Bàn về thuế giá trị gia tăng một số vấn đề đặt ra giải pháp khắc phục

Đề tài: Bàn thuế GTGT- số vấn đề đặt giải pháp khắc phục Lời nói đầu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu NSNN mà công cụ nhà n ớc để quản lý, điều tiết vĩ mô nỊn kinh tÕ Do vËy, nỊn kinh tÕ cđa nớc chuyển sang giai đoạn với chủ trơng, sách định hớng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải dợc cải cách cho thích hợp Cuộc cải cách thuế nớc ta từ năm 1990 đến đ ợc xem cải cách thuế toàn diện, sâu sắc Qua bớc cải cách (1990 1995), hệ thống thuế n ớc ta đạt đợc số thành tựu quan trọng nh: thống hệ thống thuế áp dụng cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế n ớc; tạo môi trờng pháp lý bình đẳng, tăng thu NSNN, góp phần đẩy lùi lạm phát, ổn định giá cả; thúc đẩy tăng tr ởng kinh tế Tuy nhiên tồn số hạn chế sau: hạn chế tính bao quát có nhiều ngành, nghề, nhiều loại hình kinh doanh xuất hiện; hạn chế khuyến khích đầu t; hạn chế việc đáp ứng yêu cầu hợp tác kinh tế với nớc khu vực giới; hạn chế tính đơn giản rõ ràng, chặt chẽ Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc Quốc hội khoá IX thông qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999 thay cho luËt thuÕ doanh thu Việc thay đánh dấu thành công lớn tiến trình cải cách thuế giai đoạn hai nớc ta bớc trình hội nhập để sánh kịp nớc khu vực giới Đây kiện lớn ®êi sèng kinh tÕ cđa níc ta, cã ¶nh hëng sâu rộng đến hoạt động kinh tế - tài tầm vĩ mô lẫn tầm vi mô kinh tế Việc kế toán thuế GTGT liên quan đến tất thành phần kế toán, từ hạch toán vốn tiền, vật t , hàng hoá, tài sản cố định, công nợ phải thu phải trả, chi phí, doanh thu thu nhập hoạt động khác, đến chứng từ hoá đơn, nội dung phơng pháp lập báo cáo tài chính, tổ chức cung ứng vật t, hàng hoá tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ đặc biệt phục vụ việc lập bảng kê tờ khai thuế GTGT hàng tháng sở sản xuất kinh doanh Hiểu triển khai thật tốt công việc liên quan đến thực thuế GTGT là trách nhiệm lợi ích thân doanh nghiệp cán kế toán Thuế GTGT đầu nghĩa vụ doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc, thuế GTGT đầu vào quyền lợi đợc trừ đợc hoàn lại doanh nghiệp Vì kế toán thuế GTGT thực công quan träng ®Ĩ thùc hiƯn lt th míi Em xin đợc phân tích, đánh giá đa giải pháp, kiến nghị để khắc phục khiếm khuyết hiệu ứng xấu trình thực hiƯn lt th GTGT ®Ĩ mäi ng êi hiĨu râ hởng ứng tích cực luật thuế thông qua ®Ị tµi sau: “Bµn vỊ th GTGT – mét sè vấn đề đặt giải pháp khắc phục. Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giúp đỡ em hoàn thành đề án Do thời gian khả có hạn nên đề án có hạn chế, thiếu sót Vì em mong nhận đợc lời bảo, góp ý Thầy, Cô bạn bè để em hoàn thiện tốt đề án nội dung i khái quát chung thuế GTGt 1.Thuế GTGT gì? Để hiểu đợc cách rõ ràng áp dụng xác luật thuế GTGT trớc hết phải hiểu rõ khái niệm bản, chất thuế GTGT nh phạm vi thực phơng pháp tính mục tiêu thuế GTGT - Thuế giá trị gia tăng (VAT) là: thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng (Điều luật thuế GTGT) - Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ là: phần chênh lệch tăng giá toán hàng hoá, dịch vụ thực giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng Thuế GTGT phải trả mua sản phẩm tiêu dùng, thuế GTGT trả cho ngời cung cấp, nhà cung cấp có vai trò nh ngời thu hộ Chính phủ, thuế GTGT đợc chuyển tới ngời tiêu dùng cuối 1.1 Đối tợng chịu thuế GTGT: - Đối tợng chịu thuế GTGT: hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ đối tợng quy định điều luật thuế VAT) (Điều 2) - Đối tợng nộp thuế là: Tổ chức cá nhân SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) (Điều 3) - Đối tợng không thuộc diện chịu thuế VAT sau: (Điều 4) + Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến sơ chế + Sản phẩm muối + Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt + Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tài sản cho sở dự án đầu t nhập nớc cha sản xuất đợc + Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất + Nhà thuộc sổ lu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê + Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t + Các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh + Dịch vụ y tế + Các hoạt động văn hoá, thể thao không nhằm mục đích kinh doanh + Dạy học, dạy nghề + Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình vốn ngân sách Nhà nớc + In xuất phát hành + Các dịch vơ c«ng céng: vƯ sinh, vên thó + Duy tu sửa chữa công trình phục vụ công cộng nguồn vốn dân hay vốn viện trợ nhân đạo + Vũ khí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh + Hàng nhập trờng hợp quy định + Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng Việt Nam + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tợng tiêu dùng Việt Nam + Chuyển giao công nghệ + Vàng nhập dạng thô, cha qua chế biến + Một số tài nguyên khoáng sản xuất phủ quy định số loại hàng hoá dịch vụ khác nằm 26 đối tợng nộp thuế VAT theo quy định Điều - Bộ luật VAT 1.2 Các văn pháp luật thuế GTGT Việt Nam + Luật thuế GTGT đợc Quốc hội thông qua vào ngày 10/5/1997 + Nghị định 28/1998/NĐ - CP Chính phủ ban hành ngày 11/5/1998 + Thông t số 89/1998/TT - BTC cđa Bé Tµi chÝnh ngµy 27/6/1998 + Thông t số 100/1998/TT - BTC Bộ Tài ngày 15/7/1998 + Nghị định 79/2000/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 29/12/2000 + Thông t số 122/2000/TT BTC Bộ Tài Chính ngày 29/12/2000 + Thông t số 82/2002/TT – BTC cđa Bé Tµi ChÝnh ngµy 18/9/2002 1.3 Căn phơng pháp tính thuế VAT a.Giá tính thuế: Căn tính thuế VAT giá tính thuế đợc qui định Điều Đối với hàng hoá dịch vụ đợc bán sở kinh doanh: Giá tính thuế GTGT giá bán ch a có thuế Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập + thuế nhập Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng: Giá tính thuế GTGT đ ợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê: Giá tính thuế GTGT khoản tiền thuê nhận đợc tiền thuê trả trớc cho thời gian định phải chịu thuế GTGT Đối với hàng bán trả góp: Giá tính thuế GTGT giá bán hàng hoá xuất bán (không bao gồm lãi trả góp) không tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với hoạt động xây lắp: Giá tính thuế GTGT giá xây lắp theo hợp đồng cha có thuế: - Nếu việc toán đợc thực dựa mức độ hoàn thành công việc thuế GTGT đợc tính giá hạng mục công trình hoàn thành - Nếu nhiều đơn vị tham gia thi công xây dựng công trình, nhà thầu chịu trách nhiệm tính toán kê khai thuế GTGT phần nhận thầu mà công trình ký kết Đối với hoa hồng đại lý nhà môi giới: Tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trả vào khoản phí tổn mà sở thu đợc từ việc thực hoạt động Hàng hoá đại lý bán phải chịu thuế GTGT Đối với hoạt động giao thông vận tải: Giá tính thuế GTGT cớc vận tải cha có thuế Đối với hàng hoá dịch vụ đặc biệt nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé sổ số giá bán cã thuÕ GTGT Gi¸ cha cã thuÕ GTGT = * Chú ý: - Đối với đại lý bán hàng theo giá nhà sản xuất doanh thu đại lý tiền hoa hồng đ ợc hởng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT - Hoạt động vận tải quốc tế đờng hàng không, đờng biển, xe lửa chịu thuế GTGT b Thuế suất: Thuế suất đợc qui định điều nh sau: (1) Mức thuế 0% hàng hoá xuất (2) Mức thuế 5% hàng hoá, dịch vụ: n ớc sạch, phân bón, dụng cụ y tế, thuốc phòng chữa bệnh, dịch vụ KHKT (3) Mức thuế 10% hàng hoá, dịch vụ: dầu mỏ, khí đốt, điện thơng phẩm (4) Mức thuế 20% hàng hoá, dịch vụ: vàng bạc, kinh doanh khách sạn, du lịch ăn uống, dịch vụ môi giới, xổ số c Phơng pháp tính thuế VAT Thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc tính theo phơng pháp sau: (1) Ph ơng pháp khấu trừ thuế: dựa việc tính toán yếu tố cấu thành GTGT, tức phần giá trị mà doanh nghiệp tự tạo trình sản xuất, lu thông doanh nghiệp, bao gồm phần lợi nhuận Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán x ThuÕ suÊt Tæng sè thuÕ GTGT ghi hoá Thuế GTGT đầu vào = đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập Đối tợng áp dụng đơn vị tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty cổ phần, HTX đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp (2) Ph ơng pháp trực tiếp: dựa việc tính toán phần chênh lệch giá hàng hoá dịch vụ bán với giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào t ơng GTGT hàng ứng hoá, dịch vụ chịu thuế Thuế GTGT phải nộp = X Thuế suất GTGT hàng hoá, dịch vụ Giá toán hàng hoá, dịch vụ = bán Giá toán HH, DV mua vào tơng ứng Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho đối tợng sau: - Cá nhân SXKD tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý 10 có thuế suất 5% (hoặc đợc khấu trừ khống 5% có bảng kê) Chính vậy, đối tợng áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có số thuế GTGT phải nộp nhiều họ áp dụng thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiÕp Ba lµ: VỊ khÊu trõ th: ViƯc khÊu trõ khống số trờng hợp góp phần tháo gỡ khó khăn cho số doanh nghiệp, nhng lại không khuyến khích việc thực chứng từ, hoá đơn số đối tợng nộp thuế Đây sở để doanh nghiệp lợi dụng để khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào, hạch toán tăng chi phí sản xuất kinh doanh để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây thất thu th cho Nhµ níc Bèn lµ : VỊ viƯc quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ đối tợng nộp thuế: Hiện tại, đại phận đối tợng nộp thuế chấp hành tốt chế độ hoá đơn, chứng từ Tuy nhiên, thực tế số đối t ợng có biểu trốn lậu thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế quan thuế, cụ thể là: - Bán hàng không xuất hoá đơn (rồi khai báo hàng tồn kho) làm giảm số thuế GTGT đầu để trốn thuế hoàn thuế - Ghi giá hoá đơn bán hàng thấp thực tế: thủ đoạn đợc sử dụng trốn thuế doanh thu trớc tiếp tục phát triển - Ghi khống hoá đơn đầu vào 32 Năm là: Việc tính thuế GTGT hàng nhập cha hợp lý không cần thiết: - Hàng nhập đến cửa cha phát sinh giá trị gia tăng - Giá tính thuế GTGT trờng hợp giá mua cộng thuế nhập nên làm phát sinh t ợng thuế đánh lên thuế, nhợc điểm thuế doanh thu trớc - Thuế GTGT hàng nhập nộp đợc xem thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp (hoặc đợc hoàn lại) Chính vậy, việc tính thu thuế GTGT khâu nhập không cần thiết Sáu là: Về công tác hoàn thuế: Tình trạng gian lận hoá đơn chứng từ hoá đơn giả xảy nghiêm trọng Nếu nh năm 1999, phát vụ vi phạm, có vụ lớn với số tiền chiếm đoạt 7,2 tỷ đồn; năm 2000 phát 17 vụ, năm 2001 phát 64 vụ tháng đầu năm 2002 xảy 22 vụ, có nhiều vụ chiếm đoạt từ 10 ®Õn 20 tû ®ång , thËm chÝ cã doanh nghiÖp năm 2000 vi phạm, lại tái phạm với số tiền chiếm đoạt lớn nhiều Những thủ đoạn gian lËn thĨ hiƯn sù Êu trÜ, kÐm hiĨu biÕt thuế GTGT tài kế toán tinh vi với trình độ hạch toán kế toán cao hơn: 33 - Mua hoá đơn GTGT giả hoá đơn thật để ghi chép giả nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế đòi đợc hoàn thuế - Ghi chép không trung thực liên hoá đơn: liên giao cho khách hàng ghi thực tế mua bán, liên lu để tính thuế ghi thấp doanh số mức thuế đầu - áp sai thuế suất hàng hoá, dịch vụ, nhầm hàng hoá không chịu thuế với hàng có chịu thuế, vận dụng thuế st 0% - Ph©n bỉ th GTGT cđa vËt t , tài sản cố định không với đơn vị sản phẩm, hạng mục công trình: nhiều trờng hợp đa hết thuế GTGT vào giá thành sau mua sắm, xây lắp xong TSCĐ để đợc khấu trừ sè th lín thêi kú ®ã - Gian lận lập bảng kê mua hàng: chủ yếu mua nông sản, thuỷ sản, lâm sản nông dân để xuất - Móc nối doanh nghiệp xuất với đơn vị chế biến đầu nậu mua gom hàng xuất để làm hoá đơn giúp đợc khấu trừ thuế GTGT thực tế mua bán với Liên hệ với nớc giới Hiện giới có 100 nớc lãnh thổ áp dụng thuế GTGT Giá bán hàng hoá nào, dù máy bay giá hàng triệu USD hay kim giá vài cent, dù tập đoàn có số vốn lên hàng tỷ USD hay 34 ngời buôn bán nhỏ, phải ghi rõ tỷ suất thuế GTGT tính theo phần trăm(%Tg) số tuyệt đối tiền thuế GTGT(Tg) mà ng ời bán phải nộp cho Nhà nớc: G=Gn+Tg Dù hàng hoá mua bán lại kiểu gì, dù bán cho ngời tiêu dùng trùc tiÕp hay vßng vo qua nhiỊu thang nhiỊu nÊc, kết cuối Nhà n ớc thu đợc khoản thuế cố định %Tg/(1+%Tg) nhân với giá bán lẻ cho ngời tiêu dùng trực tiếp Có thể nói chất thuế Tg thuế tiêu dùng đánh vào ng ời tiêu dùng, đánh vào nhân dân không trừ Do đó, nhiều nớc việc áp dụng loại thuế phải thoả mãn nguyên tắc sau: - Tg phải đợc Quốc Hội thông qua Thuế ví dụ ỏ Đan Mạch cao tới 25%, Đức, tối đa 16% chiếm tới 1/3 thu ngân sách - Tg đợc cụ thể hoá cho mặt hàng, tuỳ theo vai trò mặt hàng dối với đời sống Chẳng hạn Đức, nhà ở, thuốc chữa bệnh, huỷ rác thực phẩm thuế Tg = 0, hàng thực phẩm có thuế Tg = 8%, mặt hàng lại thuế Tg = 16% Trên lý thuyết, đánh thuế ngời dân sống nớc khác, nên dịch vụ hàng hoá tiêu dùng trực tiếp n ớc nh hàng XK, vé máy bay đờng quốc tế không bị đánh thuế Tg, làm tăng khả nămg cạnh tranh hàng XK thị trờng nớc - Tg điều chỉnh tăng tr ờng hợp mức sống nhân dân tăng Tg không đợc phép miễn giảm cho DN nào, DN lấy thu 35 nhập để đóng thuế Tg DN phải nộp Tg bán xong hàng, DN có tiền thuế Tg so ngời tiêu dùng nộp Nếu giá bán thấp giá mua vào, Nhà n ớc phải trả lại cho DN Tg phần chênh lệch giá - nớc kinh tế phát triển cao buộc phải thuê văn phòng t nhân chuyên t vấn thuế làm nhiệm vụ kế toán, hạch toán khai thuế, nộp kết cho quan thuế vụ tài Nhà nớc, đồng thời thay DN chịu trách nhiệm trớc pháp luật tính đắn kết Tuy nhiên, DN phải chịu trách nhiƯm tríc ph¸p lt vỊ c¸c sè liƯu chøng tõ mà minh chuyển giao cho văn phòng t vấn thuế - Quản lý việc thất thu thuế cách: sử dụng mã vạch in sản phẩm khiến cho ngời bán chỉnh sửa giá bán; kiểm tra đầu vào có khớp với đầu DN liên quan mặt mua bán với DN hay không ? kiĨm tra Tg ®i liỊn víi kiĨm tra thu nhập Dn thu nhập cá nhân IV Những kiến nghị giải pháp cụ thể Để phát huy tính u việt hạn chế khiếm khuyết thuế VAT cần phải đánh giá khách quan thực trạng thuế VAT để từ tìm giải pháp tối u nhất, giải vấn đề phát sinh ngăn cản trình đa luật thuế vào đời sống 36 Thống phơng pháp tính thuế (trực tiếp khấu trừ) thành phơng pháp chung áp dụng cho tất đối tợng Qua thực tế áp dụng cho thấy,vói phơng pháp tính thuế GTGT với mức doanh số nh nhng kết nộp thuế lại khác §iỊu nµy cho thÊy lt th vÉn ch a ỉn phơng pháp tính thuế, dẫn đến không công nghĩa vụ nộp thuế Xuất phát từ kinh nghiêm nớc nguyên tắc hữu hiệu sách thuế, mặt khác để thuế GTGT vận hành mang tính liên tục không gián đoạn (đầu vào đợc khấu trừ), thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế Hiện tại, phơng pháp trực tiếp đợc qui định tồn giai đoạn độ (nên có thời hạn cụ thể) để chuẩn bị đầy đủ điều kiện áp dụng phơng pháp khấu trừ Đồng thời, đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp nên thu hẹp theo hớng chuyển sang áp dụng theo phơng pháp khấu trừ đủ điều kiện Chuyển loại thuế suất thành lại loại thuế suất Trớc mắt, cần tiếp tục nghiên cứu để xếp, điều chỉnh lại loại hàng hoá, dịch vụ vào mức thuế suất khác cho hợp lý, đảm bảo công cho đối tợng nộp thuế để đơn giản công tác quản lý tính thuế, thuế suất thuế GTGT nên áp dụng mức thuế suất 0%, 5% 10% Đối với tr ờng hợp phải nộp thuế GTGT theo thuế suất 20% chuyển 37 sang thuế TTĐB Sau tiến tới chØ ¸p dơng thèng nhÊt mét th st cho tÊt loại hàng hoá lĩnh vực hoạt động (trừ thuế suất 0% cho hàng hoá xuất khẩu) Việc áp dụng thống thuế suất góp phần tạo công đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khác Quản lý tốt việc sử dụng hoá đơn thuế doanh nghiệp - Phát ngăn chặn kịp thời tình trạng mua bán, lập sử dụng hoá đơn bất hợp pháp cách áp dụng phơng tiện kĩ thuật để kiểm tra chứng từ Chẳng hạn, quản lý m· sè th cđa doanh nghiƯp qua m¹ng vi tÝnh, quản lý đợc số hoá đơn doanh nghiệp lu hành thị trờng, phát nhanh chóng lợng hoá đơn bị bán khống Bộ Tài kết hợp với quan chức xây dựng chế quản lý kiểm tra hoá đơn phát hành, kịp thời thu hồi hoá đơn doanh nghiệp phá sản, xử lý thật nặng doanh nghiệp gian lận báo hoá đơn biện pháp kể kinh tế lẫn hình - Ngành Thuế nên tiếp tục tuyên truyền sâu rộng cho nhân dân thuế GTGT, xây dựng nề nếp thói quen sử dụng hoá đơn việc mua bán hàng dân, giáo dục ý thức tố giác hành vi trốn thuế đối tợng nộp thuế 38 Quản lý tốt công tác thu thuế, hoàn thuế, quản lý hành thuế - Cần thực quy trình nghiƯp vơ vỊ qu¶n lý thu th GTGT tõ viƯc hớng dẫn doanh nghiệp kê khai, nộp thuế đến việc công khai thủ tục xét hoàn thuế giảm thuế GTGT, tạo môi trờng pháp lý lành mạnh, tăng cờng đối thoại với doanh nghiệp nhằm nắm bắt kịp thời vớng mắc phát sinh để có hớng xử lý giải - Chú trọng đến vấn đề đào tạo, tuyển dụng, sử dụng cán có biện pháp xử lý thích đáng cán thuế móc ngoặc với sở kinh doanh để kiếm lợi bất chính, gây thất thu thuế cho NSNN, làm ảnh hởng đến uy tín Nhà nớc việc điều hành sách thuế kìm hãm phát triển kinh tế - Rà soát lại văn hớng dẫn thi hành luật để có hớng dẫn, giải thích điểm cha rõ từ đối tợng chịu thuế, đối tợng không chịu thuế; áp dụng thuế suất, vấn đề khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, sử dụng hoá đơn chứng từ - Phải có phối hợp đồng quan hành thu: ngành thuế quy định thuế GTGT đầu vào (đối với hàng nhập khẩu) đợc khấu trừ có hoá đơn quan hải quan Hải quan thuế hai quan hành thu nên phối hợp đồng để tránh thời gian, chi phí lại doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nhanh chóng đợc hoàn thuế 39 - Nguyên liệu, máy móc thiết bị nhập cho sản xuất cha thể tạo GTGT Vì vậy, cần xem xét thu thuế GTGT khâu nhập nguyên vật liệu cho thích hợp, nên tập trung thu phần lớn đầu nhằm giảm nhẹ sức ép tài cho doanh nghiệp, giảm căng thẳng vốn cho sản xuất kinh doanh đơn giản hoá thủ tục * Kết luận Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành Mặc dù có nhiều khó khăn trở ngại đa luật thuế GTGT vào đời sống nh vấn đề có thĨ n¶y sinh thùc thu th GTGT nhng víi nhiệt tình hởng ứng doanh nghiệp nh©n d©n, em tin tëng r»ng luËt thuÕ GTGT sÏ đợc áp dụng thành công: thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào NSNN, thực thể 40 nhạy bén, sáng tạo t kinh tế Đảng Nhà nớc ta Tuy cã nhiỊu h¹n chÕ vỊ thêi gian còng nh vỊ kiến thức nhng đề án sâu tìm hiểu áp dụng thuế VAT loại hình doanh nghiệp nh tồn cần tiếp tục phải giải Tuy nhiên với thời gian nghiên cứu có hạn phạm vi đề án môn học viết không tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hớng dẫn mở định hớng phạm vi nghiên cứu tận tình hớng dẫn em thời gian học tập viết đề án, em mong nhận đợc ý kiến thầy để chất lợng viết đợc tốt 41 tài liệu tham khảo HƯ thèng ho¸ c¸c văn pháp luật thuế GTGT đợc sửa đổi bổ sung Những tác động kinh tế xã hội thuế GTGT hơng hoàn thiện th GTGT ë níc ta PTS Ngun Ngäc Dòng PTKT sè 103 Mét sè ý kiÕn vỊ hoµn thiƯn phơng pháp tính thuế GTGT TS Lu Linh Hơng TC KT & PT Thuế VAT thành công tồn qua năm thực Bùi Văn Trịnh & Trơng Đông Lộc NCKT số 274 T3/2001 Một số giải pháp thực nhằm hoàn thiện thuế GTGT cđa ViƯt Nam Th.s Høa Minh Tn PTKT 94/2000 Các tài liệu tạp chí thuế VAT Năm 1999 2000 42 Mục lục Lời nói đầu .1 Néi dung .3 I Kh¸i qu¸t chung vỊ th GTGT ThuÕ GTGT lµ g×? 1.1 Đối tợng chịu thuế GTGT 1.2 Các văn pháp luật thuế GTGT Việt Nam .5 1.3 Căn phơng pháp tính thuế thuế, toán GTGT Đăng kí kê khai nộp thuế .8 43 2.1 Đăng kí nộp thuế 2.2 Kª khai thuÕ .8 2.3 Nộp thuế toán thuế .8 Vì lại sử dông thuÕ GTGT thay cho thuÕ doanh thu II Quá trình hạch toán kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 11 Tài khoản sử dụng 11 Phơng pháp hạch toán .12 A Phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ 12 B Phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 17 Quá trình hạch toán .18 Sỉ s¸ch, b¸o c¸o kÕ to¸n 19 44 4.1 ChÕ ®é sỉ s¸ch kÕ to¸n ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp .19 4.2 Báo cáo tài 20 III Những tác động tích cực tiêu cực thuế GTGT kinh tÕ thÞ tr- êng 20 Tác động tích cực 20 Tác động tiêu cực, tồn cần khắc phục 23 Liên hệ với nớc giới 26 IV Những kiến nghị giải pháp cụ thể 28 Thống phơng pháp tính thuế (trực tiếp khấu trừ) thành phơng pháp chung áp dụng cho tất đôi tợng.28 Chuyển loại thuế suất lại 1- loại thuế suất 28 Quản lý tốt việc sử dụng hoá đơn thuế doanh nghiệp 28 Quản lý tốt công tác thu thuế, hoàn thuế, quản lý hành vÒ thuÕ 29 45 KÕt luËn 31 Tµi liƯu tham kh¶o 32 46 ... tiêu thuế GTGT - Thuế giá trị gia tăng (VAT) là: thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng (Điều luật thuế GTGT) - Giá trị gia tăng. .. khấu trừ thuế phải nộp GTGT dã mua bị trả lại, vào NSNN - - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại - Số thuế Số đầu vào HH đợc giảm giá D: - đợc thuế Số đầu phải nộp GTGT - Thuế GTGT thuế nộp thuế GTGT... tÝch cực luật thuế thông qua đề tài sau: Bàn thuế GTGT số vấn đề đặt giải pháp khắc phục. Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giúp đỡ em hoàn thành đề án Do thời gian khả có hạn nên đề án có hạn