặc điểm nỊn kinh tÕ thÞ trêng, thĨ hiƯn sù vËn dơng có chọn lọc chuẩn mực nguyên tắc thông lệ kế toán quốc tế vào Việt Nam Bên cạnh u điểm trên, hệ thống tài khoản kế to¸n ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp hiƯn vÉn nhiều tồn cần khắc phục hoàn thiện Đó hớng dẫn nội dung phơng ph¸p vËn dơng cha thËt thĨ , cha thËt gắn với đặc điểm đơn vị sản xuất có quy mô đặc điểm khác Đồng thời thiÕu sù thèng nhÊt híng dÉn, cã nhiỊu thiÕu xót dẫn đến vận dụng vào thực tế khó khăn thiếu thống doanh nghiệp Ngoài số khó khăn khác nh: 40 - Phần tính toán phức tạp cha đảm bảo đợc yêu cầu kế toán quản trị thông tin cung cấp cha kịp thời xác - Cha thực đợc việc trích tiền lơng công nhân nghỉ phép trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh không tính xác chi phí sản xuất dẫn đến việc tính giá thành không xác - Các doanh nghiệp nhận gia công số đơn vị khác nhận nguyên liệu để gia công Trên bảng tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp cột chi phí gia công mà chi phí sản xuất không đợc tính vaò giá thành sản phẩm doanh nghiệp - Cha có kinh nghiệm tự hạch toán độc lập sản xuất theo cung, cầu thị trờng - Do sách nhà nớc nhiều thủ tục rờm rà làm cho công tác kế toán doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Do cán kế toán nh cán quản lý khác nhiều hạn chế Hầu hết doanh nghiệp nớc ta công nhân sản xuất theo phân xởng nên dối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc kịp thời đứng đắn Một số chi phí tính riêng cho sản phẩm đợc mà phải đến cuối kỳ phân bổ cho sản phẩm, có nhiều cách phân bổ khác Việc xác định chi phí cho phân xởng tạo điều kiện cho việc tính toán chi phí sản xuất nhanh chóng dễ dàng Thực trạng kế toán quản trị chi phí Ưu điểm kế toán quản trị đợc khẳng định nâm qua Tuy nhiên sau khảo sát thực tế số doanh nghiệp kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí nói riêng thấy số tồn Thứ nhất, việc xác định gianh giới kế toán quản trị kế toán tài cha đợc rõ ràng Công tác kế toán doanh 41 nghiệp chủ yếu kế toán tài với nội dung đợc quy định văn pháp quy Các doanh nghiệp cha chủ ®éng viƯc thùc hiƯn néi dung cđa kÕ to¸n quản trị theo yêu cầu kiểm tra kiểm soát chi phí Thứ hai, số cách phân loại phục vụ cho quản trị doanh nghiệp cha đợc coi trọng thực Từ hạn chế khả phân tích phục vụ cho kiểm tra, kiểm soát quản trị chi phí Thứ ba, việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí nhìn chung cha chi tiết theo đối tợng chịu chi phí (sản phẩm, chủng loại sản phẩm) Việc quản lý kiểm tra chi phí theo trung tâm chi phí nhiều hạn chế doanh nghiệp cha xây dựng đợc định mức, kế hoạch chi phí cho sản phẩm, chi tiết sản phẩm Thứ t, việc tập hợp phân bổchi phí cho đối tợng việc xác định chi phí sản xuất cho khôi lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ cha đợc thực cách khoa học, ảnh hởng đến mức độ tin cậy thông tin kế toán trình định Thứ năm, tổ chức hệ thông chứng từ hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp tồn cha đáp ứng đợc yêu cầu quản trị Thứ s¸u, c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n néi bé cha khoa học cha đáp ứng yêu cầu quản lý Đặc điểm mô hình kế toán quản trị chi phí nớc phát triển giai đoạn 3.1 Mô hình kế toán quản trị chi phí Mỹ Mỹ nớc phơng tây có kinh tế thị trờng phát triển, tiềm lực kinh tế phong cách quản lý theo thị trờng mở Các trung tâm tài chính, sở giao dịch thị trờng tài phát triển mạnh Mô hình kế toán mỹ thiên tài nhằm đáp ứng thông tin thị trờng tài chinh Đặc trng hệ thống kế toán Mỹ mô hình kết hợp kế toán tài kế toán quản trị Kế toán quản trị chi phí không tổ chức thành phận riêng Kế toán quản trị sử 42 dụng kế toán chi tiết phận phơng pháp khác để thu nhận sử lý thông tin phục vụ cho trình định sản xuất Nội dung kế toán quản trị chi phÝ phơc vơ cho lËp c¸c b¸o c¸o cho viƯc điều hành phận sản xuất, báo cáo tiền thuê phân xởng, tổng hợp công lao động thực tế phận, bảng tổng hợp chi phí sản xuất, phân tích số liệu để lập kế hoạch ngắn hạn dài hạn Theo hệ thống kế toán quản trị Mỹ chi phí đợc phân loại theo nhiều tiêu thức để phục vụ cho việc quản lý kiểm soát chi phí Các yếu tố chi phÝ s¶n xuÊt bao gåm ba bé phËn : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao đông trực tiếp chi phí sản xuất chung Tuy nhiên theo hệ thống kế toán đặc biệt quan tâm đến việc phân tích mối quan hệ chi phí khối lợnglợi nhuận, phân tích báo cáo phận, xây dựng định mức chi phí nh kế hoạch linh động, phân tích chi phí chung từ tính đợc giá phí, tác động lên giá phí cung cấp thông tin cho trình định quản lý Về hệ thống xác ®Þnh chi phÝ cã thĨ vËn dơng mét ba hệ thống là: Giá thành thực tê, giá thành định mức,và chi phí định mức Tóm lại, qua nội dung quy trình hạch toán chi phí sản xuất Mỹ thấy rằng: Việc tổ chức hạch toán chi phí linh hoạt tuỳ theo điều kiện cụ thể kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ Lựa chọn phơng pháp xác ®Þnh chi phÝ thùc tÕ hay chi phÝ ®Þnh møc.Trong việc sử dụng số liệu vào cuối kỳ đợc thực cách đơn giản, thiết thực sở tôn nguyên tắc yếu, từ tránh đợc bút toán rờm rà, không cần thiết truờng hợp sử dụng chi phí định mức Kế toán quản trị chi phí trọng việc chi tiết hoá tài khoản sử dụng cách phân loại chi phí thành biến phí định phí để lập báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý Kế toán thờng tổ chức thành trung tâm trách nhiệm, tập hợp phân tích tình hình thực chi phí, doanh thu, kết trung tâm 43 3.2 Mô hình kế toán quản trị chi phí Pháp: Cộng hoà pháp nớc tây âu có kinh tế phát triển từ lâu đời Công tác quản lý kinh tế nói chung kế toán nói riêng trình độ cao Mô hình kế toán Pháp dung hoà nhu câu thông tin quan hệ bên quan hệ bên làm dễ dàng nhu câu thu thuế Đặc trng mô hình kế toán Pháp mô hình kế toán tĩnh Kế toán tài kế toán quản trị đợc tổ chức rời nhau, độc lập tơng đối Kế toán phân tích đợc tổ chức thành máy riêng, sử dụng tài khoản riêng, hệ thống báo cáo kế toán nội tách rời so với kế toán tài Kế toán quản trị công cụ để nhà quản lý doanh nghiệp kiểm tra cách có hiệu tính hình hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt đợc mục tiêu: - Xác định chi phí trung tâm phân tích để tập hợp chi phí - Xác định loại giá phí - Thiết lập khoản dự toán chi phí kết trung tâm phân tích - Điều phối hoà giải kế toán tài kế toán quản trị chi phí, thu nhập kết cuối * Chi phí đợc phân loại theo nhiều tiêu thức để phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Chi phí theo chức năng: việc phân loại có tính chất tổng quát mà cha cung cấp thông tin đầy đủ để tính loại giá phí kế toán phân tích (kế toán quản trị) Vì chi phí tổng quát chuyển sang kế toán phân tích phải tái chi phí theo chức Tuỳ theo đặc tính quy mô doanh nghiệp có chức sau: Chức quản trị hành chính, tài Chức quản lý máy móc thiết bị, nhà xởng Chức cung cấp vật t tiêp liệu Chức phân phối chức sản xuất - Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 44 - Chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ chi phi bổ xung Chi phí đợc phân bổ chi phí mà thực tế doanh nghiệp chi trả theo chế độ kế toán nh: chi phí NVLTT, chi phí tiền lơng phải trả cho CNSX, chi phí KHTSCĐ Chi phí không đợc phân bổ : nh chi phí thành lập doanh nghiệp khoản tiền phạt, khoản nợ hạn Chi phí bổ xung chi phí không phát sinh kế toán tài nhng tính giá phí, giá thành lại đợc tính vào - Chi phí cố định chi phí biến đổi (định phí hay biến phí) * Các loại giá phí: Thông thơng doanh nghiệp sản xuất có ba loại giá phí: - Giá phí tiếp liệu: Gồm chi phí NVL ghi hoá đơn chi phí thu mua - Giá phí sản xuất: Gồm giá phí vật liệu chi phí nhân công - Giá phí phân phối: Gồm chi phí tiêu thụ - Giá thành: Gồm chi phí sản xuất cộng giá phí phân phối * Tài khoản sử dụng: Trong kế toán quản trị Pháp sử dụng loại tài khoản riêng (TK loại 9) Để tổ chức phản ánh ghi chép hạch toán chi phí sản xuất, chi phí trung tâm phân tích tính toán giá phí để thu thập thông tin cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát chi phí phục vụ cho việc phân tích, dự đoán, dự báo cho việc định kinh doanh TK loại nhóm TK phản chiếu Điều có nghĩa tài khoản loại đối ứng với tài khoản loại Kế toán quản trị Pháp chia tổ chức thành trung tâm trách nhiệm sử dụng hệ thống tài khoản phản chiếu để đánh gi¸ nh TK 920, TK925 C¸c chi phÝ trùc tiÕp đợc đa thẳng vào giá phí Chi phí gián tiếp đợc đa vào trung tâm sau phân bổ vào giá phí - Sử dụng TK93 để xác định loại giá phí Tài khoản cấp hai: TK 931: Gi¸ phÝ tiÕp liƯu 45 TK 934: Giá phí sản xuất - Nhóm TK 95: phản ánh giá thành Tài khoản cấp hai: TK951 TK 959: Giá thành loại sản phẩm *Quy trình hạch toán Pháp cho phép doanh nghiệp chủ động việc vận dụng phơng án hạch toán chi phí nớc ta Về lâu dài tạo điều kiện thuận lợi cho việc ứng dụng mô hình ABC (xác định giá phí sở hoạt động) Vì theo mô hình ABC đối tợng hạch toán phân bổ chi phí chung trung tâm hạch toán, hình thức cụ thể chi tiết so với trung tâm chi phí Pháp Tóm lại, việc phân tích nội dung, quy trình hạch toán chi phí theo mô hình kế toán quản trị Pháp thấy răng: Việc phân tích chi phí theo chức hình thành nên trung t©m chi phÝ nh trung t©m chÝnh, trung t©m phơ để tập hợp chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp nhằm xác định giá phí cách khoa học Nh vậy, nghiên cứu kế toán quản trị Mỹ kế toán quản trị Pháp nắm đợc chất, đối tợng nội dung phơng pháp giải yêu cầu kế toán quản trị Thông qua việc nghiên cứu thấy kế toán quản trị có tính thông lệ phổ biến cho hoạt động nội doanh nghiệp, hình thành phát triển theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, Tuy nhiên, cách thức tiếp cận giải mô hình có khác có số điểm đặc thù riêng Từ kế thừa phát triển sở phơng pháp luận cho kế toán quản trị Việt Nam II Những giải pháp nhằm hoàn thiện chi phí sản xuất doanh nghiệp Giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất Hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất gắn vớiviệc xây dựng hệ thống thông tin cung cấp cho quản lý 46 công việc có tÝnh cÊp thiÕt vµ quan träng néi dung hoµn thiện hạch toán chi phí sản xuất Để phù hợp với định hớng phát triển kinh tế thị trờng ë níc ta vµ thùc hiƯn chÝnh kinh tÕ më cửa đa kế toán hội nhập quốc tế Tài khoản hạch toán chi phí sản xuất cần hoàn thiện theo hớng sau: -Hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất có tính thống cao bao quát toàn diện đợc loại hình doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động kinh tế -Nội dung kết cấu tài khoản phải thích ứng với chế thị trờng -Hình thành mô hình kế toán mẫu với doanh nghiệp cách thức vận dụng tài khoản hạch toán chi phí sản xuất tơng ứng Trên sở có số giải pháp sau nhằm hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp ë níc ta hiƯn Th nhÊt, thèng nhÊt hƯ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp Giải pháp xuất phát từ thực trạng tài khoản hạch toán chi phí sản xuất áp dụng doanh nghiệp vừa nhỏ Trong doanh nghiệp này, toàn chi phíphát sinh phạm vi phân xởng, phận sản xuất tõ chi phÝ NVLTT, chi phÝ NCTT ®Õn chi phÝ SXC đợc tập hợp vào Điều gây nhiều khó khăn cho kế toán việc phân biệt chi phí thu thập thông tin chi phí loại Cần khẳng định rằng, giải pháp không phủ nhận tính đặc thù hoạt động, quy mô, trình độ cán quản lý trình độ cán kế toán doanh nghiệp Bởi vì, sở hệ thống tài khoản này, doanh nghiệp vào tình hình cụ thể để xác định tài khoản xử dụng cho phù hợp Thứ hai, thay đổi nội dung phản ánhhoặc mở thêm chi tiết tài khoản 621 Theo chế độ hành, tài khoản 621chi phí NVLTT dùng để phản ánh toàn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( bao gồm nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ) đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, 47 thực dịch vụ kỳ sản xuất kinh doanh Với nội dung cuối kỳ kế toán khó khăn việc xác định giá trị sản phẩm dở dang Bởi vì, nguyên vật liệu đối tợng chế biến vật liệu khác lại chi phí chế biến Do tính giá trị sản phẩm dở dang bắt buộc kế toán phải tách rời giá trị vật liệu khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để tạo điều kiện thụân lợi cho việc xác định giá trị sản phÈm dë dang ci kú, tiÕt kiƯm c«ng søc cđa kế toán, có hai phơng án để hoàn thiện tài khoản 621 sau đây: -Mở thêm tài khoản cấp hai TK 621: Theo phơng pháp tài khoản 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc chi tiết thành hai tài khoản cấp hai là: TK 6211: chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chÝnh TK 6212: Chi phí vật liệu khác Phơng án không tôn trọng chế độ tài khoản kế toán hành Khi áp dụng phơng pháp kế toán không thời gian vào việc tách đối tợng chế biến (nguyên vật liệu chính) chi phí chế biến (vật liệu khác) khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ việc xác định giá trị dở dang cuối kỳ nhanh chóng xác tạo điều kiện cho việc xác định giá thành kịp thời -Thay đổi nội dung phản ánh tài khoản 621: Theo phơng án tài khoản 621(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) phản ánh giá trị nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, hay thực lao vụ dịch vụ mà không bao gồm giá trị vật liệu khác Giá trị loại vật liệu khác tiêu hao liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung Cuối kỳ phân bổ cho đối tợng tính giá liên quan Thứ ba, mở thêm tài khoản 624 chi phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng Theo chế độ tài khoản kế toán hành toàn chi phí khấu hao TSCĐ dùng phân xởng, phận sản xuất đợc tập hợp vào TK627 – Chi phÝ s¶n xt chung Ci kú míi phân bổ 48 cho đối tợng liên quan Cách làm giảm đợc việc ghi chép tính toán đơn giản phản ánh nhng lại giảm tính xác tiêu giá thành Do vậy, cần phải thêm tài khoản 624 chi phí khấu hao máy móc thiếp bị chuyên dùng để phản ánh tài khoản Thứ t, phân loại chi phí trình hạch toán Theo cách phân loại nay, toàn chiphí sản xuất kinh doanh (bao gồm định phí biến phí) đợc tập hợp theo đối tợng liên quan mà không phân loại từ phát sinh Do để có sở đề định kinh doanh đắn định liên quan đến sản lợng hoà vốn, định giá môi trờng kinh doanh Kế toán phải phân loại chi phí việc vừa thời gian công sức vừa không xác Vì kế toán cần phải nên phân loại chi phí thành biến phí định phí từ phát sinh Việc làm dễ dàng đơn giản, tốn công sức vừa cung câp thông tin kịp thời lại vừa đảm bảo độ tin cậy thông tin Thứ năm, mở thêm tài khoản phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ Nhu cầu cung cấp thông tin cho quản lý ë bÊt kú doanh nghiƯp nµo dï lín hay nhá dù hoạt động lĩnh vực sản xuất hay kinh doanh thơng mại, dịch vụ cần thiết Bởi vậy, vấn đề đặt cho kế toán doanh nghiệp phải thu thập thông tin nhanh nhạy, đảm bảo độ tin cậy, tiết kiệm chi phí Muốn bên cạnh việc tổ chức chứng từ báo cáo kế toán phải xây dựng đợc hệ thống tài khoản hợp lý Có ý kiến cho mở nhiều TK tổng hợp việc ghi chép phức tạp Tuy nhiên cần phải thấy việc mở hay không mở thêm tài khoản khối lợng công việc đòi hỏi Cũng nh doanh nghiệp vừa nhỏ cần có đủ tài khoản để hạch toán chi phí sản xuất theo nội dung chất chi phí Tóm lại, hoàn thiện hạch toán kế toán nói chung hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh nói riêng doanh nghiệp nội dung 49 quan trọng cần thiết trình hoàn thiện hệ thống quản lý doanh nghiệp Mặt khác, việc hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất góp phần thúc đẩy trình hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất kế toán quản trị Qua số tồn xem xét hạch toán chi phí sản xuất dới góc độ kế toán quản trị Em xin mạnh dạn đa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp nh sau: Thứ nhât, xác định trung tâm chi phí từ hoàn thiện việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Để quản lý doanh nghiệp, ngời ta tổ chức phận quản lý khác nhng phận có chức năng, nhiệm vụ riêng biệt, thông thờng có phận: Các văn phòng, kho hàng, phân xởng chi phí đợc tập hợp theo phận đợc gọi trung tâm chi phí Có hai loại trung tâm chi phí -Trung tâm chính: trung tâm tiếp liệu, trung tâm sản xuất , trung tâm thơng mại -Trung tâm phụ: trung tâm hành quản trị, trung tâm quản lý nhân sự, trung tâm tài Ngoài việc tập hợp chi phí theo trung tâm phải tập hợp theo sản phẩm, chi tiết sản phẩm, đơn đặt hàng nhằm kiểm tra kiểm soát chi phí lập báo cáo chi phí sản xuất theo phận Thứ hai, hoàn thiện việc phân loại chi phí sản xuất phục vụ cho kế toán quản trị doanh nghiệp Việc phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp thực theo tiêu chuẩn khác Để phục vụ cho việc định sản xuất kinh doanh cần phân loại chi phí theo cách ứng xử, theo mức hoạt động thành biến phí , định phí chi phí hỗn hợp Thứ ba, hoàn thiện việc phân loại giá thành theo mục đích kế toán quản trị 50 Nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị định việc định giá bán sản phẩm Kế toán quản trị cần phân loại giá thành bốn loại sau: -Giá thành sản xuất toàn (định phí toàn bộ) -Giá thành sản xuất theo biến phí -Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định -Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ Thứ t, hoàn thiên hệ thống chứng từ kế toán Sử dụng chứng từ quy định nhà nớc kế toán tài Đồng thời thiết kế thêm số chứng từ kế toán cần thiết để phản ánh nội dung thông tin theo yêu cầu mục đích quản trị nội Thứ năm, hệ thống tài khoản kế toán phục vụ cho công tác kế toán chi phí Trên hệ thống tài khoản kế toán tài cần xây dựng hệ thống tài khoản chi phí chi tiết tổng hợp, xử lý cung cấp thông tin cho quản trị nội VD: TK 621 chi tiÕt thµnh: TK 6211 chi phÝ NVLTT ph©n xëng I TK 6211 – 01 chi phÝ NVLTT cho s¶n phÈm A TK 6211 – 02 chi phí NVLTT cho sản phẩm B Các tài khoản 622, 627 mở tơng tự Thứ sáu, cải tiến hoàn thiện phơng pháp xác định phân bổ chi phí Lựa chọn hoàn thiện tiêu chuẩn phân bổ chi phÝ cho phï hỵp víi néi dung cđa tõng yếu tố chi phí cần phân bổ Phải tổ chức xây dựng hoàn chỉnh hệ thống định mức chi phí mang tính tiên tiến để phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra, đánh giá trình hoạt động doanh nghiệp.Khi có định mức chi phí cần phải lập dự toán nh dự toán NVLTT, dự toán chi phí NCTT, dự toán chi phí SXC Thứ bảy, hoàn thiện việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đánh giá hàng tồn kho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý tạo điều kiện cho công tính giá thành sản phẩm đợc xác Từ đa công tác định giá bán sản phẩm khâu bán hàng định quản lý 51 Kết luận Tóm lại, kinh tế thị trờng kế toán công cụ quản lý vĩ mô cảu nhà nớc hệ thống thông tin tạo sở cho việc định kinh tế đứng đắn doanh nghiệp Vì vật kế toán có vai trò đặc biệt quan đối víi níc ta viƯc thóc ®Èy nỊn kinh tÕ phát triển nhanh chóng tiến kịp với nớc khác giới Nh biết, Chi phí sản xuất tiêu quan trọng phản ánh chất lợng sản phẩm sản xuất doanh nghiệp Dới góc độ khác chi phí đợc tập hợp, hạch toán có tầm quan trọng khác Đặc biệt kế toán tài nhằm cung cấp thông tin cho đối tợng bên doanh nghiệp Còn dới góc độ kế toán quản trị cung cấp thông tin cho quản lý, cho nội doanh nghiệp nhằm đa định sản xuất kinh doanh đắn Vì việc nghiên cứu đề tài Bàn hạch toán chi phí sản xuất kế toán tài kế toán quản trị doanh nghiệp cần thiết 52 Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình: kế toán tài doanh nghiệp Chủ biên: TS Đặng Thị Loan Khoa Kế toán trờng ĐHKTQD Giáo trình: kế toán quản trị Chủ biên: PGS TS.Nguyễn Minh Phơng Khoa Kế toán trờng ĐHKTQD Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chủ biên: GS.TS Nguyễn Văn Nam ĐHTCKT - Hà Nội Kế toán chi phí theo hệ thống kế toán Mỹ Tạp chí kế toán sè 37/2002, 32/2002, 30/2001, 18/1999, 23/2000 T¹p chÝ kinh tÕ ph¸t triĨn sè 120 th¸ng 10/2000 127 th¸ng 5/2001 143 th¸ng 12/2001 53 ... chi phí kế toán quản trị đợc phân loại theo nhiều cách khác a, Phân loại theo chức chi phí: Theo cách phân loại chi phí gồm: Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí thời kỳ chi phí sản xuất. .. hẹp lại b) Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất trình tự hạch toán chi phí sản xuất Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng... chi phÝ cố định chi phí biến đổi Các cách phân loại đợc đề cập đến kế toán quản trị 2.Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất a) Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Để hạch toán chi phí