Pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở việt nam và một số vấn đề đặt ra

LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ quan trọng để điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mô, thể việc góp phần thực chức kiểm kê, kiểm sốt, quản lý hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông tất thành phần kinh tế theo hướng phát triển kế hoạch Nhà nước, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân Nhận thức tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nước thực cải cách thuế Điểm bật cải cách thay Luật Thuế doanh thu Luật thuế giá trị gia tăng (sau gọi tắt thuế GTGT) năm 1997, có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 Có thể nói thuế GTGT sắc thuế quan trọng hệ thống pháp luật thuế hành giới nói chung Việt Nam nói riêng Thực tiễn áp dụng thuế GTGT Việt Nam 20 năm qua thể tác động to lớn nhiều mặt đến đời sống kinh tế, xã hội đắn Nhà nước việc áp dụng sắc thuế Điều thể việc thu hút hoạt động đầu tư từ nước ngoài, mở rộng sản xuất kinh doanh, tăng cường xuất khẩu… Bên cạnh đó, thực trạng áp dụng thuế GTGT gặp khó khăn, hạn chế định, chủ yếu nảy sinh từ hành vi gian lận thuế, mua bán trái phép hóa đơn thuế GTGT, Chính vậy, nhóm định tìm hiểu đề tài “Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam số vấn đề đặt ra” Bài tiểu luận đưa kiến thức tổng quan thuế GTGT, hiểu rõ cách thức áp dụng thuế GTGT Việt Nam, số ưu nhược điểm quy định pháp luật thuế GTGT số nước giới, từ trọng lý giải chất sắc thuế góc độ pháp lý Chương I : Cơ sở thực tiễn pháp lý Thuế Giá trị gia tăng Cơ sở thực tiễn - Lịch sử hình thành phát triển Thuế GTGT: Nếu thuế xuất từ lâu đời thuế GTGT coi loại thuế đại, áp dụng thức lần Pháp 1954, nhà kinh tế nghiên cứu từ năm 1920 quốc gia khác Thuế GTGT tiếng Anh Value Added Tax (VAT), tiếng Pháp Taxe sur la Value Ajoutée (TVA), thuế GTGT gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trước, tức tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ khâu bán hàng, không đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước Cho đến nay, loại thuế áp dụng 120 quốc gia, vùng lãnh thổ, chủ yếu nước Châu Phi, Châu Mỹ la tinh, quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu (EU) số nước Châu Á có Việt Nam Hệ thống thuế doanh thu Việt Nam hệ thống thuế đa khâu, tức đánh thuế khâu trình từ sản xuất, đến phân phối, trao đổi tiêu dùng Thuế doanh thu áp dụng sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tập thể cá thể Điều lệ thuế công thương nghiệp ban hành theo Nghị số 200/NQ-TVQH ngày 18/01/1966 quy định loại thuế Năm 1990, Quốc hội ban hành Luật thuế doanh thu, áp dụng chung cho chủ thể có hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế doanh thu áp dụng tất tổ chức cá nhân kinh doanh, có doanh thu phát sinh lãnh thổ Việt Nam Thuế doanh thu có đặc trưng có nhiều mức thuế suất, phân biệt theo ngành hàng mặt hàng Thuế thu hàng tháng tính tổng doanh thu bán hàng, khơng có khấu trừ thuế nộp khâu trước Thuế suất quy định thấp Thuế doanh thu có ưu điểm tính tốn đơn giản, thu dứt điểm lần bán hàng mà theo dõi thối trả số thuế nộp khâu trước Vì vậy, nguồn thu cấp ngân sách địa phương tương đối ổn định Theo nhà nghiên cứu, loại thuế coi lý tưởng thỏa mãn bốn tiêu chuẩn: Một là, đơn giản mặt kỹ thuật, tức không tạo hội trốn thuế; Hai hiệu mặt tài chính, tức có suất cao; Ba là, công mặt xã hội, tức đưa lại kết phân phối lại cải xã hội Bốn là, có tác dụng khuyến khích mặt kinh tế, tức có tác động thúc đẩy kinh tế phát triển Xét theo bốn tiêu chuẩn này, Luật thuế GTGT thể tính hẳn so với thuế doanh thu Thứ nhất, kỹ thuật Luật thuế GTGT đơn giản thuế DT Nếu thuế doanh thu bao gồm 11 mức thay đổi từ 0% đến 40% thuế GTGT bao gồm mức (khơng kể thuế suất 0% hàng hóa xuất khẩu) thay đổi từ 5% đến 10% Điều giúp giảm đáng kể tượng trốn thuế Thứ hai, Luật thuế GTGT hiệu tài thể sở tính thuế rộng Về ngun tắc, Luật thuế GTGT đánh tất hàng hóa, dịch vụ (HHDV) tiêu dùng cuối (trừ trường hợp miễn thuế) Thứ ba, mặt xã hội Luật thuế GTGT công nhờ vào chế đánh thuế với mức thuế suất thấp đánh vào mặt hàng tiêu dùng thông thường mức cao đánh vào mặt hàng xa xỉ, nhờ góp phần vào phân phối lại thu nhập Thứ tư, Luật thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mặt kinh tế nhờ vào chế khấu trừ thuế đầu vào miễn thuế hàng xuất Đặc biệt ưu quan trọng bật Luật thuế GTGT, Luật thuế GTGT giải vấn đề đánh thuế trùng lặp thuế DT, đánh lần giá trị hàng hóa dịch vụ tiêu dùng cuối không phụ thuộc vào độ dài chu kỳ sản xuất tiêu thụ hàng hóa dịch vụ Mặc dù Thuế GTGT đời muộn khắc phục số nhược điểm thuế doanh thu trước (khơng thu thuế trùng lặp vào khâu q trình sản xuất kinh doanh), góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung Luật Thuế GTGT kể từ áp dụng thức có hiệu lực lần Việt Nam năm 1999, hệ thống sách thuế bước phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo thuận lợi cho trình hội nhập kinh tế nước ta với khu vực giới Cơ sở pháp lý: Thuế GTGT sắc thuế đại, đời với vai trò cải thiện nhược điểm loại thuế tiền nhiệm – thuế doanh thu Trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đa dạng lĩnh vực, ngành nghề, loại thuế GTGT có ngày nhiều biến động hơn, dẫn đến việc, quan lập pháp quan có thẩm quyền phải ban hành quy định mới, sửa đổi bổ sung quy định lỗi thời để kịp thời điều chỉnh quan hệ phức tạp phát sinh mối quan hệ chủ thể thuế GTGT Do đó, khẳng định nguồn pháp luật thuế tương đối đa dạng Hệ thống sở pháp lý Thuế giá trị gia tăng Việt Nam có văn sau cịn hiệu lực: Tên văn Ngày có hiệu lực Luật Thuế giá trị gia tăng 01/01/201 Luật sửa đổi Luật thuế 2014 01/01/201 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Luật thuế tiêu thụ 01/07/201 đặc biệt Luật quản lý thuế Nghị định 92/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều có hiệu lực từ 13/08/201 ngày 01/07/2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều 01/01/201 Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định quy định thuế 15/11/201 Văn hợp 13/VBHN-BTC năm 2015 hợp Nghị định hướng dẫn Luật 01/01/201 Thuế GTGT Nghị định 100/2016/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều 01/01/201 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB Luật quản lý thuế Thông tư 128/2011/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh 01/01/201 nghiệp sở y tế công lập Thông tư 141/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 92/2013/NĐ-CP quy 01/07/201 định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị 01/01/201 định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Thông tư 72/2014/TT-BTC Bộ Tài quy định hồn thuế giá trị gia tăng 01/07/201 hàng hóa người nước ngoài, người Việt Nam nước mang theo xuất cảnh Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 15/01/201 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa 15/01/201 đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị 15/01/201 định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu 30/07/201 nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 NĐ 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều NĐ thuế Thông tư 193/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung TT 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi 10/01/201 hành Luật thuế GTGT NĐ 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Văn hợp 16/VBHN-BTC năm 2015 hợp Thông tư hướng dẫn thi hành 17/06/201 Luật Thuế GTGT NĐ 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Hệ thống văn liên quan Thông tư 99/2016/TT-BTC hướng dẫn quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng Thông tư 21/2016/TT-BTC hướng dẫn khai thuế giá trị gia tăng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Nghị định 111/2015/NĐ-CP phát triển công nghiệp hỗ trợ Chương II: Những vấn đề lí luận chung Thuế Giá trị gia tăng Khái niệm Thuế Thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm Thuế Cho đến chưa có thống tuyệt đối khái niệm thuế Nhiều quan điểm đưa nhìn nhận từ khía cạnh khác thuế nên chưa phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù Theo nhà kinh điển thuế quan niệm đơn giản C Mác rõ: “Để trì quyền lực cơng cộng đó, cần phải có đóng góp người cơng dân Nhà nước thuế má”… Sau khái niệm thuế ngày bổ sung hoàn thiện Trong từ điển kinh tế hai tác giả người Anh Chrisopher Pass Bryan Lowes cho rằng: “Thuế biện pháp Chính phủ đánh thu nhập cải vốn nhận cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), việc chi tiêu hàng hóa dịch vụ (thuế gián thu) tài sản” Một định nghĩa khác thuế tương đối hoàn chỉnh nêu lên “Kinh tế học” hai nhà kinh tế Mỹ Makkollhell Bruy sau: “Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hóa, dịch vụ) cơng ty hộ gia đình cho Chính phủ, mà trao đổi họ khơng nhận cách trực tiếp hàng hóa dịch vụ cả, khoản nộp khơng phải tiền phạt mà tòa án tuyên phạt hành vi vi phạm pháp luật” Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze, “Tài cơng” đưa định nghĩa tương đối cổ điển nhất: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên góc độ người nộp thuế, thuế coi khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên góc độ kinh tế học, thuế xem xét biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế-xã hội Nhà nước Mác -Ăng ghen TT T2 -NXB Sự thật -Hà nội -2014 tr.522 Makkollhell and Bruy “Economics”, -M 1993 tr.14 Gaston Jeze “Finances Publiques”, 1934 Ở nước ta đến chưa có định nghĩa thống thuế Theo từ điển tiếng Việt - Trung tâm từ điển học (1998), thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản,thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức qui định Mặc dù chưa tới định nghĩa thống thuế, song khái quát chung để tìm hạt nhân hợp lý quan điểm, rút số đặc trưng chung thuế sau đây: Thứ nhất, nội dung kinh tế thuế đặc trưng mối quan hệ tiền tệ phát sinh Nhà nước với pháp nhân thể nhân xã hội Thứ hai, mối quan hệ dạng tiền tệ nảy sinh cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt -việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nước Thứ ba, xét theo khía cạnh luật pháp, thuế khoản nộp cho Nhà nước pháp luật qui định theo mức thu thời hạn định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Thứ tư, thuế khoản thu khơng có tính hồn trả trực tiếp Đặc trưng liên quan mật thiết đến mục đích cơng cộng thuế Chẳng hạn khoản thu thuế sử dụng vào mục đích cơng cộng an sinh xã hội, người nộp thuế phạm vi quốc gia sử dụng cơng trình, hưởng lợi từ dự án thực khoản thu từ thuế Từ nội dung trên, đưa khái niệm tổng quát thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng khơng có tính hồn trả trực tiếp 1.2 Khái niệm Thuế Giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng (viết tắt VAT từ tiếng Anh Value Added Tax) dạng thuế tiêu thụ Tại số quốc gia, Australia, Canada, New Zealand, Singapore thuế gọi "goods and services tax" (viết tắt GST) nghĩa “Thuế hàng hóa dịch vụ”; cịn Nhật Bản biết đến tên gọi "thuế tiêu thụ" “Thuế tiêu thụ (sales tax) hình thức thuế gián thu, tính vào giá bán hàng hóa người mua hàng phải chịu Thuế tiêu thụ bao gồm thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt” Tromg thuế tiêu thụ đặc biệt quy định đối tượng chịu thuế định, đánh loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể như: thuốc lá, rượu, bia, du thuyền ; dịch vụ casino, dịch vụ xổ số… , Thuế Giá trị gia tăng lại quy định đối tượng Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh tế học, Đại học Kinh tế Quốc dân Quy định chi tiết Điều 2, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 chiu thuế cách khái quát “là loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam” cụ thể đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng văn pháp luật hướng dẫn thi hành Trải qua trình áp dụng Luật thuế GTGT từ năm 1999 đến nay, người ta đưa nhiều quan niệm Thuế GTGT Theo cách hiểu chung nhất, Thuế GTGT thuế đánh phần giá trị gia tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Luật Thuế Giá trị gia tăng Việt Nam 2008 đưa định nghĩa sau Thuế GTGT “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.” (Điều Thuế giá trị gia tăng – Luật Thuế giá trị gia tăng 2008) Như vậy, để hiểu định nghĩa Thuế GTGT, ta phải hiểu thành tố quan trọng rút từ khái niệm đó: “giá trị hàng hóa, dịch vụ”, “phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Và đặt câu hỏi: “Thế giá trị tăng thêm hàng hóa, phát sinh từ q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng?” Trước hết, giá trị hàng hóa dịch vụ lao động kết tinh hàng hóa, dịch vụ từ khâu sản xuất, thương mại đến thời điểm tiêu dùng Vậy giá trị hàng hóa tạo khâu nào? Xét ví dụ đây: 10 đồng đồng Sản xuất 12 đồng Thương mại 20 đồng Tiêu dùng 30 đồng Giá trị hàng hóa tính theo công thức: GT = C + V + m = 12 + + 10 = 30 Trong đó: C – tư liệu sản xuất; V – sức lao động; m – giá trị thặng dư người lao động tạo Như vậy, giá trị hàng hóa cịn người tiêu dùng cuối chấp nhận (30 đồng) Giá trị tăng thêm hàng hóa trường hợp tính qua khâu, khâu sản xuất giá trị hàng hóa tăng thêm 12 đồng (từ giá trị nhờ có ngun vật liệu quy trình sản xuất tăng lên 12 đồng), giá trị tăng thêm hàng hóa khâu thương mại đồng (từ 12 đồng lên 20 đồng) khâu tiêu dùng 10 đồng (từ 20 đồng lên 30 đồng) Như vậy, góc độ kinh tế trị, tồn phát triển xã hội tách rời với trình tái sản xuất - thực chất lặp đi, lặp lại sản xuất Quá trình tái sản xuất xã hội gồm khâu quan hệ biện chứng, tác động qua lại, ảnh hưởng lẫn nhau: Sản xuất, phân phối, trao đổi tiêu dùng Để khâu vận hành liên tục, đạt mục tiêu, yêu cầu phát triển kinh tế xã hội giai đoạn, thời kỳ lịch sử, nhà nước cần phải thực vai trò điều tiết sở sử dụng cơng cụ, có thuế Điều đáng ý qua khâu trình tái sản xuất, giá trị hàng hóa, dịch vụ tăng thêm Thuế giá trị gi tăng loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm không quan tâm người sử dụng hàng hóa, dịch vụ Dù người có thu nhập thấp hay thu nhập cao, tiêu dùng mặt hàng, sử dụng loại dịch vụ phải chịu khoản Thuế GTGT ấn định Đặc điểm Thuế giá trị gia tăng Từ việc phân tích khái niệm Thuế nói chung Thuế GTGT nói riêng, phần nêu đặc điểm Thuế GTGT Trong phần này, tiểu luận hệ thống đặc điểm chung rút từ quan niệm Thuế Thuế GTGT nêu phần Một là, Luật thuế GTGT đánh vào giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Cho nên, thực chất, thuế giá trị gia tăng loại thuế thu theo phân đoạn q trình sản xuất, lưu thơng hàng hoá từ khâu đến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Vì Luật thuế GTGT tạo công nộp thuế cho doanh nghiệp, tránh tình trạng “thuế chồng thuế” Hai là, Người tiêu dùng cuối phải chịu thuế Luật Thuế GTGT quy định rõ, có người bán hàng lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng Người bán hàng khâu hàng hố đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Như nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối đâu tiêu dùng trung gian có hành vi mua hàng phải tính thuế Nếu tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua giai đoạn sau Ba là, Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao, không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người Đối với quy định khấu trừ thuế GTGT, phù hợp thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào coi nguyên tắc tảng Cơ sở kinh doanh khấu trừ toàn Thuế GTGT đầu vào HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đầu ra, nói cách khác, thuế GTGT đầu vào HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu Thuế GTGT đầu ra, không khấu trừ Trong trường hợp khó để tách riêng HHDV chịu/không chịu thuế GTGT đầu (khi HHDV dùng chung để sản xuất kinh doanh HHDV chịu/khơng chịu Thuế GTGT đầu ra) để tính số thuế khấu trừ, phương pháp áp dụng phổ biến sử dụng tỷ lệ mặt doanh số để phân bổ, mặt thủ tục quản lý kê khai hàng tháng, ta có tỷ lệ phân bổ GTGT đầu vào tương ứng tính sau: Tỷ lệ phân bổ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Doanh thu bán HHDV chịu Thuế GTGT = x Tổng doanh thu Tiền Thuế GTGT dùng chung Phương pháp áp dụng tạm thời phân bổ theo doanh thu hàng tháng/quý để tổng kết thực kê khai theo doanh thu năm Ngồi ra, cịn có quy định trường hợp khấu trừ Thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư thực đầu tư theo nhiều giai đoạn; Đối với sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua khâu để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT… khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào 18 Về điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, là: + Thứ nhất: Có hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ, hợp pháp; Đối với hàng hóa nhập cần phải có chứng từ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước (Trừ nhập hàng hóa, biếu tặng); 18 Các trường hợp khấu trừ thuế GTGT khác quy định Điều 14 Thông tư 219/2103/TT-BTC (đã cập nhật theo Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC, Điều Thông tư 151/2014/TT-BTC; Điều Thông tư 119/2014/TT-BTC) + Thứ hai: Đối với giá trị hàng hóa (mua theo lần ngày mua nhiều lần nhà cung cấp) > 20.000.000 đồng phải tốn khơng dùng tiền mặt Như vậy, thấy điểm khác biệt hai trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng, khác biệt dẫn đến việc thủ tục kê khai, hồ sơ, quy trình thực khác nhau, sau: Hoàn thuế giá trị gia tăng Điểm chung Khác biệt Khấu trừ thuế giá trị gia tăng Đều nhận lại số thuế GTGT đầu vào nộp Cơ sở kinh doanh nhận tiền thuế GTGT hoàn từ quan thuế Cơ sở kinh doanh nhận lại tiền thuế GTGT hồn thơng qua việc bù trừ vào số thuế GTGT đầu phải nộp 3.3 Căn - Phương pháp tính thuế: 3.3.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng: Căn tính thuế GTGT xác định dựa giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT, lý thuyết có hai cách xác định: Thứ nhất, giá tính thuế giá bao gồm thuế GTGT, có nghĩa thuế tính giá bán bao gồm thuế; Thứ hai, giá tính thuế giá chưa bao gồm thuế GTGT Cách tính làm cho bên mua bên bán thấy rõ ràng giá chưa có thuế thuế GTGT Giá tính thuế GTGT xác định tùy thuộc vào loại hàng hóa dịch vụ Cụ thể là: Đối với hàng hố, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT; Đối với hàng hoá nhập giá cửa cộng với thuế nhập khẩu; Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuế thu kỳ; Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kỳ; Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng; Đối với hàng hố, dịch vụ khác giá phủ quy định Thuế suất đại lượng xác định mức độ, phạm vi, nghĩa vụ nộp thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Hay nói cách khác, thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Thuế suất biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước, tức thể quan điểm động viên Nhà nước với hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế suất thuế GTGT loại thuế suất theo giá trị tức thuế suất quy định tỷ lệ % huy động đơn vị giá trị đối tượng nộp thuế Mức thuế suất thuế GTGT theo Luật thuế GTGT hành ba mức: 0%, 5% 10% Đối tượng chịu thuế Thuế suất 0% Căn cứ: Điều VB số 01/2016: VBHN-VPQH Điều Thông tư 219/2013/TTBTC (sửa đổi, bổ sung Thông tư 26/2015/TTBTC) HHDV xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp sau đây: +Chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; +Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; +Dịch vụ cấp tín dụng; +Chuyển nhượng vốn; +Dịch vụ tài phái sinh; +Dịch vụ bưu chính, viễn thơng; + Sản phẩm xuất tài ngun, khống sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác Ý nghĩa +Khuyến khích hoạt động xuất hoàn thuế: Các sở kinh doanh thực hành vi xuất hàng hóa dịch vụ hưởng mức thuế suất 0% Theo cơng thức tính thuế GTGT đầu : Thuế GTGT đầu = giá xuất x 0% = đồng + Kiểm sốt hoạt động xuất nói chung số lượng, chất lượng hàng hóa, dịch vụ xuất nói riêng + Hạ giá thành hàng hóa, dịch vụ, giúp hàng hóa Việt Nam dễ cạnh tranh thị trường nước ngoài; +Đồng thời thực tinh thần gỡ bỏ hàng rào thuế quan theo Hiệp định thươn mại quốc tế Thuế suất 5% Căn cứ: Điều VB số 01/2016: VBHN-VPQH Điều 10 Thông tư 219/2013/TTBTC (sửa đổi bổ sung Điều Thông tư 26/2015/TTBTC Thuế suất 10% +Các mặt hàng thiết yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng hàng ngày Các loại hàng hóa như: nước người dân; phục vụ sản xuất sinh hoạt, +Đảm bảo an sinh xã hội đường, thực phẩm tươi sống không qua chế biến, lương thực, lâm sản, sản phẩm thủ công tận dụng từ nguyên liệu nông nghiệp; ấn phẩm giáo dục; thiết bị, dụng cụ y tế, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc; đồ chơi trẻ em; hoạt động văn hóa nghệ thuật Áp dụng với HHDV chịu thuế GTGT TH không áp dụng áp mức 0% 5% Trong nhóm thuế suất ưu đãi giao động từ 5%- 7% Hầu hết HHDV chịu thuế suất 10% mặt hàng bổ sung, không thiết yếu sống, ví dụ: nước giải khát, dịch vụ ăn uống, sản phẩm may mặc, thêu ren, giày, sữa, bánh kẹo, sản phẩm gốm sứ, thuỷ tinh, dịch vụ tư vấn pháp luật Ngoài ba mức thuế suất trên, đặc biệt HHDV bị áp dụng mức thuế suất trên10%, đối tượng chịu Thuế tiêu thụ đặc biệt (một dạng Thuế tiêu thụ nói chung nhắc đến phần khái niệm) Chẳng hạn mức thuế suất 20% áp dụng số sản phẩm kinh doanh thu lãi cao cần phải điều tiết, gồm: vàng, bạc, đá quý Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao 75% thuốc lá, xì gà sản phẩm từ thuốc Các loại hình dịch vụ vuc trường, casino chịu mức thuế suất từ 30-40% Có thể thấy HHDV bị hạn chế tiêu thụ loại hình xa xỉ Với mục tiêu ban hành Luật thuế GTGT mức động viên vào ngân sách Nhà nước tương đương với mức động viên thuế doanh thu Do thuế suất GTGT thiết kế vừa phải, để doanh nghiệp nộp thuế nặng so với thuế doanh thu Xu hướng chung nước giới có áp dụng thuế GTGT khơng quy định nhiều thuế suất, chí có nhiều nước quy định mức thuế suất GTGT cho tất hàng hóa dịch vụ (như Ðan Mạch (22 %), Nhật Bản, Singapore (3%), Italia (38%) Tuy nhiên cách quy định gây khó khăn cho Nhà nước việc phân khúc loại HHDV 3.3.2 Phương pháp tính thuế: Theo Pháp luật hàng, có hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng a Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế HHDV bán x Thuế suất (trong đó, giá tính thuế thuế suất giải thích cụ thể thơng qua ví dụ mục 3.2.1) Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT toán ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hố nhập b Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT HHDV x Thuế suất thuế GTGT Giá trị gia tăng HHDV giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào Phương pháp tính trực tiếp áp dụng sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý quy định cụ thể khoản 1, điều 13, TT 219/2013/TT-BTC - Số thuế GTGT phải nộp = Tỷ lệ % x Doanh thu Đối với trường hợp này, pháp luật đưa đối tượng áp dụng cụ thể 19 tỷ lệ phần trăm định doanh thu theo ngành nghề20 Để hiểu rõ phương pháp tính thuế GTGT khấu trừ trực tiếp giá trị tăng thêm, tiểu luận xin phân tích thơng qua ví dụ phần tiếp sau (Người nộp thuế người chịu thuế) 19 Quy định khoản 2, điều 13 TT 219/2013/TT-BTC 20 Quy định chi tiết Danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu ban hành kèm theo TT 219/2013/TT-BTC 3.4 Người nộp thuế người chịu thuế: Hầu hết quốc gia xây dựng hệ thống thuế gồm nhiều sắc thuế khác bao trùm lên hoạt động kinh tế - xã hội quy định đạo luật thuế Khi nghiên cứu nội dung đạo luật thuế, điều quan trọng phân biệt khác khái niệm “gần giống nhau”, nói cách khác, khái niệm dễ gây nhầm lẫn Trong phần chương này, tiểu luận phân biệt nhóm đối tượng chịu thuế - đối tượng chịu thuế, đối tượng miễn thuế với đối tượng hưởng thuế suất 0%, trường hợp hoàn thuế hay khấu trừ thuế Việc phân biệt khác khái niệm có vai trị quan trọng việc xác định thành tố sắc thuế, cụ thể Thuế GTGT, đồng thời giúp hướng đến việc tránh sai lầm áp dụng vào thực tiễn Vì vậy, phần 2, tiểu luận vào phân biệt nội hàm hai chủ thể “người nộp thuế” “người chịu thuế” việc tiếp cận phân tích ví dụ thực tế Giả sử, chuỗi cung ứng sản phẩm vải sợi từ nhà sản xuất, qua khâu gia công để tay đến người tiêu dùng cuối sau: Qua khâu trên, thấy rằng, Nhà cung cấp A bán sợi cho Nhà sản xuất B với giá 63.000 VNĐ/kg doanh thu A thực có bán kg sợi 60.000 VNĐ, 3.000 VNĐ khoản thuế GTGT mà A thay B nộp cho nhà nước với mức thuế suất 5% phần giá trị tăng thêm hàng hóa (Phần giá trị tăng thêm hàng hóa trường hợp 60.000 VNĐ, ban đầu chưa trải qua công đoạn gia công, sản xuất A giá trị hàng hóa Nhờ cơng đoạn gia công A đưa giá trị hàng hóa tăng lên thành 60.000 VNĐ) Nghĩa là, chất giá thành sản phẩm 60.000 VNĐ/kg, nhiên B phải chịu thêm 3.000 VNĐ/kg cho khoản Thuế GTGT cách cộng vào giá trị hàng hóa trả cho A Như mối quan hệ A B, A người nộp thuế - B người chịu thuế Nhà sản xuất vải B bán cho Nhà may C với giá 110.000 VNĐ/m2 Trong đó, chất giá trị thực hàng hóa 100.000 VNĐ/m2, 10.000 VNĐ lại khoản Thuế GTGT Phân tách khoản Thuế GTGT 10.000 VNĐ mà C phải trả cho B kèm theo giá trị hàng hóa, ta thấy khoản Thuế GTGT 10.000 VNĐ cộng gộp 3.000 VNĐ (khoản Thuế GTGT khấu trừ mà B phải chịu mua sợi A) 7.000 VNĐ (khoản Thuế GTGT mà B thu C để nộp vào NSNN, C người chịu thuế) 7.000 VNĐ số Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ mà B tạo với mức thuế suất 17,5% (Phần giá trị tăng thêm hàng hóa B tạo 40.000 VNĐ, giả sử kg sợi dệt 1m2 vải) Như vậy, mối quan hệ thương mại B C, B người nộp thuế - C người chịu thuế Đến khâu phân phối sản phẩm đồ may mặc, Nhà may C phân phối hàng cho Hãng thời trang D với giá 220.000 VNĐ/sản phẩm Trong đó, giá trị thực tế sản phẩm 200.000 VNĐ, 20.000 VNĐ lại Thuế GTGT Khi phân tách khoản Thuế GTGT này, ta thấy, 20.000 VNĐ cộng gộp 10.000 VNĐ (khoản Thuế GTGT khấu trừ mà C phải chịu mua vải từ B để thực may quần áo) 10.000 VNĐ (khoản Thuế GTGT mà C thu D để nộp vào NSNN, D người chịu thuế) 10.000 VNĐ số Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ mà C tạo ra, với mức thuế suất 10% (Phần giá trị tăng thêm hàng hóa C tạo 100.000 VNĐ/sản phẩm, giả sử m2 vải may sản phẩm) Như vậy, mối quan hệ C D, C người nộp thuế - D người chịu thuế Khi hàng hóa đến tay người tiêu dùng cuối cùng, Hãng thời trang D bán với giá 440.000 VNĐ/sản phẩm Trong đó, giá trị thực tế sản phẩm 400.000 VNĐ, 40.000 VNĐ lại Thuê GTGT Khi phân tách khoản Thuế GTGT này, ta thấy, 40.000 VNĐ cộng gộp 20.000 VNĐ (khoản Thuế GTGT khấu trừ mà D phải chịu mua hàng quần áo Nhà may C) 20.000 VNĐ (khoản Thuế GTGT mà D thu khách hàng để nộp vào NSNN, khách hàng người chịu thuế) 20.000 VNĐ số Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ mà D tạo ra, với mức thuế suất 10% (Phần giá trị tăng thêm hàng hóa D tạo 200.000 VNĐ/sản phẩm) Ta có phép tính Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: + Số thuế GTGT Nhà cung cấp A (Khâu SX sợi) phải nộp là: 3.000 VNĐ + Số thuế GTGT Nhà sản xuất B (Khâu dệt vải) phải nộp là: 10.000 – 3.000 = 7.000 VNĐ + Số thuế GTGT Nhà may C (Khâu may quần áo) phải nộp là: 20.000 – 10.000= 10.000 VNĐ + Số thuế GTGT Hãng thời trang D (Khâu bán hàng) phải nộp là: 40.000 – 20.000 = 20.000 VNĐ + Người tiêu dùng cuối khách hàng mua quần áo Hãng thời trang D phải chịu thuế GTGT là: 40.000 VNĐ (= 3.000 + 7.000 + 10.000 + 20.000) Trong đó, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ khâu sản xuất sợi là: 3.000 đồng khâu dệt vải là: 7.000 đồng Khâu may quần áo là: 10.000 đồng Khâu bán hàng là: 20.000 đồng Mặt khác, tính Thuế GTGT tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm hàng hóa qua khâu, ta có: Đơn vị: VNĐ Giá trị HHDV tăng thêm khâu Nhà cung cấp sợi A Giá trị HHDV tăng thêm khâu Nhà sản xuất vải B Giá trị HHDV tăng thêm khâu Nhà may C Giá trị HHDV tăng thêm khâu Hãng thời trang D Tổng Giá trị tăng thêm HHDV 60.000 40.000 100.000 200.000 400.000 Mức Thuế 5% suất 17,5% 10% 10% 10% Số Thuế GTGT phải nộp 7.000 10.000 20.000 40.000 3.000 Vậy, 400.000 VNĐ tổng giá trị tăng thêm HHDV qua khâu, với mức thuế suất 10%, số Thuế GTGT mà người tiêu dùng cuối phải chịu: (Giá trị gia tăng HHDV bán ra) x (Thuế suất thuế giá trị gia tăng) = 400.000 VNĐ x 10% = 40.000 VNĐ Như vậy, không mối quan hệ với D mà với Nhà cung cấp sợi A, Nhà sản xuất vải B hay Nhà may C, người tiêu dùng cuối mua hàng người chịu thuế - chịu thuế cách gián tiếp Bởi khoản Thuế GTGT mà người tiêu dùng phải chịu cộng gộp khoản Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ tạo q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng khâu trước chuỗi cung ứng chủ thể trước nộp vào NSNN Qua thể rõ chất thuế GTGT điển hình thuế gián thu Xuất phát từ cách hiểu Thuế gián thu: “Thuế gián thu (indirect tax) khoản thuế mà phủ đánh vào hàng hóa dịch vụ để tạo nguồn thu sử dụng làm cơng cụ cho sách tài Thuế gián thu loại thuế chuyển cho người khác, nghĩa khơng giới hạn phạm vi ảnh hưởng người bị đánh thuế Những ví dụ thuế gián thu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng.” Trong đó, người nộp thuế không đồng thời người chịu thuế (Trái với thuế trực thu loại thuế mà người chịu thuế đồng thời người nộp thuế, ví dụ: Thuế Thu nhập Doanh nghiệp) Hơn nữa, Thuế GTGT loại thuế khơng mang tính khơng mang tính trùng lặp (vì thuế GTGT khơng bị tính trùng phần thuế GTGT tính giai đoạn trước đó, mà khấu trừ qua khâu) Đây coi ưu điểm lớn Thuế GTGT khắc phục nhược điểm lớn loại thuế tiền nhiệm - Thuế doanh thu, loại thuế mà trước Việt Nam áp dụng Tóm lại, Người nộp thuế GTGT người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Người chịu thuế người tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cuối Các sở kinh doanh đóng vai trò bên thu hộ tiền thuế GTGT người tiêu dùng Sau nộp vào Ngân sách Nhà nước qua kỳ kê khai, tính nộp thuế GTGT Trong mối quan hệ kinh doanh, thương mại, vị trí người tiêu dùng cuối người chịu thuế GTGT cách gián tiếp Điều tránh quan hệ trực tiếp người chịu thuế quan thu thuế, đồng thời khiến người tiêu dùng không cảm thấy gánh nặng thuế thật sự, dễ thu thuế Chương III: Thực trạng vi phạm pháp luật Thuế GTGT chế tài xử lý Thực trạng vi phạm pháp luật Thuế GTGT: Các hành vi vi phạm pháp luật thuế để gian lận nghĩa vụ thuế tồn song hành với hoạt động thu – quản lý thuế Nhà nước Có thể nói, Nhà nước cịn đánh thuế cịn tồn hành vi gian lận thuế động gian lận thuế ln tồn Nhà nước thu thuế, mong muốn giảm nghĩa vụ thuế người nộp thuế Trên thực tế, dù trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung pháp luật Thuế nói chung pháp luật Thuế GTGT nói riêng, trải qua khoảng thời gian kể từ sắc thuế GTGT áp dụng Việt Nam (năm 1999), xảy vụ gian lận thuế với giá trị vi phạm lớn Điển hình nhắc đến “án lệ Metro” năm 2015 với hành vi điều chỉnh giảm khấu trừ Thuế GTGT đầu vào khoản tiền thu hỗ trợ quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại từ nhà cung cấp (như khoản chi phí in mã vạch, chi phí vận chuyển, lắp đặt sản phẩm, chi phí kiểm tra chất lượng, chi phí chương trình tiếp cận khách hàng, chi phí quảng cáo, chi phí ấn phẩm Metro, chi phí trưng bày đầu kệ, chi phí trưng bày sản phẩm, chi phí cung cấp thơng tin Các khoản thu đơn vị xác định khoản hỗ trợ từ nhà cung cấp đơn vị hạch tốn vào thu nhập khác khơng kê khai nộp Thuế GTGT đầu ra): 110 tỷ đồng Bên cạnh loạt vụ khởi tố đường dây bn bán hóa đơn giá trị gia tăng trái phép làm thất thu NSNN hàng trăn tỉ đồng Năm 2017, CATP Hà Nội khởi tố vụ án, khởi tố 06 bị can, bắt tạm giam để điều tra hành mua bán trái phép hóa đơn GTGT qua thủ đoạn mua lại cơng ty khơng có hoạt động sản xuất kinh doanh mà lập để phục vụ việc mua bán hóa đơn GTGT, số hóa đơn khống bán qua 17 công ty xuất khoảng 3.500 hóa đơn, với tổng số tiền ghi hóa đơn khoảng 590 tỷ đồng Cùng thủ đoạn trên, tháng 07/2019 , đối tượng bị CA huyện Tĩnh Gia, Thanh Hóa khởi tố, bắt tạm gian hành vi thành lập “cơng ty ma” mua bán hóa đơn 2000 hóa đơn GTGT đầu với tổng số tiền 440 tỷ đồng với 400 doanh nghiệp Qua thực tiễn vi phạm pháp luật thuế, ta nhận diện hành vi gian lận thuế như: - Bỏ ngồi sổ sách kế tốn (người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn cịn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế.) - Tạo giao dịch bán hàng giả mạo Mục tiêu thủ đoạn chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua hoàn thuế tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN phận công chức giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho quan nhà nước Điển hình cho thủ đoạn hành vi xuất khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN Xuất khống chủ yếu diễn phương thức xuất tiểu ngạch qua biên giới: Sau làm thủ tục xuất sang nước bạn lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa khẩu, sau lại làm thủ tục xuất - Tạo giao dịch mua hàng giả mạo Thực tế DN khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động khơng có thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực khơng làm việc cho DN đó) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN khơng trốn thuế thu nhập DN mà cịn trốn thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào - Ghi giá bán thấp giá thực tế Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán - Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định nhằm che giấu doanh thu tính thuế, hạch tốn tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Các hành vi gian lận thuế hoạt động xuất nhập khẩu: phổ biến hành vi buôn lậu, gian lận, trốn thuế mặt hàng, khai sai chủng loại hàng hóa, khai sái xuất xứ hàng nhập khẩu, số lượng, mã hàng, gian lận giá tính thuế hay lợi dụng sách ưu đãi, ân hạn thuế nợ thuế để trốn thuế, giả mạo mục đích xuất, nhập để hưởng ưu đãi Qua thấy người nộp thuế ln tìm cách để trốn tránh, gian lận nghĩa vụ thuế, nghĩa hệ thống pháp luật hành chưa có quy định thực chặt chẽ để điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thực nghĩa vụ thuế GTGT Nguyên nhân dẫn đến thực trạng trên: Một là, việc quy định trực tiếp hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT nên dẫn đến nhiều cách hiểu khác trình thực nghĩa vụ thuế GTGT Phạm vi đối tượng nộp thuế GTGT xác định luật rộng, chủ thể hộ kinh doanh cá thể chiếm tỷ lệ lớn chưa có thói quen lập sử dụng hoá đơn Khi thực cung ứng chịu thuế nên gây nhiều khó khăn phức tạp quản lý hành thuế Hai là, tính thuế giá tính thuế thuế suất, song thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, giá tính thuế phản ánh hố đơn chứng tù cịn có khác biệt so với giá thực, đặc biệt giá tính thuế hàng tiêu dùng, khơng có đủ sở pháp lý để chứng minh nhiều trường hợp phạm vi mức độ thuế GTGT khơng xác định Lại cộng thêm tiêu chí phân định danh mục hàng hoá, dịch vụ dựa tính cơng dụng mục đích sử dụng hàng hoá, dịch vụ để xác định mức thuế suất, nên nhiều trường hợp mặt hàng bị áp dụng mức thuế khác Ba việc quy định hai phương pháp tính thuế tưởng phù hợp với điều kiện thực tế Việt nam song thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT đưa đến nhiều bất ổn không thực tế, giá tính thuế hai phương pháp khác Bốn quy định khấu trừ tài sản cố định nhiều bất hợp lý dẫn đến hai xu thế, quyền khấu trừ khơng bảo đảm bị lạm dụng, mà hai nguyên tắc không đảm bảo nguyên tắc pháp chế trình thực Năm xác định diện hoàn thuế rộng, cộng thêm chế “tiền thoái hậu kiểm” với thủ tục thành lập doanh nghiệp quy định luật doanh nghiệp khơng chặt chẽ, nên tiền Nhà nước thất đường lớn Sáu chế thực nghĩavụ thuế GTGT đan xen nhiều yếu tố chế quản lý hành bao cấp nên nghĩa vụ thuế GTGT chưa đảm bảo cách công thoả đáng Giá trị pháp lý mã số thuế, tờ khai thuế, thông báo nộp thuế, toán thuế chưa xác định pháp luật thuế GTGT, dẫn đến tuỳ tiện trình thực Bảy hố đơn, chứng từ cịn thiếu nhiều kiện quan trọng để xác định trách nhiệm pháp lý bên, giá trị pháp lý chúng chưa xác định rõ ràng, chế quản lý lỏng lẻo, việc lập sử dụng hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ chưa trở thành thói quen nên tượng gian lận hố đơn để chiếm dụng tiền ngân sách Nhà nước đường khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT phát triển tới mức báo động không dừng lại đơn lẻ doanh nghiệp mà có móc nối doanh nghiệp Các chế tài xử lý pháp luật hành: Các chế tài Xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng cơng cụ sắc bén có vai trò định đến hiệu hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng định tồn tại, phát triển sắc thuế Tùy vào tính chất nguy hiểm hành vi hậu tổn thất cho NSNN mà hành vi vi phạm pháp luật Thuế GTGT gây ra, chịu hình thức xử lý vi phạm hành chịu trách nhiệm hình Hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế giá trị gia tăng hành vi tổ chức, cá nhân thực cách cố ý vô ý xâm phạm đến lợi ích mà Luật thuế giá trị gia tăng bảo vệ chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành Nguyên tắc xử lý vi phạm hành thuế giá trị gia tăng: Nguyên tắc pháp chế; Mọi vi phạm hành phải phát kịp thời, xử lý công minh, nhanh chóng theo pháp luật; Ngun tắc bình đẳng, công khai, nhân đạo xử lý vi phạm hành thuế giá trị gia tăng Các hành vi vi phạm hành thuế giá trị gia tăng: Hành vi vi phạm thủ tục thuế; Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn; Hành vi trốn thuế, gian lận thuế; Hành vi chậm nộp tiền thuế Thẩm quyền xử lý vi phạm hành thuế giá trị gia tăng quy định chi tiết chương III, Thơng tư 166/2013/TT-BTC Các hình thức xử phạt chủ yếu mang tính chất khắc phục hậu hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT mức độ chưa đến mức phải áp dụng hình phạt mang tính răn đe, giáo dục xử lý hình tội phạm thuế Đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế đến mức xử lý hình hành vi có tính nguy hiểm cao thể khía cạnh: phạm vi vi phạm rộng lớn, thủ đoạn tinh vi, gây thất đáng kể NSNN khơng có khả khắc phục hậu Điều 200, luật hình 2015(sửa đổi năm 2017) quy định tội trốn thuế cho cá nhân pháp nhân thương mại Tội trốn thuế hành vi khai báo gian dối sản xuất, kinh doanh để khơng phải đóng thuế đóng mức thuế thấp nhiều so với mức phải đóng, tội trốn thuế sửa đổi số tiền trốn thuế Bộ luật hình sửa đổi, bổ sung, với hình phạt nghiêm khắc bảy năm tù phạt tiền 4,5 tỷ đồng cá nhân đình hoạt động vĩnh viễn phạt tiền 10 tỷ đồng pháp nhân Qua quy định chế tài xử phạt hành vi vi phạm thuế GTGT nói trên, thấy dù Nhà nước tích cực quản lý, răn đe tình trạng gian lận thuế để trục lợi tiếp tục xảy Do đó, việc nghiên cứu để quy định cách chặt chẽ hơn, đủ để điều chỉnh quan hệ phức tạp phát sinh từ trình thực nghĩa vụ thuế điều vô cấp bách Đồng thời, Nhà nước cần có sách thực thi phù hợp để người nộp thuế thấy lợi ích gián tiếp mà có từ việc nộp thuế, từ nâng cao trách nhiệm việc thực nghĩa vụ thuế nói chung Thuế GTGT nói riêng ... sau Thuế GTGT ? ?Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.” (Điều Thuế giá trị gia tăng – Luật Thuế giá trị gia tăng. .. pháp luật thuế tương đối đa dạng Hệ thống sở pháp lý Thuế giá trị gia tăng Việt Nam có văn sau cịn hiệu lực: Tên văn Ngày có hiệu lực Luật Thuế giá trị gia tăng 01/01/201 Luật sửa đổi Luật thuế. .. pháp tính thuế: Theo Pháp luật hàng, có hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng a Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải