Các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại việt nam

Khe hổng nghiên cứu Trên thế giới, có rất nhiều nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán, tuy nhiên, ở Việt Nam hiện nay lại không có nhiề

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

-oOo -

LÊ VŨ VI

CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỨC

PHÍ KIỂM TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP

KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Tp Hồ Chí Minh - Năm 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

-oOo -

LÊ VŨ VI

CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỨC PHÍ KIỂM TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP

KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS TRẦN KHÁNH LÂM

Tp Hồ Chí Minh - Năm 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của riêng tôi dựa trên quá trình nghiên cứu trung thực và nghiêm túc dưới sự cố vấn của người hướng dẫn khoa học

Luận văn này chưa được ai công bố dưới bất kỳ hình thức nào Các số liệu, kết quả do trực tiếp tác giả thu thập, thống kê và xử lý Các nguồn dữ liệu khác được tác giả sử dụng trong luận văn đều có ghi nguồn trích dẫn và xuất xứ

TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm

Người thực hiện luận văn

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

TÓM TẮT LUẬN VĂN 1

LỜI NÓI ĐẦU 3

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 7

1.1 Các nghiên cứu nước ngoài: 7

1.2 Các nghiên cứu tại Việt Nam 10

1.3 Nhận định về các nghiên cứu trước đây có liên quan đến đề tài: 12

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ PHÍ KIỂM TOÁN 14

2.1 Kiểm toán độc lập và Phí kiểm toán 14

2.1.1 Kiểm toán độc lập 14

2.1.2 Phí kiểm toán 20

2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán 29

2.2.1 Quy mô công ty được kiểm toán 29

2.2.2 Độ phức tạp của công ty được kiểm toán 29

2.2.3 Ngành nghề và loại hình công ty được kiểm toán 30

2.2.4 Rủi ro của công ty được kiểm toán 32

2.2.5 Danh tiếng và quy mô doanh nghiệp kiểm toán 33

2.2.6 Nhiệm kỳ của kiểm toán 34

2.2.7 Niên độ kế toán 34

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36

3.1 Quy trình nghiên cứu 36

3.2 Giả thuyết nghiên cứu: 37

3.2.1 Xem xét sự phù hợp của các giả thuyết nghiên cứu áp dụng tại Việt Nam thông qua phỏng vấn chuyên gia 37

3.2.2 Tổng hợp các giả thuyết nghiên cứu:………… ………39

3.3 Biến phụ thuộc, biến độc lập 39

3.3.1 Biến phụ thuộc 39

3.3.2 Biến độc lập 39

3.4 Phương trình hồi quy tổng quát 45

3.5 Thu thập dữ liệu 47

3.6 Phương pháp nghiên cứu 47

3.6.1 Phân tích thống kê mô tả 48

3.6.2 Phân tích tương quan 2 biến 48

3.6.3 Phân tích hồi quy đa biến 48

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 49

4.1 Kết quả 49

4.1.1 Phân tích Thống kê mô tả 49

4.1.2 Phân tích tương quan 2 biến 52

4.1.3 Phân tích Hồi quy tuyến tính đa biến 55

4.2 Một số bàn luận về kết quả nghiên cứu 58

4.2.1 Quy mô công ty được kiểm toán 60

4.2.2 Độ phức tạp của công ty được kiểm toán 61

4.2.3 Ngành nghề và loại hình công ty được kiểm toán 61

4.2.4 Rủi ro của công ty được kiểm toán 62

4.2.5 Danh tiếng và quy mô doanh nghiệp kiểm toán 62

4.2.6 Nhiệm kỳ kiểm toán 62

4.2.7 Niên độ kế toán 63

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN, ĐÓNG GÓP VÀ HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI 64

5.1 Kết luận 64

5.2 Đóng góp và hạn chế của đề tài 65

5.2.1 Đóng góp của đề tài 65

5.2.2 Hạn chế của đề tài 67

5.2.3 Gợi ý hướng nghiên cứu mới 68

5.2.4 Một số đề xuất nhằm kiểm soát thị trường giá phí kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hiện nay ở Việt Nam 69

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCTC : Báo cáo tài chính

BIG4 : Bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới: KPMG, PWC

(Pricewaterhouse Coopers), E&Y (Ernst & Young), Deloitte CNTT : Công nghệ thông tin

CTKT : Chương trình kiểm toán

FDI : Foreign Direct Investment

Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài KTV : Kiểm toán viên

TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

VAA : Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam

VACPA : Vietnam Association of Certified Public Accountants

Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang Bảng 2.1: Khung giá phí cho các dịch vụ của các công ty kiểm toán

độc lập theo đối tượng khách hàng………

25 Bảng 2.2: Hệ số giá phí điều chỉnh theo loại hình công ty kiểm toán… Bảng 3.1: Bảng 3.1 Các biến nghiên cứu và đo lường………

Bảng 3.2: Bảng 3.2: Bảng trình bày quá trình thu thập mẫu dữ liệu……

26 44 47 Bảng 4.1 Thống kê mô tả……… 50

Bảng 4.2 Phí kiểm toán theo ngành nghề……… 51

Bảng 4.3 Phí kiểm toán theo loại hình công ty……… 52

Bảng 4.4 Ma trận hệ số tương quan……… 54

Bảng 4.5 Một số thông số đánh giá mô hình hồi quy đầy đủ………… 55

Bảng 4.6 Mô hình hồi quy đầy đủ……… 55

Bảng 4.7 Một số thông số đánh giá mô hình hồi quy không đầy đủ… 57

Bảng 4.8 Mô hình hồi quy không đầy đủ……… 57

Bảng 4.9: Tổng hợp kết quả giả thuyết……… 59

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Tên đề tài Các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh

nghiệp kiểm toán tại Việt Nam

Câu hỏi nghiên

cứu

➢ Các yếu tố nào ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam hiện nay?

➢ Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này như thế nào?

➢ Những đề xuất nào giúp cho mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam hiện nay phù hợp hơn?

Kết quả nghiên

cứu

Theo kết quả của phép kiểm tra tương quan 2 biến và hồi quy tuyến tính đa biến đầy đủ, có 2 yếu tố tác động mạnh và tích cực đến phí kiểm toán, bao gồm: danh tiếng và quy mô doanh nghiệp kiểm toán (mạnh nhất), quy mô công ty được kiểm toán Các biến còn lại có ảnh hưởng rải rác đến Phí kiểm toán với mức độ ảnh hưởng khá yếu trong kết quả của các phép kiểm tra, do đó, sự ảnh hưởng này được xem là không chắc chắn

Từ khóa Phí kiểm toán, kiểm toán độc lập, quy mô kiểm toán, rủi ro

kiểm toán, Big4…

LỜI NÓI ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong tiến trình hội nhập quốc tế và sự phát triển của nền kinh tế theo cơ chế thị trường tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và đóng vai trò quan trọng, không thể thiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập làm tăng mức độ tin cậy đối với các thông tin tài chính và giúp cho những người sử dụng BCTC được kiểm toán có được các thông tin khách quan, hợp lý, theo đó có thể đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của công ty, làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình Ngoài ra, bên cạnh việc kiểm toán và đưa ra ý kiến về BCTC, các kiểm toán viên còn có thể đưa ra những kiến nghị giúp công ty hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính nói riêng cũng như hoạt động kinh doanh của công ty nói chung Tuy nhiên, việc ngày càng có nhiều Doanh nghiệp kiểm toán thành lập và hoạt động

đã dẫn đến một sự cạnh tranh khốc liệt trong lĩnh vực này giữa các doanh nghiệp kiểm toán với nhau

Tại các quốc gia phát triển đã có bề dày phát triển dịch vụ kiểm toán lâu đời, các doanh nghiệp kiểm toán cạnh tranh với nhau bằng chất lượng kiểm toán, trong khi đó, một thực trạng hiện nay tại Việt Nam là nhiều doanh nghiệp kiểm toán độc lập cạnh tranh với nhau về giá phí kiểm toán Theo Vân Hà (2016):” Áp lực cạnh tranh trong nhóm công ty kiểm toán nội địa ngày càng gay gắt và giá phí được xem

là một trong những vũ khí cạnh tranh Điều này cũng xuất phát từ thực tiễn nhiều công ty nhỏ thường có đặt tiêu chí phí rẻ trong ưu tiên chọn đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, cạnh tranh bằng phí với các hàng hóa, dịch vụ thông thường là điều tích cực với thị trường, giúp người sử dụng hàng hóa, dịch vụ được hưởng giá rẻ hơn, nhưng với dịch vụ kiểm toán, việc hạ giá phí quá mức sẽ khiến các thủ tục kiểm toán có thể chỉ đảm bảo các thủ tục tối thiểu, rủi ro sai sót là rất lớn Thực tế, câu chuyện cạnh tranh thiếu lành mạnh bằng giá phí là một chủ đề nóng bỏng trên thị trường kiểm toán Việt Nam nhiều năm nay, nhưng đến nay vẫn chưa có giải pháp nào giải quyết rốt ráo vấn đề này”

Năm 2011, Luật kiểm toán độc lập 2011 ra đời, trong đó có quy định những căn cứ, phương pháp để xác định giá phí kiểm toán nhưng thực tế chưa có mô hình phí kiểm toán nào được áp dụng rộng rãi và phương pháp xác định giá phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam hiện nay vẫn còn chưa rõ ràng Như vậy, những yếu tố nào có thể ảnh hưởng đến mức Phí dịch vụ kiểm toán (hay còn gọi

là Phí kiểm toán) của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam hiện nay và các yếu

tố này ảnh hưởng với mức độ như thế nào? Để làm rõ các vấn đề này, tác giả chọn đề

tài “Các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán

tại Việt Nam”

2 Khe hổng nghiên cứu

Trên thế giới, có rất nhiều nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán, tuy nhiên, ở Việt Nam hiện nay lại không

có nhiều nghiên cứu về lĩnh vực này, một trong những nguyên nhân là do Mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam không được công khai rộng rãi Từ đây, tác giả xác định Khe hổng nghiên cứu chính là: “Các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam”

3 Mục đích nghiên cứu

Từ khe hổng nghiên cứu đã nêu, tác giả xác định mục đích của nghiên cứu này

là xác định các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam cũng như mức độ ảnh hưởng của các yếu tố và từ đó đưa ra các đề xuất cho thị trường giá phí kiểm toán hiện nay tại Việt Nam

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu này, tác giả đề ra các câu hỏi nghiên cứu như sau:

➢ Câu hỏi 1: Các yếu tố nào ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam hiện nay?

➢ Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này như thế nào?

➢ Câu hỏi 3: Những đề xuất nào giúp cho mức phí kiểm toán của các doanh

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: là mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán

tại Việt Nam áp dụng cho khách hàng (công ty được kiểm toán)

Phạm vi nghiên cứu: Do hạn chế về thời gian thực hiện và nguồn tài liệu có

thể tiếp cận được, nên phạm vi nghiên cứu của luận văn là thực hiện khảo sát số liệu

từ các công ty được kiểm toán tại địa bàn thành phố Hồ Chí Minh và các tỉnh lân cận, thông tin khảo sát là năm 2015, đồng thời tập trung vào mức phí kiểm toán của loại

hình kiểm toán độc lập BCTC

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu được sử dụng là phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp phương pháp định tính và định lượng Phương pháp định tính thông qua việc phỏng vấn ý kiến của các chuyên gia và Phương pháp định lượng sử dụng công cụ hỗ trợ SPSS để đưa ra thống kê mô tả về mẫu nghiên cứu kết hợp với phân tích tương quan, phân tích hồi quy tuyến tính giữa các biến qua đó phản ánh xu hướng và tác động của các yếu tố lên phí kiểm toán

6 Ý nghĩa thực tiễn của nghiên cứu

Nghiên cứu góp phần làm rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam cũng như mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này Đồng thời, kết quả nghiên cứu cũng mang lại ý nghĩa cho các công ty cũng như cơ quan quản lý khi xác định sự phù hợp và mức giá phí kiểm toán mà doanh nghiệp kiểm toán áp dụng cho các công ty được kiểm toán

7 Kết cấu luận văn

Luận văn được tổ chức với kết cấu bao gồm 5 chương

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu có liên quan đến đề tài, chương này

trình bày tóm tắt các nghiên cứu về phí kiểm toán

Chương 2: Tổng quan lý thuyết về kiểm toán độc lập và phí kiểm toán,

chương này sẽ trình bày khái quát về kiểm toán độc lập và phí kiểm toán, các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán từ đó đưa ra giả thuyết nghiên cứu

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương này tác giả trình bày phương

pháp chọn mẫu và các biến độc lập, biến phụ thuộc, phương pháp thống kê mô

tả để mô tả những đặc tính cơ bản của dữ liệu thu thập được, phép kiểm tra tương quan 2 biến và mô hình hồi quy tuyến tính để dự đoán mối quan hệ giữa các biến

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận, trình bày kết quả mà nghiên cứu

đạt được

Chương 5: Kết luận, thảo luận, đóng góp và hạn chế của đề tài Chương này

sẽ tóm tắt nghiên cứu, các hạn chế của nghiên cứu, thảo luận các vấn đề liên quan đến giá phí kiểm toán tại Việt Nam và chỉ ra các hướng nghiên cứu tiếp theo

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU

CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI

Phí kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố nào luôn là chủ đề thu hút được nhiều sự quan tâm của giới học thuật trong và ngoài nước Trong chương này, tác giả tiến hành xem xét các công trình nghiên cứu trước đây nhằm có cái nhìn tổng quan

về tình hình nghiên cứu chủ đề này

1.1 Các nghiên cứu nước ngoài:

Trên thế giới, đã có rất nhiều nghiên cứu về phí kiểm toán, một số nghiên cứu tiêu biểu như:

Nghiên cứu của Dan A Simunic (1980) – Phí kiểm toán: Lý thuyết và ứng dụng (The Pricing of Audit Services: Theory and Evindence) Có thể nói, Dan A Simunic là một trong những tác giả đầu tiên nghiên cứu về các yếu tố quyết định phí kiểm toán Trong nghiên cứu của mình, Dan A Simunic đã cung cấp một khuôn khổ cho việc giải thích rủi ro kiểm toán có ảnh hưởng đến quyết định phí kiểm toán như thế nào và xây dựng mô hình phí kiểm toán, đây cũng là mô hình phí kiểm toán đầu tiên trong các nghiên cứu Để có được một số hiểu biết ban đầu, Dan A Simunic đã thảo luận các câu hỏi với đại diện của “Big 8” ở Chicago (Price Waterhouse & Co; Arthur Young & Co; Emst & Whinney; Deloitte Haskins & Sells; Arthur Andersen

& Co; Peat Marwick Mitchell & Co; Touche Ross; Coopers & Lybrand) và các đại diện của một số tổ chức bằng văn bản bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với kế toán Dựa trên thông tin tài chính của 397 công ty niêm yết tại Mỹ năm 1977, Simunic thấy rằng tài sản của các công ty là yếu tố chính quyết định mức phí kiểm toán của họ; Phí kiểm toán liên quan đến sự phức tạp của công ty được kiểm toán (bao gồm số công ty con, ngành của công ty và tỷ lệ các công ty con nước ngoài trong tổng tài sản của công ty) Ông cũng kết luận rằng phí kiểm toán không liên quan đáng kể đến nhiệm kỳ kiểm toán và liệu doanh nghiệp kiểm toán có phải là “Big 8” hay không

Đến năm 1984, Francis với bài nghiên cứu Ảnh hưởng của quy mô công ty kiểm toán đến phí kiểm toán: Một nghiên cứu tại thị trường Úc (The effect of audit firm size on audit prices: A study of the Australian market) đã mở rộng thêm nghiên cứu của Simunic Tác giả đã thêm các biến có quan hệ với phí kiểm toán vào mô hình nghiên cứu như: hệ số thanh toán nhanh, hệ số nợ trên vốn chủ sở hữu, tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư Với dữ liệu được thu thập từ các công ty ở Úc, kết quả nghiên cứu của Francis đã chỉ ra rằng có sự khác biệt về phí kiểm toán về quy mô công ty kiểm toán, cụ thể là các công ty kiểm toán thuộc BIG8 có phí kiểm toán cao hơn so với các công ty kiểm toán không thuộc BIG8 Tác giả cũng cho rằng, phí kiểm toán cao làm cho chất lượng kiểm toán tăng lên

Năm 2011, dựa vào nghiên cứu của Simunic (1980) và các nghiên cứu có liên quan, Xu đã thực hiện nghiên cứu cho thị trường phí kiểm toán tại Trung Quốc với tiêu đề: Các yếu tố quyết định phí kiểm toán: Một nghiên cứu thực nghiệm tại các công ty niêm yết của Trung Quốc (The Determinants of Audit Fees: An Empirical Study of China’s listed companies) Với dữ liệu thu thập được từ 191 công ty thõa mãn các tiêu chí chọn mẫu: 1 Mẫu không bao gồm các công ty niêm yết không báo cáo kết quả kiểm toán hàng năm trong báo cáo thường niên; 2 Mẫu không bao gồm các công ty tài chính; 3 Phí kiểm toán BCTC trong báo cáo thường niên không bao gồm phí kiểm toán cho BCTC giữa niên độ; 4 Chi phí đi lại và chi phí khác của kiểm toán viên không bao gồm trong chi phí kiểm toán; 5 Phí kiểm toán không bao gồm phí trả cho các công ty con, công ty liên kết; 6 Nếu có chỉ tiêu nào được yêu cầu (dành cho nghiên cứu) mà không có trong thông tin công bố của công ty thì công ty này sẽ bị xóa khỏi mẫu Tác giả đã kết luận: tổng tài sản của các công ty niêm yết, số lượng các công ty con hợp nhất và quy mô doanh nghiệp kiểm toán là những yếu tố ảnh hưởng chính đến Phí kiểm toán; Các chỉ tiêu phản ánh rủi ro kiểm toán hoặc nhiệm kỳ kiểm toán không có tác động đáng kể đến Phí kiểm toán; Nhiệm kỳ kiểm toán không có mối quan hệ rõ ràng với Phí kiểm toán, hơn nữa, nhiệm kỳ kiểm toán còn có thể làm giảm Phí kiểm toán vì theo tác giả, khi nhiệm kỳ kiểm toán kéo dài, kiểm toán viên mới sẽ bắt đầu làm quen với hoạt động kinh doanh của khách hàng,

để duy trì hợp đồng với khách hàng, doanh nghiệp kiểm toán có thể làm giảm phí kiểm toán Nghiên cứu thực nghiệm cho thấy rằng trong thị trường chứng khoán Trung Quốc, các công ty được kiểm toán bởi doanh nghiệp kiểm toán Big 4 có phí kiểm toán cao hơn đáng kể so với các công ty được kiểm toán bởi doanh nghiệp kiểm toán trong nước của Trung Quốc Điều này cho thấy rằng các doanh nghiệp kiểm toán Big 4 có một lợi thế rõ ràng trong thị trường kiểm toán và phi kiểm toán của Trung Quốc

Năm 2012, nhận thấy các nghiên cứu trước đây như nghiên cứu của Simunic (1980), Francis (1984)… đều thực hiện tại các nước có thị trường vốn lớn, Ha Thu

đã dựa vào các nghiên cứu trước đây và áp dụng vào thị trường kiểm toán tại Thụy Điển – một nước có nền kinh tế phát triển nhưng thị trường vốn còn nhỏ bé Trong nghiên cứu: Các yếu tố quyết định phí kiểm toán cho các công ty phi tài chính niêm yết Thụy Điển trên sàn NASDAQ OMX (Determinants of audit fees for Swedish listed non-financial firms in NASDAQ OMX Stockholm), Ha Thu đã dựa trên dữ liệu báo cáo thường niên 2010 của 150 công ty phi tài chính niêm yết Thụy Điển trên sàn NASDAQ OMX Thông qua phương pháp phân tích tương quan 2 biến và phân tích hồi quy tuyến tính đa biến tác giả đã kết luận có ba yếu tố có khả năng tác động đến phí kiểm toán là: quy mô kiểm toán (đo bằng tổng tài sản), sự hiện diện của ủy ban kiểm toán và các chi phí khác Rủi ro của công ty được kiểm toán (ROE, lỗ trong 3 năm), ngành của công ty được kiểm toán (hàng tiêu dùng, dịch vụ y tế và công nghệ thông tin), doanh nghiệp kiểm toán có ảnh hưởng trong các phép kiểm tra hai biến Trong khi đó, niên độ kế toán và nhiệm kỳ của kiểm toán viên không có liên quan đến phí kiểm toán trong cả hai phép kiểm tra tương quan 2 biến và hồi quy tuyến tính

đa biến Ngoài ra, dữ liệu mô tả chỉ ra rằng thị trường kiểm toán Thụy Điển đã bị chi phối bởi Big4 và do đó sự cạnh tranh trong thị trường kiểm toán Thụy Điển thực sự

là cuộc cạnh tranh giữa Big4

Tương tự, năm 2014, Ling và cộng sự cũng đã thực hiện nghiên cứu về phí kiểm toán áp dụng cho các công ty sản xuất tại Malaisia với đề tài Các yếu tố quyết định phí kiểm toán của các công ty niêm yết thuộc lĩnh vực sản xuất tại Malaysia

(The Determinants of audit fee among listed Manufacturing companies in Malaysia) Thông qua dữ liệu thứ cấp từ báo cáo thường niên 169 công ty sản xuất Malaysia từ năm 2009 đến năm 2013, nghiên cứu đã đưa ra kết luận: Quy mô công ty được kiểm toán, độ phức tạp của công ty được kiểm toán, rủi ro của công ty được kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán có mối liên quan đến Phí kiểm toán, trong khi đó, lợi nhuận của công ty được kiểm toán không có mối liên quan với Phí kiểm toán

1.2 Các nghiên cứu tại Việt Nam

Tại Việt Nam, hầu như các nghiên cứu có liên quan đến Phí kiểm toán chỉ xoay quanh vấn đề về sự ảnh hưởng của Phí kiểm toán đến chất lượng kiểm toán, các nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến Phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam rất hiếm gặp Trong phần này, tác giả xin được trình bày một số nghiên cứu tiêu biểu về sự ảnh hưởng của Phí kiểm toán đến chất lượng kiểm toán như sau:

Nghiên cứu “Xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam” của Trần Khánh Lâm (2011), dựa trên việc nghiên cứu các lý thuyết cũng như tình huống trong thực tiễn của các quốc gia trên thế giới, kết hợp với hiểu biết về thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Việt Nam nhằm đưa ra quan điểm xây dựng cơ chế và giải pháp hoàn thiện cơ chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Việt Nam cả trong ngắn lẫn dài hạn Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ các báo cáo hoạt động thường niên của hơn 100 các doanh nghiệp qua 3 năm từ 2007 đến 2009, các dữ liệu của các nghiên cứu trước và các báo cáo thường niên của Vụ chế độ kế toán – kiểm toán (Bộ tài chính) và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Ngoài ra, tác giả còn khảo sát thông tin từ 69 doanh nghiệp độc lập có quy mô và hình thức sở hữu khác nhau trong 2 năm từ 2008 đến 2009 Trong các quan điểm được nêu ra ở công trình nghiên cứu này, tác giả đưa

ra một ý kiến về phí kiểm toán, trong đó cho rằng việc giảm phí kiểm toán sẽ làm giảm chất lượng kiểm toán Từ đó đề xuất ra công thức tính phí kiểm toán bình quân nhằm tránh việc cạnh tranh không lành mạnh từ phía các doanh nghiệp nhỏ

Nhận thấy các nghiên cứu công bố tại Việt Nam trước đó, các nhà nghiên cứu mới dừng lại ở việc nhận xét xem xét phí kiểm toán như một nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán thông qua các nhận định mang tính chủ quan, chưa được chứng minh bằng thực nghiệm, Phạm Trường Quân (2015) đã thực hiện nghiên cứu trong luận văn Thạc sĩ của mình với đề tài “Mức độ tác động của phí kiểm toán và các nhân

tố liên quan đến chất lượng kiểm toán BCTC tại các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh và các tỉnh lân cận” Tác giả đã thu thập dữ liệu của các công ty có trụ sở chính ở thành phố Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai và Long An trong giai đoạn từ năm 2012 – 2014 Mẫu dữ liệu gồm 369 quan sát tương ứng với 123 công ty với phương pháp lấy mẫu thuận tiện với điều kiện: Các công ty không thu thập được BCTC liên tục trong 3 năm sẽ bị loại trừ ra khỏi mẫu, ngoài ra, các công ty không cung cấp thông tin về phí kiểm toán cũng bị loại trừ ra khỏi mẫu Kết quả nghiên cứu cho thấy, phí kiểm toán bất thường với chất lượng kiểm toán có mối quan hệ thuận chiều với nhau Có nghĩa là, khi phí kiểm toán được doanh nghiệp áp dụng cho một khách hàng cụ thể cao hơn mức ước tính từ mô hình xác định phí kiểm toán phổ biến, thì doanh nghiệp có nhiều điều kiện để tăng cường các thủ tục kiểm toán như gia tăng

số giờ kiểm toán, bố trí nhiều kiểm toán viên có kinh nghiệm, áp dụng các công nghệ, biện pháp khoa học kỹ thuật tiên tiến nhằm tăng cường chất lượng cuộc kiểm toán Ngược lại, nếu doanh nghiệp áp dụng phí kiểm toán thấp hơn, với mục đích thông thường là cạnh tranh với doanh nghiệp khác, thì các thủ tục kiểm toán sẽ bị cắt giảm đến mức tối thiểu dẫn đến chất lượng kiểm toán giảm sút

Năm 2016, nhằm bổ khuyết thông tin định lượng về mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán tại Việt Nam, Nguyễn Thị Hương Liên và Nguyễn Thị Huyền Trang đã thực hiện nghiên cứu “Ảnh hưởng của giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam” Các tác giả đã sử dụng dữ liệu thứ cấp từ kết quả phỏng vấn sâu và tham vấn ý kiến 12 chuyên gia gồm ban giám đốc, kiểm toán viên cao cấp của các doanh nghiệp độc lập tại Việt Nam, các chuyên gia nghiên cứu trong lĩnh vực kiểm toán, chuyên gia công tác tại VACPA và

Vụ Chế độ kế toán - Bộ Tài chính nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng và đánh giá

mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam Ngoài ra, các tác giả còn sử dụng dữ liệu thứ cấp là thông tin về số lượng doanh nghiệp, số lượng kiểm toán viên hành nghề, tổng số nhân viên, số khách hàng, số kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề, doanh thu của các doanh nghiệp được thu thập từ các báo cáo tổng kết tình hình hoạt động hàng năm, báo cáo kiểm tra hàng năm của 123 doanh nghiệp được VACPA kiểm tra hàng năm giai đoạn 2008-2012 Kết quả nghiên cứu cho thấy từ dữ liệu phỏng vấn các chuyên gia, các chuyên gia đều cho rằng, giá phí kiểm toán có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam, giá phí kiểm toán thuộc top 5 nhân tố có tác động đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam, mặc khác, từ kết quả của mô hình hồi quy với 123 mẫu, giá phí kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập và có ý nghĩa thống kê, chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam không chỉ chịu ảnh hưởng bởi giá phí kiểm toán mà còn bởi nhân tố khác như quy mô doanh nghiệp, trình độ kiểm toán viên và danh tiếng, uy tín của doanh nghiệp (có tác động cùng chiều) Chiều hướng tác động của giá phí kiểm toán chỉ rõ giá phí kiểm toán càng cao càng đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán

1.3 Nhận định về các nghiên cứu trước đây có liên quan đến đề tài:

Sau khi xem xét một số nghiên cứu trong nước cũng như trên thế giới liên quan đến nghiên cứu của tác giả, tác giả nhận thấy những vấn đề sau:

- Các nghiên cứu trước đây ở nước ngoài đã tìm ra các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán các công ty niêm yết của các quốc gia trên thế giới như quy mô công ty được kiểm toán, sự hiện diện của ủy ban kiểm toán, độ phức tạp của công ty được kiểm toán, rủi ro của công ty được kiểm toán…cũng như chiều ảnh hưởng (thuận hay nghịch) của những yếu tố này đến phí kiểm toán Tuy nhiên, việc nghiên cứu chỉ dựa trên cơ sở dữ liệu

là báo cáo của các công ty niêm yết, có công bố số liệu BCTC và phí kiểm toán, các công ty không công bố thông tin và số liệu báo cáo không được lấy làm mẫu trong nghiên cứu của các tác giả

- Tại Việt Nam, các nghiên cứu có liên quan đến Phí kiểm toán chủ yếu xoay quanh vấn đề là ảnh hưởng của Phí kiểm toán đến chất lượng kiểm toán còn nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam rất hiếm và thông tin công khai cũng hạn chế do phí kiểm toán tại Việt Nam không được công khai.

Như vậy, lỗ hổng của các nghiên cứu trước đây chính là “Các yếu tố ảnh

hưởng đến mức phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam”

Trong bài nghiên cứu này, tác giả sẽ kế thừa những nghiên cứu trước đây, đồng thời thực hiện nghiên cứu thực nghiệm và lượng hóa các yếu tố ảnh hưởng đến Phí kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam đồng thời đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

VÀ PHÍ KIỂM TOÁN 2.1 Kiểm toán độc lập và Phí kiểm toán

2.1.1 Kiểm toán độc lập

2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán độc lập

Hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng trên thế giới chỉ thực sự bùng phát trong khoảng thời gian gần một thế kỷ trở lại đây Tuy nhiên có nhiều cách tiếp cận khác nhau về kiểm toán Kiểm toán (tên tiếng Anh là audit) được bắt nguồn từ chữ la-tinh là “auditus” có nghĩa là “nghe” Trong thời cổ đại, người ta kiểm tra sự chính xác của con số bằng cách một người đọc lên cho người khác nghe lại Đó là nguồn gốc của khái niệm kiểm toán Sau đây tác giả xin được viện dẫn một số khái niệm về kiểm toán được sử dụng phổ biến hiện nay trên thế giới

Theo định Nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants – IFAC) thì: “Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về các bản BCTC”

Trong giáo trình kiểm toán của tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker

1997 đã định Nghĩa: “Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.”

Theo John Dunn trong quyển Auditing – Theory & Practice (University of Strathelyde, Glasgow nhà xuất bản Prentice Hall) “Kiểm toán là thủ tục xem xét và kiểm tra một cách khách quan về từng khoản mục bao gồm việc thẩm tra những thông tin đặc trưng được xác định bởi kiểm toán viên hoặc thiết lập bởi thực hành chung Nói tổng quát, mục đích của kiểm toán là trình bày ý kiến hoặc đi đến kết luận về cái được kiểm toán”

Tại Việt Nam, kiểm toán độc lập được định nghĩa theo Luật kiểm toán độc lập năm 2011 như sau: “Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về BCTC và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán”

Như vậy, dựa trên các khái niệm về kiểm toán như trên, ta có thể thấy bản chất của kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên độc lập có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện các phương pháp kiểm toán để kiểm tra và đưa ra ý kiến của mình về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán trên cơ sở hệ thống pháp lý hiện hành

2.1.1.2 Lịch sử phát triển của kiểm toán độc lập

a Trên thế giới

Với vai trò là một công cụ kiểm tra tài chính, phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, khái niệm “Kiểm toán” (Audit) có nguồn gốc lịch sử hàng ngàn năm Tuy nhiên, từ những hình thức sơ khai ban đầu cho đến nay, hoạt động kiểm toán đã trải qua một quá trình phát triển phức tạp gắn liền với các sự kiện lịch sử trên thế giới và luôn được hoàn thiện để đáp ứng được yêu cầu quản lý kinh tế trong từng thời kỳ

Từ thế kỷ 15 trở về trước, hoạt động kiểm toán chỉ gắn liền với việc ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động của Nhà nước Tại Anh, khi Bộ Tài chính được thành lập dưới thời trị vì của Henry 1 (1100-1135), các nhân viên kiểm toán đặc biệt được chỉ định để đảm bảo rằng các giao dịch thu và chi ngân sách của tiểu bang đã được tính đúng (Gul và các cộng sự, 1994) Người chịu trách nhiệm kiểm tra các tài khoản được gọi là "kiểm toán viên" Mục đích của việc kiểm tra như vậy là để ngăn chặn các hành động gian lận (Abdel-Qader, 2002)

Thực tiễn kiểm toán đã không được xác lập vững chắc cho đến khi cuộc cách mạng công nghiệp xảy ra trong những năm 1840-1920 ở Anh (Gill & Cosserat, 1996; Ricchiute, 1989) Để đáp ứng với sự phát triển kinh tế ở Vương quốc Anh trong giai đoạn này, đến năm 1984, nước Anh ban hành Luật Công ty CP - luật công ty CP đầu tiên trên thế giới, cùng với sự xuất hiện khái niệm Kiểm toán viên Theo Porte và

cộng sự (2005), Kiểm toán viên trong thời gian này chỉ là những cổ đông được các thành viên của họ chọn Brown (1962) tuyên bố rằng kiểm toán viên trong thời gian này được yêu cầu phải thực hiện kiểm tra đầy đủ các giao dịch và chuẩn bị các tài khoản chính xác và BCTC Có thể kết luận rằng vai trò của kiểm toán viên trong giai đoạn những năm 1840-1920 chủ yếu là phát hiện gian lận và mô tả chính xác khả năng thanh toán của công ty (hoặc mất khả năng thanh toán) trong bảng cân đối kế toán

Sự tăng trưởng của nền kinh tế Mỹ trong những năm 1920-1960 đã gây ra sự dịch chuyển về kiểm toán từ Anh sang Mỹ Cuộc đại khủng hoảng kinh tế trên quy

mô toàn thế giới diễn ra với tâm điểm là sự kiện sụp đổ của thị trường chứng khoán phố Wall 1929 (còn gọi là ngày Thứ Ba đen tối) là dấu hiệu chứng minh yếu điểm của kế toán so với yêu cầu quản lý mới, Năm 1934, Ủy ban Chứng khoán quốc gia Hoa Kỳ (SEC – Security and Exchange Commission) đã ban hành Luật trao đổi Chứng khoán trong đó quy định các BCTC phải được kiểm toán bởi các kiểm toán viên độc lập (Independent Public or Certified Accountant) Học viện Kế toán viên Công chứng Hoa Kỳ (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) cũng công bố Chuẩn mực về Báo cáo kiểm toán các tài khoản của công ty Mục tiêu

cơ bản của kiểm toán chuyển từ việc phát hiện ra các gian lận và sai sót sang việc cung cấp những đánh giá về sự trung thực của các BCTC Đồng thời, phương pháp

và nội dung kiểm toán cũng thay đổi Khái niệm trọng yếu (Queenan, 1946) và các

kỹ thuật lấy mẫu (Brown, 1962) bắt đầu được áp dụng Đồng thời, vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ ngày càng thể hiện rõ như là một nhân tố quan trọng quyết định bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

Nền kinh tế thế giới tiếp tục phát triển trong những năm 1960 và 1990 Kiểm toán viên trong những năm 1970 đóng một vai trò quan trọng trong việc làm gia tăng

sự tin cậy của thông tin tài chính và thúc đẩy hoạt động của một thị trường vốn hiệu quả (Porter và cộng sự, 2005) Một mô tả tương tự về vai trò của kiểm toán viên đã được tìm thấy trong tờ Báo New York Times 6/4/1975 (Leung, et al, 2004) rằng

nhiệm vụ của kiểm toán viên nhằm xác minh tính trung thực của các BCTC và đảm bảo rằng các BCTC được trình bày cách hợp lý

Bước sang thế kỷ 20 -21, đặc biệt sau sự kiện Enron và sự sụp đổ của Arthur Andresen, nghề nghiệp kiểm toán đã gặp phải nhiều thách thức lớn lao yêu cầu việc nâng cao hơn nữa chất lượng của kiểm toán nếu muốn giữ được sự tín nhiệm của công chúng Cùng với tiến trình toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, nhất là thị trường tài chính, vai trò của kiểm toán ngày càng tăng lên nhằm đáp ứng nhu cầu bảo đảm

độ tin cậy của BCTC và các thông tin khác Hiện nay trên thế giới còn lại 4 vị đại gia hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán (Big 4) bao gồm các công ty: Deloitte, Ernst & Young, KPMG và Price water house Coopers

b Ở Việt Nam

Nếu như thuật ngữ kiểm toán và hoạt động nghề nghiệp kiểm toán đã được biết đến và phát triển từ lâu trên thế giới thì tại Việt Nam kiểm toán mới được chấp nhận từ khi chuyển đổi cơ chế quản lý từ nền kinh tế kế hoạch hoá sang nền kinh tế thị trường có định hướng của nhà nước Trong cơ chế quản lý kinh tế mới, Nhà nước lãnh đạo và quản lý nền kinh tế không phải bằng biện pháp hành chính mà bằng pháp luật, bằng biện pháp kinh tế, bằng đòn bẩy và công cụ kinh tế Kinh tế thị trường cũng đòi hỏi các hoạt động kinh tế - tài chính phải diễn ra một cách bình đẳng, công khai, minh bạch Hoạt động kiểm toán hình thành và phát triển trở thành một nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý tài chính Thừa hưởng được những thành quả trong sự phát triển của ngành nghề kiểm toán trên thế giới, ngay từ những ngày đầu, cả ba loại hình kiểm toán: Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán nội bộ đều được chú ý hình thành và phát triển ở Việt Nam (Trần Đình Tuấn, Đỗ Thị Thúy Phương, 2008)

Đối với Kiểm toán độc lập, ngày 13/5/1991, Bộ Tài chính đã ký quyết định thành lập hai doanh nghiệp kiểm toán đầu tiên: Công ty Kiểm toán Việt Nam – VACO (nay là công ty Deloitte Việt Nam) và Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Việt Nam –AASC (nay là công ty TNHH Tư vấn tài chính kế toán và Kiểm

toán) Hoạt động kiểm toán độc lập cũng lần đầu tiên được luật hóa bằng việc Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân được ban hành kèm NĐ 07/CP ngày 19/1/1994

Ngoài ra, để tạo điều kiện cho sự phát triển của nghề nghiệp, Hội Kế toán Việt Nam (nay là Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam, viết tắt VAA) đã được thành lập vào năm 1994 Đến tháng 5/1998, VAA được kết nạp chính thức là là thành viên thứ

7 của AFA (liên đoàn kế toán ASEAN) và là thành viên thứ 130 của IFAC (Liên đoàn

kế toán quốc tế) Đến tháng 4/2005, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã được thành lập với tư cách một tổ chức nghề nghiệp của kiểm toán viên hành nghề, VACPA là một thành viên của VAA

Trải qua hơn 20 năm phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta đã có

sự phát triển mạnh mẽ cả mặt lượng và chất Nhận thức về vai trò của kiểm toán độc lập và vị thế của kiểm toán ngày càng được khẳng định trong nền kinh tế thị trường Việt Nam Đặc biệt, sau khi Chính phủ ban hành Luật kiểm toán độc lập 67/2011/QH12 đã tạo một “luồng gió mới”, đẩy nhanh quá trình phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam

2.1.1.3 Vai trò của kiểm toán độc lập

Tài sản của một doanh nghiệp không chỉ được hình thành từ nguồn vốn góp của các cổ đông sáng lập mà còn từ các nhà đầu tư, cổ đông, từ khách hàng, và các khoản nợ nhà cung cấp, người lao động, nợ thuế… Vì vậy, không chỉ có cổ đông sáng lập mà có nhiều tổ chức và các nhân khác có mối quan hệ vê quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp cũng quan tâm đến tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp BCTC là tài liệu phản ánh tổng hợp bằng giá trị tình hình tài sản và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp sau một kỳ hoạt động, cung cấp thông tin tình hình của doanh nghiệp cho các cá nhân, tổ chức quan tâm Tuy nhiên, không phải tổ chức, cá nhân nào cũng có thể tự kiểm tra, đánh giá xem bản BCTC này có thật sự phản ánh tình hình của doanh nghiệp một cách trung thực và hợp lý chưa Theo các tài liệu của

trường Đại học Kinh tế quốc dân, Ý nghĩa và tầm quan trọng của kiểm toán độc lập thể hiện trên các mặt sau:

“Thứ nhất, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho những người quan tâm

Dù hoạt động trong bất kỳ lĩnh vực kinh tế nào, thì kết quả hoạt động hàng năm của doanh nghiệp đều không thể hiện trên BCTC (gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kế quả kinh doanh, bảng lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC) Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, các chủ doanh nghiệp - người có trách nhiệm lập BCTC đều muốn che dấu các phần yếu kém hoặc khuếch trương kết quả kinh doanh của mình trên bảng BCTC đó Trái lại những người quan tâm đến kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp lại đòi hỏi sự trung thực chính xác của bản BCTC

đó Những người quan tâm có thể kể đến là: Cơ quan Nhà nước cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, cổ đông góp vốn kinh doanh hoặc mua cổ phiếu của doanh nghiệp, ngân hàng và các tổ chức tín dụng cho doanh nghiệp vay vốn, người lao động, nhà đầu tư nước ngoài, nhà quản lý… Kiểm toán độc lập là một bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, được pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho các bên quan tâm

Thứ hai, kiểm toán độc lập góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán

Mọi hoạt động, đặc biệt là hoạt động tài chính đều bao gồm những mối qua hệ

đa dạng, luôn luôn biến đổi và được cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng các nghiệp vụ này vào mục tiêu giải quyết tốt các quan hệ trên không chỉ cần

có định hướng đúng và thực hiện tốt mà cần thường xuyên soát xem việc thực hiện

để hướng các nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn nữa chính định hướng và tổ chức thực hiện tốt trên cơ sở những bài học thực tiễn soát xét và luôn uốn nắn thường xuyên những lệch lạc trong quá trình thực hiện Nước ta đang trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế trong đó các quan hệ tài chính chế độ kế toán thay đổi nhiều lần Trong khi đó công tác kiểm tra kiểm soát chưa chuyển hướng kịp thời, dẫn tới tình trạng vi phạm các nguyên tắc chế độ tài chính kế toán Đã có ý kiến cho rằng chưa

thể cải cách công tác kiểm tra trong khi chưa triển khai toàn diện và rộng khắp công tác kế toán Tuy nhiên, kinh nghiệm thực tế đã chỉ rõ chỉ có triển khai tốt hơn công tác kiểm toán mới có thể nhanh chóng tài chính kế toán đi vào nề nếp

Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý

Kiểm toán không chỉ có chức năng xác minh mà còn có chức năng tư vấn Các chủ doanh nghiệp không thể kiểm soát hàng ngàn, hàng vạn nghiệp vụ tài chính kế toán đã xảy ra trong doanh nghiệp Vì vậy các chủ doanh nghiệp thường kiểm soát các nghiệp vụ tài chính kế toán Để biết được một cách chính xác, trung thực tình hình tài chính kế toán của mình vào kì hạn nào đó, người chủ doanh nghiệp thường mời các KTV chuyên nghiệp độc lập có uy tín thực hiện việc kiểm tra và nhận xét bảng BCTC của doang nghiệp mình do người phụ trách kế toán lập ra Những nhận xét của KTV sẽ giúp cho các chủ doanh nghiệp kịp thời phát hiện những sai sót, lãng phí hoặc vi phạm pháp luật do cố ý hay vô ý để xử lý kịp thới hay ngăn ngừa các tổn thất Điều đó giúp doanh nghiệp hạn chế được những rủi ro hay phát hiện ra thế mạnh những tiềm năng tài chính nội tại có trong doanh nghiệp…”

2.1.2 Phí kiểm toán

2.1.2.1 Khái niệm giá phí dịch vụ, phí kiểm toán

Theo từ điển Tiếng Việt, Giá phí dịch vụ là phần giá trị mà bên cung cấp dịch

vụ được thụ hưởng từ bên nhận cung cấp dịch vụ về dịch vụ đã cung cấp

Từ định nghĩa trên, ta có thể suy ra Phí kiểm toán (hay còn gọi là Giá phí dịch

vụ kiểm toán) là giá trị mà doanh nghiệp kiểm toán được thụ hưởng từ dịch vụ kiểm toán đã cung cấp cho bên doanh nghiệp được kiểm toán

2.1.2.2 Công thức xác định phí kiểm toán

Nhiều tác giả trước đây đã nghiên cứu về công thức xác định phí kiểm toán Chung quy, Phí kiểm toán được xác định bằng tổng số tiền được một đơn vị trả cho doanh nghiệp kiểm toán để tiến hành thực hiện việc kiểm toán BCTC, hoặc thực hiện việc soát xét BCTC định kỳ Một số công thức xác định phí kiểm toán như sau:

a Phí kiểm toán thông thường và phí kiểm toán bất thường

+ Phí kiểm toán thông thường (Normal audit fees): là phí kiểm toán được xác lập căn cứ vào các tiêu chí cụ thể của doanh nghiệp kiểm toán, ví dụ như: số giờ làm việc, số lượng KTV, quy mô khách hàng, đánh giá rủi ro khách hàng, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán … Phí kiểm toán thông thường được đo lường thông qua các

mô hình ước tính phí kiểm toán

+ Phí kiểm toán bất thường (Abnormal audit fees): là phần phí kiểm toán vượt quá hoặc thấp hơn mức phí kiểm toán thông thường Theo Choi và cộng sự (2006), Phí kiểm toán bất thường là phần chênh lệch giữa mức phí kiểm toán thực tế trả cho KTV và mức phí kiểm toán thông thường dự kiến Các nghiên cứu của DeAngelo (1981), Dye (1991), Choi và cộng sự (2010), Etredge và cộng sự (2014) đều xác định được khoản phí kiểm toán bất thường này Khoản phí kiểm toán bất thường có thể là

do doanh nghiệp kiểm toán đương nhiệm có lợi thế hơn các doanh nghiệp kiểm toán khác trong việc duy trì khách hàng, nên họ giảm giá phí kiểm toán Hoặc do khách hàng có quyền thương thảo hợp đồng nên phí kiểm toán bị giảm thiểu, cũng có thể là

do áp lực tài chính dẫn đến phải giảm phí kiểm toán Theo Phạm Trường Quân (2015), Phí kiểm toán được xác định thông qua phương trình sau:

Phí kiểm toán = phần phí kiểm toán thông thường + phần phí kiểm toán bất thường

b Phương trình phí kiểm toán của Simunic (1980)

Simunic (1980) cung cấp một khuôn khổ cho việc giải thích rủi ro kiểm toán

có ảnh hưởng đến quyết định phí kiểm toán như thế nào Công thức Phí kiểm toán được mô tả bởi Simunic (1980) như sau:

E (c) = cq + E (d | a, q) * E (ø)

Trong đó:

E (c) : Phí kiểm toán dự kiến của KTV để thực hiện việc kiểm toán;

C : phí cho mỗi nguồn lực kiểm toán bao gồm cả chi phí cơ hội;

q : Nguồn lực của doanh nghiệp kiểm toán trong việc thực hiện kiểm toán;

E (d | a, q) : giá trị hiện tại dự kiến các khoản tổn thất trong tương lai;

E (ø) : khả năng dự kiến các khoản tổn thất trong tương lai sẽ trở thành trách nhiệm của KTV

Như vậy, Phí kiểm toán dự kiến của KTV để thực hiện việc kiểm toán, E (c), bao gồm hai yếu tố: (1) tổng chi phí nguồn lực đầu tư trong kiểm toán (cq) và (2) bất

kỳ chi phí dự kiến phát sinh từ tổn thất tiềm tàng do kiện tụng trong tương lai và / hoặc thiệt hại về danh tiếng (E (d | a, q) * E (ø))

Như đã trình bày ở chương 1, Simunic là tác giả đầu tiên có nghiên cứu định lượng về các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán cũng như xây dựng mô hình phí kiểm toán Dựa trên thông tin tài chính của 397 công ty niêm yết tại Mỹ năm 1977, Simunic thấy rằng tài sản của các công ty là yếu tố chính quyết định mức phí kiểm toán của họ; Phí kiểm toán liên quan đến sự phức tạp của công ty được kiểm toán (bao gồm số công ty con, ngành của công ty và tỷ lệ các công ty con nước ngoài trong tổng tài sản của công ty) Ông cũng kết luận rằng phí kiểm toán không liên quan đáng

kể đến nhiệm kỳ kiểm toán và liệu doanh nghiệp kiểm toán có phải là “Big 8” hay không Trong nghiên cứu này, Ông đã đề xuất phương trình kiểm toán theo các biến như sau:

𝐅𝐞𝐞+𝐈𝐜𝐨𝐬𝐭

𝐀𝐬𝐬𝐞𝐭𝐬 −𝟓 = b 0 + b 1 *SUBS + b 2 *DIVERS + b 3 *FORGN + b 4 *RECV + b 5 *INV +

b 6 *PROFIT + b 7 *LOSS+ b 8 *SUBJ + b 9 *TIME+ b 10 *AUDITOR_PW +

b 11 *AUDITOR_7 + b 12 *UTILITY + ε

Trong đó:

- Fee : Phí kiểm toán

- Icost : Tổng lương kiểm toán viên nội bộ

- Assets : Tổng tài sản cuối năm

- Subs : Số lượng công ty con

- Divers : Số lượng ngành nghề kinh doanh

- Forgn : Tổng tài sản ở nước ngoài / Tổng tài sản cuối năm

- Recv : (Nợ phải thu khách hàng + các khoản cho vay + thương phiếu phải thu) / Tổng tài sản cuối năm

- Inv : Hàng tồn kho / Tổng tài sản cuối năm

- Profit : Lợi nhuận thuần/ Tổng tài sản

- Loss : 1: nếu công ty có khoản lỗ trong 3 năm gần nhất, ngược lại là 0

- Subj : 1: nếu công ty có ý kiến kiểm toán ngoại trừ, ngược lại là 0

- Time : Số năm kiểm toán viên thực hiện kiểm toán

- Auditor_Pw: 1: công ty kiểm toán là Price Waterhouse & Co, ngược lại là 0

- Auditor_7: 1: công ty kiểm toán là 7 công ty còn lại trong Big8, ngược lại là 0

- Utility : Biến được giữ lại

c Phương trình kiểm toán của Xu (2011)

Năm 2011, dựa vào nghiên cứu của Simunic (1980) và các nghiên cứu có liên quan, Yidi Xu đã thực hiện nghiên cứu cho thị trường phí kiểm toán tại Trung Quốc với tiêu đề: “The Determinants of Audit Fees: An Empirical Study of China’s listed companies” Với dữ liệu thu thập được từ 191 công ty thõa mãn các tiêu chí chọn mẫu Tác giả đã kết luận: tổng tài sản của các công ty niêm yết, số lượng các công ty con hợp nhất và quy mô doanh nghiệp kiểm toán là những yếu tố ảnh hưởng chính đến Phí kiểm toán; Các chỉ tiêu phản ánh rủi ro kiểm toán hoặc nhiệm kỳ kiểm toán không có tác động đáng kể đến Phí kiểm toán; Nhiệm kỳ kiểm toán không có mối quan hệ rõ ràng với Phí kiểm toán, hơn nữa, nhiệm kỳ kiểm toán còn có thể làm giảm Phí kiểm toán Nghiên cứu thực nghiệm cho thấy rằng trong thị trường chứng khoán Trung Quốc, các công ty được kiểm toán bởi doanh nghiệp kiểm toán Big 4 có phí kiểm toán cao hơn đáng kể so với các công ty được kiểm toán bởi doanh nghiệp kiểm toán trong nước của Trung Quốc.Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã đề xuất sử dụng các biến theo phương trình sau:

Ln(AUDFEE) = b 0 + b 1 *Ln(TOTASS) + b 2 *SUBSNUMBER + b 3 *RATIO +

b 4 *OPITYPE + b 5 *LOSS + b 6 *AUDITOR + b 7 *Ln(TENURE) + b 8 *CHANGE

+ ε

Trong đó:

- Ln(AUDFEE) : Log cơ số 10 của phí kiểm toán

- Ln(TOTASS) : Log cơ số 10 của tổng tài sản

- SUBSNUMBER : Số lượng công ty con

- RATIO : (Nợ phải thu + hàng tồn kho) / Tổng tài sản

- OPITYPE : Ý kiến của kiểm toán viên, = 1: ý kiến chấp nhận toàn phần của kiểm toán viên, ngược lại là 0

- LOSS : 1: công ty có khoản lỗ trong 3 năm gần nhất, ngược lại

là 0

- AUDITOR : 1: công ty kiểm toán thuộc Big4, ngược lại là 0

- Ln (TENURE) : Log cơ số 10 của nhiệm kỳ KTV

- CHANGE : Log cơ số 10 của thay đổi KTV trong 3 năm gần nhất

d Khung giá phí kiểm toán của Phan Thanh Hải (2013)

Phan Thanh Hải (2013) xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định khung giá phí cho hoạt động kiểm toán độc lập bao gồm: Các yếu tố từ phí doanh nghiệp kiểm toán (Thương hiệu và uy tín của công ty kiểm toán; Trình độ và năng lực của đội ngũ KTV; Thời gian thực hiện công việc; Quan điểm điều hành và kỳ vọng của nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán; Các nguồn lực khác của doanh nghiệp kiểm toán) và Các yếu tố từ phía khách hàng (Nhận thức của khách hàng về các dịch vụ được cung cấp bởi các doanh nghiệp kiểm toán; Yêu cầu và mục đích của việc sử dụng các dịch vụ của doanh nghiệp kiểm toán) Từ đó, xác định 4 bước xác định khung giá phí kiểm toán bao gồm:

- Bước 1: Cần phải thẩm định thương hiệu của từng công ty kiểm toán và có

sự đánh giá phân loại giá trị doanh nghiệp

- Bước 2: Đánh giá các nguồn lực hiện có của các công ty kiểm toán

- Bước 3: Tổ chức hiệp thương thảo luận về khung giá phí của từng dịch vụ trong toàn ngành

- Bước 4: Đề xuất và ban hành một khung giá phí áp dụng thống nhất trong toàn ngành

Tác giả đề xuất biểu giá phí về hoạt động kiểm toán độc lập như sau:

Giá phí của các loại hình công ty kiểm toán sẽ bằng (=) giá phí ở cột (3) bảng 2.1 nhân với (x) hệ số điều chỉnh ở bảng 2.2

Bảng 2.1: Khung giá phí cho các dịch vụ của các công ty kiểm toán độc lập theo đối tượng khách hàng

TT Dịch vụ

cung cấp

Đối tượng khách hàng

Số lượng KTV dự kiến tham gia

Thời gian thực hiện công việc

Các tổ chức tín dụng, bảo hiểm, ngân hàng, quỹ

xã

TNHH 2 thành viên,

TT Dịch vụ

cung cấp

Đối tượng khách hàng

Số lượng KTV dự kiến tham gia

Thời gian thực hiện công việc

Bảng 2.2: Hệ số giá phí điều chỉnh theo loại hình doanh nghiệp kiểm toán

TT Loại hình doanh nghiệp kiểm toán Hệ số giá phí điều

chỉnh

1 Công ty kiểm toán có 100% vốn đầu tư

2 Công ty kiểm toán là thành viên của các

Như vậy, dựa vào biểu giá phí trên, ta có thể thấy, mức giá phí kiểm toán dựa vào các thông tin như: loại dịch vụ cung cấp, loại hình công ty khách hàng, số lượng KTV dự kiến tham gia, thời gian thực hiện công việc dự kiến của KTV, và loại hình của doanh nghiệp kiểm toán Căn cứ vào từng thông tin mà có mức phí phù hợp

e Công thức tính phí kiểm toán bình quân của Trần Khánh Lâm (2011)

Một trong những biện pháp nâng cao chất lượng kiểm toán tại Việt Nam mà Trần Khánh Lâm đề xuất trong nghiên cứu: “Xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng

cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam” là tăng cường quản lý về giá phí kiểm toán, trong đó, theo Trần Khánh Lâm, Bộ tài chính, Ủy ban chứng khoán và VACPA cần có biện pháp hành chính can thiệp trực tiếp bằng cách kiểm tra tính hợp lý của giá phí kiểm toán mà các doanh nghiệp kiểm toán đã ký kết với khách hàng Bộ tài chính nên xây dựng khung mức phí kiểm toán sàn để có cơ sở kiểm tra tính hợp lý của giá phí kiểm toán Công thức tính phí kiểm toán bình quân mà Trần Khánh Lâm

X

∑ Đơn giá tiền lương bình quân của nhân viên kiểm toán

X

∑ Tỷ lệ lợi nhuận bình quân ngành kiểm toán (trên tiền lương)

Trong đó:

Tỷ lệ lợi nhuận bình quân ngành kiểm toán (trên tiền lương) được xác định thông qua (i) Tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu; (ii) Tỷ lệ tiền lương trong tổng cơ cấu chi phí của doanh nghiệp kiểm toán

Ngoài ra, Năm 2011 cũng là năm Quốc Hội Việt Nam ban hành Luật kiểm toán độc lập 2011, hiệu lực áp dụng từ 01/01/2012 Trong đó, Luật kiểm toán độc lập

có quy định Phí dịch vụ kiểm toán do doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam và khách hàng thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán theo căn cứ: 1 Nội dung, khối lượng và tính chất công việc; 2 Thời gian

và điều kiện làm việc của KTV hành nghề, KTV sử dụng để thực hiện dịch vụ; 3 Trình độ, kinh nghiệm và uy tín của KTV hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam; 4 Mức độ trách nhiệm và thời hạn mà việc thực hiện dịch vụ đòi hỏi Ngoài ra, Phí dịch vụ kiểm toán được tính theo các phương thức như: giờ làm việc của KTV hành nghề, KTV; Từng dịch vụ kiểm toán với mức phí trọn gói và Hợp đồng kiểm toán nhiều kỳ với mức phí cố định

từng kỳ Tuy nhiên, việc quy định trên vẫn còn chung chung và mang tính chất tham khảo, chưa đưa ra được một cách tính mức phí kiểm toán cụ thể

f Công thức tính phí kiểm toán của một số doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam

Nhìn chung, các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam hiện nay, đặc biệt là các doanh nghiệp có quy mô lớn và vừa, đều có xây dựng khung tính phí kiểm toán riêng cho doanh nghiệp mình Tác giả đã tìm hiểu công thức chung để xác định phí kiểm toán cho khách hàng của 3 doanh nghiệp kiểm toán bao gồm: Công ty TNHH KPMG, công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn A&C, Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn RSM Việt Nam, và nhận thấy, hầu như các doanh nghiệp kiểm toán này đều có cách tính mức phí kiểm toán cho khách hàng tương tự nhau Công thức tính mức phí kiểm toán cho một hợp đồng kiểm toán như sau:

Phí kiểm toán dự kiến cho

một hợp đồng kiểm toán = ∑ (

Đơn giá tiền lương bình quân một giờ của KTV i

*

số giờ thực hiện kiểm toán của KTV i

) +

Phụ cấp khác (nếu có)

Nguồn: Tác giả tổng hợp Trong đó:

Phụ cấp khác: là các khoản phụ cấp ước tính tùy theo hợp đồng kiểm toán như: phụ cấp ăn ở, lưu trú, phụ cấp đi lại, phụ cấp kiểm kê, tiền xe đi lại,…

Mức phí kiểm toán cho khách hàng được tính theo công thức trên có thể sẽ được điều chỉnh cho phù hợp sau khi người tính phí xem xét các thông tin khác như: mức phí của các doanh nghiệp kiểm toán khác đã báo giá tại khách hàng, mức độ rủi

ro của công ty khách hàng, khả năng thực hiện hợp đồng của doanh nghiệp kiểm toán (thời gian, số lượng nhân sự…) Việc xem xét điều chỉnh mức phí kiểm toán này sẽ đảm bảo trong giới hạn cho phép nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán

Như vậy, theo tác giả, công thức tính phí kiểm toán trên vẫn còn ở mức độ tham khảo, đơn giá tiền lương bình quân một giờ của từng cấp độ KTV vẫn chưa có

cơ sở rõ ràng để xác định, và mức phí kiểm toán sau khi tính toán vẫn có thể điều chỉnh theo đánh giá chủ quan của người tính phí

2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán

Phí kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán luôn là một đề tài nóng và thu hút nhiều nhà nghiên cứu, thông qua các nghiên cứu trước đây, tác giả xin được trình bày một số yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán như sau:

2.2.1 Quy mô công ty được kiểm toán

Một điều hiển nhiên là so với việc kiểm toán khách hàng quy mô nhỏ, khi kiểm toán khách hàng có quy mô lớn, doanh nghiệp kiểm toán phải tiêu tốn nhiều hơn về thời gian và nỗ lực của KTV KTV phải dành nhiều thời gian cho các cuộc họp khách hàng, hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phức tạp cũng như thiết

kế các thủ tục kiểm toán và tiến hành kiểm tra thêm chi tiết Các công ty lớn hơn có thể có hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả hơn và do đó có thể được dự kiến rằng KTV giảm bớt các thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, Steward và Munro (2007) phát hiện

ra rằng ở Úc, KTV tin tưởng kiểm soát nội bộ nhưng không làm giảm nhiều thủ tục trong thử nghiệm kiểm toán Hơn nữa, hầu hết các tác giả chia sẻ quan điểm tương tự

là KTV phải dành nhiều thời gian hơn để hiểu các giao dịch phức tạp và kiểm tra một

số lượng lớn các giao dịch tại các công ty lớn hơn Và từ đó, phí kiểm toán phụ thuộc vào số lượng thời gian để hoàn thành công việc nhất định, vì vậy các công ty lớn

thường phải trả một mức phí kiểm toán cao hơn (Simunic, 1980; Ha Thu, 2012; Xu,

2011; Ling và cộng sự, 2014)

Từ đó, tác giả đặt ra giả thuyết về mối quan hệ giữa quy mô công ty được kiểm toán và giá phí kiểm toán

H1: Quy mô công ty được kiểm toán có tác động tích cực đến phí kiểm toán

2.2.2 Độ phức tạp của công ty được kiểm toán

Về cơ bản, phí kiểm toán phụ thuộc vào thời gian mà các KTV phải bỏ ra khi tham gia kiểm toán Điều đó đồng nghĩa là các công ty được kiểm toán có độ phức

tạp hơn thì sẽ được tính phí kiểm toán cao hơn Sự phức tạp của một công ty được xem xét ở hai khía cạnh: sự phức tạp của các hoạt động của công ty và sự phức tạp của các thành phần của bảng cân đối kế toán (Ha Thu, 2012) Các công ty có thể mở rộng hoạt động bằng cách thành lập các chi nhánh, các công ty con, công ty liên kết

và KTV cho rằng đối với các công ty như vậy thì họ phải dành nhiều thời gian hơn

để đánh giá BCTC hợp nhất, về các khoản dự phòng và giao dịch liên kết…Mặt khác,

sự phức tạp của các hoạt động của công ty có thể dẫn đến các giao dịch phức tạp đòi hỏi KTV phải đầu tư nhiều thời gian hơn để kiểm tra

Giống như quy mô của công ty được kiểm toán, độ phức tạp của công ty được kiểm toán được quan tâm trong các nghiên cứu về các yếu tố quyết định phí kiểm toán (Simunic, (1980); Ling và cộng sự (2014), Xu (2011); Ha Thu, (2012) Hầu hết các kết quả phù hợp với quan điểm rằng độ phức tạp của công ty dược kiểm toán có một mối quan hệ tích cực với phí kiểm toán Trong sự cố gắng để đánh giá mối quan

hệ giữa Phí kiểm toán và độ phức tạp của công ty được kiểm toán, nhiều tác giả tìm thấy bằng chứng đáng kể cho thấy một mối liên hệ thuận giữa Phí kiểm toán và độ phức tạp của công ty được kiểm toán

Từ các nghiên cứu trên, tác giả xây dựng giả thuyết về mối quan hệ giữa độ phức tạp của công ty được kiểm toán và phí kiểm toán

H2: Độ phức tạp của công ty được kiểm toán có tác động tích cực đến Phí kiểm toán

2.2.3 Ngành nghề và loại hình công ty được kiểm toán

Có thể lập luận rằng mỗi ngành công nghiệp có những đặc trưng riêng của nó

Do đó, KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán khác nhau cho các ngành công nghiệp khác nhau Về yếu tố này, phí kiểm toán sẽ được tính theo các cách khác nhau Các nghiên cứu trước đây có được bằng chứng đáng kể cho thấy ngành nghề của công

ty được được kiểm toán có liên quan đến phí kiểm toán Ha Thu (2012) thấy rằng tại các công ty Thụy Điển, lĩnh vực y tế và CNTT có mối quan hệ tiêu cực với phí kiểm toán trong khi lĩnh vực hàng tiêu dùng có mối quan hệ tích cực với phí kiểm toán

Simunic (1980) công nhận quy trình kiểm toán đối với lĩnh vực tài chính là ít phức tạp hơn so với các lĩnh vực sản xuất, giải thích cho phí kiểm toán của các tổ chức tài chính thường thấp hơn Căn cứ vào tốc độ tăng trưởng, Gonthier-Besacier và Schatt (2007) chia nhỏ các doanh nghiệp niêm yết Pháp thành nhóm các công ty CNTT và các ngành nghề khác để kiểm tra Kết quả chỉ ra rằng Phí kiểm toán được trả bởi các công ty trong lĩnh vực công nghệ thông tin là cao hơn so với các ngành khác

Song song với ngành nghề của công ty được kiểm toán, tác giả cũng cho rằng, loại hình công ty được kiểm toán tại Việt Nam cũng có liên quan đến phí kiểm toán Điều này cũng được đề cập trong nghiên cứu của Phan Thanh Hải (2013) Trong biểu tính phí kiểm toán đề xuất, Phan Thanh Hải cũng đã phân loại theo loại hình của công

ty được kiểm toán để xác định mức phí kiểm toán tương ứng với từng loại hình công

ty Ngoài ra, tại khoản 1 Điều 15 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập có quy định về đơn vị

được kiểm toán, trong đó: Doanh nghiệp, tổ chức mà pháp luật quy định BCTC hàng năm phải được doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm toán, bao gồm: a) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; b) Tổ chức tín dụng được thành lập và hoạt động theo Luật các tổ chức tín dụng, bao gồm cả chi nhánh ngân hàng nước ngoài tại Việt Nam; c) Tổ chức tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm, chi nhánh doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ nước ngoài; d) Công ty đại chúng, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán Khoản 3 Điều 15 Nghị định trên cũng quy định Doanh nghiệp, tổ chức phải được doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm toán, bao gồm: a) Doanh nghiệp nhà nước, trừ doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định của pháp luật phải được kiểm toán đối với BCTC hàng năm; b) Doanh nghiệp, tổ chức thực hiện dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A sử dụng vốn nhà nước, trừ các dự án trong lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định của pháp luật phải được kiểm toán đối với báo cáo quyết toán dự án hoàn thành; c) Doanh nghiệp, tổ chức mà các tập đoàn, tổng công ty nhà nước nắm giữ từ 20%

quyền biểu quyết trở lên tại thời điểm cuối năm tài chính phải được kiểm toán đối với BCTC hàng năm; d) Doanh nghiệp mà các tổ chức niêm yết, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán nắm giữ từ 20% quyền biểu quyết trở lên tại thời điểm cuối năm tài chính phải được kiểm toán đối với BCTC hàng năm; đ) Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam phải được kiểm toán đối với BCTC hàng năm Như vậy, không phải doanh nghiệp (hay công ty)

nào cũng phải bắt buộc phải kiểm toán BCTC, một số doanh nghiệp (công ty) tuy không bắt buộc phải kiểm toán nhưng theo yêu cầu của chủ sở hữu, các tổ chức tín

dụng vẫn phải kiểm toán Ngoài ra, để được kiểm toán cho công ty đại chúng, niêm yết, doanh nghiệp kiểm toán phải đạt được nhiều tiêu chuẩn khắt khe, vì vậy, theo tác giả dự đoán Công ty đại chúng niêm yết sẽ chịu một mức phí cao hơn so với các công

ty còn lại Căn cứ các vấn đề trên, tác giả đặt ra giả thiết H3

H3: Ngành nghề và loại hình công ty được kiểm toán có tác động đến phí kiểm toán

2.2.4 Rủi ro của công ty được kiểm toán

Rủi ro của công ty được kiểm toán được xem là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến phí kiểm toán Rủi ro của công ty được kiểm toán cao làm cho các KTV phải nỗ lực hơn nữa để giảm rủi ro tranh chấp trong tương lai Như đã thảo luận trong phần xác định giá phí kiểm toán ở trên, Phí kiểm được được xác định một phần bởi chi phí kiện tụng tiềm tang trong tương lai Trong trường hợp khách hàng có điều kiện tài chính xấu, KTV sẽ tính phí bảo hiểm rủi ro cao hơn

Sự ảnh hưởng của Rủi ro của công ty được kiểm toán đến phí kiểm toán đã được nghiên cứu bởi nhiều tác giả trước đó và một mối quan hệ mạnh mẽ giữa rủi ro kiểm toán và phí kiểm toán là hiển nhiên Simunic, 1980; Ha Thu, 2012; Ling và cộng

sự, 2014; … trong nghiên cứu của mình cũng tìm ra một mối quan hệ tích cực giữa phí kiểm toán và lỗ ít nhất 1 năm trong 3 năm liên tục

Vì thế, tác giả tạo ra một giả thuyết về mối quan hệ giữa chi phí kiểm toán và rủi ro kiểm toán

H4: Rủi ro của công ty được kiểm toán có tác động tích cực đến phí kiểm toán

2.2.5 Danh tiếng và quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Một trong những câu hỏi nghiên cứu quan trọng nhất thường được đề ra đó là danh tiếng và quy mô doanh nghiệp kiểm toán có ảnh hưởng đến phí kiểm toán không? Liệu một doanh nghiệp kiểm toán có danh tiếng hơn và có quy mô lớn hơn

có yêu cầu một mức phí kiểm toán cao hơn? Câu hỏi này bắt nguồn từ giả định, một doanh nghiệp kiểm toán lớn và có danh tiếng đồng nghĩa với việc chất lượng kiểm toán cao hơn, các KTV phải dành nhiều thời gian hơn vào việc duy trì mối quan hệ khách hàng và hiểu rõ đặc điểm kinh doanh cụ thể của khách hàng cũng như các vấn

đề kế toán từ đó tạo nên mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp kiểm toán và phí kiểm toán

DeAngelo (1981) cho rằng quy mô doanh nghiệp kiểm toán có thể giải thích cho việc cung cấp một mức độ cao hơn về chất lượng kiểm toán Lý thuyết chính của

bà xoay quanh thực tế là doanh nghiệp kiểm toán lớn có nhiều khách hàng thì sẽ có

xu hướng bị mất nhiều “biên độ tăng thêm” (quasi – rent) vì họ có nhiều khách hàng hơn trong trường hợp những sai phạm của KTV bị phát hiện Vì vậy, để tránh sự tổn thất về danh tiếng, các doanh nghiệp kiểm toán lớn có một áp lực lớn hơn để cung cấp các đánh giá có chất lượng cao hơn

Bên cạnh đó, dữ liệu nghiên cứu của Ha Thu ( 2012) đã chỉ ra rằng thị trường kiểm toán Thụy Điển đã bị chi phối bởi Big4 và do đó sự cạnh tranh trong thị trường kiểm toán Thụy Điển thực sự là cuộc cạnh tranh giữa Big4, còn đối với Xu (2011) tại thị trường chứng khoán Trung Quốc, các công ty đã được kiểm toán bởi doanh nghiệp kiểm toán Big 4 có phí kiểm toán cao hơn đáng kể so với các công ty mà đã được kiểm toán bởi doanh nghiệp kiểm toán trong nước của Trung Quốc

Tuy nhiên, với nghiên cứu của Che-Ahmad và Houghton (1996), mặc dù các tác giả đã tìm thấy nhiều yếu tố ảnh hưởng đến phí kiểm toán ở các công ty ở nước Anh, nhưng kết quả của họ không chỉ ra bất kỳ tác động nào của danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán đến phí kiểm toán