Bàn về chế độ kế toán tài sản cố định vô hình

Trờng đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Đề án Môn chuyên ngành kế toán đề tài: Bàn chế độ kế toán tài sản cố định vô hình Họ tên: Nguyễn Thị Bích Hiền Lớp: 17H khoá 17, hệ VB2 Giáo viên hớng dẫn: TS Hà Phơng Dung Hà nội, 2010 PHN 1: LI M U Nói đến việc kinh doanh điều mà người ta bàn đến phải vốn kinh doanh hay tài sản doanh nghiệp Trong đó, tài sản cố định (TSCĐ) tư liệu lao động thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nào, TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Trong năm gần đây, kinh tế Việt nam hoà nhập vào giới, với phát triển phát sinh nhiều chi phí cho việc nghiên cứu, đầu tư mua phát minh, sáng chế, quyền thuê, nhượng nhãn hiệu, tên hiệu … tạo giấy tờ nhiều hình thức TSCĐ vơ hình Vì hiểu biết sâu sắc TSCĐ vơ hình tính chất nó, hạch tốn tài sản thường phức tạp dễ bị bỏ sót gây ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh doanh nghiệp đến phát triển kinh tế đất nước Bản thân em chọn đề tài nghiên cứu : “Bàn chế độ kế tốn TSCĐ vơ hình” nhằm tăng thêm kiến thức cần thiết cho thân mà học kế toán cần phải nắm vững Song hạn chế mặt trình độ thời gian nên đề án nhiều thiếu sót Em hi vọng bổ xung để đề án em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp em hồn thiện đề tài CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TSCĐ VÔ HÌNH VÀ HẠCH TỐN TSCĐ VƠ HÌNH 1.1 BẢN CHẤT CỦA TSCĐ VƠ HÌNH, PHÂN LOẠI, VÀ NGUN GIÁ TSCĐ VƠ HÌNH 1.1.1 Khái niệm TSCĐ vơ hình: *Khái niệm: TSCĐVH TSCĐ khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp như: chi phí thành lập doanh nghiệp; chi phí đất sử dụng; chi phí phát minh, sáng chế, quyền tác giả * Đặc điểm: TSCĐVH tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh bị hao mòn dần mặt giá trị q trình sử dụng, phần hao mòn dịch chuyển vào chi phí kinh doanh 1.1.2 Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vơ hình: - Mọi chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn mà khơng hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vơ hình: tiêu chuẩn: + Chắc chắn thu lợi Ých kinh tế việc sử dụng tài sản + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên + Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 10.000.00 đồng (mười triệu đồng) trở lên -Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp thoả mãn đồng thời điều kiện sau: a Tính khả thi kỹ thuật đảm bảo việc hồn thành đưa TSCĐ vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán b Doanh nghiệp dự định hồn thành TSCĐ vơ hình để sử dụng bán c Doanh nghiệp có khả sử dụng bán TSCĐ vơ hình d TSCĐ vơ hình phải tao lợi Ých kinh tế tương lai e Doanh nghiệp có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài để hồn tất giai đoạn triển khai bán, sử dụng f Doanh nghiệp có khả xác định chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai tạo TSCĐ g Doanh nghiệp ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thời điểm thành lập doanh nghiệp, chi phí giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm, lợi kinh doanh TSCĐ vơ hình mà phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa khơng năm kể từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động 1.1.3 Phân loại TSCĐ vơ hình: - TSCĐVH chi phí đất sử dụng:các chi phí doanh nghiệp bỏ để có quyền sử dụng đất chi phí để san lấp mặt coi mét TSCĐVH chúng mang lại giá trị sử dụng lâu dài - suốt quãng đời hoạt động cho doanh nghiệp Tuy nhiên tiền thuê đất doanh nghiệp phải trả định kỳ không vốn hố mà tính trực tiếp vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp kỳ phát sinh - TSCĐVH chi phí thành lập doanh nghiệp: Các chi phí doanh nghiệp bỏ q trình chuẩn bị cho thành lập doanh nghiệp, ví dụ chi phí xây dựng đề án thành lập doanh nghiệp, khoản lệ phí phải nép cho nhà nước, lệ phí phát hành cổ phiếu, trái phiếu coi mét TSCĐVH doanh nghiệp ảnh hưởng tới toàn đời hoạt động doanh nghiệp - TSCĐVH chi phí cho phát minh sáng chế: Các chi phí doanh nghiệp bỏ để tự nghiên cứu mua phát minh sáng chế coi mét TSCĐVH doanh nghiệp phát minh sáng chế sử dụng để mang lại lợi Ých trình hoạt động kinh doanh lâu dài doanh nghiệp - TSCĐVH chi phí quyền tác giả: Các chi phí doanh nghiệp bỏ để có bảo vệ quyền tác giả coi mét TSCĐVH doanh nghiệp chi phí cung cấp cho doanh nghiệp quyền tái sản xuất bán tác phẩm nghệ thuật thời gian dài - TSCĐVH chi phí nhãn hiệu: Nhãn hiệu từ, mệnh đề biểu tượng nhằm phân biệt sản phẩm với sản phẩm khác doanh nghiệp với doanh nghiệp khác Do chi phí doanh nghiệp bỏ để có bảo vệ tên hiệu nhãn hiệu sản phẩm coi mét TSCĐVH Các chi phí chi phí để mua lại tự nghiên cứu nhãn hiệu, tên hiệu, chi phí đăng ký quyền bảo hộ nhãn hiệu, tên hiệu mặt luật pháp, chi phí tư vấn - TSCĐVH chi phí nhận chuyển giao công nghệ: Hợp đồng chuyển giao công nghệ hợp đồng mà bên nhận chuyển giao công nghệ quyền sử dụng tên hiệu, nhãn hiệu, sáng chế, giải pháp hữu Ých, kiểu dáng công nghiệp bên chuyển giao Do chi phí liên quan đến việc nhận chuyển giao công nghệ (giá chuyển giao, lệ phí pháp luật ) vốn hoá thành mét TSCĐVH doanh nghiệp - TSCĐVH chi phí nghiên cứu, phát triển: Theo quy định chi phí doanh nghiệp bỏ để thực cơng việc nghiên cứu, thăm dò, xây dựng kế hoạch đầu tư dài hạn nhằm đem lại lợi Ých lâu dài cho doanh nghiệp coi loại TSCĐVH - TSCĐVH chi phí lợi kinh doanh: khoản chi cho phần chênh lệch doanh nghiệp phải trả thêm so với giá trị thực tế toàn tài sản doanh nghiệp mua lại doanh nghiệp Phần phải trả thêm ưu đội ngò nhân viên, uy tín doanh nghiệp mang lại Do vậy, chi phí lợi kinh doanh mang lại nhiều lợi Ých cho doanh nghiệp tương lai nên coi mét TSCĐVH doanh nghiệp 1.1.4 Cách xác định nguyên giá (NG) TSCĐ vô hình: 1.1.4.1 Ngun giá TSCĐ vơ hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 1.1.4.2 Xác định ngun giá: a/ NG TSCĐ vơ hình mua sắm: Các khoản triết khấu thương mai (hoặc giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm thuế hồn lại NG = Giá mua + chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính) - Trường hợp quyền sử dụng đất mua với nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình b/ NG TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp: NG = Các chi phí liên quan trực tiếp đến khâu xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính + Riêng chi phí phát sinh nội để DN có nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tương tự không đáp ứng tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vơ hình hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ c/ NG TSCĐ vơ hình trao đổi: + Trường hợp trao đổi với TSCĐ không tương tự với tài sản khác GT hợp lý Các TSCĐ VH khoản + phải NG = nhận (hoặc trao trả đổi) thêm - Các Các khoản khoản phải + thuế thu + Các chi phí liên quan đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng + NG TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị lại TSCĐ vơ hình đem trao đổi d/ NG TSCĐ vơ hình cấp, biếu tặng: Giá trị hợp lý Các chi phí liên quan trực NG = ban đầu + tiếp đưa tài sản vào sử dụng + NG TSCĐ điều chuyển đến NG ghi sổ sách kế toán DN có tài sản điều chuyển Doanh nghiệp tiếp nhận tài sản điều chuyển có trách nhiệm hạch tốn nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại tài sản theo quy định f/ NG TSCĐ vô hình từ quyền sử dụng đất: quyền sử dụng chi phí đền bù giải phóng đất (có thời hạn mặt bằng; san lấp; lệ phí lâu dài) tiền trước bạ (không bao gồm NG = + chi để có chi phí chi để xây quyền sử dụng dựng cơng trình đất đất) Nếu doanh nghiệp thuê đất tiền thuê đất phân bổ vào chi phí kinh doanh (khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình) g/ NG TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền giống trồng theo quy định Luật sở hữu trí tuệ: NG = Tồn bé chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi để có quyền h/ NG TSCĐ vơ hình chương trình phần mềm Trường hợp: Các chương trình phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định pháp luật sở hữu trí tuệ NG = Tồn bé chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có 1.2 KHÁI NIỆM, CÁCH TÍNH KHẤU HAO VÀ HẠCH TỐN KHẤU HAO TSCĐ VƠ HÌNH 1.2.1 Khái niệm hao mòn khấu hao TSCĐ VH: * Khái niệm: - Hao mòn TSCĐVH giảm dần giá trị TSCĐVH tác động tiến khoa học kỹ thuật,năng suất lao động xã hội tăng tâm lý người - Khấu hao TSCĐ vơ hình việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống ngun giá TSCĐ vơ hình vào chi phí sản xuất - kinh doanh thời gian sử dụng TSCĐ Mục đích việc trích khấu hao TSCĐVH giúp cho doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phi sử dụng TSCĐVH thu hồi vốn đầu tư để tái tạo TSCĐVH chúng bị giá trị Nh vậy, khấu hao TSCĐVH hoạt động có tính chủ quan, số giả định hao mòn TSCĐVH q trình sử dụng Chính vậy, phương diện kế tốn giá trị hao mòn TSCĐVH tính số khấu hao luỹ thời điểm xác định Khi TSCĐVH bắt đầu sử dụng doanh nghiệp giá trị hao mòn coi không ( trừ trường hợp TSCĐVH chuyển giao đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp, giá trị hao mòn TSCĐVH bên nhận tính giá trị hao mòn ghi sổ bên giao ) 1.2.2 Cách tính khấu hao TSCĐ vơ hình: - Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận là: chi phí sản xuất kinh doanh kỳ (Trừ thoả mãn đồng thời hai điều kiện sau ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình) + Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi Ých kinh tế tương lai nhiều mức đánh giá ban đầu + Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể - Chi phí phát sinh đem lại lợi Ých kinh tế cho doanh nghiệp tương lai ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian tối đa không năm - Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nhận vào ngun giá TSCĐ vơ hình 1.2.3 Hạch tốn khấu hao TSCĐ vơ hình: *Tài khoản sử dơng:  TK 2143 (hao mòn TSCĐVH): Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐVH q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐVH khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐVH - Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐVH giảm giảm TSCĐVH (thanh lý, nhượng bán ) - Bên có: Giá trị hao mòn TSCĐVH tăng trích khấu hao TSCĐVH đánh giá lại - Dư có: Giá trị hao mòn có ỏ đơn vị *Phương pháp hạch tốn a/ Định kỳ, hàng tháng (quý ), tính trích khấu hao TSCĐVH vào chi phí sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh hao mòn TSCĐVH, kế tốn ghi: Nợ TK 627(6274) - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 (6414) - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 (6424) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 (2143 ) - Hao mòn TSCĐVH b/ Trường hợp TSCĐVH đánh giá lại theo định Nhà Nước:  Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá: Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị lại tăng) Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐVH (phần hao mòn TSCĐVH tăng thêm)  Trường hợp đánh giá giảm nguyên giá: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh gía lại tài sản (Phần giá trị TSCĐVH giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐVH (Phần hao mòn TSCĐVH tăng thêm) Có TK 213 - TSCĐVH e/ Trường hợp giảm TSCĐVH đồng thời có việc phản ánh giảm nguyên giá: Định khoản giống bót tốn giảm TSCĐVH f/ Đối với TSCĐVH đầu tư, mua sắm nguồn vốn kinh phí nghiệp , kinh phí dự án , quỹ lựi hoàn thành dùng vào hoạt động nghiệp , dù án dùng vào văn hố lợi khơnhg trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh mà tính hao mòn TSCĐVH năm lần: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nợ TK 431 (4313) Quỹ lợi hình thành TSCĐ Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐVH g/ Trường hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao Phương pháp khấu hao TSCĐVH , có thay đổi mức khấu hao điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán nh sau:  Nếu thay đổi Phương pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐVH mà mức khấu hao TSCĐVH tăng lên so với số trích năm , sè chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐVH Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao (số chênh lệch khấu hao tăng)  Nếu thay đổi Phương pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐVH mà mức khấu hao TSCĐVH giảm so với mức trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm ghi: Nợ TK 2143 Hao mòn TSCĐVH Có TK 627, 641, 642, (số chênh lệch khấu hao giảm) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 009 - Nguồn vốn khấu hao (số chênh lệch khấu hao giảm) 1.3 CÁC QUY ĐỊNH CỦA NHÀ NƯỚC VÀ BỘ TÀI CHÍNH VỀ TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ 1.3.1 Nguyên tắc trích khấu hao: Về ngun tắc trích khấu hao TSCĐ thơng tư 203/2009/TTBTC ngày 20/10/2009 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, tương tù nh Quyết định 206 Thông tư 203 bổ sung số trường hợp trích khấu hao khơng trích khấu hao (đã quy định áp dụng theo quy định thuế TNDN - cô thể Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008) +/Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích KH, trừ TSCĐ sau đây: - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động SXKD - TSCĐ chưa khấu hao hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính) - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch tốn sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ sử dụng hoạt động lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc DN như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng) - TSCĐ nhà đất trường hợp mua lại nhà đất nhà nước cấp quyền sử dụng đất lâu dài giá trị quyền sử dụng đất khơng phải tính khấu hao - TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho DN để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học - TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất Ngồi Thơng tư 203 hướng dẫn thêm nh sau: - TSCĐ sử dụng hoạt động lợi phục vụ cho người lao động doanh nghiệp nói ( nhà nghỉ ca, nhà thay quần áo, …) có tham gia HĐ SXKD vào thời gian tính chất sử dụng để trích khấu hao vào CP kinh doanh doanh nghiệp thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý - TSCĐ chưa khấu hao hết, bị mất, bị hư háng mà sửa chữa được, doanh nghiệp xác định trách nhiệm bồi thường Chênh lệch giá trị lại TS tiền bồi thường giá trị thu hồi được, doanh nghiệp dùng quỹ dự phòng tài để bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp tính vào chi phí hợp lý xác định thuế thu nhập doanh nghiệp - Đánh giá lại TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập, điều chuyển, TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị khơng thấp 20% NG tài sản đó, thời gian trích khấu hao từ đến năm, phải đăng ký với quan thuế trước thực - Các doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thực xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hố theo phương pháp dòng tiền chiết khấu (DCF) phần chênh lệch tăng vốn nhà nước giá trị thực tế giá trị ghi sổ sách kế tốn khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình phân bổ không 10 năm 1.3.2.Về thời gian tính khấu hao: Theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 TSCĐVH trước đây, thời gian sử dụng doanh nghiệp tự xác định khoảng từ - 40 năm theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam còng chuẩn mực kế tốn Quốc tế giá trị phải khấu hao TSCĐVH phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu Ých ước tính hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐVH tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa TSCĐVH vào sử dông Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐVH tối đa không 20 năm + Đối với TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn, thời gian sử dụng thời hạn phép sử dụng đất theo quy định Thông tư 203 có bổ sung TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian sử dụng thời gian bảo hộ ghi văn bảo hộ theo quy định (khơng tính thời gian gia hạn) 1.3.3 Về phương pháp trích khấu hao: Chế độ kế tốn Việt Nam quy định: Phương pháp khấu hao TSCĐVH sử dụng phải phản ánh cách thức thu hồi lợi Ých kinh tế tài sản doanh nghiệp Phương pháp khấu hao sử dụng cho TSCĐVH áp dụng thống qua nhiều thời kỳ thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi Ých kinh tế doanh nghiệp Chi phí khấu hao cho thời kỳ phải ghi nhận chi phí hoạt động sản xuất , kinh doanh, trừ chi phí tính vào giá trị tài sản khác Căn khả đáp ứng điều kiện áp dụng quy định cho phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp lùa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp với loại TS doanh nghiệp Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 cã phương pháp khấu hao TSCĐ gồm: ... Luật Kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Mỗi doanh nghiệp có hệ thống sổ kế tốn thức cho kỳ kế toán năm, vào hệ thống tài. .. năm cuối thời gian sử dụng tài sản cố định xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối TSCĐ - Xác định mức trích khấu hao tài sản cố định đưa vào sử dụng trước... “Sổ tài sản cố định Mẫu sè S21-DN (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC) 1.4.3 Tài khoản sử dụng: Sử dụng tài khoản - TK 213 (TSCĐ vơ hình) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động