KIỂM TOÁN CĂN BẢN NEU

Kiểm toán – NEU ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN BỘ MƠN KIỂM TỐN CĂN BẢN Buổi - 16/8/2017 CHƯƠNG 1: KIỂM TRA KIỂM SOÁT TRONG QUẢN LÝ I KHÁI NIỆM Quản lý trình định hướng tổ chức thực hướng định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao I CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUẢN LÝ Kết luận: Kiểm tra, kiểm sốt khơng phải giai đoạn hay pha quản lý mà thực tất giai đoạn q trình Do đó, cần quan niệm kiểm tra, kiểm soát chức quản lý III CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TRA, KIỂM SỐT Cấp quản lý Vĩ mơ: nhà nước Trực tiếp: tra (kiểm tra, kết luận, xử lý) Gián tiếp: sử dụng kết quan khác Kiểm toán – NEU Vi mô: đơn vị sở Ngoại kiểm: quan kiểm tra, kiểm soát cấp thực Nội kiểm: tự đơn vị thực kiểm tra, kiểm soát nội Loại hình sở hữu Nhà nước: chịu kiểm tra, kiểm soát nội quan nhà nước Tư nhân: chịu kiểm tra, kiểm sốt tài theo quy định pháp luật Loại hình hoạt động Sản xuất kinh doanh: lợi nhuận mục tiêu hàng đầu  kiểm tra kiểm soát hướng tới hiệu vốn, lao động tài nguyên Hành nghiệp: Việc hoàn thành nhiệu vụ cụ thể đặt lên hàng đầu  kiểm tra hướng tới tính hiệu quản lý thay cho hiệu kinh doanh Truyền thống văn hóa điều kiện KT – XH Trình độ kinh tế, trị, dân trí, quản lý, tính kỷ cương ảnh hưởng tới kiểm tra Kết luận: — Kiểm tra gắn liền với quản lý, đồng thời gắn liền với hoạt động Ở đâu có quản lý có kiểm tra — Hoạt động kiểm tra, kiểm soát thực khác đơn vị tuỳ thuộc vào nguồn ngân sách, quan hệ pháp lý truyền thống văn hoá, điều kiện kinh tế - xã hội nước — Kiểm tra, kiểm sốt có q trình phát triển theo nhu cầu quản lý: Quy mô quản lý lớn tổ chức kiểm tra, kiểm sốt phải khoa học Tính chất hoạt động quản lý phức tạp tổ chức kiểm tra, kiểm sốt phải chặt chẽ IV KIỂM TRA KẾ TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Kế tốn ? Hoạt động tài chính: dùng tiền giải mối quan hệ kinh tế nhằm đạt mục đích kinh tế định Kế tốn có chức năng: thơng tin kiểm tra Kiểm toán – NEU Phương pháp tự kiểm tra kế tốn dù có ưu việt song tạo niềm tin cho giới hạn định người quan tâm đến tình hình tài phạm vi xác định Do vậy, việc kiểm tra ngồi kế tốn u cầu tất yếu quản lý, đặc biệt điều kiện đa phương hoá sở hữu đa dạng hoá loại hình đơn vị kinh doanh cơng cộng V LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TRA TÀI CHÍNH —Thời kỳ Cổ Đại Giai đoạn đầu: Nhu cầu kiểm tra mức đơn giản xã hội chưa có cải thừa Kế tốn thực chủ yếu dấu hiệu riêng đánh dấu thân cây, buộc nút,… Cuối thời kỳ cổ đại: Sản xuất phát triển, người sở hữu tài sản người quản lý tài sản tách rời Kiểm tra độc lập phát sinh trước hết La Mã, Anh Pháp để đáp ứng nhu cầu quản lý Thời kỳ Trung đại Xuất quan hệ đối chiếu chủ sở hữu người quản lý tài sản Từ kỷ XVI trở xuất kế toán kép, thân kế toán tự kiểm tra cơng việc Các phương pháp kế tốn kỹ thuật thơng tin ngày phát triển để đáp ứng tốt nhu cầu quản lý —Từ năm 30 kỷ XX Sự suy sụp kinh tế tồi tệ lịch sử đại - đại suy thối năm 1929 kết thúc thời điểm chuyển giao hai thập niên 30,40 Cuộc đại suy thối bắt đầu Mỹ sau nhanh chóng lan sang châu Âu phần lại giới Sự phá sản hàng loạt tổ chức tài khủng hoảng kinh tế, suy thối tài dấu hiệu chứng minh yếu điểm kế toán kiểm tra so với yêu cầu quản lý  nhu cầu kiểm tra độc lập tài chính kiểm toán CHƯƠNG BẢN CHẤT VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN I BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN Kiểm toán – NEU Quan điểm 1: Quan điểm đồng kiểm toán kiểm tra kế toán quan điểm truyền thống kiểm toán Đây quan điểm điều kiện kiểm tra chưa phát triển phù hợp chế kế hoạch hoá tập trung (nhà nước chủ sở hữu đồng thời người kiểm tra, kiểm soát) Quan điểm 2: Quan điểm kiểm toán theo thời điểm phát sinh Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hoá với tiêu chuẩn thiết lập Ở quan điểm kiểm toán hiểu đồng với kiểm tốn báo cáo tài Buổi – 23/8/2017 Quan điểm 3: Quan điểm đại kiểm toán Kiểm toán bao gồm lĩnh vực Kiểm tốn thơng tin: xem giá trị nội dung, nghiệp vụ có xác trung thực hay khơng Kiểm tốn quy tắc (kiểm toán tuân thủ): hướng đến việc kiểm toán việc tuân thủ chế độ luật pháp, quy tắc hay khơng Kiểm tốn hiệu quả: quan tâm đến hiệu sử dụng vốn, lao động, tài nguyên, quan tâm đến lợi nhuận đạt Thường áp dụng khối doanh nghiệp tư nhân, đơn vị sản xuất kinh doanh Kiểm toán hiệu năng: quan tâm đến kết đạt thực kế hoạch, mục tiêu đặt sau quan tâm đến hiệu sử dụng vốn, lao động, tài nguyên Thường áp dụng khối nhà nước Kiểm toán – NEU ⇒ Khái niệm kiểm toán: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Giải thích: Xác minh bày tỏ ý kiến chức kiểm toán Thực trạng hoạt động cần kiểm toán : đối tượng kiểm toán Thực trạng hoạt động cần kiểm toán gồm phần: Thể tài liệu kế toán  sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ Khơng thể tài liệu kế toán  sử dụng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Cơ sở pháp lý có hiệu lực: hệ thống pháp lý có hiệu lực hành Khách thể kiểm toán: thực thể kinh tế có chứa đối tượng kiểm tốn VD Kiểm tốn BCTC công ty A: công ty A khách thể, BCTC đối tượng kiểm toán Chủ thể kiểm tốn: kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương ứng Kiểm toán viên gồm loại: Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội II CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN Chức xác minh Là chức gắn liền với việc tồn tại, đời phát triển kiểm toán Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài Theo thông lệ quốc tế, chức xác minh cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ theo đối tượng hay loại hình kiểm tốn, hệ thống mục tiêu cụ thể khác Trong kiểm toán tài xác minh thu thập chứng để chứng minh trung thực hợp lý hợp pháp thơng tin bảng khai tài Kiểm tốn – NEU Hợp lý: thơng tin bối cảnh thời gian, không gian nhiều người chấp nhận Hợp pháp: thông tin tuân thủ theo hệ thống pháp luật hành Theo mức độ quan trọng giảm dần: hợp pháp  trung thực  hợp lý Trong kiểm tốn tài chức xác minh bao gồm mục tiêu: Tính hiệu lực (có thật): thơng tin ghi BCTC có thật (tài sản thực tế có tồn nghiệp vụ có xảy  phát sai phạm: khai khống Tính trọn vẹn (đầy đủ): mục tiêu quan tâm đến tính đầy đủ việc phản ánh nghiệp vụ vào tài khoản mục số dư BCTC  phát sai phạm: ghi thiếu Phân loại trình bày: nghiệp vụ phát sinh phân loại tài khoản, thời gian, số tiền ghi phải phân loại đắn theo khoản mục BCTC thuyết minh rõ ràng Quyền nghĩa vụ: nhằm xác minh loại tài sản thuộc quyền doanh nghiệp khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp ngày xét đến Tính giá: khoản mục BCTC phải ghi theo giá trị phải tính theo nguyên tắc kế tốn tính giá Tính xác số học: phép tính tổng hợp, q trình chuyển sổ sang trang phải thực xác, chi tiết số dư tài khoản phải thống với số phụ liên quan  Kỳ vọng kiểm toán viên phát tất sai phạm có Chức bày tỏ ý kiến Chức bày tỏ ý kiến hiểu việc đưa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Tuỳ theo lĩnh vực, chức bày tỏ ý kiến thể khác nhau: Ở khu vực cơng (kiểm tốn nhà nước), thể hình thức: Bày tỏ ý kiến hình thức phán xử quan tồ (áp dụng số nước: Pháp, tây âu) Bày tỏ ý kiến hình thức tư vấn (được áp dụng rộng rãi) Ở khu vực kinh doanh dự án ngồi ngân sách nhà nước (kiểm tốn nội kiểm toán độc lập): Bày tỏ ý kiến chủ yếu hình thức tư vấn Kiểm tốn – NEU  sản phẩm: lập BCKT thư quản lý (nếu có): ý kiến kiểm tốn nêu BCKT ? câu hỏi: Kiểm tốn viên có trách nhiệm phải phát tất sai phạm BCTC hay ko? III Ý NGHĨA VÀ TÁC DỤNG CỦA KIỂM TỐN TRONG QUẢN LÝ Có ý nghĩa chủ yếu: — Tạo niềm tin cho “những người quan tâm” đến tình hình tài doanh nghiêp, gồm: Các quan nhà nước; Các nhà đầu tư; Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác; Người lao động; Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác — Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung — Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Bài tập (SGK trang 27) a b c d e f g h i Bài (SGK trang 49) Trả lời sai a Kiểm tra thuộc tính cố hữu kế tốn  kế tốn có chức thông tin kiểm tra Chức thông tin là… Chức kiểm tra là… Kiểm toán – NEU b Theo quan điểm đại, kiểm toán hiểu kiểm toán BCTC  sai theo quan điểm đại kiểm tốn gồm: kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn quy tắc, kiểm tốn hiệu kiểm toán hiệu c Kiểm toán mơn khoa học có đối tượng phương pháp nghiên cứu riêng  vì: theo định nghĩa kiểm tốn thì: đối tượng kiểm tốn thực trạng hoạt động cần kiểm toán, phương pháp kiểm toán gồm: phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ d kiểm tốn hoạt động “tự thân” “vị thân” mà xuất phát từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý  vai trò ý nghĩa kiểm tốn: e kiểm tốn có hai chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm tốn có chức năng: xác minh bày tỏ ý kiến xác minh là… Bày tỏ ý kiến là… f Chức bày tỏ ý kiến kiểm toán nhà nước tất nước giới thực theo cách thức tư vấn khách thể kiểm tốn  sai số khu vực quốc gia (pháp tây âu) kiểm toán nhà nước có chức bày tỏ ý kiến hình thức phán xử quan tòa g Tại việt nam, kiểm tốn nhà nước có quyền mệnh lệnh xử lý trường hợp vi phạm đơn vị kiểm tốn  sai theo điều 16, mục 1, chương luật kiểm toán nhà nước số 37/2005/QH11 quy định quyền hạn kiểm toán nhà nước: tư vấn, kiến nghị quan chức có thẩm quyền xử lý phát sai phạm “Điều 16 Quyền hạn Kiểm toán Nhà nước Yêu cầu đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thơng tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán; đề nghị quan hữu quan phối hợp công tác để thực nhiệm vụ giao; đề nghị quan nhà nước, đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội công dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực nhiệm vụ Yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; kiến nghị thực biện pháp khắc phục yếu hoạt động đơn vị Kiểm toán Nhà nước phát kiến nghị Kiểm tra đơn vị kiểm toán việc thực kết luận kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán trường hợp sai Kiểm toán – NEU phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; đề nghị xử lý theo pháp luật trường hợp không thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật tổ chức, cá nhân làm rõ thơng qua hoạt động kiểm tốn Đề nghị quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật tổ chức, cá nhân có hành vi cản trở hoạt động kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước cung cấp thơng tin, tài liệu sai thật cho Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán viên nhà nước Trưng cầu giám định chuyên môn cần thiết Được uỷ thác thuê doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; Kiểm toán Nhà nước chịu trách nhiệm tính xác số liệu, tài liệu kết luận kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán thực Kiến nghị Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quan khác Nhà nước sửa đổi, bổ sung chế, sách pháp luật cho phù hợp.” h Ngày nay, kiểm tốn khơng giới hạn lĩnh vực kiểm tốn bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà kiểm tốn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội hiệu lực hệ thống pháp lý hoạt động theo quan điểm đại kiểm tốn bao gồm: kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn quy tắc, kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu i Kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu giống  sai kiểm tốn hiệu hướng tới kết đạt so với mục tiêu kế hoạch đặt thường áp dụng khối nhà nước, kiểm toán hiệu hướng tới lợi nhuận tạo từ việc sử dụng nguồn vốn, lao động tài nguyên thường áp dụng khối sản suất kinh doanh Kiểm toán – NEU CHƯƠNG PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN I KHÁI QUÁT CÁC CÁCH PHÂN LOẠI KIỂM TỐN Theo đối tượng cụ thể, kiểm tốn phân loại thành kiểm tốn (bảng khai) tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán liên kết — Theo tổ chức máy kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội — Theo phương pháp áp dụng kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ — Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, kiểm toán phân thành nội kiểm ngoại kiểm VD: kiểm tốn nhà nước kiểm tốn Tổng cơng ty đầu tư phát triển nhà hà nội  ngoại kiểm chủ thể kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước, khách thể Tổng Cơng ty  chủ thể nằm bên ngồi khách thể Tổng cơng ty kiểm tốn cơng ty tổng cơng ty nội kiểm chủ thể kiểm tốn viên tổng công ty, khách thể công ty tổng công ty: chủ thể khách thể nằm tổng công ty Theo phạm vi tiến hành kiểm tốn: kiểm tốn tồn diện kiểm tốn chọn điểm ( điển hình): Kiểm tốn tồn đối tượng nhỏ đối tượng Kiểm tốn chọn nhóm đối tượng nhỏ(điển hình) đối tượng VD: kiểm tốn cơng ty thương mại dịch vụ: TSCĐ thay đổi đối tượng  kiểm toán toàn diện; hàng tồn kho nhiều đối tượng thay đổi liên tục  kiểm tốn chọn điểm Theo tính chu kỳ kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán thường kỳ (thường xuyên), kiểm toán định kỳ kiểm toán bất thường (đột xuất) — Kiểm toán thường kỳ (thường xuyên): nhằm củng cố nề nếp hoạt động, tăng cường tính xác kế tốn Kiểm tốn bất thường (đột xuất): khơng báo trước  nhằm phát sai phạm Kiểm tra định kỳ: báo trước  xuất phát từ nhu cầu quản lý Theo thời điểm tiến hành: dựa vào thời điểm kiểm toán thời điểm thực nghiệp vụ: kiểm toán phân thành kiểm toán trước, kiểm toán hành kiểm toán sau 10 Kiểm toán – NEU - Nhược: kết mang tính chủ quan người vấn độ tin cậy thấp người vấn người doanh nghiệp nên có xu hướng che dấu trả lời theo chứng từ cung cấp trình độ người vấn ko cao ◦ Chọn mẫu đối tượng kiểm toán, xác minh làm rõ vấn đề cần kiểm toán; ◦ Xác minh văn qua thư xác nhận: đối tượng nghiệp vụ liên quan đến bên thứ tiến hành gửi thư xác nhận, phương pháp áp dụng rộng rãi Hình thức: gửi văn (thư xác nhận cho bên thứ ba) tiến hành từ bắt đầu kiểm toán Độ tin cậy cao - thư xác nhận phủ định: yêu cầu trả lời có chênh lệch: ko phải trả lời, sai trả lời - thư xác nhận khẳng định: dù hay sai phải gửi thư phản hồi Độ tin cậy cao bên thứ hoàn toàn độc lập ko xảy dàn xếp bên thực quy trình đảm bảo u cầu; + thơng tin cần phải xác nhận theo yêu cầu KTV + Sự xác nhận phải thực văn + bên thứ độc lập Nhược + thời gian thực hiện, chi phí lớn, phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, KTV cần phải quan tâm đến khả bên đơn vị kiểm toán bên thứ có dàn xếp Câu hỏi: sai giải thích, câu hỏi tình huống: cho sai phạm, hỏi phương pháp phát sai phạm; cho loạt phương pháp KTV làm hỏi KTV thực phương pháp Ktoan nào, trình bày phương pháp Khi giải tình phải bám sát tình huống, trình bày cụ thể CHƯƠNG CHỌN MẪU KIỂM TỐN CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN 13 Khái niệm Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần tử đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể Các loại rủi ro q trình chọn mẫu 39 Kiểm tốn – NEU -Rủi ro chọn mẫu: mẫu chọn không đặc chưng cho tổng thể Cách giảm thiểu rủi ro: + tăng quy mô chọn mẫu: chi phí cao, khơng thể tăng nhiều có giới hạn chọn mẫu + tìm cách thức chọn mẫu tối ưu -Rủi ro không chọn mẫu: nguyên nhân chọn mẫu, mẫu chọn mang tính đại diện cho tổng thể, lúc lỗi trình độ KTV Cách giảm rủi ro: đặt yêu cầu trình độ với kiểm tốn viên CÁC PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 2.1 Chọn mẫu xác suất theo đơn vị vật Khái niệm Là cách chọn mẫu khách quan theo phương pháp xác định, phần tử tổng thể có xác suất định chọn vào mẫu trình chọn mẫu diễn ngẫu nhiên Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn mẫu theo nguyên tắc phần tử tổng thể để chọn Trong chọn mẫu ngẫu nhiên có loại • Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo b ảng s • Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo ch ơng • Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo kho ảng cách (h ệ th ống) phần tử vào có hội vào mẫu hình cụ thể: ố ngẫu nhiên trình vi tính Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo b ảng s ố ngẫu nhiên Trình tự ti ến hành chọn mẫu ngẫu nhiên: • Bước 1: Định dạng phần tử hay định lượng đối tượng kiểm toán số nhất: đánh số thứ tự liên tục nguyên dương • Bước 2: Xác định mối quan hệ phần tử định dạng với số ngẫu nhiên bảng • Bước 3: Xác định lộ trình o Chọn từ xuống chọn từ lên theo chiều dọc o Chọn từ phải qua trái hay từ trái qua phải theo chiều ngang o Hoặc chọn dọc chéo • Bước 4: Xác định điểm xuất phát Phải đảm bảo tính ngẫu nhiên cho điểm xuất phát (chọn điểm xuất phát từ hàng nào, cột nào) Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo h ệ th ống Khái ni ệm: Chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống q trình chọn máy móc theo khoảng cách xác định sở kích cỡ quần thể số lượng mẫu cần chọn 40 Kiểm toán – NEU Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, lựa chọn phần tử cách khoảng cách cố định Các bước tiến hành lấy mẫu: Ø Bước 1: Xác định quy mô tổng thể (N) Nếu dãy số liên tục quy mơ tổng thể xác định sau: N = (Phần tử cuối – Phần tử đầu) + Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo h ệ th ống Ø Bước 2: Xác định quy mô mẫu (M) M = Số lượng mẫu cần chọn Ø Bước 3: Xác định khoảng cách cố định (K) K= N/M, K lẻ làm tròn xuống Ø Bước 4: Xác định điểm xuất phát (M1) Mi = M(i – 1) + K Mi = M1 + (i – 1) × K Bài SBT – 183 1a) Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo b ảng s ố ngẫu nhiên Bước 1: định lượng đối tượng kiểm toán số nhất: 01 đến 40 Bước 2: Xác định mối quan hệ phần tử định dạng với số ngẫu nhiên bảng: 2/5 Bước 3: xác định lộ trình sử dụng bảng: hướng dọc xi (đi từ xuống từ trái qua phải) Bước 4: Xác định điểm xuất phát: dòng cột 2a) Ch ọn m ẫu ngẫu nhiên theo h ệ th ống Bài 4, Buổi sau kiểm tra 41 Kiểm toán – NEU 42 Kiểm toán – NEU 15/11/2017 Chương 8: Tổ chức cơng tác kiểm tốn I Mục tiêu trình tự cơng tác kiểm tốn Mục tiêu Trình tự kiểm tốn kiểm tốn khác giống quy trình Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm toán hướng mối liên hệ khoa học nghệ thuật phương kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến tốn — Trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn gồm ◦ Giai đoạn chuẩn bị tới việc tạo pháp, kỹ thuật đối tượng kiểm giai đoạn sau: ◦ Giai đoạn thực ◦ Giai đoạn kết thúc Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán: chuẩn bị điều kiện tạo tiền đề cho kiểm toán Khái niệm: Chuẩn bị kiểm tốn bước cơng việc nhằm chuẩn bị điều kiện vật chất điều kiện cụ thể khác nhằm tạo tiền đề cho việc thực kiểm toán Bước 1: Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn: khơng gian đối tượng (kiểm tốn cụ thể đối tượng VD: kiểm tốn bảng cân đối kế toán…), thời gian đối tượng (kiểm toán kỳ nào) Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán 43 Kiểm toán – NEU ◦ Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán ◦ Mục tiêu chung kiểm toán phải gắn với mục tiêu yêu cầu quản lý Xác định mục tiêu phải rõ ràng cụ thể ◦ Phạm vi kiểm tốn giới hạn khơng gian thời gian đối tượng kiểm toán Bước 2: bố trí nhân sự: chọn người thực kiểm tốn (chọn trưởng nhóm, phụ trách): theo u cầu khách hàng, có khả lãnh đạo bao quát nhóm, có kinh nghiệm, lực phù hợp Là việc định người phụ trách chuẩn bị điều kiện sở vật chất cần thiết ◦ Việc xác định người phụ trách tuỳ thuộc vào mục tiêu, phạm vi chất kiểm toán phải có trình độ tương xứng với cơng việc cần kiểm toán, am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, có lực tổ chức hoạt động kiểm toán ◦ Chuẩn bị điều kiện sở vật chất cho kiểm toán Bước 3: Thu thập thông tin: Thu thập thông tin giai đoạn chuẩn bị thu thập chứng kiểm tốn mà thu thập thơng tin chung, khách hàng: lịch sử hình thành, mơ hình tổ chức, ngành nghề kinh doanh ….để chuẩn bị cho bước lập kế hoạch Thu thập thông tin giai đoạn thường theo chiều rộng, chưa theo chiều sâu, dừng mức độ bản, quan sát khách thể chưa đào sâu nghiên cứu chi tiết Khách hàng cũ: lấy từ hồ sơ kiểm tốn có Khách hàng mới: tìm hiểu phương tiện truyền thông, web khách hàng Thu thập thông tin giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng qt đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán nhằm đưa bước định kiểm toán, dự đốn khía cạnh bất thường đối tượng, khách thể kiểm toán Bước 4: Lập kế hoạch kiểm tốn Chọn thành viên nhóm kiểm tốn dựa vào tính chất phức tạp, quy mơ khách hàng, nội dung kiểm toán để chọn thành viên phù hợp 44 Kiểm toán – NEU Lên kế hoạch: bước thực hiện, thời gian thực hiện, phần hành thực kiểm tốn Xác định cơng việc việc cụ thể hoá, lượng hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán ◦ Thời gian kiểm toán ◦ Số lượng người tham gia kiểm toán: ◦ Xác định AR (RRKT) ◦ Xác định chi phí kiểm tốn (đối với kiểm toán độc lập) Bước 5: xây dựng chương trình kiểm tốn Là bước chi tiết, cụ thể hóa kế hoạch kiểm tốn Phân cơng làm phần nào, nào, (có chương trình mẫu VACPA) Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết công việc tiến hành kiểm toán cho phận, khoản mục, phần hành cơng việc kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm toán Giai đoạn tiến hành thu thập chứng kiểm toán Là giai đoạn mà kiểm tốn viên áp dụng thủ tục kiểm toán phương pháp, kỹ thuật nghiệp vụ để thu thập đánh giá chứng kiểm toán theo kế hoạch định tạo sở cho việc đưa kết luận Nguyên tắc: - Tuyệt đối tuân thủ kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng; Tuyệt đối khơng thay đổi kế hoạch, có phải thơng qua ý kiến trưởng nhóm Kế hoạch kiểm tốn thay đổi hay sai Trả lời: sai, có ◦ Thường xuyên ghi chép phát giác tạo lập chứng kiểm toán; ◦ Định kỳ báo cáo kết cơng việc để đánh giá mức độ hồn thành; ◦ Thông báo sai phạm cho nhà quản lý khách thể kiểm toán Kết thúc kiểm toán 45 Kiểm toán – NEU Đây giai đo ạn cu ối kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần dựa vào chứng thu thập để đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán biên kiểm toán Kết luận kiểm toán: - Khái ni ệm: Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm toán vụ thể + Yêu cầu nội dung : Sự phù hợp kết luận quán kết luận nêu với mục tiêu kiểm toán xác định Sự đầy đủ kết luận bao hàm toàn yêu cầu, phạm vi kiểm tốn xác định + u cầu tính pháp lý: Có cụ thể cho việc đưa kết luận Chuẩn xác văn phạm từ ngữ: từ ngữ phải mang tính khẳng định + Các dạng ý kiến kiểm tốn (đối với kiểm tốn tài chính): - Ý kiến chấp nhận tồn phần: trình bày KTV cho BCTC đơn vị kiểm tốn trung thực, hợp lý hợp pháp khía cạnh trọng yếu Đưa trường hợp: có sai phạm khơng trọng yếu có sai phạm trọng yếu phát đơn vị điều chỉnh theo hướng kiểm toán viên yêu cầu đơn vị điều chỉnh không điều chỉnh hết phần chưa điều chỉnh không trọng yếu, KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần đưa vào ý kiến nhấn mạnh - Ý kiến loại trừ (chấp nhận phần) TH1: dựa chứng KTV thu đầy đủ thích hợp, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa BCTC hoặc; TH2: KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa BCTC 46 Kiểm toán – NEU ảnh hưởng lan tỏa: sử dụng để mô tả ảnh hưởng sai sót BCTC mơ tả ảnh hưởng sâu rộng có sai sót chưa phát hiện, ảnh hưởng không giới hạn phạm vi ảnh hưởng không lan tỏa VD: năm N công ty tranh chấp với lơ hàng đưa tòa 31/12/N tòa chưa xử  nằm ngồi kiểm sốt khách thể  chưa có thơng tin để kết luận  có lan tỏa hay ko để đưa ý kiến - Ý kiến bác bỏ (ý kiến trái ngược) dựa chứng KTV thu đầy đủ thích hợp, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCTC - Ý kiến từ chối Khi KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa BCTC Chú ý: đưa ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần phải giải thích rõ ràng VD: Trong tình độc lập đây, KTV nên phát hành BCKT dạng nào, giả sử vấn đề trọng yếu Giám Đốc công ty kiên không chấp nhận KTV gửi thư xác nhận đến số khoản phải trả khơng muốn nhắc họ nhớ đến nợ KTV sử dụng thủ tục kiểm toán khác để thay cảm thấy hài lòng chứng đạt Trường hợp thu thập chứng Nếu - sai sót lan tỏa: ý kiến bac bỏ - sai sót khơng lan tỏa: ngoại trừ Đơn vị không đưa vào TSCĐ số TSCĐ thuê tài chính, thay vào lại khai báo phần thuyết minh khoản nợ phát sinh thuê tài chính, theo KTV việc khơng đưa vào TSCĐ tài sản thuê tài vi phạm chế độ kế tốn TH KTV khơng thu thập chứng Nếu sai sót lan tỏa: từ chối 47 Kiểm tốn – NEU Nếu sai sót khơng lan tỏa: ngoại trừ Sản phẩm kiểm toán: - Biên kiểm toán: Sử dụng kiểm toán nội phần kiểm tốn tài (biên kiểm tra tài sản, biên xác minh tài liệu…) - Báo cáo kiểm tốn: Là hình thức biểu chức xác minh bày tỏ ý kiến BCTC kiểm toán phục vụ yêu cầu người quan tâm cụ thể - Thư quản lý (không bắt buộc) Đề cập đến phát quan trọng KTV thu q trình kiểm tốn, vấn đề mà KTV thấy cần lưu ý nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hệ thống KSNB, hệ thống kế tốn, cơng tác quản lý tài CHƯƠNG 9: TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NGUYÊN TẮC VÀ NHIỆM VỤ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN — Nguyên tắc: ◦ Phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ số lượng bảo đảm yêu cầu, chất lượng phù hợp với máy kiểm toán ◦ Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ – khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng mối liên hệ ◦ Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm tốn Tất chi phí phát sinh q trình thành lập doanh nghiệp (chi phí thành lập doanh nghiệp) phân vào chi phí trả trước chi phí dài hạn phân bổ vào năm Chữa Ktra 48 Kiểm toán – NEU Câu 2: * Sai phân loại trình bày Chỉ tiêu Kế tốn trình KTV trình bày lại bày TGNH TM/TSNH/TS TGNH/Tiền/Tiền khoản tương đương tiền/TSNH/TS NVL NVL/HTK/HTK/TSNH/TS Nhà xưởng Nguyên giá/TSCĐHH/TSCĐ/TSDH/TS Hệ thống làm Nguyên giá/TSCĐHH/TSCĐ/TSDH/TS lạnh Quyền sử Nguyên giá/TSCĐVH/TSCĐ/TSDH/TS dụng đất Dây chuyền HTK/HTK/TSNH/TS chế biến đóng gói Phải trả người Phải trả người bán/Nợ ngắn hạn/Nợ phải bán trả/Nguồn vốn Vốn góp chủ sở hữu Vốn góp chủ hữu/VCSH/VCSH/Nguồn vốn sở * Sai quyền nghĩa vụ Sai quyền: Ơ tơ vận tải tài sản th hoạt động vì… nên khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kế toán hạch toán vào tài sản cố định doanh nghiệp sai quyền Sai nghĩa vụ: Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải trả 120 triệu kế toán hạch toán nợ phải trả 80 triệu, thời điểm 30/9 doanh nghiệp khơng có nghĩa vụ phải trả 80 triệu mà có nghĩa vụ phải trả 120 triệu nên sai nghĩa vụ 49 Kiểm toán – NEU 22/11/2017 CHƯƠNG 10 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN — Khái niệm: Là quy phạm pháp lý, thước đo chung chất lượng cơng việc kiểm tốn sở điều tiết hành vi kiểm toán viên bên liên quan theo hướng đạo mục tiêu xác định — Chuẩn mực kiểm tốn có nhiều hình thức biểu khác nhau, biểu chủ yếu có hình thức bản: ◦ Lu ật ki ểm toán: sở pháp lý cao chế định cụ thể quốc hội ban hành phủ ban hành văn hướng dẫn cụ thể ◦ Hệ th ống chu ẩn m ực ki ểm toán c ụ th ể: bao gồm nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phat sinh q trình kiểm tốn Ngồi chuẩn mực kiểm tốn cụ thể hướng dẫn giải thích nguyên tắc để kiểm toán viên áp dụng thực tế NHỮNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐƯỢC PHỔ BIẾN (Generally accepted auditing tandards – GAAS) CHẤP NHẬN Là chuẩn mực giới áp dụng, phổ biến toàn giới Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận rộng rãi (GAAS) gồm mười chuẩn mực, chia thành nhóm: —Nhóm chuẩn mực chung —Nhóm chuẩn mực thực hành —Nhóm chuẩn mực báo cáo Nhóm chu ẩn m ực chung Gồm chuẩn mực kiểm tốn viên: §Chu ẩn m ực đào tạo nghi ệp v ụ thành th ạo v ề chun mơn: Việc kiểm tốn phải người hay nhóm đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo chuyên môn kiểm toán viên thực Thành thạo chuyên mơn: kinh nghiệm làm việc § Có thái độ độc lập: 50 Kiểm toán – NEU Trong tất vấn đề liên quan tới kiểm toán kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập Mọi kiểm toán kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập Không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng tới trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp - Độc lập tư tưởng (bản chất): trình làm việc đưa ý kiến phải hoàn toàn khách quan, dựa vào chứng thu thập để kết luận - Độc lập hình thức: người làm kiểm tốn khơng có mối quan hệ tình cảm, ruột thịt, kinh tế liên quan đến khách thể kiểm tốn § Thận trọng nghề nghiệp thích đáng: Kiểm tốn viên phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm toán Sự thận trọng bao gồm trách nhiệm hành động phù hợp với yêu cầu công việc cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời Nhóm chuẩn mực thực hành: ◦ Phải lập kế hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán giám sát chặt chẽ người giúp việc có ◦ Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian qui mô thử nghiệm thực ◦ Phải thu đầy đủ chứng có hiệu lực thông qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn: ◦ Báo cáo kiểm toán phải xác nhận bảng khai tài có trình bày phù hợp với ngun tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi hay khơng ◦ Báo cáo kiểm toán phải trường hợp không quán nguyên tắc kỳ với kỳ trước ◦ Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ cách hợp lý không tra trường hợp khác báo cáo 51 Kiểm toán – NEU ◦ Báo cáo kiểm toán phải đưa ý kiến tồn bảng khai tài khẳng định đưa ý kiến kiến theo việc nêu lý Trong trường hợp ký tên vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu báo cáo đặc điểm kiểm toán mức độ trách nhiệm kiểm toán viên Liên hệ Việt Nam Xây dựng chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán nhà nước Luật kiểm toán nhà nước quốc hội thơng qua ngày 14/6/2005, có hiệu lực từ 1/1/2006 24/6/2015, kỳ họp 9, quốc hội 13, quốc hội biểu thơng qua luật kiểm tốn nhà nước sửa đổi có hiệu lực từ ngày 1/1/2016 9/11/2010 định số 06/2010/QĐ- KTNN tổng kiểm toán nhà nước ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước thay cho hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước năm 1999 7/5/2014 kiểm toán nhà nước ban hành định 01/2014/QĐ-KTNN chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 30 quy tắc đạo đức nghề nghiệp thay chuẩn mực số 01, 02, 03, 04, 05 06 ban hành kèm theo định06/2010/QĐ- KTNN Theo quan, đơn vị, cán kiểm toán nhà nước bắt đầu áp dụng 16 chuẩn mực kiểm toán từ ngày 20/06/2014 Kiểm toán độc lập Luật kiểm toán độc lập 67/2011/QH12 Quốc hội ban hành ngày 29/3/2011 có hiệu lực từ 1/1/2012 Thơng tư 214/2012/TT-BTC ban hành ngày 06/12/2012 công bố ba mươi bảy (37) chuẩn mực kiểm tốn Việt nam có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2014 Kiểm toán nội Kiểm toán nội tuân thủ theo định 832/TC/QĐ/CĐKT năm 1997 có hiệu lực từ 1/1/1998 90 phút câu Lý thuyết 10 chương, chương 3,5,6,7 Câu hỏi sai giải thích 52 Kiểm tốn – NEU Câu hỏi tình - xác định sai sót, gian lận - xác định loại hình kiểm tốn Bài tập phát sai sót Góp vốn liên doanh: đơn giản Cơng ty hoạt động bình thường cho nghiệp vụ để phát sai sót sửa lại thanhloanneu@gmail.com Bài tập chọn mẫu ngocanhnt188@gmail.com 53 ... đối tượng kiểm toán Chủ thể kiểm toán: kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương ứng Kiểm toán viên gồm loại: Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội II CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN Chức... LOẠI KIỂM TOÁN Theo đối tượng cụ thể, kiểm toán phân loại thành kiểm tốn (bảng khai) tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm toán liên kết — Theo tổ chức máy kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán. .. nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội — Theo phương pháp áp dụng kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ — Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, kiểm toán