Các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tp hồ chí minh

Đóng góp mới của đề tài Đề tài đã vận dụng các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán được thực hiện ở các nghiên cứu nước ngoài.. Qua lược khảo các nghiên cứu, có t

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN THỊ YẾN TRINH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUYẾT ĐỊNH THUÊ NGOÀI DỊCH VỤ KẾ TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

TẠI TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN THỊ YẾN TRINH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUYẾT ĐỊNH THUÊ NGOÀI DỊCH VỤ KẾ TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

TẠI TP HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS TRẦN THỊ THANH HẢI

TP Hồ Chí Minh – Năm 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Những số liệu, dữ liệu và

kết quả được trình bày trong luận án là trung thực và nội dung luận án chưa từng

được ai công bố trong bất kỳ nghiên cứu nào Tất cả những nội dung được kế thừa,

tham khảo từ nguồn tài liệu khác đều được trích dẫn đầy đủ và ghi nguồn cụ thể

trong danh mục các tài liệu tham khảo

Tp Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2017

Học viên

Nguyễn Thị Yến Trinh

MỤC LỤC

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục hình

Danh mục bảng biểu

Danh mục sơ đồ

Danh mục phụ lục

Danh mục viết tắt

PHẦN MỞ ĐẦU - 1

1 Tính cấp thiết của đề tài - 1

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu - 2

3 Phương pháp nghiên cứu - 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - 2

6 Đóng góp mới của đề tài - 3

7 Kết cấu của luận văn - 3

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU - 4

1.1 Các nghiên cứu trên thế giới - 4

1.2 Các nghiên cứu tại Việt Nam - 10

1.3 Nhận xét về các nghiên cứu đã được thực hiện - 11

1.3.1.Đối với các nghiên cứu nước ngoài - 11

1.3.2.Đối với các nghiên cứu trong nước - 13

1.3.3.Xác định hướng nghiên cứu -15

Tóm tắt chương 1 - 16

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT - 17

2.1 Các khái niệm - 17

2.1.1.Thuê ngoài - 17

2.1.2.Thuê ngoài dịch vụ kế toán - 17

2.1.3.DN nhỏ và vừa - 18

2.2 Các lý thuyết nền và vận dụng cho nghiên cứu này - 19

2.2.1.Mô hình mua dịch vụ của Philip Kotler (1997) - 19

2.2.1.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước - 19

2.2.1.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này - 20

2.2.2.Lý thuyết chi phí giao dịch - 21

2.2.2.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước - 21

2.2.2.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này - 22

2.2.3.Lý thuyết năng lực cốt lõi - 22

2.2.3.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước - 22

2.2.3.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này - 22

2.2.4.Lý thuyết dựa trên nguồn lực - 23

2.2.4.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước - 23

2.2.4.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này - 23

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán - 23

Tóm tắt chương 2 - 29

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU - 30

3.1 Quy trình nghiên cứu - 30

3.2 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu - 32

3.2.1 Tần suất thực hiện các công việc kế toán - 32

3.2.2 Tính chất đặc thù của công ty - 32

3.2.3 Giá phí dịch vụ kế toán - 33

3.2.4 Uy tín của công ty dung cấp dịch vụ kế toán - 34

3.2.6 Định hướng thuê ngoài - 35

3.2.7 Mối quan hệ - 35

3.2.8 Dịch vụ chăm sóc khách hàng - 36

3.2.9 Chất lượng báo cáo tài chính - 36

3.3 Mô hình nghiên cứu đề xuất - 38

3.4 Xây dựng thang đo - 39

3.4.1 Nguyên tắc xây dựng thang đo - 39

3.4.2 Thang đo đo lường quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán - 39

3.4.3 Thang đo đo lường các yếu tố tác động đến thuê ngoài dịch vụ kế toán - 39

3.4.4 Thang đo đo lường biến phụ thuộc - 42

3.5 Mẫu nghiên cứu - 44

3.6 Thiết kế bảng câu hỏi - 45

3.7 Thu thập và chuẩn bị dữ liệu - 46

3.8 Quy trình phân tích dữ liệu - 47

3.8.1 Phân tích thống kê mô tả - 47

3.8.2 Đánh giá độ tin cậy của thang đo - 47

3.8.3 Kiểm định giá trị thang đo - 48

3.8.4 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu - 48

3.8.4.1Phân tích tương quan - 49

3.8.4.2Xây dựng và kiểm định mô hình hồi quy - 49

Tóm tắt chương 3 - 50

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN - 52

4.1 Mô tả mẫu nghiên cứu - 52

4.2 Phương pháp đo lường các biến trong mô hình - 55

4.3 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach α - 57

4.4 Kiểm định giá trị thang đo (phân tích nhân tố khám phá EFA) - 60

4.5 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu - 63

4.6 Mô hình hồi quy tuyến tính - 64

4.6.1 Kiểm định mô hình hồi quy - 65

4.6.1.1Kiểm định sự phù hợp của mô hình - 65

4.6.1.2Hiện tượng đa cộng tuyến - 66

4.6.1.3Mức độ giải thích của mô hình - 66

4.6.1.4Kiểm định phần dư của mô hình - 66

4.6.1.5Kiểm định giả thuyết sai số ngẫu nhiên của mô hình có phương sai không đổi 69 4.6.2 Mô hình nghiên cứu chính thức - 70

4.6.3 Mô hình hồi quy chưa chuẩn hóa - 72

4.6.4 Mô hình hồi quy chuẩn hóa - 74

4.7 Bàn luận kết quả nghiên cứu - 76

Tóm tắt chương 4 - 77

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH - 78

5.1 Kết luận - 78

5.2 Gợi ý chính sách - 80

5.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo - 81

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Hình 2.1 – Quy trình mua dịch vụ của Philip Kotler (1997) 20

Hình 4.1 – Đồ thị phân phối phần dư của mô hình hồi quy 68

Hình 4.2 – Biểu đồ P-P plot phần dư của mô hình hồi quy 69 Hình 4.3 – Biểu đồ Scatterplot phần dư của mô hình hồi quy 70

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 – Tổng hợp kết quả các nhân tố tác động từ các nghiên cứu nước

Bảng 1.2 – Tổng hợp kết quả các nhân tố tác động từ các nghiên cứu trong

Bảng 4.4 – Hệ số KMO và kiểm định Barlett’s nhóm biến độc lập 60 Bảng 4.5 – Nhân tố và phương sai trích của thang đo các nhân tố tác động

Bảng 4.11 – Mô hình hồi quy tuyến tính chưa chuẩn hóa của các nhân tố

Bảng 4.12 – Mô hình hồi quy tuyến tính chuẩn hóa của các nhân tố tác

DANH MỤC SƠ ĐỒ

SĐ 4.01– Nghề nghiệp hiện tại của các đối tượng khảo sát 54

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 3.1 – Bảng câu hỏi nháp

Phụ lục 3.2 – Minh chứng góp ý bảng câu hỏi (α test)

Phụ lục 3.3 – Bảng câu hỏi khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ

kế toán của DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh

Phụ lục 3.4 – Danh sách các kế toán viên tham gia β test cho bảng câu hỏi khảo sát

Phụ lục 3.5– Sổ mã

Phụ lục 4.1 – Danh sách 189 DN được phỏng vấn đạt yêu cầu

Phụ lục 4.2 – Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu

Phụ lục 4.3 – Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha cho thang đo các nhân tố tác

động đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán

Phụ lục 4.4 – Phân tích nhân tố EFA cho nhóm biến độc lập

Phụ lục 4.5– Kết quả phân tích tương quan Pearson

Phụ lục 4.6 – Kết quả phân tích hồi quy

DANH MỤC VIẾT TẮT

DN: Doanh nghiệp

DNNVV: Doanh nghiệp nhỏ và vừa

DNTN: Doanh nghiệp tư nhân

SĐ: Sơ đồ

SMEs: Các doanh nghiệp nhỏ và vừa

Tp.: Tp

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Xu hướng thuê ngoài đã được nhiều công ty trên thế giới áp dụng vì thuê ngoài góp phần làm giảm chi phí cho đơn vị và tối ưu hóa dịch vụ Đây được xem là một xu hướng hiện đại vì dựa trên sự phân công lao động trong một xã hội tiên tiến, giúp đạt được hiệu quả cao nhất, nâng cao tính cạnh tranh của DN (Lê Yến, 2011)

Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hướng thuê ngoài đó Hiện nay, DNNVV ở Việt Nam chiếm số lượng rất lớn Đóng góp của các DN này vào tăng trưởng kinh tế của đất nước là rất lớn, là một nhân tố tích cực giúp cho nền kinh tế của nước ta duy trì tốc độ phát triển cao trong những năm vừa qua Những DN này muốn phát triển trong một nền kinh tế biến chuyển không ngừng thì bên cạnh khả năng kinh doanh, nguồn lực, nhân lực thì trong quá trình kinh doanh ban lãnh đạo cần có một thông tin tài chính đáng tin cậy

Thực tế hiện nay, các DNNVV chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch

vụ, sản xuất ở quy mô không lớn Do đó, việc tổ chức công tác kế toán cũng như bố trí nhân sự kế toán cho từng phần hành có thể sẽ chưa phù hợp, gây ra sự lãng phí về vật chất, nguồn lực Điều này dẫn đến có nhiều DNNVV trong nền kinh tế đã quyết định tiến hành thuê ngoài dịch vụ kế toán bên ngoài để thực hiện công tác lập báo cáo tài chính cho công ty Việc thuê ngoài này sẽ giúp cho DN có thể chủ động về thời gian, cắt giảm chi phí Vậy việc quyết định thuê ngoài hay không thuê ngoài sẽ phụ thuộc vào nhân tố nào

Thực tế hiện nay các nghiên cứu về hoạt động thuê ngoài dịch vụ kế toán còn khá hạn chế Đề tài về thuê ngoài dịch vụ kế toán được xem là một hướng đi tương đối mới mới và cần thiết có sự nghiên cứu về vấn đề này Nhận thấy tầm quan trọng của vấn đề,

tác giả đã chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ

kế toán của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Tp Hồ Chí Minh” để làm luận văn tốt

nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

 Mục tiêu chung: Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán

 Mục tiêu cụ thể:

- Nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán của các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh

- Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến quyết định thuê ngoài dịch vụ

kế toán của các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh

 Câu hỏi nghiên cứu: tương ứng với từng mục tiêu cụ thể như sau:

- Các nhân tố nào ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán của các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh?

- Nhân tố nào ảnh hưởng nhiều nhất đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán của các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh?

3 Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng Phương pháp này giúp

đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán; kiểm định tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán; đo lường mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ

kế toán bằng mô hình hồi quy Nghiên cứu này được thực hiện bằng phương pháp khảo sát với công cụ được sử dụng là khảo sát qua giấy, internet chủ yếu cho các đối tượng

là kế toán trưởng, kế toán viên của các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán và các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán tại DNNVV

- Phạm vi nghiên cứu: Đề tài sẽ giới hạn ở những DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh trong khoảng thời gian vào tháng 8-10/2017

5 Đóng góp mới của đề tài

Đề tài đã vận dụng các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán được thực hiện ở các nghiên cứu nước ngoài Nghiên cứu chủ yếu áp dụng hai mô hình của tác giả Ajmal Hafeez (2013) và của tác giả Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh (2015) Nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) đã tổng hợp hầu hết các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài kế toán của các học giả nước ngoài trong phần nghiên cứu tổng quan của đề tài và đưa một số nhân tố mới Tuy nhiên, tác giả đưa vào mô hình những nhân tố đặc thù phù hợp với bối cảnh DNNVV Việt Nam Tác giả cũng kế thừa một số nhân tố của tác giả Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh (2015) và một số

đề tài trong nước khác

6 Kết cấu của luận văn

Phần mở đầu

Chương 1: Tổng quan về vấn đề nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và gợi ý chính sách

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Chương này trình bày các nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã được thực hiện trên thế giới và Việt Nam Từ đó, tác giả đưa ra những nhận xét và xác định hướng nghiên cứu của đề tài

1.1 Các nghiên cứu trên thế giới

Cho đến nay, đã có nhiều học giả nghiên cứu về thuê ngoài dịch vụ kế toán Các nghiên cứu này được thực hiện ở nhiều quốc gia như Úc, Bỉ, Hà Lan, Na Uy, Iran, Malaysia, Pakistan Qua lược khảo các nghiên cứu, có thể tổng hợp thành ba hướng nghiên cứu như sau:

Hướng nghiên cứu sử dụng lý thuyết chi phí giao dịch (TCE) và quan điểm nguồn lực công ty (RBV):

Hướng thứ nhất, các dòng nghiên cứu sử dụng lý thuyết chi phí giao dịch (TCE)

để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán như của Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011), Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011b), Ajmal Hafeez and Otto Andersen (2014)

Hướng thứ hai, là dòng nghiên cứu sử dụng cơ sở lý thuyết dựa trên quan điểm nguồn lực công ty (RBV) như của Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011b), Ajmal Hafeez and Otto Andersen (2014) Nội dung của các nghiên cứu này sẽ được tóm lược

cụ thể như sau:

Các nghiên cứu của Yahya Kamyabi and Susela Devi

Năm 2011, Yahya Kamyabi and Susela Devi đã thực hiện đề tài “Outsourcing of Accounting Functions In The Context of SMEs In Emerging Economies: Transaction Cost Economics Perspective” Hai tác giả đã dựa trên lý thuyết chi phí giao dịch (TCE)

để đưa ra mô hình nghiên cứu đề xuất bao gồm các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán bao gồm:

- Tính chất đặc thù của công ty (Asset specificity)

- Tính bất định từ môi trường kinh doanh (Environmental uncertainty)

- Tính bất định của hành vi kế toán (Behavioral uncertainty)

- Sự thường xuyên của các công việc kế toán (Frequency)

- Sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài (Trust in accountant)

Bài nghiên cứu được thực hiện thông qua khảo sát 658 DN sản xuất nhỏ và vừa ở Iran và xử lý dữ liệu thu thập được bằng phương pháp phân tích hồi quy tuyến tính đa biến Kết quả của nghiên cứu cho thấy chỉ có 3 nhân tố tác động đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán của DNNVV ở Iran: tính chất đặc thù của công ty, sự thường xuyên của các công việc kế toán và sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài Trong

đó, nhân tố tính chất đặc thù của công ty và sự thường xuyên của các công việc kế toán ảnh hưởng ngược chiều quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán Nhân tố sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài tác động cùng chiều đến quyết định thuê ngoài dịch vụ

kế toán Riêng hai nhân tố tính bất định từ môi trường kinh doanh và tính bất định của hành vi kế toán không ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài kế toán Kết quả nghiên cứu của Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011) được mô tả ở hình 1.1

Hình 1.1 – Kết quả nghiên cứu của Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011)

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Cũng với dữ liệu 658 DN sản xuất nhỏ và vừa ở Iran, Yahya Kamyabi and Susela

Devi (2011b) đã thực hiện nghiên cứu “An Empirical Investigation of Accounting

Tính chất đặc thù của công ty

Sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài

Sự thường xuyên của các công việc kế toán

Quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán

Outsourcing in Iranian SMEs: Transaction Cost Economics and Resource-Based Views” Dựa trên hai lý thuyết nền chi phí giao dịch (TCE) và quan điểm nguồn lực

DN, hai tác giả đã đề xuất bốn nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán:

- Tính chất đặc thù của công ty (Asset specificity)

- Sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài (Trust of the SME owner/manager

in an external accountant)

- Áp lực cạnh tranh (Competitive pressure)

- Chiến lược công ty (Corporate strategy)

Bằng phương pháp phân tích hồi quy tuyến tính đa biến, các tác giả đã đưa ra kết quả được mô tả ở hình 1.2

Hình 1.2 – Kết quả nghiên cứu của Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011b)

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Nghiên cứu của Ajmal Hafeez and Otto Andersen (2014)

Bài nghiên cứu được thực hiện với tiêu đề “Factors Influencing Accounting Outsourcing Practices among SMEs in Pakistan Context: Transaction Cost Economics (TCE) and Resource-Based Views (RBV) Prospective Dựa trên lý thuyết chi phí giao

dịch (TCE) và quan điểm nguồn lực DN (RBV), các tác giả đã đề xuất những nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán của DNNVV tại Pakistan như sau:

- Sự thường xuyên của các công việc kế toán (Frequency)

- Tính chất đặc thù của công ty (Asset specificity)

- Nguy cơ chủ nghĩa cơ hội của bên cho thuê (Opportunism)

- Sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài (Trust in Professional Accountant)

- Mức độ cạnh tranh (Degree of Competition)

Qua khảo sát 302 DNNVV ở Pakistan năm 2014 và phương pháp phân tích hồi quy tuyến tính đa biến, các tác giả đã xác định năm nhân tố kể trên đều ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán Tính tương quan cùng chiều hay ngược chiều của từng nhân tố được thể hiện ở hình 1.3

Hình 1.3 – Kết quả nghiên cứu của Ajmal Hafeez and Otto Andersen (2014)

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Sự thường xuyên của các công việc kế toán

Tính chất đặc thù của công ty

Nguy cơ chủ nghĩa cơ hội của bên cho thuê

Sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài

Quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán

Mức độ cạnh tranh

Hướng nghiên cứu sử dụng kết hợp các lý thuyết

Ngoài ra, một số nghiên cứu sử dụng kết hợp các lý thuyết để xác định các nhân

tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán Có thể kể đến Magiswary Dorasamy et al (2010 ) sử dụng lý thuyết RBV và lý thuyết của Domberger (1998) về lợi ích kinh tế nhận được khi thuê bên thứ ba Một số nghiên cứu khác sử dụng thêm lý thuyết mối quan hệ (Relationship Theory) như của Ajmal Hafeez (2013) Nội dung của các nghiên cứu sẽ được tóm lược cụ thể như sau:

Nghiên cứu của Magiswary Dorasamy và cộng sự (2010)

Magiswary Dorasamy và cộng sự đã dựa trên quan điểm nguồn lực DN (RBV)

và lý thuyết của Domberger (1998) để đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài các dịch vụ kế toán ở Malaysia:

- Giá phí (Cost Factor)

- Tài nguyên (The Resource Factor)

- Năng lực (Competencies Factor)

- Rủi ro thuê ngoài (The Risk of Outsourcing Factor)

- Hiệu quả quản lý (The Operations Management Factor)

- Qui mô công ty (Firm Size)

- Loại hình ngành (Types of Industry)

Dữ liệu cho bài nghiên cứu là 164 DNNVV ở Malaysia năm 2010 Phương pháp nghiên cứu được sử dụng là thống kê mô tả, kiểm tra độ tin cậy, phân tích tương quan

và hồi quy Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng yếu tố rủi ro thuê ngoài và sự quản lý hiệu quả ảnh hưởng lớn quyết định quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán Trong khi đó, các yếu tố giá phí, tài nguyên, năng lực, qui mô công ty, loại hình ngành ảnh hưởng không nhiều đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán

Nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013)

Ajmal Hafeez nghiên cứu về vấn đề các yếu tố ảnh hưởng đến thuê ngoài các dịch vụ kế toán và ảnh hưởng của thuê ngoài đến hiệu quả công ty Nghiên cứu được thực hiện thông qua phương pháp phân tích hồi quy và tương quan với dữ liệu là 302 DNNVV ở Pakistan vào năm 2013 Kết quả của nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến thuê ngoài các dịch vụ kế toán ở Pakistan được mô tả ở hình 1.4

Sự thường xuyên của các công việc thường lệ

Tính chất đặc thù của công ty

Tính bất định từ môi trường kinh doanh

Quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán

Tính bất định của hành vi kế toán

Nguy cơ chủ nghĩa cơ hội của bên cho thuê

Sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên ngoài

Năng lực kế toán

Sự cạnh tranh

Hình 1.4 – Kết quả nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Ngoài ra, Ajmal Hafeez cũng cho rằng các yếu tố kinh nghiệm (Experience), thời gian hoạt động của công ty (Firm Age) cũng ảnh hưởng đến mức độ thuê ngoài của DNNVV tại Pakistan

1.2 Các nghiên cứu tại Việt Nam

Tại Việt Nam, đã có một số đề tài nghiên cứu về lĩnh vực thuê ngoài nói chung và thuê ngoài dịch vụ kế toán nói riêng, cụ thể như sau:

Các nghiên cứu của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016)

Dựa trên lý thuyết chi phí giao dịch TCE, lý thuyết năng lực cốt lõi và phỏng vấn trực tiếp các DN, hai tác giả Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016) đã có bài

nghiên cứu “Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sử dụng dịch vụ thuê ngoài của các doanh nghiệp tại Tp Cần Thơ” Bài nghiên cứu được thực hiện thông qua điều

tra 101 DN có sử dụng dịch vụ thuê ngoài ở địa bàn Tp Cần Thơ Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính và phương pháp phân tích định lượng thông qua: Kiểm định Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá, phân tích nhân tố khẳng định, phân tích hồi quy Kết quả của nghiên cứu cho thấy, nhân tố mối quan hệ giữa bên đi thuê và bên cho thuê, lợi ích kinh tế đạt được khi thuê ngoài và rủi ro trong thuê ngoài đặc biệt tác động mạnh đến mức độ thuê ngoài Ngoài ra, một điểm mới của nghiên cứu này là nhân tố quy mô và thời gian hoạt động có tác động đến mức độ sử dụng dịch vụ bảo trì máy móc, thiết bị của các DN

Ngoài ra, Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016) cũng đã sử dụng mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) để phân tích sự tác động của lợi ích - rủi ro khi thuê ngoài dịch vụ đến thái độ sử dụng dịch vụ và mức độ thuê ngoài của DN Dữ liệu điều tra là

101 DN sử dụng dịch thuê ngoài ở Tp Cần Thơ Kết quả nghiên cứu cho thấy yếu tố lợi ích của thuê ngoài tác động mạnh đến thái độ thuê ngoài hơn là rủi ro mà DN gặp phải Nghiên cứu cũng cho thấy thái độ tích cực đối với hoạt động thuê ngoài của DN

có tác động đến mức độ sử dụng dịch vụ; yếu tố lợi ích và rủi ro của thuê ngoài dịch vụ tác động gián tiếp đến mức độ sử dụng các dịch vụ thuê ngoài thông qua thái độ đối với hoạt động thuê ngoài

Nghiên cứu của Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh (2015)

Năm 2015, Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh đã có bài nghiên cứu trao đổi

“Các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định lựa chọn dịch vụ kế toán của các DN nhỏ và vừa tại Việt Nam” Nghiên cứu được thực hiện dựa trên những phân tích về vấn đề

thuê ngoài kế toán, mô hình mua dịch vụ của Phylip Kotler (1997) và mô hình TRA Thông qua việc điều tra 107 mẫu quan sát ở TP Hồ Chí Minh và Bình Định vào năm

2015 và công cụ thống kê mô tả và thống kê phân tích thang đo, các tác giả đã đưa ra các nhân tố ảnh hưởng như sau:

- Lợi ích chuyên môn

1.3 Nhận xét về các nghiên cứu đã được thực hiện và xác định định hướng nghiên cứu

1.3.1 Đối với các nghiên cứu nước ngoài

Các học giả tập trung nghiên cứu về vấn đề các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán tại các quốc gia Một số nghiên cứu tìm hiểu về mối quan hệ giữa thuê ngoài kế toán và hiệu quả hoạt động của DN Trong đó, nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) về các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán của DNNVV tại Pakistan và ảnh hưởng của thuê ngoài dịch vụ kế toán đến hiệu quả DN là nghiên cứu bao quát nhất Ajmal Hafeez (2013) đã tổng hợp hầu hết các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài kế toán của Kamyabi & Devi (2011), Everaert et al (2010) và đưa một số nhân tố mới

Bên cạnh đó, các nghiên cứu chủ yếu dựa vào hai lý thuyết nền đó là lý thuyết chi phí giao dịch (TCE) và quan điểm dựa trên nguồn lực công ty (RBV) Ngoài ra, một số

lý thuyết khác được sử dụng như lý thuyết nguồn lực, lý thuyết đại diện

Bảng 1.1 dưới đây sẽ tổng hợp tổng hợp kết quả các nhân tố tác động đến quyết định sử dụng dịch vụ thuê ngoài và thuê ngoài kế toán từ các nghiên cứu nước ngoài và chiều hướng tác động của các nhân tố

Bảng 1.1 – Tổng hợp kết quả các nhân tố tác động từ các nghiên cứu nước ngoài

và chiều hướng tác động của các nhân tố (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Biến độc lập Tác giả Biến kiểm

Tính bất định từ môi trường kinh

-Kinh nghiệm -Thời gian hoạt động của công ty Tính bất định của hành vi kế toán (-) Ajmal Hafeez (2013)

Sự thường xuyên của các công việc kế

toán (-)

Ajmal Hafeez (2013) Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011)

Sự tin tưởng vào đội ngũ kế toán bên

ngoài (+)

Ajmal Hafeez (2013) Ajmal Hafeez and Otto Andersen (2014)

Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011b)

Yahya Kamyabi and Susela

Biến độc lập Tác giả Biến kiểm

Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016)

cộng sự (2010)

Sự nhận thức về năng lực kế toán bên

ngoài (+)

Ajmal Hafeez (2013)

1.3.2 Đối với các nghiên cứu trong nước

Ở Việt Nam, nghiên cứu về vấn đề thuê ngoài nói chung cũng như thuê ngoài dịch vụ kế toán nói riêng cũng đã được đề cập đến tuy chưa nhiều Một số nghiên cứu

đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài Trong đó có

hai nghiên cứu nổi bật là của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016); Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh (2015) Nghiên cứu của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016) cũng dựa trên lý thuyết chi phí giao dịch (TCE), tuy nhiên đối tượng nghiên cứu được thực hiện ở đây là các DN tại Tp Cần Thơ và nghiên cứu về vấn đề thuê ngoài nói chung Kết quả nghiên cứu cũng chỉ ra rằng nhân tố mối quan hệ và lợi ích thuê ngoài được xem là nhân tố đặc biệt quan trọng tác động tích cực đến quyết định sử dụng dịch vụ thuê ngoài Kết quả này được tác giả kế thừa một phần khi xây dựng mô hình nghiên cứu

Bảng 1.2 dưới đây sẽ tổng hợp tổng hợp kết quả các nhân tố tác động đến quyết định sử dụng dịch vụ thuê ngoài và thuê ngoài kế toán từ các nghiên cứu trong nước và chiều hướng tác động của các nhân tố

Bảng 1.2 – Tổng hợp kết quả các nhân tố tác động từ các nghiên cứu trong nước

và chiều hướng tác động của các nhân tố (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Biến độc lập Tác giả Biến kiểm

soát

Mối quan hệ giữa các bên (+) Đinh Công Thành và Lê

Tấn Nghiêm (2016) Lợi ích kinh tế đạt được khi thuê

DN

Giá phí dịch vụ (-) Trần Thị Cẩm Thanh và

Đào Nhật Minh (2015)

Sự giới thiệu (+) Trần Thị Cẩm Thanh và

- Các nhân tố bên ngoài: Tính bất định từ môi trường kinh doanh, mối quan hệ giữa các bên, sự giới thiệu

- Các nhân tố thuộc đặc tính DN: Quy mô, lĩnh vực kinh doanh, thời gian hoạt động của DN, kinh nghiệm

1.3.3 Xác định hướng nghiên cứu

Qua lược khảo các nghiên cứu có liên quan đến vấn đề thuê ngoài nói chung và thuê ngoài dịch vụ kế toán nói riêng, có thể thấy còn thiếu vắng các nghiên cứu khám phá các nhân tố ảnh hưởng và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán Bên cạnh đó, thực tế hiện nay cho thấy,

DNNVV chiếm đa số trong nền kinh tế Để tiết kiệm chi phí và tinh giản bộ máy tổ chức, các DN này tiến hành thuê ngoài dịch vụ kế toán Trong bối cảnh này, tác giả đi vào nghiên cứu chủ đề thuê ngoài đối với nhóm đối tượng khảo sát là các DNNVV tại

Tp Hồ Chí Minh Từ đó nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán để đưa ra một số gợi ý chính sách góp phần giúp hoạt động thuê ngoài dịch vụ kế toán của các DN được hiệu quả hơn

Tóm tắt chương 1

Thông qua phần nghiên cứu tổng quan, chúng ta có thể nhận thấy rằng nghiên cứu về thuê ngoài dịch vụ kế toán đã được thực hiện ở thế giới và Việt Nam Các nhà nghiên cứu đã khám phá được các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán bao gồm các nhân tố của bên đi thuê, bên cho thuê, bên ngoài và đặc tính của DN Tại Việt Nam, các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán cũng đã được nghiên cứu Với bài nghiên cứu này, tác giả sẽ kiểm định lại các nhân tố được nghiên cứu ở nước ngoài vào thị trường Việt Nam, đồng thời bổ sung một số nhân tố mới phù hợp với đặc thù các DNNVV ở Việt Nam

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Các khái niệm

2.1.1 Thuê ngoài

Khái niệm thuê ngoài lần đầu tiên được giới thiệu vào 1980 (Hussey and Jenster, 2003) Thuê ngoài là DN thuê một nhà cung ứng dịch vụ bên ngoài để thực hiện một phần hay toàn bộ công việc trong DN (Dong et al., 2007)

Thuê ngoài mang lại những lợi ích tài chính và phi tài chính cho DN như cắt giảm chi phí kinh doanh, gia tăng chất lượng, tiếp cận được công nghệ mới hiệu quả hơn (Kremic et al., 2006), tạo ra lợi thế cạnh tranh cho DN, giúp DN tập trung vào hoạt động cốt lõi của mình (Gilley et al., 2000) Vì vậy, càng nhiều DN ở mọi loại hình kinh doanh sử dụng dịch vụ thuê ngoài như là một trong những chiến lược kinh doanh của mình

Tuy nhiên, việc sử dụng dịch vụ thuê ngoài cũng tồn tại nhiều rủi ro Đó là khả năng kiểm soát bên cho thuê dịch vụ, rủi ro bảo mật thông tin của DN, rủi ro bên cung cấp dịch vụ thiếu động cơ làm việc (Milena et al 2011)

2.1.2 Thuê ngoài dịch vụ kế toán

Tại Việt Nam, các đối tượng cung cấp dịch vụ kế toán phải được sự cho phép của

cơ quan nhà nước Theo Luật kế toán 2015, dịch vụ kế toán là việc cung cấp dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng, lập báo cáo tài chính, tư vấn kế toán và các công việc khác có liên quan đến kế toán

Cụ thể, nội dung các công việc dịch vụ kế toán cung cấp như sau:

- Làm kế toán;

- Làm kế toán trưởng;

- Thiết lập cụ thể hệ thống kế toán cho đơn vị kế toán;

- Cung cấp và tư vấn áp dụng công nghệ thông tin về kế toán;

- Bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, cập nhật kiến thức kế toán;

- Tư vấn tài chính;

- Tư vấn thuế;

- Kê khai thuế;

- Các dịch vụ khác theo quy định của pháp luật

Thuê ngoài dịch vụ kế toán là chuyển giao tất cả hay một phần các công việc kế toán cho các kế toán viên bên ngoài để cắt giảm chi phí, đạt được lợi thế cạnh tranh, sự thành thạo về chuyên môn và kĩ năng (Maelah et al., 2010)

2.1.3 DN nhỏ và vừa

Hiện nay, trên thế giới và Việt Nam vẫn chưa có một khái niệm thống nhất về DNNVV (Hồ Xuân Thủy, 2016) Tùy thuộc vào bối cảnh, đặc điểm văn hóa kinh doanh mà có các khái niệm DNNVV khác nhau Ở Việt Nam, theo Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009, tiêu chí phân loại DNNVV như Bảng 2.1:

Bảng 2.1-Tiêu chí phân loại DNNVV tại Việt Nam

(Nguồn: Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009).

Quy mô

Khu vực

DN siêu nhỏ DN nhỏ DN vừa

Số lao động

Tổng nguồn vốn

Số lao động

Tổng nguồn vốn

Số lao động

I Nông, lâm nghiệp

và thủy sản

10 người trở xuống <20 tỷ đồng 10-200 20 tỷ đồng -100 tỷ đồng 200-300

II Công nghiệp và

xây dựng

10 người trở xuống

<20 tỷ đồng 10-200

20 tỷ đồng

-100 tỷ đồng 200-300 III Thương mại và

dịch vụ 10 người trở xuống <10 tỷ đồng 10-50 10 tỷ đồng -50 tỷ đồng 50-100 Trong phạm vi đề tài này, tác giả sử dụng tiêu chí phân loại DNNVV theo Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 để làm cơ sở xác định đối tượng khảo sát

Theo số liệu của Tổng cục thống kê công bố, hiện nay phần lớn DN đang hoạt động ở Việt Nam có quy mô nhỏ và vừa Mặc dù chiếm một tỷ trọng rất lớn và có vị trí hết sức quan trọng đối với sự phát triển của nền kinh tế nhưng do quy mô không lớn nên nguồn lực dành cho công tác tổ chức kế toán cũng như nhân viên kế toán cho từng phần hành có thể sẽ chưa phù hợp Điều này gây ra sự lãng phí về nguồn lực vật chất bởi do sự không đồng bộ, thiếu tính ổn định về nguồn lực kế toán viên Điều này dẫn đến có nhiều DNNVV đã quyết định tiến hành thuê ngoài dịch vụ kế toán để lập báo cáo tài chính cho năm tài khoá của công ty

2.2 Các lý thuyết nền và vận dụng cho nghiên cứu này

2.2.1 Mô hình mua dịch vụ của Philip Kotler (1997)

2.2.1.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước

Mô hình mua dịch vụ của Philip Kotler là một trong những lý thuyết nền tảng đối với những nghiên cứu về sử dụng dịch vụ Theo Philip Kotler, để có được một giao dịch mua dịch vụ, người mua sẽ trải qua 5 giai đoạn như hình 2.1

Quá trình mua bắt đầu khi khách hàng nhận diện được nhu cầu hay vấn đề của mình Dựa trên nhu cầu của mình mà người mua sẽ tìm kiếm các thông tin từ nhiều nguồn khác nhau để đáp ứng yêu cầu mua của mình Thông tin về dịch vụ được tìm kiếm từ các nguồn như bạn bè, đồng nghiệp, báo chí, mạng Internet,… Sau đó, khách hàng sẽ đánh giá các lựa chọn và quyết định mua dịch vụ Quyết định mua là giai đoạn quan trọng nhất của quy trình mua vì giai đoạn này chứng tỏ dịch vụ được lựa chọn đã thỏa mãn nhu cầu và mang lại lợi ích cho khách hàng Sự hài lòng của khách hàng sau khi sử dụng dịch vụ sẽ quyết định hành vi của khách hàng sau khi mua Khách hàng sẽ

sử dụng tiếp hay không và sẽ giới thiệu dịch vụ cho mọi người xung quanh

Hình 2.1– Quy trình mua dịch vụ của Philip Kotler (1997) Quy trình mua dịch vụ của DN cũng được thực hiện bởi những con người Người quyết định việc mua dịch vụ trong DN là ban lãnh đạo của công ty Việc quyết dịnh lựa chọn dịch vụ ảnh hưởng bởi hành vi của con người Lý thuyết về hành vi được thể hiện qua lý thuyết hành động hợp (Theory of Reasoned Action – TRA)

Thuyết hành động hợp lý được Ajzen và Fishbein xây dựng từ năm 1975 Mô hình TRA cho thấy hành vi được quyết định bởi ý định thực hiện hành vi đó Hai yếu

tố chính ảnh hưởng đến ý định là thái độ và chuẩn chủ quan Trong đó, thái độ được đo lường bằng niềm tin đối với những thuộc tính của sản phẩm Chuẩn chủ quan là tác động của những người ảnh hưởng như bạn bè, đồng nghiệp, những người từng sử dụng dịch vụ…đến quyết định mua của một cá nhân

2.2.1.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này

Mô hình mua dịch vụ và lý thuyết hành động hợp lý là một trong những cơ sở để giải thích hành vi của người sử dụng dịch vụ (Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm, 2016) Lý thuyết này là cơ sở giải thích cho mối quan hệ giữa những người có ảnh hưởng như bạn bè, đồng nghiệp, những người từng sử dụng dịch vụ… đến quyết định

đi thuê ngoài dịch vụ kế toán Ngoài ra, dựa trên mô hình mua dịch vụ, có thể nhận

1 Nhận diện nhu cầu / vấn đề

2 Tìm kiếm thông tin

3 Đánh giá các lựa chọn

4 Quyết định mua

5 Hành vi sau khi mua

thấy sự hài lòng của khách hàng sau khi sử dụng dịch vụ cũng có ảnh hưởng lớn đến quyết định chọn lựa dịch vụ

2.2.2 Lý thuyết chi phí giao dịch

2.2.2.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước

Lý thuyết chi phí giao dịch (Transaction Cost Economics theory – TCE) của DN được Ronald Harry Coase đưa ra lần đầu tiên trong bài báo với nhan đề “Bản chất của DN” vào năm 1937 và được O.E Williamson cùng những người khác tiếp tục phát triển cho đến nay Lý thuyết này cho rằng một DN có thể cạnh tranh và tồn tại phụ thuộc rất lớn vào việc tiết kiệm chi phí giao dịch Lý thuyết này giải thích cho câu hỏi

“Tại sao một số hoạt động lại được thuê ngoài DN?” Câu trả lời là sử dụng dịch vụ thuê ngoài để tiết kiệm chi phí cho DN Như vậy, lý thuyết của Ronald tập trung chủ yếu vào lợi ích mang lại từ thuê ngoài

Phát triển hơn lý thuyết này, năm 1975 O.E Williamson đã đưa ra một số rủi ro làm gia tăng chi phí giao dịch, ảnh hưởng tiêu cực đến quyết định thuê ngoài như sau:

 Đặc tính của con người

- Hành vi cơ hội (Opportunism): là những hành vi sai lệch và tiết lộ thông tin một cách hạn chế của bên được thuê ngoài

- Khả năng hạn chế (Bounded Rationality): các lý thuyết kinh tế cho rằng con người tư duy và hành động hợp lý nhưng trong thực tế, điều đó lại hạn chế Các nhà quản lý có thể hạn chế về khả năng xử lý thông tin để hình thành và giải quyết các bài toán quản lý Ví dụ, các nhà quản lý của DNNVV có thể khó khăn trong việc đánh giá hiệu quả và năng lực của các đối tượng cung cấp dịch vụ thuê ngoài

 Đặc tính của giao dịch

- Bất định hoặc phức tạp

- Tần suất xuất hiện giao dịch

- Số lượng giao dịch

- Tính chuyên dụng của tài sản

 Đặc tính của môi trường: Môi trường càng tiêu cực, thiếu niềm tin càng làm tăng chi phí giao dịch

 Đặc tính của thông tin: Trong môi trường thông tin càng bất cân xứng, càng gây ra chi phí giao dịch

 Ngoài ra, các vấn đề về làm việc theo nhóm và sự cam kết của các thành viên cũng gây nên chi phí giao dịch

2.2.2.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này

Lý thuyết chi phí giao dịch là một trong những lý thuyết quan trọng cho những nghiên cứu về quyết định thuê ngoài (Klein, 2005) Lý thuyết này giúp tác giả hình thành nên ý tưởng về tác động của nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thuê ngoài dịch

vụ kế toán như Giá phí dịch vụ; Hành vi cơ hội; Sự bất định của môi trường; Sự bất định các hành vi kế toán; Sự cam kết; Tính chất đặc thù của công ty; Tần suất thực hiện các giao dịch; Sự tin tưởng vào các kế toán viên bên ngoài

2.2.3 Lý thuyết năng lực cốt lõi

2.2.3.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước

Năng lực cốt lõi dựa trên ý tưởng của Prahalad and Hamel (1990) và Barney (1991) cho rằng, bất kỳ một tổ chức nào cũng có những nguồn lực nội bộ Đây là những yếu tố then chốt của lợi thế cạnh tranh bền vững mà DN cần phát huy để tối đa hóa nguồn lực kinh doanh (Barney, 1991) Theo Aron and Singh, 2005 trích trong nghiên cứu của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm, 2016, quyết định thuê ngoài sẽ phụ thuộc vào bản chất các công việc được thuê ngoài, có cốt lõi hay không Ngoài ra, quyết định thuê ngoài sẽ được tác động bởi các nhân tố: lợi ích đạt được khi thuê ngoài, chiến lược của DN trong tương lai, khả năng đáp ứng yêu cầu của bên cho thuê dịch vụ

2.2.3.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này

Bên cạnh lý thuyết chi phí giao dịch, lý thuyết năng lực cốt lõi cũng là một trong

những lý thuyết quan trọng cho các nghiên cứu về thuê ngoài, theo Aron and Singh,

2005 trích trong nghiên cứu của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm, 2016 Lý thuyết này giúp tác giả hình thành nên ý tưởng sự tác động của các nhân tố đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán như sau: Chiến lược của DN trong tương lai; Khả năng đáp ứng yêu cầu của bên cho thuê dịch vụ; Lợi ích đạt được khi thuê ngoài

2.2.4 Lý thuyết dựa trên nguồn lực

2.2.4.1 Khái quát nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước

Lý thuyết dựa trên nguồn lực (RBV - Resources-based view) được đề cập đến trong các nghiên cứu về marketing vào những năm 1990 Lý thuyết này sau đó cũng đã được nhiều tác giả nghiên cứu, trong đó có Barney, 1991 Barney đã phân loại nguồn lực thành ba thành phần: nguồn lực vật chất, nguồn nhân lực, nguồn vốn tổ chức

Ngoài ra, ông cũng đã nhấn mạnh đến các đặc điểm nguồn lực là có giá trị, hiếm, khó bắt chước và không thể thay thế sẽ tạo ra lợi thế cạnh tranh bền vững cho doanh nghiệp Trong môi trường cạnh tranh hiện nay, các doanh nghiệp không chỉ sẽ cạnh tranh với nhau bằng sự khác biệt về nguồn lực mà còn bằng việc phối hợp sử dụng các nguồn lực một cách hiệu quả

Như vậy, lý thuyết này đã giải thích tại sao SMEs sử dụng dịch vụ thuê ngoài kế toán một phần vì do áp lực cạnh tranh (Gooderham et al., 2004)

2.2.4.2 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu này

Lý thuyết dựa trên nguồn lực cũng là một trong những lý thuyết quan trọng trong nghiên cứu vấn đề thuê ngoài (theo nhận xét của Mclvor, 2009 trích trong nghiên cứu của Ajmal Hafeez, 2013) Lý thuyết này giúp tác giả xác định thêm một nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài là áp lực cạnh tranh

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán

Thông qua tổng hợp các nghiên cứu trước và các lý thuyết có liên quan, tác giả sẽ tiến hành tổng hợp lại các các nhân tố ảnh hưởng đã được nghiên cứu trước đây Theo

thống kê các nghiên cứu trong nước và nước ngoài, các nhân tố ảnh hưởng đến thuê ngoài dịch vụ kế toán được liệt kê dưới đây:

 Tần suất thực hiện các giao dịch kế toán

Nhân tố này cũng được các nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) và Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011) đề cập đến Tần suất thực hiện các giao dịch kế toán

là sự lặp đi lặp lại thường xuyên của các giao dịch Tần suất các giao dịch kế toán thực hiện sẽ được chia làm hai loại: công việc hàng ngày lặp đi lặp lại và công việc không thường xuyên, Ajmal Hafeez (2013)

 Tính chất đặc thù của công ty

Nhân tố này cũng được các nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) và Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011) đề cập đến Theo đó có hai loại đặc thù: đặc thù về vật chất (đất, máy móc, thiết bị…) và đặc thù về con người (kiến thức, kĩ năng, khả năng…), McIvor, 2009 Trong kế toán, đặc thù về vật chất liên quan đến phần mềm kế toán và đặc thù về con người liên quan đến vốn con người (ví dụ kiến thức, thông tin), (Kamyabi and Devi, 2011) Theo lý thuyết chi phí giao dịch, tính chất đặc thù của công

ty là một trong những nhân tố làm gia tăng chi phí giao dịch

phí mà DN phải bỏ ra khi sử dụng thuê ngoài dịch vụ kế toán

 Sự tin tưởng vào kế toán viên bên ngoài

Các nghiên cứu trước cho rằng sự tin tưởng vào kế toán viên là nhân tố đóng vai trò quan trọng tác động đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán Các nghiên cứu đã phân tích nhân tố này tác động đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán dựa trên cơ

sở lý thuyết chi phí giao dịch Theo Ajmal Hafeez (2013), sự tin tưởng là chìa khóa

then chốt trong thuê ngoài dịch vụ kế toán của DNNVV Khi hai bên tin tưởng lẫn nhau, sẽ có nhiều lợi ích: tránh xung đột phát sinh, sự tương tác thông tin lẫn nhau Ngoài ra, nghiên cứu của Yahya Kamyabi and Susela Devi (2011, 2011b) cũng cho rằng nhân tố sự tin tưởng vào kế toán viên bên ngoài tác động tích cực đến quyết định

thuê ngoài

 Lợi ích thuê ngoài dịch vụ kế toán

Nhân tố này được đề cập đến trong nghiên cứu của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016) Còn theo nghiên cứu Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh (2015), nhân tố này được chia thành hai nhân tố lợi ích chuyên môn và lợi ích tâm lý Như vậy, lợi ích từ thuê ngoài bao gồm lợi ích chuyên môn và lợi ích tâm lý và lợi ích kinh tế đạt được khi thuê ngoài Lợi ích thuê ngoài được thể hiện qua việc giúp DN tập trung vào các hoạt động cốt lõi, lợi ích được chia sẻ một phần rủi ro với nhà cung ứng, lợi ích về việc giải quyết sự khó khăn về nguồn lực trong đơn vị

 Định hướng thuê ngoài

Các nghiên cứu đã chỉ ra rằng nếu các công ty kế hoạch thuê ngoài các hoạt động không cốt lõi, thì sẽ có xu hướng chọn việc thuê ngoài dịch vụ kế toán Điển hình

là nghiên cứu của Kamyabi and Devi, 2011b, đã rút ra kết luận nếu DN càng có định hướng thuê ngoài các dịch vụ kế toán cho những hoạt động không cốt lõi, khuynh hướng thuê ngoài dịch vụ kế toán càng cao

 Mối quan hệ

Theo nghiên cứu của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016), quyết định thuê ngoài các dịch vụ kế toán cũng phụ thuộc đáng kể vào nhân tố mối quan hệ giữa bên đi thuê và bên cho thuê Mối quan hệ này là mức độ ảnh hưởng từ sự quen biết giữa hai bên, từ sự giới thiệu của bạn bè, đồng nghiệp, đối tác, khách hàng… của bên

đi thuê

 Khả năng đáp ứng

Nhân tố này được thể hiện trong nghiên cứu của Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh (2015) Khả năng đáp ứng thể hiện sự hiểu biết cũng như kinh nghiệm của

DN về lĩnh vực hoạt động của khách hàng nhằm tư vấn cho khách hàng hiệu quả hơn Khả năng đáp ứng còn là những dịch vụ đa dạng khác có thể cung cấp cho khách hàng

 Sự giới thiệu

Nhân tố này được thể hiện trong nghiên cứu của Trần Thị Cẩm Thanh và Đào Nhật Minh (2015) Đây là mức độ ảnh hưởng của những người có liên quan đến việc lựa chọn dịch vụ Đó là sự giới thiệu của những người đã từng sử dụng dịch vụ như bạn

bè, đối tác, khách hàng,… có khả năng điều chỉnh hành vi lựa chọn nhà cung cấp dịch

vụ kế toán

 Sự nhận thức về năng lực kế toán bên ngoài

Nhân tố này được thể hiện trong nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) Năng lực các kế toán bên ngoài sẽ bao gồm những kĩ năng chuyên biệt, năng lực, kiến thức, kinh nghiệm, sự am hiểu về ngành và lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Nghiên cứu này cũng cho thấy rằng nếu các giám đốc DNNVV cho rằng các kế toán viên bên ngoài nếu

có khả năng hơn thì họ sẽ chọn dịch vụ từ kế toán bên ngoài

 Sự cam kết

Theo Ajmal Hafeez (2013), sự cam kết trong thuê ngoài dịch vụ kế toán là các giám đốc hay quản lý các DNNVV duy trì mối quan hệ tốt đẹp với nhà cung ứng dịch

vụ Nếu lòng tin vào kế toán bên ngoài giảm đi, điều này sẽ tác động tiêu cực đến sự

cam kết của các giám đốc hay quản lý các DNNVV

 Hiệu quả quản lý

Nhân tố này được trình bày trong nghiên cứu của Magiswary Dorasamy et al., (2010) Theo đó, các DNNVV sẽ đạt được hiệu quả khi trong việc quản lý nếu tập trung vào những hoạt động chính và chuyển những hoạt động không chính yếu cho bên cung cấp dịch vụ thuê ngoài Bằng cách này, DN sẽ giảm chi phí quản lý và tăng cường lợi thế cạnh tranh

 Rủi ro thuê ngoài

Rủi ro thuê ngoài được đề cập đến trong nghiên cứu của Magiswary Dorasamy et al., (2010) Theo nghiên cứu này, rủi ro thuê ngoài là việc mất kiểm soát hoạt động của bên cho thuê, sự gián đoạn, không liên tục, kịp thời của thông tin kế toán, sự rò rỉ thông tin của DN Bên cạnh các rủi ro đó, theo nghiên cứu của Đinh Công Thành và Lê Tấn Nghiêm (2016), rủi ro thuê ngoài còn là việc chi phí bỏ ra không như mong đợi, hoặc

có thể cao hơn hợp đồng lúc đầu

 Hành vi cơ hội

Các nghiên cứu trước như của Ajmal Hafeez and Otto Andersen (2014) và Ajmal Hafeez (2013) cũng nhấn mạnh đến nhân tố này Hành vi cơ hội tồn tại khi các kế toán viên bên ngoài không đáng tin cậy, họ có khuynh hướng diễn đạt sai chủ đích dưới hình thức hứa hẹn sai hoặc không đầy đủ liên quan đến hợp đồng đã kí kết Khi các kế toán viên bên ngoài cũng cấp thông tin sai lệch và chỉ tiết lộ thông tin một cách hạn chế

là những biểu hiện của hành vi cơ hội (Theo www.saga.vn)

 Sự bất định của môi trường kinh doanh

Tính bất định của môi trường kinh doanh được trình bày trong nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) Trong nghiên cứu này, tính bất định từ môi trường kinh doanh dựa trên lý thuyết chi phí giao dịch TCE Một là tính bất định từ môi trường kinh doanh xảy ra là DN thiếu hụt thông tin và không dự báo được các sự kiện xảy ra từ môi trường kinh doanh Điều này tăng chi phí giao dịch của DN và sự chọn lựa dịch vụ kế toán bên ngoài sẽ càng thấp vì DN ưu tiên sử dụng nguồn lực nội bộ

 Sự bất định của các hành vi kế toán

Nghiên cứu của Ajmal Hafeez (2013) đã đề cập đến mối quan hệ của nhân tố này đến quyết định thuê ngoài dịch vụ kế toán Tính bất định trong kế toán được hiểu là sự khó khăn để đánh giá khả năng và sự hiệu quả trong công việc của bên cung cấp dịch

vụ kế toán, theo Dibbern & Heinzl (2009) trích trong Ajmal Hafeez (2013) Nếu nhà