Tiểu luận chế độ hạch toán tài sản cố định vô hình những vấn đề còn tồn tại và 1 số đề xuất nhằm hoàn thiện

0 Lời mở đầu Tài sản nguồn lực quan trọng doanh nghiệp, đặc biệt tài sản cố định Để tiến hành sản xuất kinh doanh hoạt động khác đòi hỏi doanh nghiệp phải huy động, phân phối sử dụng khối lợng tài sản định, tài sản cố định vô hình phận quan trọng Tuy nhiên, thực tế cho thấy xung quanh việc hạch toán tài sản cố định vô hình nhiều bất cập gây nhiều tranh cÃi, nh vấn đề xác định tài sản cố định vô hình, vấn đề ghi nhận giá trị tài sản cố định vô hình, vấn đề khấu hao tài sản cố định vô hình Do em chọn đề tài "Chế độ hạch toán tài sản cố định vô hình vấn đề tồn số đề xuất nhằm hoàn thiện" để đa số tham luận kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ hạch toán tài sản cố định vô hình Nội dung viÕt cđa em gåm c¸c néi dung chÝnh nh sau: Những quy định chung tài sản cố định vô hình Phơng pháp kế toán theo chế độ hành Một số vấn đề tồn số kiến nghị chế độ hạch toán tài sản cố định vô hình 1 Nội Dung Những quy định chung tài sản cố định vô hình: 1.1 Khái niệm, đặc điểm tiêu chuẩn để xác định tài sản cố định vô hình: 1.1.1 Khái niệm: Tài sản cố định vô hình tài sản hình thái vật chất, nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình 1.1.2- Đặc điểm tài sản cố định vô hình: Tài sản cố định vô hình nh tài sản cố định nói chung có đặc điểm quan trọng, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, tài sản cố định tài sản có giá trị lớn có giá trị sử dụng lâu dài, có khả phục vơ nhiỊu chu kú s¶n xt kinh doanh Xt phát từ đặc điểm trên, tài sản cố định vô hình có đặc điểm thứ hai, giá trị tài sản cố định vô hình đợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh Do có đặc điểm nên trình sử dụng tài sản cố định vô hình đòi hỏi kỳ phải tiến hành trích khấu hao để phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.1.3- Tiêu chuẩn để xác định tài sản cố định vô hình: * Thoả mÃn định nghĩa tài sản cố định vô hình: tài sản hình thái vật chất, nhng xác định đợc giá trị, doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng thuê * Tính xác định đợc: Tính xác định đợc để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thơng mại Lợi thơng mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại đợc thể khoản toán bên mua tài sản thực để thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Tài sản cố định vô hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem tài sản cố định vô hình cho thuê, bán, trao đổi thu đợc lợi ích cụ thể từ tài sản tơng lai Những tài sản tạo lợi ích kinh tế tơng lai kết hợp với tài sản khác nhng đợc coi tài sản xác định riêng biệt doanh nghiệp xác định đợc chắn lợi ích kinh tế tơng lai tài sản đem lại * Khả kiểm soát tài sản cđa doanh nghiƯp: - Doanh nghiƯp cã qun kiĨm so¸t tài sản doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tơng lai mà tài sản đem lại đồng thời có khả hạn chế tiếp cận đối tợng khác lợi ích - Tri thức thị trờng hiểu biết chuyên môn: doanh nghiệp kiểm soát lợi ích có ràng buộc quyền pháp lý, ví dụ nh quyền, giấy phép khác - Doanh nghiệp có đội ngũ công nhân viên lành nghề qua đào tạo doanh nghiệp xác định đợc nâng cao kiến thức công nhân viên mang lại lợi ích kinh tế tơng lai nhng doanh nghiệp kiểm soát lợi doanh nghiệp đảm bảo chắn công nhân viên làm việc doanh nghiệp mà không bỏ sang doanh nghiệp khác có lợi cho họ Do tài sản cố định vô hình doanh nghiệp Tài lÃnh đạo kỹ thuật chuyên môn không đợc ghi nhận tài sản cố định vô hình trừ đợc đảm bảo quyền pháp lý sử dụng thoả mÃn quy định định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình - Danh sách khách hàng thị phần doanh nghiệp quyền pháp lý biện pháp để bảo vệ, kiểm soát mối quan hệ trung thành họ doanh nghiệp nên tài sản cố định doanh nghiệp * Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Lợi ích kinh tế tơng lai mà tài sản cố định vô hình mang lại cho doanh nghiệp bao gồm: tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng tài sản cố định * Giá trị ban đầu tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy: Tiêu chuẩn yêu cầu tài sản muốn đợc ghi nhận tài sản cố định phải có sở khách quan để xác định giá trị ban đầu Chẳng hạn, nhÃn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tơng tự đợc hình thành nội doanh nghiệp không đợc ghi nhận tài sản cố định, nhng tài sản đợc hình thành dới hình thức mua lại đơn vị khác cá nhân khác đợc ghi nhận tài sản cố định * Thời gian sử dụng ớc tính năm: Tiêu chuẩn nhằm cụ thể hoá tiêu chuẩn chắn thu đợc lợi ích tơng lai tài sản cố định Lợi ích kinh tế tơng lai việc sử dụng tài sản cố định năm tài mà năm Chẳng hạn, doanh nghiệp mua ô tô để sử dụng lâu dài đ ợc coi tài sản cố định, ngợc lại, doanh nghiệp mua ô tô để bán hởng chênh lệch giá đợc coi tài sản ngắn hạn * Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên: Theo quan điểm chế độ tài hành, tài sản có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên đợc coi có giá trị lớn tài sản đợc gọi tài sản cố định 1.2 Phân loại: Kế toán tài sản cố định vô hình đợc phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động cđa doanh nghiƯp, bao gåm cã lo¹i : Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế NhÃn hiệu hàng hoá 4 Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhợng quyền tài sản cố định vô hình khác 1.3 Nguyên tắc quản lý tài sản cố định vô hình: Tài sản cố định vô hình tài sản cố định doanh nghiệp nên quản lý tài sản cố định vô hình cần đảm bảo nguyên tắc quản lý tài sản cố định, là: Xác lập đối tợng ghi tài sản cố định: Đối tợng ghi tài sản cố định tài sản có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động đợc thoả mÃn tiêu chuẩn tài sản cố định Mọi tài sản cố định doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng: Do tài sản cố định tồn lâu dài doanh nghiệp Cho nên tài sản cố định phải đợc phân loại, thống kê, đánh số có thẻ riêng, đợc theo dõi chi tiết theo đối tợng ghi tài sản cố định đợc phản ánh sổ theo dõi tài sản cố định 10 Mỗi TS phải đợc quản lý theo tiêu giá trị nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại 11 Xây dựng quy chế quản lý tài sản cố định nh xác định rõ quyền hạn, trách nhiệm tập thể, cá nhân việc bảo quản, sử dụng tài sản cố định 12 Doanh nghiệp phải thực việc quản lý tài sản đà khấu hao hết nhng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh nh tài sản cố định bình thờng 13 Định kỳ vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định Mọi trờng hợp phát thừa, thiếu tài sản cố định phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý 1.4 Nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định vô hình * Để cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho công tác quản lý tài sản cố định nói chung quản lý tài sản cố định vô hình nói riêng sở tuân thủ nguyên tắc nói trên, hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: 14 Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác, kịp thời số lợng, giá trị tài sản cố định có, tình hình tăng giảm trạng tài sản cố định phạm vi toµn doanh nghiƯp cịng nh tõng bé phËn sư dụng tài sản cố định, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dỡng tài sản cố định kế hoạch đầu t đổi tài sản cố định doanh nghiệp 15 Tính toán phân bổ xác mức khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản cố định chế độ tài quy định 16 Lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa tài sản cố định, tập hợp xác phân bổ hợp lý chi phí sửa chữa tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh * Chú ý xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định vô hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau: (a) Khả sử dụng dự tính tài sản; (b) Vòng đời sản phẩm thông tin chung ớc tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống đợc sử dụng điều kiện tơng tự; (c) Sự lạc hậu kỹ thuật, công nghệ; 1.5- Đánh giá tài sản cố định vô hình: 1.5.1- Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình: Nguyên giá tài sản cố định vô hình toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự kiến a nguyên giá tài sản cố định vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua trừ khoản chiết khấu thơng mại giảm giá, khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự kiến b Tài sản cố định vô hình mua theo phơng thức trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định vô hình đợc phản ánh theo giá trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạn toán, trừ chênh lệch đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định vô hình theo quy định chuẩn mực kế toán chi phí vay c Tài sản cố định hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị nguyên giá giá trị hợp lý chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị d Nguyên giá tài sản cố định vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn giá trị quyền sử dụng đất doanh nghiệp thuê đất trả tiền lần cho nhiều năm đợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền đà trả nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn Trờng hợp quyền sử dụng đất đợc chuyển nhợng với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị nhà cửa, vật kiến trúc phải đợc xác định riêng biệt ghi nhận tài sản cố định hữu hình e Quyền sử dụng đất vô thời hạn theo quy định tài sản cố định vô hình doanh nghiệp Nguyên giá tài sản cố định vô hình quyền sử dụng đất thời hạn số tiền đà trả chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí trả cho tổ chức, cá nhân chuyển, chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ ) Quyền sử dụng đất vô thời hạn tài sản cố định vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vô hình theo nguyên giá nhng không đợc trích khấu hao f Nguyên giá tài sản cố định vô hình đợc tài trợ, biếu tặng đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính g Tài sản cố định vô hình đợc hình thành từ nội bộ: Để đánh giá tài sản vô hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp đợc ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng đợc định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình, doanh nghiệp phải phân chia trình hình thành tài sản theo giai đoạn: 17 Giai đoạn nghiên cứu: Toàn chi phí phát sinh giai đoạn không đợc ghi nhận tài sản cố định vô hình mà đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Nếu chi phí lớn đợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, nhng không kỳ 18 Giai đoạn triển khai: Tài sản vô hình đợc tạo giai đoạn triển khai đợc ghi nhận tài sản cố định vô hình thoả mÃn đợc điều kiện sau: + Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính để bán + DN có khả sử dụng bán tài sản vô hình + Tài sản vô hình phải tạo đợc lợi ích kinh tế tơng lai + Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vô hình + Có khả xác định cách chắn toàn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vô hình + Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hình Nếu doanh nghiệp phân biệt giai đoạn nghiên cứu với giai đoạn triển khai dự án nội để tạo tài sản cố định vô hình, doanh nghiệp phải hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ toàn chi phí phát sinh liên quan đến dự án Tài sản cố định đợc hình thành từ nội doanh nghiệp đợc đánh giá theo nguyên giá toàn chi phí phát sinh từ thời điểm mà tài sản vô hình đáp ứng đợc định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình đến tài sản cố định vô hình đợc đa vào sử dụng Các chi phí phát sinh trớc thời điểm phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ nghiên cứu Nguyên giá tài sản cố định vô hình đợc t¹o tõ néi bé doanh nghiƯp bao gåm tÊt chi phí liên quan trực tiếp đợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá tài sản cố định vô hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm: 19 Chi phí nguyên liệu, vật liệu dịch vụ đà sử dụng việc tạo tài sản cố định vô hình; 20 Tiền lơng, tiền công chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo tài sản đó; 21 Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo tài sản, nh chi phí đăng ký qun ph¸p lý, khÊu hao b»ng s¸ng chÕ ph¸t minh giấy phép đợc sử dụng để tạo tài sản đó; 22 Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán vào tài sản (Ví dụ: phân bổ khấu hao nhà xởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xởng, thiết bị); Các chi phí sau không đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định vô hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp: - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng; - Các chi phí không hợp lý nh: nguyên liệu, vật liệu lÃng phí, chi phí lao động, khoản chi phí khác sử dụng vợt mức bình thờng; - Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản h Tài sản cố định hình thành trình sáp nhập doanh nghiệp : Nguyên giá tài sản cố định vô hình hình thành trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp) Doanh nghiệp phải xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình cách đáng tin cậy để ghi nhận tài sản cách riêng biệt Giá trị hợp lý là: 23 Giá trị niêm yết thị trờng hoạt động; 24 Giá nghiệp vụ mua bán tài sản cố định vô hình tơng tự 1.5.2- Khấu hao tài sản cố định vô hình: a Giá trị hao mòn: Hao mòn tài sản cố định vô hình giảm dần giá trị tài sản cố định vô hình trình sử dụng tham gia vào nhiều trình kinh doanh, tiến khoa học kỹ thuật làm cho tài sản cố định không giá trị ban đầu Nhận thức đợc hao mòn tài sản cố định có tính khách quan, sử dụng tài sản cố định, doanh nghiệp phải tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí kinh doanh kỳ hạch toán gọi khấu hao tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định thực chất phân bổ có hệ thống giá trị tài sản nhằm thu hồi giá trị tài sản đà đầu t Mục đích việc trích khấu hao tài sản cố định giúp cho doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng tài sản cố định thu hồi vốn đầu t để tái tạo tài sản cố định chúng bị h hỏng thời gian kiểm soát hết hiệu lực Nh vậy, khấu hao tài sản cố định hoạt động có tính chủ quan số giả định hao mòn tài sản cố định trình sử dụng Chính vậy, phơng diện kế toán, giá trị hao mòn tài sản cố định đợc tính số khấu hao luỹ thời điểm xác định Khi tài sản cố định bắt đầu đa vào sử dụng doanh nghiệp giá trị hao mòn coi nh không (trừ trờng hợp tài sản cố định chuyển giao đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp, giá trị hao mòn tài sản cố định bên 10 dụng đăng ký lại thời gian sử dụng tài sản cố định với quan tài trực tiếp quản lý 27 Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vô hình khoảng thời gian không 20 năm Riêng thời gian quyền sử dụng đất có thời hạn thời hạn đợc phép sử dụng đất theo quy định 28 Việc trích trích khấu hao tài sản cố định đợc thực ngày (theo số ngày tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh 29 Tài sản cố định đà khấu hao hết mà đợc sử dụng cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không đợc trích khấu hao 30 Tài sản cố định cha khấu hao hết đà bị hỏng phải lý phần giá trị lại đợc xử lý thu hồi lần (coi nh nghiệp vụ bất thờng) 31 Đối với tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh nh: tài sản cố định không cần dùng, cha cần dùng đà có định quan có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp đợc đa vào cất trữ, bảo quản, điều động cho doanh nghiệp khác, tài sản cố định phục vụ cho hoạt động phúc lợi trích khấu hao 32 Quyền sử dụng đất lâu dài tài sản cố định vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vô hình theo nguyên giá nhng không đợc trích khấu hao 33 Các doanh nghiệp đợc sử dơng toµn bé sè khÊu hao l kÕ cđa tµi sản cố định để tái đầu t, thay thế, đổi tài sản cố định; cha có nhu cầu đầu t tái tạo lại tài sản cố định, doanh nghiƯp cã qun sư dơng linh ho¹t sè khÊu hao luỹ kế phục vụ yêu cầu kinh doanh 1.5.3 Giá trị lại tài sản cố định Giá trị lại tài sản cố định giá trị thực tế tài sản cố định thời điểm định Ngời ta xác định đợc xác giá trị lại tài sản cố định bán chúng thị trờng Về phơng diện kế toán, giá trị 13 lại tài sản cố định đợc xác định hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế tính đến thời điểm xác định Chính vậy, giá trị lại sổ kế toán mang dÊu Ên chđ quan cđa c¸c doanh nghiƯp, cïng mét tài sản cố định nhng doanh nghiệp giảm thời gian khấu hao tốc độ giảm giá trị lại nhanh Do trờng hợp góp vốn liên doanh tài sản cố định, giải thể sát nhập doanh nghiệp, đa dạng hoá hình thức sở hữu doanh nghiệp đòi hỏi phải đánh giá lại giá trị tài sản cố định, thực chất việc làm xác định giá trị lại tài sản cố định theo mặt giá Mối quan hệ ba tiêu giá tài sản cố định đợc thể công thức sau: NG TSCĐ = GTCL TSCĐ + GTHM luỹ kế TSCĐ 2- Phơng pháp kế toán theo chế độ hành: 2.1- Tài khoản sử dụng: a TK 213 tài sản cố định vô hình TK phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm tài sản cố định vô hình Bên Nợ: Nguyên giá tài sản cố định vô hình tăng kỳ Bên Có: Nguyên giá tài sản cố định vô hình giảm kỳ Số d bên Nợ: Nguyên giá tài sản cố định vô hình có doanh nghiệp TK đợc chi tiết thành TK cấp để theo dõi tình hình biến động loại tài sản cố ®Þnh: TK 2131 “Qun sư dơng ®Êt” TK 2132 “Qun phát hành TK 2133 Bản quyền, sáng chế TK 2134 NhÃn hiệu hàng hoá TK 2135 Phần mềm máy vi tính Tk 2136 Giấy phép giấy phép nhợng quyền 14 TK 2138 Tài sản cố định vô hình khác b TK 2143 Hao mòn tài sản cố định vô hình TK phản ánh tình hình biến động tài sản cố định vô hình theo giá trị hao mòn Kết cấu: Bên Nợ: Giá trị hao mòn tài sản cố định vô hình giảm kỳ Bên Có: Giá trị hao mòn tài sản cố định vô hình tăng kỳ Số d bên Có: Giá trị hao mòn tài sản cố định vô hình có - Hach toán tình hình tăng tài sản cố định vô hình * Tài sản cố định vô hình đợc mua sắm: 34 Trờng hợp tài sản cố định mua thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, dùng sản xuât hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ tài sản đơc ghi nhận theo giá trị cha có thuế giá trị gia tăng: Nợ TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 331: Gi¸ to¸n cho ngời bán 35 Trờng hợp tài sản cố định mua thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, dùng sản xuất hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp tài sản đơc ghi nhận theo giá trị gồm thuế giá trị gia tăng Nợ TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình (gồm thuế giá trị gia tăng) Có TK 111, 112, 331: Tỉng gi¸ to¸n cho ngêi b¸n * Tài sản cố định vô hình mua theo phơng thức trả chậm 36 Trờng hơp tài sản cố định mua thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, dùng sản xuất hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ tài sản đơc ghi nhận theo giá trả cha có thuế giá trị gia tăng, lÃi trả chậm, trả góp đợc ghi nhận chi phí trả trớc Nợ TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình 15 (giá trả ngay, không gồm thuế giá trị gia tăng) Nợ TK 242: LÃi trả chậm, trả góp Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 331: Tỉng gi¸ to¸n cho ngêi b¸n 37 Trờng hợp tài sản cố định mua thuộc đối tợng chịu thuế, dùng sản xuất hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp tài sản đơc ghi nhận theo giá trị gồm thuế giá trị gia tăng, lÃi trả chậm, trả góp đợc ghi nhận khoản chi phí trả trớc Nợ TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình (giá trả ngay, gồm thuế giá trị gia tăng) Nợ TK 242: LÃi trả chậm, trả góp Có TK 331: Tỉng gi¸ to¸n cho ngêi b¸n - Định kỳ phân bổ lÃi vào chi phí tài toán tiền định kỳ gồm gốc lÃi kỳ đó: Nợ TK 635: Phần phân bổ vào chi phí Có TK 242: LÃi trả chậm, trả góp - Khi toán cho ngời bán: Nợ TK 331: Số tiền toán lần đầu Có TK 111, 112: * Trao đổi với tài sản cố định vô hình tơng tự: Nguyên giá tài sản cố định vô hình đợc ghi nhận theo giá trị lại tài sản cố định mang trao đổi: Nợ TK 213: tài sản cố định vô hình nhận (giá trị lại tài sản mang trao đổi) Nợ TK 214: Giá trị hao mòn tài sản cố định vô hình mang trao đổi Có TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình mang trao đổi * Trao đổi không tơng tự: Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng tài sản cố định vô hình để đổi 16 lấy tài sản đơn vị khác có mức giá không tơng đơng có công dụng khác kế toán vào nguyên giá, giá trị hao mòn tài sản cố định đem trao đổi để ghi : Nợ TK 811: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mòn Có TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình đem trao đổi Căn vào giá trị hợp lý tài sản cố định đem trao đổi (do hai bên trao đổi thoả thuận), kế toán ghi: Nợ TK 131: Giá trị hợp lý tài sản cố định đem trao đổi Có TK 711: Ghi tăng thu nhập khác Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp khấu trừ Căn vào giá tri hợp lý tài sản cố định nhận về, kế toán ghi: Nợ TK 213: Nguyên giá Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 131: Giá hợp lý tài sản cố định nhận Nếu giá hợp lý tài sản cố định đem trao đổi lớn giá hợp lý tài sản cố định nhận doanh nghiệp đợc nhận lại tiền, nhận đợc, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền đợc nhận chênh lệch giá trị Có TK 131:Số chênh lệch phải thu Nếu giá trị hợp lý tài sản cố định nhân lớn giá hợp lý tài sản cố định đem trao đổi kế toán ghi: Nợ TK 131: Số chênh lệch phải trả cho bên trao đổi Có TK 111, 112: Số tiền phải trả * Tài sản cố định vô hình đợc tài trợ, biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh nhận lại vốn góp liên doanh: Trong trờng hợp Nhà nớc cấp cho doanh nghiệp, bên đối tác góp vốn, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết doanh nghiệp đợc biếu tặng, viện trợ tài sản cố định vô hình xác định đ ợc nguyên giá tài sản cố 17 định kế toán ghi: Nợ TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình Có TK 711: Giá trị tài sản cố định vô hình đợc biếu tặng Có TK 411: Nhà nớc cấp bên góp vốn Có TK 128, 221, 222, 223, 228: Giá thoả thuận tài sản cố định thu hồi vốn góp * Tài sản cố định vô hình đợc hình thành từ nội bộ: Đối với tài sản cố định vô hình hình thành từ nội qua trình nghiên cứu, triển khai kế toán phải tập hợp khoản chi tiêu phát sinh trình mà đợc phép ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định vô hình hình thành từ nội doanh nghiệp vào TK 241 chi phí xây dựng dở dang Nợ TK 241: Chi phí phát sinh Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 152, 331, Khi TSCĐ vô hình hoàn thành đợc toán đa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình hình thành đa vào sử dụng Nợ TK 138: Khoản chi sai yêu cầu bồi thờng hc chê xư lý Cã TK 241: Tỉng chi phÝ mua sắm, nghiên cứu, triển khai 2.3- Hạch toán tình hình giảm tài sản cố định vô hình * Thanh lý, nhợng bán tài sản cố định vô hình Kế toán ghi giảm tiêu giá trị tài sản cố định vô hình chuyển giá trị lại vào chi phí khác: Nợ TK 811: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mòn tài sản cố định vô hình nhợng bán, lý Có TK 213: Nguyên giá tài sản cố định vô hình Chi phí liên quan đến hoạt động lý, nhợng bán: 18 Nợ TK 811: Chi phí khác Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 331, …Chi phí lý, nhợng bán Phản ánh khoản thu từ hoạt động lý, nhợng bán: Nợ TK 111, 112, 131: Theo giá toán Nợ TK 138: Tiền bồi thờng phải thu Có TK 711: Ghi thu nhập khác Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ (nếu có) * Dùng tài sản cố định vô hình góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát: Nợ TK 222: Theo giá thoả thuận Nợ TK 214: Theo giá trị hao mòn Nợ TK 811: Chênh lệch giảm giá tài sản cố định Có TK 213: Nguyên giá tài sản cố định Có TK 711: ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh Có TK 3387: ứng với phần lợi ích liên doanh * Dùng tài sản cố định đầu t vào công ty liên kết, công ty đầu t dài hạn khác: Nợ TK 221, 223, 228: Theo giá thoả thuận Nợ TK 214: Theo giá trị hao mòn * Trả lại vốn góp liên doanh Nợ TK 411: Ghi theo giá thoả thuận Nợ TK 214: Ghi theo sè khÊu hao luü kÕ Cã TK 213: Ghi theo nguyên giá Nợ (Có) TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định 2.4 Kế toán khấu hao tài sản cố định vô hình Giá trị phải khấu hao tài sản cố định vô hình đợc phân bổ cách có hệ thèng st thêi gian sư dơng h÷u Ých íc tÝnh hỵp lý cđa nã Thêi gian tÝnh khÊu hao tài sản cố định vô hình tối đa 20 năm Việc trích 19 khấu hao đợc đa tài sản cố định vô hình vào sử dụng - Định kỳ trích khấu hao ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 627: Khấu hao tài sản cố định sử dụng phận sản xuất Nợ TK 641: Khấu hao tài sản cố định sử dụng phận bán hàng Nợ TK 642: Khấu hao tài sản cố định sử dụng phận quản lý doanh nghiệp Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mòn tài sản cố định - Số chênh lệch khấu hao tăng mức khấu hao tài sản cố định vô hình tăng từ việc thay đổi thời gian phơng pháp khấu hao so với số đà trích năm đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 623, 627, 641, 642, 241: Số chênh lệch tăng Có TK 214: - Số chênh lệch khấu hao giảm mức khấu hao tài sản cố định vô hình giảm việc thay đổi thời gian phơng pháp khấu hao so với số đà trích năm đợc ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 214 Cã TK 623, 627, 641, 642, 241: Sè chênh lệch giảm 20 3- Một số tồn tại, kiến nghị chế độ hạch toán tài sản cố định vô hình 3.1- Vấn đề xác định tài sản cố định vô hình theo tiêu chuẩn tài sản cố định vô hình Thực tế nhiều tranh cÃi xung quanh vấn đề xác định nguồn lực doanh nghiệp đợc xếp vào tài sản cố định vô hình Có thể lấy vấn đề thơng hiệu để làm ví dụ Báo pháp luật ngày 04/10/2006 có đa tin Không công nhận giá trị thơng hiệu tài sản ngày 03/11/2006 lại đa tin tài sản vô hình: trôi sông, trôi biển Tổng cục thuế đà có công văn số 3539/TCT-PCCS ngày 30/09/2006 không cho doanh nghiệp đợc góp vốn giá trị quyền sử dụng thơng hiệu Nội dung công văn dựa vào công văn 12424/BTC-CĐKT Bộ Tài ngày 03/10/2005 đa ý kiến,do: 38 Theo chuẩn mực kế toán Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC nhÃn hiệu hàng hoá đợc hình thành nội DN không đợc ghi nhận tài sản cố định vô hình Vì thơng hiệu tài sản vô hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp nhng doanh nghiệp không đợc ghi nhận tài sản do: Nó nguồn lực xác định đợc Không đánh giá đợc cách đáng tin cậy Doanh nghiệp không kiểm soát đợc - Hiện nay, chế tài Nhà nớc cha quy định giá trị quyền sử dụng thơng hiệu Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định cha quy định thơng hiệu tài sản cố định vô hình nên cha có sở hớng dẫn hạch toán, đó, không đợc góp vốn giá trị quyền sử dụng thơng hiệu Trớc hết, việc sử dụng thuật ngữ thơng hiệu văn pháp luật không chuẩn xác, thuật ngữ sử dụng quản trị doanh nghiệp thuật ngữ pháp lý nhÃn hiệu đà đợc Luật sở hữu trí tuệ quy định điều Ngoài ra, đối chiếu lại Quyết định số 206/2003/QĐBTC nhÃn hiệu hàng hoá đợc quy định tài sản cố định vô hình 21 nh công văn Theo Luật sở hữu trí tuệ, tổ chức, cá nhân có quyền đăng ký nhÃn hiệu dùng cho hàng hoá sản xuất dịch vụ cung cấp Quyền sở hữu công nghiệp nhÃn hiệu đợc xác lập sở định cấp văn bảo hộ Cục Sở hữu trí tuệ theo thủ tục đăng ký Riêng ®èi víi nh·n hiƯu nỉi tiÕng (nh·n hiƯu ®ỵc ngêi tiêu dùng biết đến rộng rÃi toàn lÃnh thổ Việt Nam) quyền sở hữu đợc xác lập sở sử dụng, không phụ thuộc vào thủ tục đăng ký Nh vậy, doanh nghiệp đợc cấp văn bảo hộ nhÃn hiệu trở thành chủ sở hữu đối tợng sở hữu công nghiệp (nhÃn hiệu) nên có quyền chuyển nhợng quyền sở hữu có quyền chuyển giao (trong có phơng thức góp vốn) quyền sử dụng nhÃn hiệu vào doanh nghiệp khác Hơn nữa, giá trị góp vốn đầu t nhÃn hiệu tiêu trí đánh giá nhÃn hiệu tiếng đợc quy định Điều 75 Luật sở hữu trí tuệ Ngoài ra, theo Nghị định 11/2005/NĐ-CP chuyển giao công nghệ đà quy định phơng thức đa giá trị công nghệ đợc chuyển giao (có thể gắn với đối tợng sở hữu công nghiệp đợc phép chuyển giao) vào vốn góp dự án đầu t Bên cạnh đó, Luật doanh nghiệp cho phép nhà đầu t đợc góp vốn giá trị quyền sở hữu trí tuệ vào doanh nghiệp Tuy nhiên, theo chuẩn mực kế toán Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC nhÃn hiệu hàng hoá đợc hình thành nội doanh nghiệp không đợc ghi nhận tài sản cố định vô hình Nghĩa là, doanh nghiệp (bên chuyển quyền) không đợc ghi nhận giá trị quyền sử dụng nhÃn hiệu tài sản cố định vô hình Nhng góp vốn vào doanh nghiệp khác, vào chuẩn mực quy định tài bên đợc chuyển quyền đợc ghi nhận tài sản cố định vô hình có nguồn lực vô hình, đợc xem xÐt bëi ba yÕu tè sau: (1) TÝnh cã thể xác định đợc: Tài sản cố định vô hình xác định đợc để phân biệt cách rõ ràng so với lợi thơng mại Tài sản đợc xác định thông qua việc góp vốn (không phải tự ghi nhận nội 22 doanh nghiệp) đợc định giá thành viên, cổ đông sáng lập theo nguyên tắc trí tổ chức định giá chuyên nghiệp định giá, định giá cao giá trị thực tế phải liên đới chịu trách nhiệm (theo điều 30 Luật doanh nghiệp) Tài sản đợc góp vốn vào doanh nghiệp khác xác định đợc lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản tơng lai thông qua thoả thuận Hợp đồng sử dụng nhÃn hiệu (2) Có khả kiểm soát đợc: Doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tơng lai mà tài sản đem lại, có khả kiểm soát lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng nhÃn hiệu đợc pháp luật thừa nhân xác lập (nếu đăng ký Hợp đồng License Cục Sở hữu trí tuệ) (3) Có lợi ích kinh tế tơng lai: Lợi ích kinh tế tơng lai mà nhÃn hiệu đem lại cho doanh nghiệp làm tăng doanh thu lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng nhÃn hiệu Ngày nay, việc góp vốn giá trị quyền sở hữu trí tuệ đà trở thành thông lệ phổ biến giới Luật đầu t nớc Việt Nam từ đầu đà cho phép nhà đầu t nớc góp vốn tài sản vô hình này, bên chuyển quyền đợc chia lợi nhuận theo tỷ lệ góp vốn mà không nhận giá chuyển giao bên đợc chuyển quyền đợc khấu hao tài sản vô hình Đối với giá trị quyền sử dụng nhÃn hiệu đà đợc bên đợc chuyển quyền định giá hợp lý làm tài sản bên chuyển quyền đợc ghi nhận khoản chênh lệch lớn giá trị tài sản đánh giá lại góp vốn so với giá trị ghi sổ sách đợc hạch toán vào thu nhập khác theo Chuẩn mực kế toán thông t 23/2005/TT-BTC Tuy nhiên, khoản chênh lệch không tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo công văn số 3041 TCT/CS Tổng Cục Thuế ngày 13/08/2002 Từ phân tích trên, thấy pháp luật chuyên ngành sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ đà cho phép góp vốn để chia lợi nhuận (mà góp vốn phơng thức toán giá chuyển giao quyền sử dụng) nên đà không tính giá chuyển giao license Điều lệ doanh nghiệp 23 đợc chuyển giao đà ghi nhận tài sản góp vốn thông qua việc đăng ký kinh doanh mà Bé Tµi chÝnh vµ Tỉng Cơc Th cha cho phÐp xác định tài sản cố định vô hình hệ nguồn để hoàn trả vốn góp cho nhà đầu t không đợc khấu hao tài sản Chẳng hạn, nh trờng hợp công ty TNHH Kinh Đô đà đợc cấp Giấy chứng nhận đăng ký nhÃn hiệu hàng hoá sau đó, Công ty góp giá trị quyền sử dụng nhÃn hiệu đà đợc cấp Giấy chứng nhận đăng ký Hợp đồng license Điều lệ doanh nghiệp tiếp nhận đà ghi nhận tài sản góp vốn thông qua đăng ký kinh doanh mà Bé Tµi chÝnh vµ Tỉng Cơc Th cha cho góp vốn giá trị quyền sử dụng nhÃn hiệu không phù hợp với Hiến pháp tài sản hợp pháp đợc quyền góp vốn đợc Nhà nớc bảo hộ nh không phù hợp với hội nhập kinh tế giới 3.2- Vấn đề phơng pháp khấu hao tài sản cố định vô hình: * Ưu điểm phơmg pháp - Phơng pháp khấu hao đờng thẳng đơn giản, dễ tính, giảm nhẹ đợc việc tÝnh to¸n cđa kÕ to¸n viƯc trÝch khÊu hao Phơng pháp đợc áp dụng loại tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xt kinh doanh vµ doanh nghiƯp cã thĨ khÊu hao nhanh số loại tài sản cố định (nh máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm, thiết bị phơng tiện vận tải) nhng tối đa không hai lần mức khấu hao đợc xác định theo phơng pháp đờng thẳng - Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần: Phơng pháp đà ý tới việc trích khấu hao nhanh, tạo điều kiện cho doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn để đầu t thêm cho loại tài sản cố định khác, đồng thời đà ý đến thực tế tài sản cố định hao mòn qua năm không giống Phơng pháp đợc áp dụng tài sản cố định loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc ®o lêng, thÝ nghiƯm míi, cha qua sư dơng, vµ đợc áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh - Phơng pháp khấu hao theo số lợng sản phẩm: Phơng pháp dựa 24 giá trị kinh tế mà tài sản cố định đem lại cho doanh nghiệp để tính khấu hao, nghĩa doanh nghiệp thu đợc nhiều lợi ích kinh tế từ tài sản cố định (tài sản cố định sản xuất nhiều sản phẩm) mức khấu hao nhiều Phơng pháp đợc áp dụng cho tài sản cố định trực tiếp tham gia vào sản xuất sản phẩm xác định đợc số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế máy * Tồn tại: Hiện số lợng nh tỷ trọng tài sản cố định đà khấu hao hết nguyên đợc sử dụng doanh nghiệp ngày cao, điều chứng tỏ phơng pháp khấu hao đợc áp dụng việc tổ chức công tác kế toán để xác định mức khấu hao cha phù hợp Việc xác định thời gian khấu hao tài sản cố định để tính mức khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp quan trọng, không để doanh nghiệp tính chi phí sản xuất mà để doanh nghiệp có nguồn đầu t vào tài sản cố định, đổi nâng cao công nghệ, phát triển sản xuất Hiện nay, khung thời gian khấu hao quy định cho loại tài sản cố định đà đợc điều chỉnh nhng điểm cha phù hợp Điều giải thích số doanh nghiệp yêu cầu kéo dài thêm thời gian khấu hao, lại có số doanh nghiệp khác muốn đợc khấu hao nhanh so với khung quy định Phải cần có nghiên cứu kỹ lỡng hơn, tỉ mỉ ý đến ngành nghề kinh doanh doanh nghiƯp ®a khung thêi gian khÊu hao loại tài sản cố định, để doanh nghiệp dễ dàng, linh hoạt việc xác định thời gian khấu hao cho tài sản cố định cho phù hợp với mục đích doanh nghiệp Các phơng pháp trích khấu hao chóng ta hiƯn vÉn cha thùc sù hoµn chØnh Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng đơn giản nhng lại không tính xác mức khấu hao hàng năm tài sản cố định hao mòn khác qua năm, đồng thời có nhợc điểm chậm khôi phục lại chi 25 phí để mua sắm tài sản cố định khác, không tiết kiệm thuế Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh giúp doanh nghiệp tính mức khấu hao nhng lại có cách tính phức tạp Còn phơng pháp khấu hao theo khối lợng, số lợng sản phẩm lại có nhợc điểm khó xác định cách xác sản lợng sản xuất theo công suất thiết kế, tính khấu hao theo phơng pháp cha tính nhiều đến yếu tố hao mòn vô hình tài sản cố định Nh vậy, cha thực có đợc phơng pháp khấu hao phù hợp xác để doanh nghiệp áp dụng Các tài sản cố định đà khấu hao hết mà đợc sử dụng vào sản xuất kinh doanh trích khấu hao nữa, nhiên việc quản lý tài sản nhiều bất cập, tài sản cố định vô hình Khi tài sản cố định đà khấu hao hết đợc sử dụng vào sản xuất kinh doanh làm cho giá thành giảm xuống trích khấu hao, thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tăng lên tơng ứng với mức khấu hao trích số tiền khấu hao đợc chia làm hai phần: phần nộp ngân sách Nhà nớc theo tỷ lệ quy định dới dạng thuế thu nhập doanh nghiệp, phần lại để doanh nghiệp.Vậy quản lý tài sản cố định nh nào? Khi xảy mát lấy sở để xử lý? Và việc sử dụng tài sản cố định đà khấu hao hết liệu có gây nguy hiểm đến sức khoẻ ngời lao động hay có gây thất thoát công quỹ hay không? Khi ngời chịu trách nhiệm? * Một số kiến nghị, đề xuất: Qua nghiên cứu phơng pháp trích khấu hao tài sản cố định kế toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp nay, nh đà nêu việc trích khấu hao nh hạch toán khấu hao tài sản cố định, đặc biệt tài sản cố định vô hình số tồn tại, cha hợp lý cần bổ sung hoàn thiện Vì xin ®a mét sè ý kiÕn sau ®Ó xem xÐt: Thứ nhất, việc lựa chọn phơng pháp khấu hao cho phù hợp với loại tài sản cố định vô hình Với loại tài sản cố định vô hình bị 26 lạc hậu công nghệ, kỹ thuật nh phần mềm máy vi tính, công nghệ sản xuất nên áp dụng phơng pháp khấu hao nhanh khoa học công nghệ phát triển nhanh, loại tài sản cố định vô hình bị lạc hậu cách nhanh chóng, áp dụng phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh giúp doanh nghiệp khấu hao nhanh, tạo điều kiện cho doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn để đầu t thêm cho loại tài sản cố định khác Còn với loại doanh nghiệp vô hình khác nên áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng phơng pháp đơn giản, dễ tính, giảm nhẹ đợc việc tính toán kế toán việc trích khấu hao Phơng pháp khấu hao theo sản lọng không áp dụng đựoc tài sản cố định vô hình, mà áp dụng loại máy móc thiết bị trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm Thứ hai, khung thời gian sử dụng loại tài sản cố định để tiến hành trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp ứng xử khác tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể Một số doanh nghiệp ngành dệt, giấy, vận chuyển chất lỏng đờng ống đề nghị kéo dài thời gian khấu hao tài sản cố định nhng ngợc lại, máy móc thiết bị điện tử phần mềm tin học doanh nghiệp có xu híng mn khÊu hao nhanh h¬n so víi khung quy định hành Dựa vào ba tiêu thức để xác định thời gian khấu hao tài sản cố định tuổi thọ kỹ thuật tài sản cố định theo thiết kế; trạng tài sản cố định; mục đích, hiệu suất sử dụng ớc tính tài sản cố định mong muốn doanh nghiệp hợp lý Thêm vào đó, thực tế xảy tợng số doanh nghiệp Nhà nớc đà phải vay nợ để trang bị tài sản cố định Nếu áp dụng theo khung hành nhiều doanh nghiệp không tìm nguồn để trả nợ theo hạn thời hạn nợ thời gian khấu hao không trùng Xét chất khấu hao tài sản cố định việc cho phép khấu hao nhanh để trả nợ không hợp lý song lại hợp tình khuyến khích doanh nghiệp dám đầu t tài sản cố định, đại hoá công nghệ sản xuất Vì thế, Nhà nớc cã thĨ më thªm mét 27