Kế toán hợp tác xã

Chương I: KẾ TỐN HỢP TÁC XÃ NƠNG NGHIỆP I- Hợp tác xã nông nghiệp Hợp tác xã tổ chức kinh tế tập thể, đồng sở hữu, có tư cách pháp nhân, 07 thành viên tự nguyện thành lập hợp tác tương trợ lẫn hoạt động sản xuất, kinh doanh, tạo việc làm nhằm đáp ứng nhu cầu chung thành viên, sở tự chủ, tự chịu trách nhiệm, bình đẳng dân chủ quản lý hợp tác xã HTX nông nghiệp hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp nghề muối II- Đặc điểm kế tốn hợp tác xã nơng nghiệp Hệ thống kế toán áp dụng cho Hợp tác xã Nông nghiệp hướng dẫn Thông tư 24/2010/TT-BTC Thông tư xây dựng dựa sở Chế độ kế toán doanh nghiệp Nhỏ Vừa ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài (Sau gọi tắt Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC) Những nội dung không hướng dẫn Thông tư này, HTX thực theo Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ - CP ngày 31/5/2004 Quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật Kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh, Chế độ Kế toán doanh nghiệp Nhỏ Vừa ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản, phương pháp hạch toán số sổ sách kế toán mang tính chất đặc thù hợp tác xã III- Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán áp dụng cho HTX thực theo Luật Kế toán, Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC (Phần Chế độ Chứng từ kế toán) qui định Thông tư 24/2010/TT-BTC (Danh mục Chứng từ kế toán - Theo Phụ lục số 03) Các HTX có hoạt động tín dụng nội ngồi việc áp dụng Chế độ chứng từ kế toán theo qui định nêu trên, phải tuân thủ chứng từ hoạt động tín dụng nội Ngân hàng Nhà nước qui định DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO HTXNN TÍNH CHẤT STT TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU BẮT BUỘC HƯỚNG DẪN A- CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO THỒNG TƯ NÀY I Lao động tiền lương Bảng chấm cơng 01a – LĐTL × Bảng tốn tiền lương 02-LĐTL × Ghi Bảng tốn tiền thưởng 03-LĐTL × Giấy đường 04LĐTL × Phiếu xác nhận sản phẩm, cơng việc hồn thành 05-LĐTL × Bảng tốn tiền th ngồi 07-LĐTL × Hợp đồng giao khốn 08-LĐTL × Biên lý hợp đồng giao khốn 09-LĐTL × Bảng kê khoản trích lập theo lương 10-LĐTL × 10 Bảng phân bổ tiền lương BHXH 11-LĐTL × II Hàng tồn kho Phiếu nhập kho 01-VT × Phiếu xuất kho 02-VT × Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa 05-VT × Bảng kê mua hàng 06-VT × Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 07-VT × III Bán hàng Bảng tốn hàng đại lý, ký gửi 01-BH × Thẻ quầy hàng 02-BH × Hợp đồng cung cấp hàng hố dịch vụ nơng nghiệp 05- BH × IV Tiền tệ Phiếu chi 01-TT × Phiếu thu 02-VT × × × × Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT × Giấy tốn tiền tạm ứng 04 –TT × Giấy đề nghị tốn 05-TT × Biên lai thu tiền 06-TT Bảng kiểm kê quỹ(dùng cho VNĐ) 08a -TT × Bảng kê chi tiền 09-TT × V Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ × Biên lý TSCĐ 02 – TSCĐ × Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hồn thành 03-TSCĐ × Biên đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ × Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ × Bảng tính phân bổ khấu hao 06-TSCĐ × × × B- CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH × Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản × Hóa đơn GTGT 01GTKT- × 3LL Hóa đơn bán hàng thơng thường 02GTGT3LL × Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 03-PXK3LL × Phiếu xuất kho hàng gửi bán 04HDL- × đại lý 3LL Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào khơng có hóa đơn 04/GTGT × IV- Hệ thống tài khoản Các HTX thực Hệ thống tài khoản kế toán theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp Nhỏ Vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC với quy định sửa đổi, bổ sung Thông tư 24/2010/TT – BTC SỐ HIỆU TK STT Cấp TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ Cấp 2, cấp 3 LOẠI TK TÀI SẢN NGẮN HẠN 111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 112 Tiền gửi Ngân hàng 1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ 121 Đầu tư tài ngắn hạn 122 Cho xã viên vay HTX có p/s ngoại tệ 1221 Cho xã viên vay hạn 1222 Cho xã viên vay hạn 1223 Khoanh nợ cho xã viên vay 131 Phải thu 1311 Phải thu xã viên HTX có p/s ngoại tệ 1312 Phải thu khách hàng HTX 1318 Phải thu khác 133 Thuế GTGT khấu trừ 1331 Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ 1332 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 136 Phải thu nội 1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1368 Phải thu nội khác 141 Tạm ứng 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 10 152 Nguyên liệu, vật liệu 11 153 Công cụ, dụng cụ 12 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 13 155 Sản phẩm, hàng hoá 1551 Sản phẩm 1552 Hàng hoá 14 157 Sản phẩm, hàng hóa gửi bán 15 159 1592 Các khoản dự phòng Dự phòng phải thu khó đòi 1593 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN 16 17 211 214 Tài sản cố định 2111 TSCĐ hữu hình 2113 TSCĐ vơ hình Hao mòn TSCĐ HTX thực khấu trừ thuế GTGT 18 19 20 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2143 Hao mòn TSCĐ vơ hình 221 Đầu tư tài dài hạn 2212 Vốn góp liên doanh HTX có đầu tư GVLD 2213 Đầu tư vào cơng ty liên kết HTX có đầu tư góp vốn liên kết 2218 Đầu tư dài hạn khác 241 Xây dựng dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng dở dang 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 242 Chi phí trả trước dài hạn LOẠI TK NỢ PHẢI TRẢ 21 311 Vay 3111 Vay ngắn hạn 3112 Vay dài hạn 22 322 Tiền gửi xã viên 23 331 Phải trả cho người bán 24 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế GTGT phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt HTX hàng TTĐB có hóa 3333 Thuế xuất, nhập HTX có hoạt động XNK 25 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Các loại thuế khác 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác 334 Phải trả xã viên người lao động HTX 3341 Phải trả xã viên 3348 Phải trả người lao động khác 26 336 Phải trả nội 27 338 Các khoản phải trả khác 28 29 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3386 Nhận ký quỹ, ký cược 3387 Doanh thu chưa thực 3388 Phải trả khác 3389 Bảo hiểm thất nghiệp 353 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 359 Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng nội LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU 30 411 Nguồn vốn kinh doanh 4111 Nguồn vốn góp xã viên 4112 Nguồn vốn tích luỹ HTX HTX có hoạt động TDNB 4113 Nguồn vốn nhận liên doanh 4114 Nguồn vốn hỗ trợ đầu tư Nhà nước 4118 Nguồn vốn khác 31 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 32 418 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 33 4181 Quỹ phát triển sản xuất, kinh doanh 4182 Quỹ dự phòng 4188 Quỹ khác 421 HTX có nhận vốn liên doanh HTX có P/S ngoại tệ Lợi nhuận chưa phân phối 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm LOẠI TK DOANH THU 34 35 36 511 Doanh thu 5111 Doanh thu hoạt động cung cấp dịch vụ cho xã viên 5112 Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh 5118 Doanh thu từ hoạt động khác 515 521 Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội 5151 Doanh thu hoạt động tài 5152 Doanh thu hoạt động tín dụng nội Các khoản giảm trừ doanh thu LOẠI TK CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 37 632 Giá vốn hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ HTX có hoạt động TDNB 38 39 6321 Giá vốn hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ bán cho xã viên 6322 Giá vốn hàng hố, sản phẩm, dịch vụ bán ngồi HTX 635 Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội 6351 Chi phí hoạt động tài 6352 Chi phí hoạt động tín dụng nội 6421 Chi phí quản lý kinh doanh Chi phí bán hàng cung cấp dịch vụ 6422 Chi phí quản lý Hợp tác xã 642 LOẠI THU NHẬP KHÁC 40 711 Thu nhập khác LOẠI TK CHI PHÍ KHÁC 41 811 Chi phí khác 42 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp LOẠI TK XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 43 911 Xác định kết kinh doanh LOẠI TK TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 Tài sản th ngồi 002 Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng 003 Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 004 Nợ khó đòi xử lý 005 Cơng cụ, dụng cụ lâu bền sử dụng HTX có hoạt động TDNB 006 Tài sản đảm bảo khoản vay 007 Ngoại tệ loại 008 Lãi cho vay hạn chưa thu Trường hợp HTX cần bổ sung Tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi Tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Các HTX mở thêm Tài khoản cấp Tài khoản cấp tài khoản khơng có quy định Tài khoản cấp 2, Tài khoản cấp Danh mục Hệ thống tài khoản kế tốn quy định Thơng tư nhằm phục vụ yêu cầu quản lý HTX mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận V- Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Tài khoản 122 - Cho xã viên vay Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm khoản tiền cho xã viên vay HTX có hoạt động tín dụng nội 1.1 Hạch toán tài khoản cần tuân thủ nguyên tắc sau 1.1.1 Tài khoản 122 - Cho xã viên vay - sử dụng HTX có thực hoạt động tín dụng nội theo quy định pháp luật Việc cho vay, thu hồi nợ vay, lãi suất cho vay,… phải tuân thủ theo quy định pháp luật hoạt động tín dụng nội HTX 1.1.2 Chỉ hạch toán phần nợ gốc vào Tài khoản 122 - Cho xã viên vay, tiền lãi cho vay hạch tốn vào TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (TK 5152) 1.1.3 Kế toán HTX (Bộ phận theo dõi hoạt động tín dụng nội bộ) phải mở sổ theo dõi khoản tiền cho vay theo xã viên vay nợ gốc, đó: nợ hạn, hạn, khoanh nợ phép xóa nợ, lãi việc tốn khoản tiền 1.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 122 - Cho xã viên vay Bên Nợ: Số tiền cho xã viên vay Bên Có: - Số tiền nợ gốc xã viên trả; - Số tiền gốc cho xã viên vay Ban quản trị HTX cho phép xố nợ Số dư bên Nợ: Có TK 121 - Đầu tư tài ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 2218 - Đầu tư tài dài hạn khác (Trị giá vốn) - Thu hồi toán chứng khốn đầu tư tài ngắn hạn đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112, (Giá tốn) Có TK 121 - Đầu tư tài ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (Số tiền lãi) (5151) 6.3.3 Theo định kỳ tính lãi, tính tốn xác định số lãi cho xã viên vay phải thu kỳ theo khế ước vay, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1318) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (5152) 6.3.4 Các khoản thu lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, … Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (5151) 6.3.5 Khi lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, công ty liên kết, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài vào Tài khoản 515 số chênh lệch giá bán lớn giá vốn, ghi: Nợ TK 111, 112, … Có TK 2212 - Vốn góp liên doanh (Giá vốn) Có TK 2213 - Đầu tư vào cơng ty liên kết (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (Chênh lệch giá bán lớn giá vốn) (5151) 6.3.6 Khi HTX mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ toán ngoại tệ: Nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế lớn tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 152, 153, 155, 157, 211, 241, 642, 133, (Theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1112, 1122) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (Lãi tỷ giá hối đoái) (5151) 6.3.7 Khi HTX toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn ) ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112 nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK Nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 331, (Tỷ giá sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá sổ kế toán TK 1112, 1122) 6.3.8 Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu khác ), phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên Ngân hàng) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (Lãi tỷ giá hối đối) (5151) Có TK 131 (Tỷ giá sổ kế toán) 6.3.9 Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh, kế toán kết chuyển tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội (Nếu lãi tỷ giá hối đoái), ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính,tín dụng nội (5151) 6.3.10 Hàng kỳ, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi khoản cho xã viên vay mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội 6.3.11 Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp hoạt động tài (Nếu có), ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 6.3.12 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ sang TK 911 - “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, tín dụng nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài (bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối) chi phí hoạt động tín dụng nội (bao gồm: chi phí trả lãi tiền gửi tiết kiệm, chi phí phục vụ cho hoạt động cho xã viên vay, trích lập quỹ dự phòng rủi ro tín dụng nội bộ) Tài khoản 635 phải hạch tốn chi tiết cho nội dung chi phí Khơng hạch toán vào Tài khoản 635 nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí quản lý kinh doanh; - Chi phí đầu tư xây dựng bản; - Chi phí khác 7.1 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội Bên Nợ: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ; - Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư; - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái thực hiện); - Lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục có tính chất tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện); - Số dự phòng rủi ro tín dụng nội trích lập kỳ; - Các khoản chi phí tài chính, tín dụng nội khác Bên Có: - Hồn nhập dự phòng rủi ro tín dụng nội (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số dự phòng trích lập năm trước chưa sử dụng hết); - Cuối kỳ kế toán năm, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội có TK cấp 2: - TK 6351 - Chi phí hoạt động tài chính: Phản ánh khoản chi phí hoạt động tài chính, gồm: chí phí khoản lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lỗ bán ngoại tệ, khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư, lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, - TK 6352 - Chi phí hoạt động tín dụng nội bộ: Phản ánh khoản chi phí hoạt động tín dụng nội phát sinh kỳ, gồm: lãi tiền gửi phải trả cho xã viên gửi tiền, chi trích lập dự phòng rủi ro tín dụng 7.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 7.2.1 Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, tín dụng nội bộ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính, tín dụng nội Có TK 111, 112, 141, 7.2.2 Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty liên kết mà giá bán nhỏ giá trị vốn góp (lỗ), ghi: Nợ TK 111, 112, (Giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính, tín dụng nội (Số lỗ) Có TK 221 - Đầu tư tài dài hạn (2212, 2213) (Giá vốn) 7.2.3 Khi nhận lại vốn góp vào cơng ty liên doanh, nhận lại vốn góp vào công ty liên kết mà giá trị tài sản chia nhỏ giá trị vốn góp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 211, (Giá trị tài sản chia) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính, tín dụng nội (Số lỗ) Có TK 221 - Đầu tư tài dài hạn (2212, 2213) (Giá vốn) 7.2.4 Các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tín dụng nội bộ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính, tín dụng nội Có TK 111, 112, 141, 7.2.5 Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121), (Theo tỷ giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Khoản lỗ - Nếu có) Có TK 111 (1112), 112 (1122), (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) 7.2.6 Trường hợp HTX phải toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay, lãi tiền gửi tiết kiệm cho xã viên, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội Có TK 111, 112, 7.2.7 Trường hợp HTX trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Nếu trả trước ngắn hạn lãi tiền vay) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu trả trước dài hạn lãi tiền vay) Có TK 111, 112, Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn 7.2.8 Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ (2111, 2113) (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn {Phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (Nếu khấu trừ)} Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá tốn) Định kỳ, tính vào chi phí tài số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn 7.2.9 Đối với HTX sản xuất, kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ toán ngoại tệ, tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 152, 153, 154, 155, 157, 211, 241, (Theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122), (Theo tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112) 7.2.10 Khi toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, vay ngắn hạn, vay dài hạn) ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán tài khoản nợ phải trả nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 311, 331, (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội (Lỗ tỷ giá hối đối ) Có TK 111(1112), 112 (1122), (Tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112) 7.2.11 Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu khác, ), tỷ giá sổ kế toán TK Nợ phải thu lớn tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), (Tỷ giá giao dịch bình quân liên Ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131 (Tỷ giá sổ kế toán TK 131) 7.2.12 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh, kế tốn kết chuyển tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào chi phí tài (Nếu sau bù trừ số phát sinh bên Nợ, bên Có TK 413 TK có số dư Nợ) để xác định kết hoạt động kinh doanh Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 7.2.13 Khi bán khoản đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn, mà giá bán nhỏ giá vốn, ghi: Nợ TK 111, 112, (Giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội (Số chênh lệch giá vốn chênh lệch giá vốn lớn giá bán) Có TK 121, 2218 (Giá vốn) 7.2.14 Cuối năm, trích lập dự phòng rủi ro tín dụng nội bộ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội Có TK 359 - Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng nội 7.2.15 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính, tín dụng nội Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Tương tự kế toán DN) Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh (Tương tự kế toán DN) Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ hoạt động khác HTX kỳ kế toán năm Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ HTX bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kết hoạt động tài chính, tín dụng nội kết hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán chi phí quản lý kinh doanh - Kết hoạt động tài chính, tín dụng nội số chênh lệch thu nhập chi phí hoạt động Trong đó, cần hạch tốn tách bạch kết hoạt động tài hoạt động tín dụng nội - Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác CHƯƠNG 2: KẾ TỐN HỢP TÁC XÃ VẬN TẢI I- Hợp tác xã vận tải Hợp tác xã vận tải loại hình hợp tác xã mà hoạt động chủ yếu vận tải hành khách, hàng hoá II- Đặc điểm kế toán hợp tác xã vận tải HTX vận tải áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài III- Chứng từ kế toán Sử dụng Hệ thống chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài TT TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU TÍNH CHẤT BB (*) HD (*) A- CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH NÀY I- Lao động tiền lương Bảng chấm công 01a-LĐTL x Bảng chấm công làm thêm 01b-LĐTL x Bảng toán tiền lương 02-LĐTL x Bảng toán tiền thưởng 03-LĐTL x Giấy đường 04-LĐTL x Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành 05-LĐTL x Bảng toán tiền làm thêm 06-LĐTL x Bảng tốn tiền th ngồi 07-LĐTL x Hợp đồng giao khoán 08-LĐTL x 10 Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khốn 09-LĐTL x 11 Bảng kê trích nộp khoản theo lương 10-LĐTL x 12 Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 11-LĐTL x 13 Danh sách chi tiền lương khoản thu nhập khác qua tài khoản cá nhân C13- HD x II- Hàng tồn kho Phiếu nhập kho 01-VT x Phiếu xuất kho 02-VT x Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản 03-VT x phẩm, hàng hố Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ 04-VT x Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá 05-VT x Bảng kê mua hàng 06-VT x Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 07-VT x Phiếu giao nhận nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ C26- HD x III- Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi 01-BH x Thẻ quầy hàng 02-BH x Bảng kê mua lại cổ phiếu 03-BH x Bảng kê bán cổ phiếu 04-BH x IV- Tiền tệ Phiếu thu 01-TT x Phiếu chi 02-TT x Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT x Giấy toán tiền tạm ứng 04-TT x Giấy đề nghị toán 05-TT x Biên lai thu tiền 06-TT Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 07-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) 08b-TT x 09-TT x C41- HD x 10 Bảng kê chi tiền 11 Bảng kê đề nghị toán x V- Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ x Biên lý TSCĐ 02-TSCĐ x Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành 03-TSCĐ x Biên đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ x Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ x Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ x B- CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH x Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản x Hoá đơn Giá trị gia tăng 01GTKT-3LL x Hoá đơn bán hàng thông thường 02GTGT-3LL x Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 03 PXK-3LL x Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 HDL-3LL x Hố đơn dịch vụ cho th tài 05 TTC-LL x Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào khơng có hố đơn 04/GTGT x IV- Hệ thống tài khoản Sử dụng Hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài TT Số hiệu TK Cấp Cấp Cấp 1 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN 111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 112 Tiền gửi Ngân hàng Chi tiết theo 1121 Tiền Việt Nam ngân hàng 1122 Ngoại tệ 1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 121 Đầu tư tài ngắn hạn 131 Phải thu khách hàng Chi tiết theo khách hàng 133 Thuế GTGT khấu trừ 1331 Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ 1332 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 138 Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1388 Phải thu khác 141 Tạm ứng Chi tiết theo đối tượng 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo yêu cầu quản lý 10 153 Công cụ, dụng cụ Chi tiết theo yêu cầu quản lý 11 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Chi tiết theo yêu cầu quản lý 12 155 Thành phẩm Chi tiết theo yêu cầu quản lý 13 156 Hàng hoá Chi tiết theo yêu cầu quản lý 14 157 Hàng gửi bán Chi tiết theo yêu cầu quản lý 15 159 Các khoản dự phòng 1591 Dự phòng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn 1592 Dự phòng phải thu khó đòi 1593 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN DÀI HẠN 16 211 Tài sản cố định 2111 TSCĐ hữu hình 2112 TSCĐ th tài 2113 TSCĐ vơ hình 17 214 Hao mòn TSCĐ 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ th tài 2143 Hao mòn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư 18 217 Bất động sản đầu tư 19 221 Đầu tư tài dài hạn 2212 Vốn góp liên doanh 2213 Đầu tư vào cơng ty liên kết 2218 Đầu tư tài dài hạn khác 20 229 Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn 21 241 Xây dựng dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng dở dang 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 22 242 Chi phí trả trước dài hạn 23 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 24 311 Vay ngắn hạn 25 315 Nợ dài hạn đến hạn trả 26 331 Phải trả cho người bán 27 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Các loại thuế khác 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác 28 334 Phải trả người lao động 29 335 Chi phí phải trả 30 338 Phải trả, phải nộp khác Chi tiết theo đối tượng 3381 Tài sản thừa chờ giải 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3386 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 3387 Doanh thu chưa thực 3388 Phải trả, phải nộp khác 3389 Bảo hiểm thất nghiệp 31 341 Vay, nợ dài hạn 3411 Vay dài hạn 3412 Nợ dài hạn 3413 Trái phiếu phát hành 34131 Mệnh giá trái phiếu 34132 Chiết khấu trái phiếu 34133 Phụ trội trái phiếu 3414 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 32 351 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 33 352 Dự phòng phải trả 353 Quỹ khen thưởng phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty 356 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3561 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3562 Quỹ phát triển khoa học công nghệ hình thành TSCĐ LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 34 411 Nguồn vốn kinh doanh 4111 Vốn đầu tư chủ sở hữu 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4118 Vốn khác (Công ty cổ phần) 35 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 36 418 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 37 419 Cổ phiếu quỹ 38 421 Lợi nhuận chưa phân phối (Công ty cổ phần) 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU 40 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hoá 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5118 Doanh thu khác 41 515 Doanh thu hoạt động tài 42 521 Các khoản giảm trừ doanh thu 5211 Chiết khấu thương mại 5212 Hàng bán bị trả lại 5213 Giảm giá hàng bán Chi tiết theo yêu cầu quản lý LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 43 611 Mua hàng Áp dụng cho PP kiểm kê định kỳ 44 631 Giá thành sản xuất Áp dụng cho PP kiểm kê định kỳ 45 632 Giá vốn hàng bán 46 635 Chi phí tài 47 642 Chi phí quản lý kinh doanh 6421 Chi phí bán hàng 6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC 48 711 Thu nhập khác Chi tiết theo hoạt động LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC 49 811 Chi phí khác 50 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi tiết theo hoạt động LOẠI TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 51 911 Xác định kết kinh doanh LOẠI TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 Tài sản th ngồi 002 Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia công Chi tiết theo yêu 003 Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cượccầu quản lý 004 Nợ khó đòi xử lý 007 Ngoại tệ loại V- Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Kế tốn tập hợp chi phí SXKD dở dang Tài khoản sử dụng: TK 154 Đối với ngành GTVT, tài khoản 154 dùng để tập hợp chi phí tính giá thành vận tải đường bộ, đường sắt, đường thuỷ, đường hàng không, … Tài khoản tiết cho hoạt động Trong trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh mức khấu hao đầu xe nên thường phải thay nhiều lần giá trị săm lốp thay khơng tính vào giá thành vận tải lúc xuất dùng thay mà phải chuyển dần vào tháng Vì vậy, hàng tháng đơn vị vận tải trích trước chi phí săm lốp vào giá thành vận tải Phương pháp hạch toán - Tập hợp chi phí Nợ TK 154 Có TK 152, 111, 112, 331, 334, 338, 335, 214,… - Khi hoàn thành: Nợ TK 632 Có TK 154 - Kế tốn doanh thu Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511,3331 - Các khoản giảm trừ doanh thu: Nợ TK 521 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131 - Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511/Có TK 521 - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu Nợ TK 511/Có TK 911 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí giá vốn Nợ TK 911/Có TK 632 - Các chi phí bán hàng quản lý phát sinh Nợ TK 642,133 Có TK 111, 112, 331, 152, 153, 214, 334, 338, … - Cuối kỳ kết chuyển Nợ TK 911/Có TK 642 - Kết chuyển thuế, lãi lỗ ... hưởng,… 3.1 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 322 - Tiền gửi xã viên Bên Nợ: Số tiền xã viên rút Bên Có: Số tiền xã viên gửi vào Số dư bên Có: Số tiền xã viên gửi HTX 3.2 Phương pháp kế toán số... Hợp tác xã 642 LOẠI THU NHẬP KHÁC 40 711 Thu nhập khác LOẠI TK CHI PHÍ KHÁC 41 811 Chi phí khác 42 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp LOẠI TK XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 43 911 Xác định kết... nợ gốc xã viên trả; - Số tiền gốc cho xã viên vay Ban quản trị HTX cho phép xoá nợ Số dư bên Nợ: Số tiền gốc cho xã viên vay chưa đến hạn trả đến hạn xã viên chưa trả Tài khoản 122 - Cho xã viên