Bàn về hạch toán chi phí sản xuất trong kế toán tài chính và kế toán quản trị doanh nghiệp.doc

Bàn về hạch toán chi phí sản xuất trong kế toán tài chính và kế toán quản trị doanh nghiệp.doc

Lời mở đầu

Phát triển nền kinh tế thị trờng định hớng XHCN đã đặt ra yêu cầucấp bách phải đổi mới cơ chế quản lý và hệ thống quản lý Trong đó có kế toán,kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng không thể thiếu của hệ thống côngcụ quản lý kinh tế , tài chính –kế toán , là công cụ quản lý nhằm tập hợp xử lý,phân loại và cung cấp thông tin cho các đối tợng sử dụng thông tin nh : chủdoanh nghiệp , nhà đầu t , khách hàng , cổ đông , các cơ quan quản lý ngân hàng Tuy nhiên , kế toán tài chính chủ yếu cung cấp thông tin cho các đối tợng bênngoài doanh nghiệp ,còn thông tin phục vụ điều hành quản lý nội bộ doanhnghiệp phải đợc một bộ phận kế toán khác - đó là kế toán quản trị cung cấp ởcác nớc tiến tiến kế toán tài chính và kế toán quản trị đều đợc chú trọng công tácđiều hành , quản lý doanh nghiệp với sự tiến bộ của khoa học CN , CN thông tincác vấn đề thuộc về quá trình ghi sổ kế toán và tính toán chi phí sản phẩm mộtcách đơn thuần không còn là sự bận tâm của các nhà quản trị doanh nghiệp Họngày càng chú trọng vào quá trình phân tích các mặt hoạt động của doanhnghiệp vào việc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực , chú trọng vào việc xây dựngcác phơng án và cơ hội kinh doanh để có thể tồn tại và phát triển trong môi trờngcạnh tranh gay gắt nh hiện nay

Hiện nay bàn về hạch toán chi phí và tập hợp chi phí sản xuất trong cácdoanh nghiệp dới góc độ của kế toán tài chính và kế toán quản trị là vấn đề hếtsức quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hạch toán chi phísản xuất là tiền đề hình thành và tính giá thành sản phẩm, giá với hàng bán , kếtquả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nhìn nhận và nghiên cứuchi phí sản xuất dới góc độ của kế toán tài chính và kế toán quản trị có sự khácnhau vì kế toán quản trị nó cung cấp thông tin trong nội bộ doanh nghiệp nhằmra quyết định sản xuất kinh doanh để tối đa hoá lợi nhuận Còn dới góc độ củakế toán tài chính thì nó cung cấp thông tin cho các đối tợng bên ngoài nh giáthành sản phẩm Vì vậy việc nghiên cứu hạch toán chi phí sản xuất trong kế toántài chính và kế toán quản trị có ý nghĩa quan trọng nhằm cung cấp thông tin kếtoán một cách toàn diện nhất , tổng hợp nhất cho các nhà đầu t

b Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại , nhiều khoản khác nhau cảvề nội dung , tính chất công dụng , vai trò , vị trí , trong quá trình kinh doanh Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán , cần thiết phải phân loại chi phí Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý chi phí sản xuấtcũng đợc phân loại theo những tiêu thức khác nhau Phân loại chi phí sản xuất làviệc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại từng nhóm khác nhau theo các đặc tr-ng nhát định

Xét về mặt lý luận cũng nh trên thực tế , có rất nhiều cách phân loại chi phíkhác nhau Mỗi cách phân loại đều đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý , hạchtoán kiểm tra , kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau Vì thế cáccách phân loại đều tồn tại bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lýchi phí sản xuất Sau đây là số cách phân loại chủ yếu đợc sử dụng trong hạchtoán chi phí sản xuất sản phẩm trên góc độ của kế toán tài chính

Phân loại theo yếu tố chi phí

Để phục vụ cho việc tập hợp , quản lý chi phí theo nội dung kinh tế banđầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể , địa điểm phát sinhcủa chi phí Về thực chất chi phí có 3 yếu tố chi phí là chi phí về lao động sốngchi phí về đối tợng lao động và chi phí về t liệu lao động Tuỳ theo yêu cầu vàtrình độ quản lý của mỗi nớc mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố cóthể khác nhau Theo quy định ở Việt Nam toàn bộ chi phí đợc chia thành 7 yếutố chi phí nh sau :

 Yếu tố chi phí nguyên liệu vật liệu , bao gồm toàn bộ giá trịnguyên vật liệu chính , vật liệu phụ , phụ tùng thay thế , công cụ dụng cụsử dụng vào sản xuất kinh doanh

 Yếu tố chi phí nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sảnxuất kinh doanh trong kỳ (trừ số không dùng hết phế liệu đem nhập lại khovà phế liệu thu hồi )

 Yếu tố chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng phản ánhtổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho toàn bộ CN viên chức

 Yếu tố chi phí BHXH , BHYT , KPCĐ phản ánh phần BHXH,BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấpphải trả CN viên

 Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh tổng số khấu haoTSCĐ phải trích trong kỳ của mọi TSCĐ sử dụng cho SXKĐ trong kỳ

 Yếu tố chi phí mua ngoài phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụmua ngoài dùng vào sx-kd

 Yếu tố chi phí khác nhau bằng tiền :phản ánh toàn bộ chi phíkhác bằng tiền cha phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuấtkinh doanh trong kỳ

 ý nghĩa của cách phân loại cho chúng ta biết đợc tình nguyên thuỷ củachi phí Tính cơ cấu của chi phí , biết đợc hao phí vật chất và thu nhập quốc dânđồng thời giúp ta xác định định mức chi phí

Phân loại chi phí theo khoản mục tính giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận lợicho việc tính giá thành toàn bộ chi phí đợc phân chia theo khoản mục Cáchphân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bố chi phí cho từng đốitợng cũng nh cách phân loại trên số lợng khoản mục chi phí trong giá thành sảnphẩm tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức và hạch toán ở mỗi nớc mỗi thời kỳ

Theo quy định hiện hành giá thành sản phẩm ở VN bao gồm

Chi phí NVL trực tiếp : phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chínhphụ nhiên liệu tham gia trực tiếp vào sx , chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụdịch vụ

Chi phí nhân công trực tiếp :bao gồm tiền lơng phụ cấp lơng và các khoảntrích quỹ BHXH , BHYT , KDCĐ theo tỷ lệ tiền lơng

+ Chi phí sản xuất chung : Là những chi phí phát sinh trong phân xởng sảnxuất (trừ chi phí vật liệu và nhân công )

 Qua cách phân loại trên chúng ta đã xác định đợc các khoản mục chiphí trong giá thành sản phẩm , cơ cấu chi phí và giúp ta sử dụng thông kê cấp 1 ,cấp 2 một cách phù hợp

Ngoài ra , cách phân loại trên chi phí kinh doanh còn đợc phân theo nhiềucách khác nhau nh phân theo quan hệ của chi phí khối lợng công việc hoàn thành, phân theo quan hệ cho chi phí với quá trình sản xuất , phân theo chi phí theomối quan hệ của chi phí cố định và chi phí biến đổi Các cách phân loại này sẽ đ-ợc đề cập đến trong kế toán quản trị

2.Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

a)Đối t ợng hạch toán chi phí sản xuất

Để hạch toán chi phí sản xuất đợc chính xác kịp thời đòi hỏi công việc đầutiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Vấn đề này có tầm quan trọng đặc biệt trong cả lý luận cũng nh thực tiễn hạchtoán chi phí sản xuất

Nh vậy , xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xácđịnh giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơichi phí

Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất ngay cả khi chúngđồng nhất là một cần dựa vào các căn cứ sau đây :

Thứ nhất : Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất :sản xuất giản đơn hayphức tạp

+Với sản xuất giản đơn :đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sảnphẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất hoặc có thể là một nhóm sản phẩm

+Với sản xuất phức tạp : Đối tợng hạch toán chi phí sản phẩm có thể là bộphận chi tiết sản phẩm , các giai đoạn chế biến phân xởng sản xuất hoặc nhómchi tiết , bộ phận sản phẩm

Thứ hai : Loại hình sản xuất đơn chiếc , sản xuất hàng loạt nhỏ , đối tợnghạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt còn đối tợng tính giá là sản phẩmcủa từng đơn vị

Đối với sản xuất hàng loạt có khối lợng lớn phụ thuộc vào quy trình côngnghệ sản xuất đối tợng hạch toán chi phí có thể là sản phẩm chi tiết , nhóm chitiết giai đoạn công nghệ

Thứ ba : Yêu cầu và trình độ của quản lý , tổ chức sản xuất kinh doanh Dựa trên cơ sở trình độ yêu cầu và tổ chức quản lý để xác định đối tợnghạch toán chi phí sản xuất Với trình độ cao có thể chi tiết đối tợng hạch toán chiphí sản xuất ở nhiều góc độ khác nhau Ngợc lại , nếu trình độ thấp thì đối tợngđó có thể bị hạn chế hoặc thu hẹp lại

b)Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và trình tự hạch toán chi phísản xuất

Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thốngcác phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trongphạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Về cơ bản phơng pháp hạchtoán chi phí bao gồm phơng pháp hạch toán chi theo phân xởng , theo đơn đặthàng , theo giai đoạn công nghệ , theo phân xởng , theo nhóm sản phẩm Nộidung chủ yếu của các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở thẻhoặc số chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã xác định phảnánh các chi tiết có liên quan đến đối tợng hàng tháng tổng hợp chi tiết theo từngđối tợng

Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí ứng với 1 loại đối tợng hạch toán chiphí nên tên gọi của phơng pháp này biểu hiện đối tợng mà nó cần tập hợp vàphân loại chi phí

Về trình tự hạch toán chi phí

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại vớitính chất và nội dung khác nhau , phơng pháp hạch toán và tính nhập chi phí vàogiá thành sản phẩm cũng khác nhau

Khi phát sinh trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu hiện theo yếu tố chi phírồi mới đợc biểu hiện thành khoản mục tính giá thành sản phẩm

Việc tập hợp chi phí phải đợc tiến hành theo 1 trình tự nhất hợp lý khoahọc mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác kịp thời đợc Trìnhtự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề từng doanh nghiệpvào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp vàotrình độ công tác quản lý và hạch toán Tuy nhiên , có thể khái quát chung việctập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau :

Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệpmà nội dung , cách thức hạch toán chi phí có những điểm khác nhau

3.Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

a Khái niệm về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vậtliệu phụ , nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối vớinhững vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chiphí riêng biệt (phân xởng , bộ phận sản xuất , hoặc sản phẩm , loại sản phẩm laovụ ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng cóliên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí , không thể tổ chức hạch toán riêngđợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bố gián tiếp để phân bố chi phí cho cácđối tợng có liên quan

Tiêu thức thờng đợc sử dụng là phân bố theo định mức tiêu hao , theohệ số , theo trọng lợng ,số lợng sản phẩm công thức phân bố nh sau :

Chi phí vật liệu Tổng tiêu thức Tỷ lệPhân bố cho từng = Phân bố cho từng * phân bốđối tợng(hoặc sản phẩm ) đối tợng (hoặc sản phẩm )

Trong đó : Tỷ lệ phân bố =

b.Tài khoản sử dụng

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tàikhoản 621 : chi phí nguyên , vật liệu trực tiếp

Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí Kết cấu :

+Bên nợ :Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạosản phẩm hay thực hiện các lao vụ , dịch vụ

+Bên có :

Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho

Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp sang giá thành Tài khoản này cuối kỳ không có số d

Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng Ph ơng pháp hạch toán cụ thể

-Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản phẩm

Nợ TK621 :Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 giá thực tế vật liệu xuất dùng theo từng loại

-Trờng hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu không về kho mà xuấtdùng luôn cho sản xuất

Nợ TK 621 : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 (1331) Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có ) Có TK 331, 111, 112 :vật liệu mua ngoài

Có TK 411 Nhận cấp phát , nhận liên doanh

Có TK 154 Vật liệu t sản xuất hay thuê ngoài gia công Có TK khác (311, 336, 338, ) vay , mợn ,

-Giá trị vật liệu xuất dùng không hết Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu )

Có TK 621 (chi tiết theo từng đối tợng )

-Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đối ợng để tính giá thành

Nợ TK 154 Có TK 621

3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

a) Khái niệm chi phí nhân công trực tiếp

-Là các khoản thù lao phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuấtsản phẩm trực tiếp thực hiện các lao vụ nh dịch vụ nh tiền lơng chính , lơng phụ ,và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra , chi phí nhân công trực tiếpcòn bao gồm các khoản đóng góp cho quỹ BHXH , BHYT , KPCĐ do chủ sửdụng lao động chui và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo 1 tỷ lệ nhất định vớisố tiền lơng phát sinh của CNTT sản xuất

b).Tài khoản sử dụng

-Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp , kế toán sử dụng tài khoản622 chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối t-ợng tập hợp chi phí

Kết cấu

Bên nợ : Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm Bên có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tínhgiá thành

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d

Có TK 334

-ở doanh nghiệp không bố trí cho công nhân nghỉ phép ổn định thìthực hiện trích trớc

Nợ TK 154 Có TK 622

3.3) Hạch toán chi phí sản xuất chung

a Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sảnphẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây lànhững chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng , bộ phận sản xuất của doanhnghiệp

b Phân loại chi phí sản xuất chung

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Ban hành và công bố theo quyết địnhsố 149/2001/QĐ -BTC ngày 31-12-2001 của bộ trởng bộ tài chính )

Chi phí sản xuất chung đợc phân loại theo số lợng sản phẩm sản xuấtra Chi phí sản xuất chung phân loại thành

Chi phí sản xuất chung cố định Chi phí sản xuất chung biến đổi

Chi phí sản xuất chung biến đổi :là chi phí sản xuất gián tiếp làm thay đổigần nh trực tiếp số lợng sản phẩm sản xuất ra

Ví dụ

Chi phí KHTSCĐ chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị ,chiphí bảo hành trong phân xởng sản xuất

c Phân bố chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bố vào chi phí chế biến cho mỗiđơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất , côngsuất bình thờng là số lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong các điều kiệnsản xuất bình thờng

Trờng hợp mức sản phẩm thực tế cao hơn mức công suất bình thờng thì chiphí sản xuất chung cố định đợc phân bố cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phíthực tế phát sinh

Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờngthì chi phí sản xuất cố định đợc phân bố vào chi phí ché biến cho mỗi đơn vị sảnphẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phânbố đợc ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Chi phí sản xuất chungbiến đổi đợc phân bố hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chiphí thực tế phát sinh

Trờng hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng 1khoảng thời gian mà chi phí của mỗi loại sản phẩm không đợc phản ánh mộtcách tách biệt thì chi phí sản xuất đợc phân bố cho các loại sản phẩm theo tiêuthức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán

Trờng hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trịthuần có thể thực hiện đợc và giá trị này đợc trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợpchung sản phẩm chính

Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp sau đó đợc phân bố cho từng đối tợnghạch toán theo tiêu thức phù hợp

c.Tài khoản sử dụng

*Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung Kế toán sử dụng tài khoản627 :”chi phí sản xuất chung “ mở cho tiết cho từng phân xởng bộ phận xởng , bộphận sản xuất , dịch vụ

Kết cấu :

Bên nợ :chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có : các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung vào chi phísản phẩm hay lao vụ , dịch vụ

*Tk này cuối kỳ không có số d

*Tài khoản nàyđợc chi tiết thành TK cấp 2 nh sau :

+Tk 6271 : Chi phí nhân viên phân xởng bao gồm lơng chính lơngphụ phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng và các khoản đóng cho các quỹBHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh.

+TK 6272 : “ chi phí vật liệu “ bao gồm các khoản chi phí về vậtliệu sản xuất chung cho phân xởng nh sửa chữa , bảo dỡng máy móc thiết bị nhàcửa kho tàng , vật kiến trúc ( trờng hợp tự làm ) các chi phí vật liệu cho quản lýphân xởng ( giấy bút , văn phòng phẩm )

+TK 6273 : “chi phí dụng cụ sản xuất “ là những chi phí về côngcụ, dụng cụ sản xuất trong phân xởng

+TK 6274 : “ chi phí khấu hao TSCĐ “ phản ánh khấu hao tài sảncố định thuộc các phân xởng sản xuất – kinh doanh chính , sản xuất kinh doanhphụ nh máy móc thiết bị nhàcửa , kho tàng

+TK 6277 : “chi phí dịch vụ mua ngoài “ bao gồm những chi phídịch vụ thuê ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh của các phân xởng , bộ phậnnh chi phí sửa chữa TSCĐ , nớc điện thoại

+TK 6278 : “chi phí bằng tiền khác “ là những chi phí còn lạingoài những chi phí kể trên nh chi phí hội nghị , lễ tân , tiếp khách , giao dịchcủa phân xởng bộ phận sản xuất

Ngoài ra tuỳ yêu cầu của quản lý từng doanh nghiệp , từng ngành , tàikhoản 627 có thể mở thêm một số kiểu khác để phản ánh một số nội dung hoặcyếu tố chi phí

*Phơng pháp hạch toán cụ thể chi phí sản xuất chung nh sau :

d.Trình tự hạch toán

*Tập hợp chi phí sản xuất

*Chi phí nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 6271

Có TK 334

Có TK 338(19% )trích theo lơng*Chi phí NVLTT dùng chung cho phân xởng Nợ TK 6272

Nợ TK 6274 Có TK 214Ghi đơn : Nợ TK 009

*Chi phí dịch vụ mua ngoài

DN áp dụng phơng pháp hạch toán VAT khấu trừ Nợ TK 6277

*Cuối kỳ ghi giảm chi phí sản xuất chung Nợ TK 111,112,152,138

Có TK 627 (chi tiết phân xởng )

*Cuối kỳ kế toán phân bố chi phí sản xuất chung căn cứ vào bớc phân bốchi phí sản xuất chung

Mức sản xuất bằng hoặc cao hơn mức bình thờng Nợ TK 154

Có TK 627- chi phí sản xuất chung cố định Mức sản xuất thực tế thấp hơn bình thờng

Nợ TK 154(631) Nợ TK 632

Có TK 627- chi phí sản xuất chung cố định

Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc tính hết vàogiá thành Nợ TK 154(631)

Có TK 627

3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất

a Đặc điểm chung

Tổng hợp chi phí sản xuất thờng diễn ra vào lúc cuối kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán các chi phí sản xuất đã tập hợp trên tài khoản chi phínguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung sẽđợc tập hợp trên tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

b Tài khoản sử dụng

Đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên chúng hạch toán tổng hợp chiphí sản xuất trên tài khoản 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “

4 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Khác với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyênđể hạch toán tồn kho Trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê địnhkỳ , các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ liêntục

Bởi vậy cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loạinguyên vật liệu thành phẩm trong kho và tại các phân xởng cùng với bộ phận chiphí sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành của hàng đãbán.

Do đó việc hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm trong các doanhnghiệp nào cũng có sự khác biệt nhất định.

4.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu

a Khái niệm và tài khoản sử dụng

( giống phơng pháp kê khai thờng xuyên)

b Trình tự hạch toán

*Đầu kỳ kết chuyển giá trị vật liệu cha sử dụng Nợ TK 611(6111)

*Đồng thời kết chuyển chi phí nguyên vật liệu chi tiết theo thời gian từngđối tợng sử dụng.

Nợ TK 631 Có TK 621

4.2 Hạch toán nhân công trực tiếp

-Tài khoản sử dụng 622-Trình tự hạch toán

*Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Nợ TK 622 Có TK 334 Có TK 338 Có TK 335

*Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 631

Có TK 622

4.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

-Tài khoản sử dụng : 627-Trình tự hạch toán

*Tập hợp chi phí sản xuất chung Nợ TK 627

Có TK 334,611

Có TK 338 trích lơng 19% *Chi phí công cụ dụng cụ Nợ TK 627

Có TK 611(phân bố 1 lần )

Có TK 1421(phân bố 2 , nhiều lần ) *Chi phí khấu hao

Nợ TK 627 Có TK 214

Đồng thời ghi đơn nợ TK 009

*Cuối kỳ kế toán căn cứ vào tiêu thức phân bố chi phí sản xuất chungđể phân bố theo từng đối tợng

Nợ TK 631 Có TK 627

4.4 Tổng hợp chi phí sản xuất

Tài khoản sử dụng 631 : “ giá thành sản xuất “ tài khoản này dùng đểtổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá thành sản phẩm dịch vụ hoàn thành ,

Kết cấu : Bên Nợ :

+Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ +Chi phí phát sinh trong kỳ

Bên Có :

+Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ +Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có )

+Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc +Kết chuyển giá trị sản phẩm hoàn thành Cuối kỳ không có số d

*Tài khoản 154 : giống phơng pháp kê khai thờng xuyên *Trình tự hạch toán

+Cuối kỳ kế toán chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phínhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung

Nợ TK 631 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627

+Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Nợ TK 631

Có TK 154

+Giá trị liệu thu hồi trong sản xuấtNợ TK 611

Nợ TK 111, 112 Có TK 631

+ Nếu có sản phẩm hàng không sửa chữa đợcNợ TK 1381

Nợ TK 632 Có TK 631

II hạch toán chi phí sản xuất dới góc độ của kế toán quản trị

Kế toán quản trị – một bộ phận cấu thành không thể tách rời của hệ thốngkế toán doanh nghiệp, không chỉ thu thập xử lý và cung cấp thông tin về nghiệpvụ kế toán đã đợc ghi chép hệ thống hoá các thông tin trong các sổ kế toám màcòn thực hiện việc thu thập xử lý thông tin liên quan đến tơng lai các thông tin

mang tính chất dự báophục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của nhà quảntrị.

Kế toán quản trị chi phí sản xuất – giá thành sản phẩm là vấn đề cơ bản,là hạt nhân của kế toán quản trị nói chung Mục tiêu chung của kế toán quản trịchi phí sản xuất là xác định đợc giá phí của các loại sản phẩm dịch vụ sản xuất vànhằm cung cấp thông tin hữu ích, trợ giúp các nhà quản trị ra đợc các quyết địnhphù hợp Do đó nghiên cứu hạch toán chi phí sản xuất dới góc độ của kế toánquản trị trớc hết chúng ta phải xem xét về khái niệm và cách phân loại chi phí.

1.Khái niệm và đặc điểm của chi phí sản xuất trong cách phân loại chiphí theo chức năng hoạt động

1.1Khái niệm về chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí cần thiết để chế tạo sản phẩm trong mộtkỳ nhất định, những loại chi phí khác không gắn liền với việc sản xuất sản phẩmthì không đợc xếp vào chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí lao động trực tiếp  Chi phí sản xuất chung

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những nguyên vật liệu cấuthành thực thể của san phẩm, có giá trị lớn và có sthể xác định đợc một cách táchbiệt, rõ ràng cho từng sản phẩm Nguyên vật liệu đợc nhận rõ trong sản phẩm vìnó tợng trng cho đặc tính dễ thấy nhất của sản phẩm đã đợc sản xuất VD: số métvải để may áo, số thép để làm tủ đựng hồ sơ.

Phần lớn sản phẩm đợc sản xuất ra từ nhiều loại nguyên vật liệu trực tiếp,VD: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất một cái giờng gồm ván gỗ, lò xovà nệm.

Ngoài nguyên vật liệu chính, sản xuất sản phẩm cần có các chi phí nguyênvật liệu gián tiếp Nguyên vật liệu gián tiếp (hay vật liệu phụ) là những nguyênliệu có tham gia vào việc cấu thành thực tế của sản phẩm nhng có giá trị nhỏ vàkhông thể xác định rõ ràng cho từng sản phẩm nh keo dán, mika của tủ mika,đinh ốc vít vv Hoặc là những loại vật liệu đợc dùng kết hợp với nguyên vậtliệu chính nhằm làm tăng thêm chất lợng, vẻ đẹp của sản phẩm, hoặc để tạo điều

kiện cho quá trình sản xuất đợc thuận lợi nh chất xúc tác, dầu mỡ Ngoài ra,nhiên liệu cũng đợc xếp vào nhóm nguyên liệu phụ xử dụng cho quá trình sảnxuất tuy rằng hình thái hiện vật của chúng không tham gia vào thực thể của sảnphẩm mà chỉ tạo ra năng lợng để phục vụ cho sản xuất nh than, điện.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể xác định cho từng đơn vị sản phẩmnên đợc tính thẳng cho từng đơn vị sản phẩm.

b Chi phí lao động trực tiếp

Chi phí lao động trực tiếp là chi phí tiền lơng của những lao động trực tiếpchế tạo sản phẩm Khả năng và kỹ năng của lao động trực tiếp có ảnh hởng đếnsố lợng và chất lợng sản phẩm tạo ra Thông thờng những lao động này trực tiếpxử lý nguyên vật liệu trực tiếp bằng tay hoặc thông qua việc xử dụng công cụ haymáy móc thiết bị.

Chi phí lao động trực tiếp cũng giống nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,có thể xác định rõ ràng cụ thể và tách biệt cho từng đơn vị sản phẩm nên đợc tínhthẳng vào đơn vị sản phẩm.

Ngoài lao động trực tiếp còn có lao động gián tiếp là lao động không trựctiếp tạo ra sản phẩm nhng cần thiết cho quá trình sản xuất của lao động trực tiếp.Lao động gián tiếp không tạo ra sản phẩm trực tiếp nhng không thể thiếu đợctrong quá trình sản xuất VD: Quản đốc phân xởng, nhân viên bảo trì máy Chiphí thanh toán cho lao động gián tiếp không thể phân bổ cho bất kỳ sản phẩm cábiệt nào nên phải đa vào chi phí sản xuất chung để phân bổ sau.

Ngoài ra, trong cơ câu chi phí lao động còn có các khoản mục chi phí cũngthuộc chi phí lao động nh: chi phí thời gian ngừng sản xuất, chi phí phụ trội, chiphí phúc lợi lao động.

* Chi phí phụ trội phản ánh chi phí thanh toán cho ngời lao động trực tiếpvề khoản thời gian làm thêm giờ, thêm ca trong điều kiện hoạt động bình thờng,bù đắp thời gian ngừng sản xuất vào đợc đa vào chi phí sản xuất chung.

* Chi phí của thời gian ngừng sản xuất phản ánh chi phí thanh toán cho ời lao động trực tiếp về khoảng thời gian ngừng sản xuất vì máy hỏng, cung cấpnguyên vật liệu không kịp thời, mất điện hay do lý do nào khác ngoài ý muốn.Chi phí này thờng đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung mặc dù nó liên quanđến lao động trực tiếp

ng-* Chi phí phúc lợi lao động gồm các khoản trích bảo hiểm xã hội, BHYT,KPCĐ Chi phí này đợc tính vào chi phí lao động trực tiếp nếu lao động trực tiếp,đợc tính vào lao động gián tiếp nếu chi cho lao động gián tiếp.

c Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết khác để chế tạo sảnphầm ngoài chi phí NVLTT và CPNCTT Chi phí sản xuất chung chủ yếu gồm balạoi chi phí Đó là chi phí nguyên liệu gián tiếp, chi phí lao động gián tiếp và cácchi phí khác.

* Chi phí NVLGT là những yếu tố vật chất không tạo nên thành phần chínhcủa sản phẩm nếu có thì chúng không phải là chi phí NVL quan trọng

* Chi phí lao động gián tiếp là chi phí lao động tiền lơng của tất cả laođộng gián tiếp bao gồm đốc công, nhân viên kỹ thuật phân xởng, nhân viên bảovệ phân xởng, thợ sửa chữa bảo trì máy móc dùng trong quá trình sản xuất sảnphẩm Nới chung lao động gián tiếp đóng vai trò hỗ trợ đối với lao động trực tiếp.* Chi phí phân xởng khác: nhóm này gồm các chi phí cẩn thiết khác để vậnhành phân xởng Ví dụ nh chi phí thuê nhà xởng, chi phí khấu hao máy móc thiếtbị, chi phí điện nớc, chi phí động lực, chi phí bảo hiểm chống cháy.

* Chi phí sản xuất chung có đặc điểm là:

Thứ nhất: Bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác nhau

Thú hai : Các khoản mục thuộc chi phí chung đều có tính gián tiếp với từngđơn vị sản phẩm nên không thể tính thẳng vào sản phẩm

Thứ ba : Cơ cấu chi phí sản xuất chung bao gồm cả biến phí, định phí vàchi phí hỗn hợp, trong đó định phí chiếm tỷ trọng cao nhất.

Thứ t : Do nhiều khoản mục chi phí nên chúng đợc nhiều bộ phận khácnhau quản lý và rất khó kiểm soát.

Do đặc điểm của chi phí sản xuất chung không thể tính đợc trực tiếp vàosản phẩm nên chúng sẽ đợc tính vào sản phẩm thông qua việc phân theo tiêu thứcthích hợp Sau đây là cách hạch toán ba khoản mục chi phí vào sản phẩm:

2 Sự khác nhau giữa cách phân loại chi phí của kế toán quản trị và kếtoán tài chính

Kế toán là công cụ quản lý nhằm tập hợp, xử lý, phân loại và cung cấpthông tin cho các đối tợng sử dụng thông tin nh: Chủ doanh nghiệp, nhà đầu t,khách hàng cổ đông, cơ quan quản lý, ngân hàng Tuy nhiên kế toán tài chínhchủ yếu cung cấp thông tin cho các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp còn cácthông tin phục vụ điều hành, quản lý nội bộ doanh nghiệp phải đợc một bộ phậnkế toán khác đó là bộ phận kế toán quản trị cung cấp.ở các nớc tiến tiến kế toántiàn chính vào kế toán quản trị đều đợc chú trọng trong công tác điều hành vàquản lý doanh nghiệp Với tiến bộ của khoa học công nghệ và công nghệ thôngtin các vấn đề thuộc về ghi sổ kế toán và tính toán chi phí sản phẩm không còn

là sự bận tâm của các nhà quản trị doanh nghiệp Do sự khác nhau cơ bản giữa kếtoán quản trị và kế toán tài chính doanh nghiệp về mục đích, đối tợng phục vụ,các nguyên tắc cung cấp thông tin và phạm vi thông tin mà dẫn tới sự khác nhaugiữa các cách phân loại chi phí của kế toán quản trị và kế toán tài chính doanhnghiệp.

Dới góc độ của kế toán quản trị chi phí đợc sử dụng trong nhiều trờng hợpkhác nhau Bởi lẽ có rất nhiều loại chi phí và những chi phí này đợc sắp xếpphân loại theo nhiều tiêu thức tuỳ theo nhu cầu thông tin cần cho việc ra quyếtđịnh Vì vậy, chi phí trong kế toán quản trị đợc phân loại theo nhiều cách khácnhau.

a, Phân loại theo chức năng của chi phí:

Theo cách phân loại này chi phí gồm: Chi phí sản xuất

 Chi phí ngoài sản xuất

 Chi phí thời kỳ và chi phí sản xuất.

Trong đó: Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: Chi phí nguyên vật liệutrực tiếp, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung.

Chi phí ngoài sản xuất bao gồm: Chi phí bán hàng và tiếp thị vàchi phí quản lý doanh nghiệp.

Tóm lại phân loại chi phí theo chức năng hoạt động của doanh nghiệp chủyếu phải biết cách phân loại chi phí thành chi phí sản xuất cũng cần lu ý rằngtrong cơ cấu tổ chức doanh nghiệp sản xuất chỉ có chức năng đó là: sản xuất, bánhàng, tiếp thị và quản lý hành chính.

b, Phân loại chi phí theo cách ứng sử chi phí

Mục đích của sự phân loại này là cung cấp thông tin cho nhà quản lý trongviệc lập kế hoạch kiểm tra và điều tiết chi phí cho phù hợp Nghĩa là căn cứ vàothông tin do kế toán quản trị cung cấp, các nhà quản trị sẽ thấy đợc sự biến độngcủa chi phí có phù hợp hay không với sự biến động của mức độ hoạt động và từđố có các biện pháp hữu hiệu nhằm quản lý tốt các chi phí.

Theo cách phân loại này chi phí đợc phân thành biến phí, định phí và chiphí hỗn hợp.

* Biến phí: là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biếnđộng về mức độ hoạt động Biến phí khi tính cho một đơn vị thì nó ổn định,không thay đổi, không thay đổi, biến phí khi không có hoạt động thì bằng không.Nh vậy biến phí có hai đặc điểm:

Tổng biến phí thay đổi khi tổng sản lợng thay đổi.

Biến phí đơn vị giữ nguyên không thay đổi khi sản lợng thay đổi.Biến phí thờng gồm các khoản mục nh: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí lao động trực tiêp, giá vốn của hàng mua vào để bán, chi phí bao bì đónggói, hoa hồng bán hàng Trong đó chi phí nguyến vật liệu trực tiếp thì luôn luônbiến động còn chi phí sản xuất chung thì phụ thuộc và loại phí tổn Biến phí sảnxuất chung bao gồm: Nguyên vật liệu phụ, động lực, công cụ, dụng cụ nhiênliệu

Nh vậy, chi phí là biến phí sẽ thay đổi theo căn cứ phát sinh đợc xem lànguyên nhân phát sinh ra chi phí đó thờng gọi là hoạt động căn cứ Các hoạtđộng căn cứ bao gồm: sản lợng sản xuất, số giờ máy hoạt động, số

Giờ lao động trực tiếp Biến phí gồm hai loại biến phí tỷ lệ và biến phí cấpbậc.

 Biến phí tỷ lệ gồm những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuậntrực tiếp với biến động của mức độ hoạt động căn cứ nh chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp.

 Biến phí cấp bậc: là những khoản chi phí thay đổi khi mức độhoạt động thay đổi nhiều và rõ rang Biến phí loại này không đổi khi mứcđộ hoạt động căn cứ thay đổi ít Biến phí cấp bậc bao gồm chi phí lao độnggián tiếp và lao động bảo trì.

* Chi phí hỗn hợp: Đây là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả biến phívà định phí ở mức độ hoạt động căn bản chi phí hỗn hợp thể hiện các đặcđiểm của định phí, quá mức đó nó lại thể hiện đặc tính của biến phí.

Mô hình xử lý ba yếu tố của chi phí sản phẩm

Các khoản mục của chi phí Mô hình ứng xử- Nguyên vật liệu trực tiếp

- Lao động trực tiếp- Chi phí sản xuất chung

Luôn khả biếnLuôn khả biếnKhả biếnCố địnhHỗn hợp

Nh vậy, chỉ có các khoản mục chi phí chung mới có đặc điểm hỗn hợp Đểlập kế hoạch chi phí hỗn hợp cần thiết phải tách chi phí hỗn hợp thành hai bộphận: bộ phận định phí trong chi phí hỗn hợp và bộ phận biến phí Nếu việc phântích này đợc thực hiện một cách cẩn thận thì sự gần đúng của các yếu tố bất biếnvà khả biến của chi phí hỗn hợp sẽ cho phép sự dự đoán chính xác chi phí hỗnhợp sẽ phát sinh trong điều kiện cụ thề.

Để phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố khả biến và bất biến ngời ta sửdụng hai phơng pháp chủ yếu sau đây: Phơng pháp cực đại cực tiểu và phơngpháp bình phơng nhỏ nhất.

Chi phí khả biến =

Sau khi xác định đợc chi phí khả biến, có thể xác định đợc yếu tố chi phíbất biến bằng cách lấy tổng số chi phí ở mức hoạt động cao nhất hoặc thấp nhấttrừ đi chi phí khả biến tại mức hoạt động tơng ứng đó:

Chi phí khả biến = Tổng chi phí – Chi phí khả biến+ Phơng pháp bình phơng nhỏ nhất (OLS)

Phơng pháp này căn cứ trên sự tính toán của phơng trình tuyến tính Y = a + bx

Trong đó: y là biến số phụ thuộcx là biến số độc lậpa là yếu tố bất biếnb là yếu tố khả biến