Bàn về tổ chức kế toán tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp

1 LỜI MỞ ĐẦU Trong Doanh nghiệp nào, dù doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, doanh nghiệp có quy mơ lớn hay nho, Tài sản cố định (TSCĐ) phần tài sản quan trọng, yếu tố thiếu hoạt động tồn Doanh nghiệp TSCĐ nhân tố vốn kinh doanh, hình thái biểu tiền toàn tài sản doanh nghiệp, có giá trị lớn, thời gian luân chuyển dài, nên đòi hỏi thiết yếu phải tổ chức tốt cơng tác hạch tốn TSCĐ để theo dõi, nắm tình hình tăng, giảm TSCĐ số lượng giá trị nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hoá giá trị doanh nghiệp Khi TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp cần có nhận thức đắn vai trò tổ chức kế tốn TSCĐ nói chung tài sản cố định hữu hình (TSCĐ HH) nói riêng phải cao nhằm góp phần sử dụng hiệu tài sản có doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng công tác tổ chức kế toán TSCĐ HH Doanh nghiệp kết hợp với kiến thức có từ học tập nghiên cứu giúp đỡ cô giáo, PGS.TS Nguyễn Thị Lời em lựa chọn đề tài “Bàn tổ chức kế toán tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp” Đề tài gồm phần: Phần I: Khái quát chung tổ chức kế toán TSCĐ HH Phần II: Nội dung tổ chức kế toán TSCĐ HH Phần III: Một số đề xuất hoàn thiện tổ chức kế toán TSCĐ HH PHẦN 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TSCĐ HH 1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ HH 1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS 03): “TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn TSCĐHH” Các tài sản ghi nhận TSCĐHH phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản Lợi ích biểu chỗ doanh nghiệp kiểm soát sử dụng TS doanh thu tăng, chi phí tiết kiệm, tăng chất lượng sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp kiểm soát sử dụng tài sản Khi xác định tiêu chuẩn TSCĐHH, chuẩn mực yêu cầu phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan - Nguyên giá (giá trị ban đầu) tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Nguyên giá toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Thông thường tiêu chuẩn thoả mãn TSCĐHH doanh nghiệp hình thành từ mua sắm, xây dựng trao đổi - Thời gian sử dụng hữu ích từ năm trở lên Tiêu chuẩn yêu cầu việc sử dụng TSCĐHH phải năm tài chính, đem lại lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐHH để phân biệt TSCĐHH với hàng hóa hay khoản mục đầu tư khác - Có đủ chuẩn mực theo giá trị hành Mức giá thay đổi theo quy chế tài thời kỳ Theo định 215/TC ngày 2/10/1990 500.000 đồng trở lên, theo định 166/1999/QĐ/BTBTC ngày 30/12/1999 5.000.000 đồng trở lên theo định 206/2003/QĐ-BTC 10.000.000 đồng trở lên 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ HH Khi tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp, TSCĐ HH có đặc điểm chủ yếu sau: • Đặc điểm TSCĐ hay (TSCĐHH) tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất kinh doanh khác giữ nguyên hình thái vật chất đặc tính sử dụng ban đầu lúc hư hỏng • Giá trị TSCĐ HH hao mòn dần song giá trị lại chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm sản xuất • TSCĐ HH thực vòng ln chuyển giá trị thu hồi toàn 1.2 Yêu cầu quản lý TSCĐ HH TSCĐ HH có giá trị lớn kết cấu phức tạp Vì vậy, người quản lý yêu cầu kế tốn phải cung cấp thơng tin sau để đảm bảo việc quản lý TSCĐ HH cách khoa học: • Thơng tin chủng loại theo đặc trưng kỹ thuật đặc trưng kinh tế số lượng TSCĐ, phân bổ TSCĐ đơn vị • Thơng tin nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại, nguồn hình thành theo số có biến động tăng, giảm • Thơng tin sử dụng TSCĐ khấu hao TSCĐ HH bao gồm thời gian sử dụng, phương pháp thu hồi vốn, phương pháp khấu hao, phương pháp phân bổ chi phí khấu hao Việc trích phân bổ khấu hao phải thực cách khoa học, hợp lý để thu hồi vốn đầu tư, phục vụ việc tái đầu tư, xác định giá trị c òn lại TSCĐ cách xác giúp doanh nghiệp nắm bắt tình hình TSCĐ kịp thời đổi trang thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.3 Nguyên tắc tổ chức kế toán TSCĐ HH Tổ chức kế toán TSCĐ HH phải tuân theo nguyên tắc sau: • TSCĐ HH phải tổ chức ghi sổ theo đơn vị tiền tệ thông đồng Việt Nam • Việc đánh giá TSCĐ HH phải phản ánh ngun giá • Việc ghi sổ kế tốn phải phản ánh ba tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại • TSCĐ HH phải ghi sổ theo đối tượng ghi, theo nguồn hình thành nơi sử dụng PHẦN 2: NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TSCĐ HH 2.1 Tổ chức phân loại đánh giá TSCĐ HH 2.1.1 Tổ chức phân loại TSCĐ HH Để tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác quản lý hạch tốn TSCĐ HH việc phân loại TSCĐ HH phải tiên hành theo nhiều tiêu thức khác Có nhiều tiêu thức phân loại TSCĐHH như: phân theo quyền sở hữu (TSCĐ HH Doanh nghiệp TSCĐ HH thuê ngồi), theo mục đích tình hình sử dụng (TSCĐ dùng cho kinh doanh, TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, TSCĐ hành nghiệp, an ninh, quốc phòng, TSCĐ giữ hộ nhà nước, TSCĐ chờ xử lý), theo hình thái biểu hiện… Trong phân loại TSCĐHH theo hình thái biểu sử dụng phổ biến Theo cách toàn TSCĐHH doanh nghiệp chia làm loại sau: - Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng sào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng - Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị cơng tác, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ - Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải - Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt - Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò - Loại 6: Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết TSCĐ doanh nghiệp nhóm phù hợp 2.1.2 Tổ chức đánh giá TSCĐ HH Đánh giá TSCĐHH việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐHH trường hợp Xuất phát từ nguyên tắc quản lý TSCĐ HH , đánh giá TSCĐ, kế toán phải xác định tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn TSCĐHH 2.1.2.1 Nguyên giá TSCĐ HH Ngun giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khi xác định nguyên giá TSCĐ HH, kế toán phải quán triệt nguyên tắc sau: • Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Giá thực tế TSCĐ HH phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ) • Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ HH vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ H Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ HH số tình huốn hình thành TSCĐ HH sau: • TSCĐ hữu hình mua sắm - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác - Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) - Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình - Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” - Các khoản chi phí phát sinh như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác… không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ HH Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình • TSCĐ hữu hình th tài Trường hợp thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế tốn “Th tài sản” • TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có công dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác • TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 2.1.2.2 Giá trị hao mòn khấu hao TSCĐ Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ quán trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn tiến kỹ thuật… Sự hao mòn TSCĐ có tính khách quan, sử dụng TSCĐ, doanh nghiệp phải tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch toán gọi khấu hao TSCĐ Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ vơ hình (theo quy định chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trình tự xây dựng tự chế tài sản khác Lợi ích kinh tế TSCĐ HH đem lại doanh nghiệp khai thác dần cách sử dụng tài sản Tuy nhiên, nhân tố khác, như: Sự lạc hậu kỹ thuật, hao mòn tài sản chúng khơng sử dụng thường dẫn đến suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính tài sản đem lại Do đó, xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố sau: • Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thơng qua cơng suất sản lượng dự tính; • Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản, việc bảo quản chúng thời kỳ khơng hoạt động; • Hao mòn vơ hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra; • Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn 10 thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải dựa kinh nghiệm doanh nghiệp tài sản loại Theo chế độ tài hành, doanh nghiệp tính khấu hao TSCĐ HH theo phương pháp là: • Phương pháp khấu hao đường thẳng; • Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; • Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp mức khấu hao hàng năm (Mkhn) TSCĐ tính theo cơng thức sau: Mkhn = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao năm = Số năm sử dụng dự kiến x 100 Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp mức khấu hao hàng năm (Mkhn) TSCĐ tính theo cơng thức sau: Mkhn = Giá trị lại tài sản cố định x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu hao nhanh = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định đây: 22 Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ………………… ( Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI NƠI SỬ DỤNG Năm:………………… Tên đơn vị ( phòng, ban người sử dụng): ………………… Ghi tăng tài sản cố định công cụ dụng cụ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng A B Tên, nhãn hiệu, quy Đơn vị cách tài sản cố định tính cơng cụ dụng cụ C Số lượng D Ghi giảm tài sản cố định công cụ dụng cụ Đơn giá Số tiền 3=2 X1 Chứng từ Số hiệu Ngày tháng E G Lý H Số lượng Số tiền Ghi I - Sổ có ……… trang, đánh số từ trang 01 đến trang………… - Ngày mở sổ: ……………………………… Ngày……….tháng………….năm………… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 23 Sổ mở cho đơn vị sử dụng Mỗi đơn vị số Hằng ngày, vào Biên giao nhận TSCĐ, kế toán ghi vào cột tăng, vào biên lý, nhượng bán TSCĐ ghi vào cột Giảm TSCĐ theo đơn vị sử dụng Với hệ thống sổ chi tiết kế tốn tiết TSCĐ khơng thể tổng hợp số liệu tăng, giảm TSCĐ quý/ năm để đối chiếu với sổ TK 211, 212, 213 Vì cuối quý/ năm, vào sổ TSCĐ kế toán chi tiết TSCĐ lập bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ theo loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài sau: BẢNG TỔNG HỢP TĂNG TSCĐ: HỮU HÌNH/ VƠ HÌNH/ TH TÀI CHÍNH QUÝ/ NĂM: STT Tên, nhãn hiệu, quy cách TSCĐ Số hiệu Số thẻ Tỷ lệ khấu hao (số năm sử dụng) Đơn vị sử dụng Nguyên giá TỔNG BẢNG TỔNG HỢP GIẢM TSCĐ: HỮU HÌNH/ VƠ HÌNH/ TH TÀI CHÍNH QUÝ/ NĂM: STT Tên, nhãn hiệu, quy cách TSCĐ Số hiệu Số thẻ Đơn vị sử dụng Khấu hao lũy kế Nguyên giá TỔNG 2.4 Tổ chức kế tốn tổng hợp TSCĐ Tùy thuộc vào hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng trình tự ghi chép toàn hệ thống sổ 24 2.4.1 Nếu doanh nghiệp áp dụng theo hình thức ghi sổ Nhật ký chung nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ theo dõi trên: • Sổ Nhật ký chung • Sổ tài khoản: TK 211, TK 212, TK 213, TK 214 Trình tự ghi chép tồn hệ thống hổ khái quát sơ đồ đây: HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ gốc tăng, giảm khấu hao TSCĐ Sổ Nhật ký chung Thẻ TSCĐ Sổ TK 211, 212, 213, 214 Sổ chi tiết TSCĐ( mẫu) Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng tháng Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu 25 2.4.2 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức ghi sổ Chứng từ ghi sổ sổ tổng hợp sử dụng bao gồm: • Chứng từ ghi sổ lập cho nghiệp vụ tăng riêng, giảm riêng trích khấu hao riêng • Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ • Sổ tài khoản: TK 211, 212, 213, 214 Trình tự ghi chép toàn hệ thống hổ khái quát sơ đồ đây: HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ gốc tăng, giảm khấu hao TSCĐ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ (tăng, giảm, khấu hao) Thẻ TSCĐ Sổ TK 211, 212, 213, 214 Sổ chi tiết TSCĐ( mẫu) Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng tháng Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu 26 2.4.3 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ • Với nghiệp vụ tăng TSCĐ: vào Nhật ký chứng từ 1, 2, 5, 8, 10,…(Phần ghi Có TK 211, 212, 213) • Với nghiệp vụ giảm TSCĐ: lấy từ Nhật ký chứng từ 9.(Phần ghi Có TK 211, 212, 213, đối ứng Nợ tài khoản liên quan) • Với khấu hao TSCĐ: • Sổ TK 211, 212, 213, 214 - Phần khấu hao tăng: dựa vào Nhật ký chứng từ ( Phần ghi Nợ TK liên quan, ghi Có TK 214) - Phần khấu hao giảm: dựa vào Nhật ký chứng từ • Sổ TK 211, 212, 213, 214 Trình tự ghi chép tồn hệ thống hổ khái quát sơ đồ đây: 27 HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Chứng từ gốc tăng, giảm khấu hao TSCĐ Nhật ký chứng từ 1,2,5,4,10 Nhật ký chứng từ Bảng kê 4,5,6 Nhật ký chứng từ Sổ TK 211, 212, 213, 214 Thẻ TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ( mẫu Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng tháng Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu 2.4.4 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký Sổ sổ sách sử dụng bao gồm: • Sổ tài khoản: TK 211, 212, 213, 214 Trình tự ghi chép tồn hệ thống hổ khái quát sơ đồ đây: 28 HÌNH THỨC NHẬT KÝ SỔ CÁI Chứng từ gốc tăng, giảm khấu hao TSCĐ Thẻ TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ( mẫu) Nhât ký sổ TK 211, 212, 213,214 Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng tháng Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu 29 PHẦN III: MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN TSCĐ HH 3.1 Những bất cập phải hồn thiện kế tốn TSCĐHH doanh nghiệp Hồn thiện kế tốn nói chung kế tóan TSCĐHH nói riêng nhu cầu thiết yếu doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, nỗ lực hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp khơng thể đạt kết cao khơng có hồn thiện đồng chế độ kế tốn nhà nước ban hành Hệ thống kế toán hành vận dụng nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế kế thừa kinh nghiệm kế toán nước phát triển Tuy vậy, việc vận dụng nguyên tắc, chuẩn mực bước đầu điều kiện chế tài hệ thống pháp luật chưa đầy đủ, đồng nên hạn chế nhiều mặt Bản thân việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chủ yếu sở sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Hơn doanh nghiệp Việt Nam tập trung vào hệ thống kế tốn tài chưa nhận thức khả hỗ trợ kế toán quản trị việc xây dựng hệ thống thông tin kế tốn hữu hiệu cho việc kinh doanh Như vậy, nói nhu cầu hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn TSCĐHH nói riêng Việt Nam đáng thiết thực 3.2: Yêu cầu hồn thiện kế tốn TSCĐHH doanh nghiệp Việt Nam: • Về mặt lý luận: - Hồn thiện kế toán TSCĐHH phải đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế: Hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam cần phải hoà nhập đạt cơng nhận quốc tế, từ phục vụ tốt cho công đổi kinh tế hội nhập đất nước Đáp ứng điều hệ thống kế toán Việt Nam cần xây dựng dựa nghiên cứu, học tập tiếp thu vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào điều kiện nước ta Bởi vì, chuẩn mực kế tốn quốc tế chuyên gia hàng đầu kế toán khu vực khác xây dựng cách có hệ thống 30 chuẩn mực thường xuyên sửa đổi bổ sung phù hợp với điều kiện kinh tế giới giai đoạn khác Nhưng khơng có nghĩa áp dụng phạm vi quốc tế mà phải xây dựng hệ thống kế toán doanh nghiệp hồn chỉnh, phù hợp với ngun tắc, thơng lệ phổ biến giới, đồng thời đáp ứng yêu cầu công tác quản lý kinh tế tương lai, phù hợp với kế tốn Việt Nam - Hồn thiện kế tốn TSCĐHH phải tuân thủ nội dung quy định Luật kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành - Hồn thiện kế tốn TSCĐHH phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất, quán, khả thi hiệu • Về mặt thực tiễn: Hồn thiện kế tốn TSCĐHH phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh nhu cầu quản lý doanh nghiệp: Hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn TSCĐHH nói riêng phải đảm bảo thực phải mang lại chất lượng thông tin cao với chi phí hạch tốn tiết kiệm, hợp lý, giảm nhẹ cơng việc mang tính khoa học cao Đây yêu cầu mang tính để việc hồn thiện kế tốn TSCĐHH có ý nghĩa thực tiễn lẫn lý luận không trọng đến ý nghĩa thực tiễn việc hồn thiện khơng hiệu 3.3 Phương hướng hồn thiện kế tốn TSCĐ HH : - Hồn thiện chuẩn mực kế tốn TSCĐHH hành: mà cụ thể hoàn thiện chuẩn mực kế toán 03 TSCĐHH chuẩn mực kế toán có liên quan hệ thống văn hướng dẫn thực Là chuẩn mực kế toán ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt năm 2001), từ đến VAS 03 chưa bổ sung nội dung thiếu việc xem xét đánh gía lại TSCĐHH, xử lý trường hợp phát sinh đánh giá lại… VAS 03 chưa sửa đổi cho phù hợp với tình hình 31 thân IAS 16 điều chỉnh nhiều lần Các vấn đề liên quan đến mát tài sản có TSCĐHH chưa chuẩn mực quy định kế tốn quốc tế có chuẩn mực số 36 Hệ thống văn hướng dẫn thực chưa hoàn toàn sát thực với chuẩn mực khiến cho tồn chuẩn mực mang nhiều tồn thực tiễn Chẳng hạn VAS 03 yêu cầu tính khấu hao phải loại trừ giá trị thu hồi ước tính lý khỏi nguyên giá để xác định giá trị phải khấu hao thơng tư hướng dẫn lại cho phép gía trị thu hồi ước tính khơng để phân bổ trực tiếp nguyên gía vào chi phí khấu hao… - Hồn thiện kế tốn TSCĐ HH từ góc độ tài chính: khâu từ chứng từ sử dụng, kế toán chi tiết tới kế toán tổng hợp hệ thống báo cáo tài - Hồn thiện kế tốn TSCĐ HH doanh nghiệp từ góc độ quản trị: Ngồi thơng tin kế tài cung cấp doanh nghiệp cần có hệ thống thơng tin kế toán quản trị để làm cho định quản lý TSCĐ HH cách hiệu - Hồn thiện ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn TSCĐ HH doanh nghiệp: Ở mức độ đơn giản, doanh nghiệp sử dụng máy vi tính cho cơng tác kế tốn cơng cụ để tính tốn, lập chứng từ, sổ sách Ở mức độ cao doanh nghiệp dùng phân mềm kế tốn cụ thể để xử lý tồn liệu liên quan từ khâu chứng từ đến ghi sổ báo cáo Đặc biệt cần phát huy cao tiện lợi kế toán máy việc mã hố TSCĐ HH, việc xây dựng quy trình ln chuyển chứng từ, xác định mức độ chi tiết hệ thống sổ chi tiết TSCĐHH, việc lựa chọn hình thức tổ chức sổ cho phù hợp… 3.4 Giải pháp hoàn thiện kế tốn TSCĐHH: Việc hồn thiện kế tốn TSCĐHH doanh nghiệp đề xuất thực theo nhóm giải pháp sau: Về chế độ kế tốn nói chung cần thiết kế, xây dựng nguyên tắc thoả mãn yêu cầu kinh tế thị trường Việt Nam, nên vận dụng có chọn lọc chuẩn mực Quốc tế kế toán Hơn nữa, Nhà nước nên đổi chế vận hành 32 hệ thống sổ kế toán lập, cần áp dụng nghiệp vụ kế toán nước tiên tiến để thực bước vào thời kỳ cơng tác hạch tốn, phù hợp với xu phát triển thị trường Cần có quy định rõ ràng hạch tốn nghiệp vụ nói chung hạch tốn TSCĐ nói riêng để cơng tác tính giá, tính khấu hao khơng có kẽ hở khơng bị thất thoát tài sản Nhà nước Về chế độ nâng cấp TSCĐ HH: Nhà nước nên hạn chế bớt thủ tục mang tính hình thức, máy móc, cho phép doanh nghiệp quyền định việc sửa chữa hay nâng cấp TSCĐ loại nhỏ thiết bị, dây chuyền sản xuất tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp sửa chữa, nâng cấp kịp thời TSCĐHH, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Về trình độ phương tiện quản lý TSCĐ HH: Tổ chức bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn, trình độ khoa học kỹ thuật, khoa học quản lý cho đội ngũ cán nhân viên kế toán, tổ chức trang bị ứng dụng phương tiện kỹ thuật ghi chép, tính tốn thơng tin đại cơng tác kế tốn, tạo khả năng, điều kiện cho đội ngũ cán nhân viên kế toán thực tốt trách nhiệm giao, phát huy tốt vai trò kế tốn quản lý kinh tế, nâng cao hiệu hoạt động đơn vị 33 KẾT LUẬN TSCĐ nói chung TSCĐHH nói riêng yếu tố giữ vai trò quan trọng định đến tồn phát triển doanh nghiệp Đặc biệt điều kiện hội nhập nay, để phát triển vững nâng cao lực cạnh tranh, doanh nghiệp phải không ngừng đổi hệ thống máy móc thiết bị cơng nghệ sản xuất Việc đầu tư, quản lý sử dụng tốt TSCĐHH q trình sản xuất kinh doanh góp phần mang lại hiệu kinh tế tối đa cho doanh nghiệp Tuy nhiên, để định hướng đòi hỏi phải có đầy đủ thông tin Muốn vậy, doanh nghiệp phải tiến hành hồn thiện cơng cụ quản lý có chức thu thập, xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý vĩ mô nhà nước vi mô doanh nghiệp Trong đề tài em xin đề cập đến vấn đề chủ yếu tổ chức kế toán TSCĐ HH doanh nghiệp, bên cạnh đưa số bất cập giải pháp để hồn thiện việc tổ chức kế tốn TSCĐ HH Đề án hình thành dựa sở lý luận học nhà trường tham khảo tài liệu khác thuộc chuyên ngành kế toán TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (1970), định 425-TC/CĐKT ngày 14/12/1970 ban hành hệ thông tài khoản kế tốn thống, Hà Nội 2.Bộ tài 1980, định 222- TC/CĐKT ngày 11/10/1980 ban hành chế độ sổ sách kế tốn theo hình thức nhật ký chứng từ, Hà Nội 3.Bộ tài (1986), định 507 – TC/ ĐTXD ngày 22/71986 ban hành chế độ quản lý, khấu hao TSCĐ định mức khấu hao TSCĐ, Hà Nội 34 Bộ tài (1990), thông tư 33- TC/CN ngày 31/7/1990 quy định chế độ khấu hao TSCĐ, Hà Nội Bộ tài (2002), định 165/2002/QĐ- BTC ngày 31/12/2002 ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn Việt Nam(đợt 2), Hà Nội Bộ tài (2003) thơng tư 105/2003/TT – BTC ngày 4/1/2003 hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt Bộ tài (2003) định 234/2003/QĐ- BTC ngày 30 /12/2003 viêc ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 3) Bộ tài chính(2006) định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, Hà Nội Giáo trình Kế tốn tài – ĐH Kinh Tế Quốc Dân- NXB thống kê 10 Chê độ kế tốn tài doanh nghiệp – NXB Tài Chính 35 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC: Bộ tài TS: Tài sản TK: Tài khoản TSCĐ: Tài sản cố định TSCĐ HH: Tài sản cố định hữu hình SCL: Sửa chữa lớn QĐ: Quyết định VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam 36 MỤC LỤC ... hình • TSCĐ hữu hình th tài Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản • TSCĐ hữu hình mua hình thức trao... giảm TSCĐ HH “Sổ tài sản cố định phận giao ghi tăng “Sổ tài sản cố định phận nhận 2.3.3 Các loại sổ sách sử dụng tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ HH Để hạch toán chi tiết TSCĐ doanh nghiệp sử dụng... giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh