LUẬN VĂN: Nghiên cứu hạch toán chi phí sản xuất trong kế toán tài chính và kế toán quản trị ppt

Theo quy định ở Việt Nam toàn bộ chi phí được chia thành 7 yếu tố chi phí như sau : vật liệu chính , vật liệu phụ , phụ tùng thay thế , công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh 

Lời mở đầu

Phát triển nền kinh tế thị trường định hướng XHCN đã đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới cơ chế quản lý và hệ thống quản lý Trong đó có kế toán, kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng không thể thiếu của hệ thống công cụ quản lý kinh tế , tài chính –kế toán , là công cụ quản lý nhằm tập hợp xử lý, phân loại và cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng thông tin như : chủ doanh nghiệp , nhà đầu tư , khách hàng , cổ đông , các cơ quan quản lý ngân hàng … Tuy nhiên , kế toán tài chính chủ yếu cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp ,còn thông tin phục vụ điều hành quản lý nội bộ doanh nghiệp phải được một bộ phận kế toán khác - đó là kế toán quản trị cung cấp ở các nước tiến tiến kế toán tài chính và kế toán quản trị đều được chú trọng công tác điều hành , quản lý doanh nghiệp với sự tiến bộ của khoa học CN , CN thông tin các vấn đề thuộc về quá trình ghi sổ kế toán và tính toán chi phí sản phẩm một cách đơn thuần không còn là sự bận tâm của các nhà quản trị doanh nghiệp Họ ngày càng chú trọng vào quá trình phân tích các mặt hoạt động của doanh nghiệp vào việc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực , chú trọng vào việc xây dựng các phương án và cơ hội kinh doanh để có thể tồn tại và phát triển trong môi trường cạnh tranh gay gắt như hiện nay Hiện nay bàn về hạch toán chi phí và tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp dưới góc độ của kế toán tài chính và kế toán quản trị là vấn đề hết sức quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hạch toán chi phí sản xuất là tiền đề hình thành và tính giá thành sản phẩm, giá với hàng bán , kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nhìn nhận và nghiên cứu chi phí sản xuất dưới góc độ của kế toán tài chính và kế toán quản trị có sự khác nhau vì kế toán quản trị nó cung cấp thông tin trong nội bộ doanh nghiệp nhằm ra quyết định sản xuất kinh doanh để tối đa hoá lợi nhuận Còn dưới góc độ của kế toán tài chính thì nó cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài như giá thành sản phẩm Vì vậy việc nghiên cứu hạch toán chi phí sản xuất trong kế toán tài chính và kế toán quản trị có ý nghĩa quan trọng nhằm cung cấp thông tin kế toán một cách toàn diện nhất , tổng hợp nhất cho các nhà đầu tư …

Nội dung

Phần I : cở sở lý luận của hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp

I ) Hạch toán chi phí sản xuất dưới góc độ của kế toán

tài chính

1 Khái niệm , đặc điểm phân loại chi phí sản xuất

a Khái niệm về chi phí sản xuất kinh doanh

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong 1 thời kỳ để thực hiện quá trình sản xuất ,tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sản phẩm , lao vụ , dịch vụ )

b Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại , nhiều khoản khác nhau cả về nội dung , tính chất công dụng , vai trò , vị trí ,… trong quá trình kinh doanh Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán , cần thiết phải phân loại chi phí Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý chi phí sản xuất cũng được phân loại theo những tiêu thức khác nhau Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại từng nhóm khác nhau theo các đặc trưng nhát định

Xét về mặt lý luận cũng như trên thực tế , có rất nhiều cách phân loại chi phí khác nhau Mỗi cách phân loại đều đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý , hạch toán kiểm tra , kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau Vì thế các cách phân loại đều tồn tại bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất Sau đây là

số cách phân loại chủ yếu được sử dụng trong hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm trên góc độ của kế toán tài chính

Phân loại theo yếu tố chi phí

Để phục vụ cho việc tập hợp , quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể , địa điểm phát sinh của chi phí Về thực

chất chi phí có 3 yếu tố chi phí là chi phí về lao động sống chi phí về đối tượng lao động

và chi phí về tư liệu lao động Tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý của mỗi nước mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố có thể khác nhau Theo quy định ở Việt Nam toàn bộ chi phí được chia thành 7 yếu tố chi phí như sau :

vật liệu chính , vật liệu phụ , phụ tùng thay thế , công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh

 Yếu tố chi phí nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số không dùng hết phế liệu đem nhập lại kho và phế liệu thu hồi )

số tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho toàn bộ CN viên chức

BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp phải trả

 ý nghĩa của cách phân loại cho chúng ta biết được tình nguyên thuỷ của chi phí Tính cơ cấu của chi phí , biết được hao phí vật chất và thu nhập quốc dân đồng thời giúp ta xác định định mức chi phí

Phân loại chi phí theo khoản mục tính giá thành sản phẩm

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận lợi cho việc tính giá thành toàn bộ chi phí được phân chia theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bố chi phí cho từng đối tượng cũng như cách

phân loại trên số lượng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào trình

độ nhận thức và hạch toán ở mỗi nước mỗi thời kỳ

Theo quy định hiện hành giá thành sản phẩm ở VN bao gồm

Chi phí NVL trực tiếp : phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính phụ nhiên liệu tham gia trực tiếp vào sx , chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ

Chi phí nhân công trực tiếp :bao gồm tiền lương phụ cấp lương và các khoản trích quỹ BHXH , BHYT , KDCĐ theo tỷ lệ tiền lương

+ Chi phí sản xuất chung : Là những chi phí phát sinh trong phân xưởng sản xuất (trừ chi phí vật liệu và nhân công )

 Qua cách phân loại trên chúng ta đã xác định được các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm , cơ cấu chi phí và giúp ta sử dụng thông kê cấp 1 , cấp 2 một cách phù hợp

Ngoài ra , cách phân loại trên chi phí kinh doanh còn được phân theo nhiều cách khác nhau như phân theo quan hệ của chi phí khối lượng công việc hoàn thành , phân theo quan hệ cho chi phí với quá trình sản xuất , phân theo chi phí theo mối quan hệ của chi phí cố định và chi phí biến đổi Các cách phân loại này sẽ được đề cập đến trong kế toán quản trị

2.Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

a) Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất

Để hạch toán chi phí sản xuất được chính xác kịp thời đòi hỏi công việc đầu tiên

mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Vấn đề này

có tầm quan trọng đặc biệt trong cả lý luận cũng như thực tiễn hạch toán chi phí sản xuất

Như vậy , xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chi phí

Để phân biệt được đối tượng hạch toán chi phí sản xuất ngay cả khi chúng đồng nhất là một cần dựa vào các căn cứ sau đây :

Thứ nhất : Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất :sản xuất giản đơn hay phức tạp

Thứ hai : Loại hình sản xuất đơn chiếc , sản xuất hàng loạt nhỏ , đối tượng hạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt còn đối tượng tính giá là sản phẩm của từng đơn vị

Đối với sản xuất hàng loạt có khối lượng lớn phụ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất đối tượng hạch toán chi phí có thể là sản phẩm chi tiết , nhóm chi tiết giai đoạn công nghệ

Thứ ba : Yêu cầu và trình độ của quản lý , tổ chức sản xuất kinh doanh

Dựa trên cơ sở trình độ yêu cầu và tổ chức quản lý để xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Với trình độ cao có thể chi tiết đối tượng hạch toán chi phí sản xuất ở nhiều góc độ khác nhau Ngược lại , nếu trình độ thấp thì đối tượng đó có thể bị hạn chế hoặc thu hẹp lại

b) Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và trình tự hạch toán chi phí sản

xuất

Về phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí Về cơ bản phương pháp hạch toán chi phí bao gồm phương pháp hạch toán chi theo phân xưởng , theo đơn đặt hàng , theo giai đoạn công nghệ , theo phân xưởng , theo nhóm sản phẩm … Nội dung chủ yếu của các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở thẻ hoặc số chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã xác định phản ánh các chi tiết có liên quan đến đối tượng hàng tháng tổng hợp chi tiết theo từng đối tượng

Mỗi phương pháp hạch toán chi phí ứng với 1 loại đối tượng hạch toán chi phí nên tên gọi của phương pháp này biểu hiện đối tượng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí

Về trình tự hạch toán chi phí

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất

và nội dung khác nhau , phương pháp hạch toán và tính nhập chi phí vào giá thành sản phẩm cũng khác nhau

Khi phát sinh trước hết chi phí sản xuất được biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới được biểu hiện thành khoản mục tính giá thành sản phẩm

Việc tập hợp chi phí phải được tiến hành theo 1 trình tự nhất hợp lý khoa học mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác kịp thời được Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề từng doanh nghiệp vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp vào trình độ công tác quản lý

và hạch toán Tuy nhiên , có thể khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bước sau :

Bước 1 : Tập hợp chi phí cơ bản liên quan trực tiếp cho từng đối tượng

sử dụng

Bước 2 : Tính toán và phân bố lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ

Bước 3 : Tập hợp và phân bố chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm

3.Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

a Khái niệm về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu

phụ , nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu

khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân

xưởng , bộ phận sản xuất , hoặc sản phẩm , loại sản phẩm lao vụ … ) thì hạch toán trực

tiếp cho đối tượng đó Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng

tập hợp chi phí , không thể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp

phân bố gián tiếp để phân bố chi phí cho các đối tượng có liên quan

Tiêu thức thường được sử dụng là phân bố theo định mức tiêu hao , theo hệ số

, theo trọng lượng ,số lượng sản phẩm công thức phân bố như sau :

Chi phí vật liệu Tổng tiêu thức Tỷ lệ

Phân bố cho từng = Phân bố cho từng * phân bố

đối tượng(hoặc sản phẩm ) đối tượng (hoặc sản phẩm ) Trong đó :

Tỷ lệ phân bố = Tổng các tiêu thức phân bổ cho từng đối tượngTổng chi phí vật liệu cần phân bổ

b.Tài khoản sử dụng

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản

621 : chi phí nguyên , vật liệu trực tiếp

Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí

Kết cấu :

+Bên nợ :Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản

phẩm hay thực hiện các lao vụ , dịch vụ

+Bên có :

Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho

Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp sang giá thành Tài

khoản này cuối kỳ không có số dư

Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng

Phương pháp hạch toán cụ thể

-Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản phẩm

Nợ TK621 :Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Có TK 152 giá thực tế vật liệu xuất dùng theo từng loại

-Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu không về kho mà xuất dùng luôn cho sản xuất

Nợ TK 621 : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nợ TK 133 (1331) Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có )

Có TK 331, 111, 112 :vật liệu mua ngoài

Có TK 411 Nhận cấp phát , nhận liên doanh

Có TK 154 Vật liệu tư sản xuất hay thuê ngoài gia công

Có TK khác (311, 336, 338, …) vay , mượn , …

-Giá trị vật liệu xuất dùng không hết

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu )

Có TK 621 (chi tiết theo từng đối tượng )

-Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đối tượng để tính giá thành

Nợ TK 154

Có TK 621

3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

a) Khái niệm chi phí nhân công trực tiếp

-Là các khoản thù lao phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm trực tiếp thực hiện các lao vụ như dịch vụ như tiền lương chính , lương phụ , và các khoản phụ cấp có tính chất lương Ngoài ra , chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho quỹ BHXH , BHYT , KPCĐ do chủ sử dụng lao động chui và được tính vào chi phí kinh doanh theo 1 tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của CNTT sản xuất

b).Tài khoản sử dụng

-Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp , kế toán sử dụng tài khoản 622 chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí

Kết cấu

Bên nợ : Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm

Bên có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số dư

Phương pháp hạch toán cụ thể

-Tính ra tổng số tiền công tiền lương phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm trong kỳ

Nợ TK 622

Có TK 334 : Tổng số tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp

-Trích BHXH , BHYT , KPCĐ theo tỷ lệ quy định

3.3) Hạch toán chi phí sản xuất chung

a Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng , bộ phận sản xuất của doanh nghiệp

b Phân loại chi phí sản xuất chung

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ -BTC ngày 31-12-2001 của bộ trưởng bộ tài chính )

Chi phí sản xuất chung được phân loại theo số lượng sản phẩm sản xuất ra Chi phí sản xuất chung phân loại thành

Chi phí sản xuất chung cố định

Chi phí sản xuất chung biến đổi

Chi phí sản xuất chung biến đổi :là chi phí sản xuất gián tiếp làm thay đổi gần như trực tiếp số lượng sản phẩm sản xuất ra

Ví dụ

Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp gián tiếp

Chi phí sản xuất chung cố định là chi phí sản xuất gián tiếp thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất ra

Ví dụ

Chi phí KHTSCĐ chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị ,chi phí bảo hành trong phân xưởng sản xuất

c Phân bố chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung cố định được phân bố vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất , công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường

Trường hợp mức sản phẩm thực tế cao hơn mức công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bố cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất cố định được phân bố vào chi phí ché biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bố được ghi nhận

Trường hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần

có thể thực hiện được và giá trị này được trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung sản phẩm chính

Chi phí sản xuất chung được tập hợp sau đó được phân bố cho từng đối tượng hạch toán theo tiêu thức phù hợp

Tiêu thức phân bố có thể là :

 Phân bố chi phí sản xuất chung theo chi phí nguyên vật liệu chính

 Phân bố chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp

 Phân bố chi phí sản xuất chung theo tiền lương của công nhân sản xuất

 Phân bố chi phí sản xuất chung theo số giờ công của công nhân sản xuất

Mức phân bố chi phí sản xuất chi phí sản xuất chung * tiêu thức

chung cho từng đối tượng hạch = tổng tiêu thức phân bố phân bố

toán chi phí

c Tài khoản sử dụng

*Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung Kế toán sử dụng tài khoản 627 :”chi phí sản xuất chung “ mở cho tiết cho từng phân xưởng bộ phận xưởng , bộ phận sản xuất , dịch vụ

Kết cấu :

Bên nợ :chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có : các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm hay lao vụ , dịch vụ

*Tk này cuối kỳ không có số dư

*Tài khoản nàyđược chi tiết thành TK cấp 2 như sau :

+Tk 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm lương chính lương phụ phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng và các khoản đóng cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh

+TK 6272 : “ chi phí vật liệu “ bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xưởng như sửa chữa , bảo dưỡng máy móc thiết bị nhà cửa kho tàng , vật kiến trúc ( trường hợp tự làm ) các chi phí vật liệu cho quản lý phân xưởng ( giấy bút , văn phòng phẩm )

+TK 6273 : “chi phí dụng cụ sản xuất “ là những chi phí về công cụ, dụng

cụ sản xuất trong phân xưởng

+TK 6274 : “ chi phí khấu hao TSCĐ “ phản ánh khấu hao tài sản cố định thuộc các phân xưởng sản xuất – kinh doanh chính , sản xuất kinh doanh phụ như máy móc thiết bị nhàcửa , kho tàng

+TK 6277 : “chi phí dịch vụ mua ngoài “ bao gồm những chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh của các phân xưởng , bộ phận như chi phí sửa chữa TSCĐ , nước điện thoại

+TK 6278 : “chi phí bằng tiền khác “ là những chi phí còn lại ngoài những chi phí kể trên như chi phí hội nghị , lễ tân , tiếp khách , giao dịch của phân xưởng

bộ phận sản xuất

Ngoài ra tuỳ yêu cầu của quản lý từng doanh nghiệp , từng ngành , tài khoản

627 có thể mở thêm một số kiểu khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí

*Phương pháp hạch toán cụ thể chi phí sản xuất chung như sau :

*Chi phí dịch vụ mua ngoài

DN áp dụng phương pháp hạch toán VAT khấu trừ

*Cuối kỳ ghi giảm chi phí sản xuất chung

Nợ TK 111,112,152,138

Có TK 627 (chi tiết phân xưởng )

*Cuối kỳ kế toán phân bố chi phí sản xuất chung căn cứ vào bước phân bố chi phí sản xuất chung

Mức sản xuất bằng hoặc cao hơn mức bình thường

Nợ TK 154

Có TK 627- chi phí sản xuất chung cố định

Mức sản xuất thực tế thấp hơn bình thường

Nợ TK 154(631)

Nợ TK 632

Có TK 627- chi phí sản xuất chung cố định

Chi phí sản xuất chung biến đổi được tính hết vàogiá thành

Nợ TK 154(631)

Có TK 627

3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất

a Đặc điểm chung

Tổng hợp chi phí sản xuất thường diễn ra vào lúc cuối kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán các chi phí sản xuất đã tập hợp trên tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung sẽ được tập hợp trên tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+Giá trị phế liệu thu hồi trong sản xuất

+Giá trị sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được

Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản chi phí

*Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán tồn kho Trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ , các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục

Bởi vậy cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận chi phí sản xuất

dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành của hàng đã bán

Do đó việc hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm trong các doanh nghiệp nào cũng có sự khác biệt nhất định

4.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu

a Khái niệm và tài khoản sử dụng

( giống phương pháp kê khai thường xuyên)

Nợ TK 611: giá chưa thuế

Nợ TK 133: VAT được khấu trừ

Đồng thời ghi đơn nợ TK 009

*Cuối kỳ kế toán căn cứ vào tiêu thức phân bố chi phí sản xuất chung để phân bố theo từng đối tượng

Nợ TK 631

Có TK 627

4.4 Tổng hợp chi phí sản xuất

+Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ

+Chi phí phát sinh trong kỳ

Bên Có :

+Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

+Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có )

+Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được

+Kết chuyển giá trị sản phẩm hoàn thành

Cuối kỳ không có số dư

*Tài khoản 154 : giống phương pháp kê khai thường xuyên

II hạch toán chi phí sản xuất dưới góc độ của kế toán quản trị

Kế toán quản trị – một bộ phận cấu thành không thể tách rời của hệ thống kế toán doanh nghiệp, không chỉ thu thập xử lý và cung cấp thông tin về nghiệp vụ kế toán đã được ghi chép hệ thống hoá các thông tin trong các sổ kế toám mà còn thực hiện việc thu thập xử lý thông tin liên quan đến tương lai các thông tin mang tính chất dự báophục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản trị

Kế toán quản trị chi phí sản xuất – giá thành sản phẩm là vấn đề cơ bản, là hạt nhân của kế toán quản trị nói chung Mục tiêu chung của kế toán quản trị chi phí sản xuất

là xác định được giá phí của các loại sản phẩm dịch vụ sản xuất và nhằm cung cấp thông tin hữu ích, trợ giúp các nhà quản trị ra được các quyết định phù hợp Do đó nghiên cứu hạch toán chi phí sản xuất dưới góc độ của kế toán quản trị trước hết chúng ta phải xem xét về khái niệm và cách phân loại chi phí

1.Khái niệm và đặc điểm của chi phí sản xuất trong cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí cần thiết để chế tạo sản phẩm trong một kỳ nhất định, những loại chi phí khác không gắn liền với việc sản xuất sản phẩm thì không được xếp vào chi phí sản xuất

1.2 Đặc điểm

Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục sau:

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những nguyên vật liệu cấu thành thực thể của san phẩm, có giá trị lớn và có sthể xác định được một cách tách biệt, rõ ràng cho từng sản phẩm Nguyên vật liệu được nhận rõ trong sản phẩm vì nó tượng trưng cho đặc tính dễ thấy nhất của sản phẩm đã được sản xuất VD: số mét vải để may áo, số thép

để làm tủ đựng hồ sơ

Phần lớn sản phẩm được sản xuất ra từ nhiều loại nguyên vật liệu trực tiếp, VD: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất một cái giường gồm ván gỗ, lò xo và nệm Ngoài nguyên vật liệu chính, sản xuất sản phẩm cần có các chi phí nguyên vật liệu gián tiếp Nguyên vật liệu gián tiếp (hay vật liệu phụ) là những nguyên liệu có tham gia vào việc cấu thành thực tế của sản phẩm nhưng có giá trị nhỏ và không thể xác định rõ ràng cho từng sản phẩm như keo dán, mika của tủ mika, đinh ốc vít …vv Hoặc là những loại vật liệu được dùng kết hợp với nguyên vật liệu chính nhằm làm tăng thêm chất lượng, vẻ đẹp của sản phẩm, hoặc để tạo điều kiện cho quá trình sản xuất được thuận lợi như chất xúc tác, dầu mỡ Ngoài ra, nhiên liệu cũng được xếp vào nhóm nguyên liệu phụ

xử dụng cho quá trình sản xuất tuy rằng hình thái hiện vật của chúng không tham gia vào thực thể của sản phẩm mà chỉ tạo ra năng lượng để phục vụ cho sản xuất như than, điện Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể xác định cho từng đơn vị sản phẩm nên được tính thẳng cho từng đơn vị sản phẩm

b Chi phí lao động trực tiếp

Chi phí lao động trực tiếp là chi phí tiền lương của những lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm Khả năng và kỹ năng của lao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng và

Ngoài lao động trực tiếp còn có lao động gián tiếp là lao động không trực tiếp tạo

ra sản phẩm nhưng cần thiết cho quá trình sản xuất của lao động trực tiếp Lao động gián tiếp không tạo ra sản phẩm trực tiếp nhưng không thể thiếu được trong quá trình sản xuất VD: Quản đốc phân xưởng, nhân viên bảo trì máy…Chi phí thanh toán cho lao động gián tiếp không thể phân bổ cho bất kỳ sản phẩm cá biệt nào nên phải đưa vào chi phí sản xuất chung để phân bổ sau

Ngoài ra, trong cơ câu chi phí lao động còn có các khoản mục chi phí cũng thuộc chi phí lao động như: chi phí thời gian ngừng sản xuất, chi phí phụ trội, chi phí phúc lợi lao động

* Chi phí phụ trội phản ánh chi phí thanh toán cho người lao động trực tiếp về khoản thời gian làm thêm giờ, thêm ca trong điều kiện hoạt động bình thường, bù đắp thời gian ngừng sản xuất vào được đưa vào chi phí sản xuất chung

* Chi phí của thời gian ngừng sản xuất phản ánh chi phí thanh toán cho người lao động trực tiếp về khoảng thời gian ngừng sản xuất vì máy hỏng, cung cấp nguyên vật liệu không kịp thời, mất điện hay do lý do nào khác ngoài ý muốn Chi phí này thường được phân bổ vào chi phí sản xuất chung mặc dù nó liên quan đến lao động trực tiếp

* Chi phí phúc lợi lao động gồm các khoản trích bảo hiểm xã hội, BHYT, KPCĐ Chi phí này được tính vào chi phí lao động trực tiếp nếu lao động trực tiếp, được tính vào lao động gián tiếp nếu chi cho lao động gián tiếp

c Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết khác để chế tạo sản phầm ngoài chi phí NVLTT và CPNCTT Chi phí sản xuất chung chủ yếu gồm ba lạoi chi phí Đó là chi phí nguyên liệu gián tiếp, chi phí lao động gián tiếp và các chi phí khác

* Chi phí phân xưởng khác: nhóm này gồm các chi phí cẩn thiết khác để vận hành phân xưởng Ví dụ như chi phí thuê nhà xưởng, chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí điện nước, chi phí động lực, chi phí bảo hiểm chống cháy

* Chi phí sản xuất chung có đặc điểm là:

Thứ nhất: Bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác nhau

Thú hai : Các khoản mục thuộc chi phí chung đều có tính gián tiếp với từng đơn vị sản phẩm nên không thể tính thẳng vào sản phẩm

Thứ ba : Cơ cấu chi phí sản xuất chung bao gồm cả biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp, trong đó định phí chiếm tỷ trọng cao nhất

Thứ tư : Do nhiều khoản mục chi phí nên chúng được nhiều bộ phận khác nhau quản lý và rất khó kiểm soát

Do đặc điểm của chi phí sản xuất chung không thể tính được trực tiếp vào sản phẩm nên chúng sẽ được tính vào sản phẩm thông qua việc phân theo tiêu thức thích hợp Sau đây là cách hạch toán ba khoản mục chi phí vào sản phẩm:

2 Sự khác nhau giữa cách phân loại chi phí của kế toán quản trị và kế toán tài chính

Kế toán là công cụ quản lý nhằm tập hợp, xử lý, phân loại và cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng thông tin như: Chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, khách hàng cổ đông, cơ quan quản lý, ngân hàng… Tuy nhiên kế toán tài chính chủ yếu cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp còn các thông tin phục vụ điều hành, quản

lý nội bộ doanh nghiệp phải được một bộ phận kế toán khác đó là bộ phận kế toán quản trị cung cấp.ở các nước tiến tiến kế toán tiàn chính vào kế toán quản trị đều được chú

trọng trong công tác điều hành và quản lý doanh nghiệp Với tiến bộ của khoa học công nghệ và công nghệ thông tin các vấn đề thuộc về ghi sổ kế toán và tính toán chi phí sản phẩm không còn là sự bận tâm của các nhà quản trị doanh nghiệp Do sự khác nhau cơ bản giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính doanh nghiệp về mục đích, đối tượng phục

vụ, các nguyên tắc cung cấp thông tin và phạm vi thông tin mà dẫn tới sự khác nhau giữa các cách phân loại chi phí của kế toán quản trị và kế toán tài chính doanh nghiệp

Dưới góc độ của kế toán quản trị chi phí được sử dụng trong nhiều trường hợp khác nhau Bởi lẽ có rất nhiều loại chi phí và những chi phí này được sắp xếp phân loại theo nhiều tiêu thức tuỳ theo nhu cầu thông tin cần cho việc ra quyết định Vì vậy, chi phí trong kế toán quản trị được phân loại theo nhiều cách khác nhau

a, Phân loại theo chức năng của chi phí:

Theo cách phân loại này chi phí gồm:

Trong đó: Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung

Chi phí ngoài sản xuất bao gồm: Chi phí bán hàng và tiếp thị và chi phí quản lý doanh nghiệp

Tóm lại phân loại chi phí theo chức năng hoạt động của doanh nghiệp chủ yếu phải biết cách phân loại chi phí thành chi phí sản xuất cũng cần lưu ý rằng trong cơ cấu tổ chức doanh nghiệp sản xuất chỉ có chức năng đó là: sản xuất, bán hàng, tiếp thị và quản

lý hành chính

b, Phân loại chi phí theo cách ứng sử chi phí

Mục đích của sự phân loại này là cung cấp thông tin cho nhà quản lý trong việc lập kế hoạch kiểm tra và điều tiết chi phí cho phù hợp Nghĩa là căn cứ vào thông tin do

kế toán quản trị cung cấp, các nhà quản trị sẽ thấy được sự biến động của chi phí có phù hợp hay không với sự biến động của mức độ hoạt động và từ đố có các biện pháp hữu hiệu nhằm quản lý tốt các chi phí

Tổng biến phí thay đổi khi tổng sản lượng thay đổi

Biến phí đơn vị giữ nguyên không thay đổi khi sản lượng thay đổi

Biến phí thường gồm các khoản mục như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiêp, giá vốn của hàng mua vào để bán, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng Trong đó chi phí nguyến vật liệu trực tiếp thì luôn luôn biến động còn chi phí sản xuất chung thì phụ thuộc và loại phí tổn Biến phí sản xuất chung bao gồm: Nguyên vật liệu phụ, động lực, công cụ, dụng cụ nhiên liệu…

Như vậy, chi phí là biến phí sẽ thay đổi theo căn cứ phát sinh được xem là nguyên nhân phát sinh ra chi phí đó thường gọi là hoạt động căn cứ Các hoạt động căn cứ bao gồm: sản lượng sản xuất, số giờ máy hoạt động, số

Giờ lao động trực tiếp Biến phí gồm hai loại biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc

tiếp với biến động của mức độ hoạt động căn cứ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp

động thay đổi nhiều và rõ rang Biến phí loại này không đổi khi mức độ hoạt động căn cứ thay đổi ít Biến phí cấp bậc bao gồm chi phí lao động gián tiếp và lao động bảo trì