Please purchase a personal license ĐINH THẾ HÙNG AAF - NEU KẾT CẤU CHƯƠNG II I II ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN CÁC KHÁI NIỆM THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN I - ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN – Khái quát đối tượng kiểm toán 2- Các yếu tố đối tượng kiểm toán CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Khái quát chung đối tợng kiểm toán - ối tợng kiểm toán gm: + Thc trng hot đng ti chớnh + Tài liệu kế toán + Thực trạng tài sản hoạt động tài + Hiệu qu sử dụng nguồn lực, hiệu nng chơng trỡnh, mục tiêu, dự án cụ thể - Khách thể kiểm toán đơn vị cụ thể mà đối tợng kiểm toán đợc thực đơn vị ã Khách thể kiểm toán bắt buộc ã Khách thể tự nguyện Khái quát chung đối tợng kiểm to¸n Trong mét cc kiĨm to¸n th−êng bao gåm yếu tố xác định sau: ối tợng kiểm toán cụ thể Chủ thể kiểm toán xác định Khách thể kiểm toán tơng ứng Thời hạn kiểm toán cụ thể Cơ së tiÕn hành kiĨm to¸n - C¸c u tè cấu thành đối tợng kiểm toán A THC TRNG HOT ĐỘNG TÀI CHÍNH B TÀI LIỆU KẾ TỐN C THỰC TRẠNG TÀI SẢN D HIỆU QUẢ VÀ HIỆU NĂNG CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt A - Thực trạng hoạt động tài - đối tợng chung kiểm toán + Khái niệm: Hoạt Hoạt động động tài tài gỡ? gỡ? Hoạt Hoạt động động tài tài dùng dùng tiền tiền để để gii gii qut qut c¸c c¸c mèi mèi quan quan hƯ hƯ kinh kinh tế tế trong đầu đầu t, t, trong kinh kinh doanh, doanh, trong ph©n ph©n phối phối và thanh toán toán nhằm nhằm đạt đạt tới tới lợi lợi ích ích kinh kinh tế tế xác xác định định ? nguyên tắc Hoạt động tài Hoạt động tài phi có kế hoạch, mục tiêu, phơng hớng cụ thể: Hoạt động tài phi đm bo có lợi ớch tiết kiệm: Hoạt động tài phi đm bo tuân thủ pháp luật thể lệ tài đặc điểm hoạt động tài chính: Thực trạng hoạt động tài đợc phn ánh phần rõ rệt: Một phần đợc phn ánh tài liệu kế toán nh: chứng từ gốc, sổ cái, sổ chi tiết, bng tổng hợp Một phần khác cha đợc phn ánh tài liệu kế toán Do kiểm toán hỡnh thành phân hệ phơng pháp kiểm toán để thích ứng với đối tợng: - Phơng pháp kiểm toán chứng từ - Phơng pháp kiểm toán chứng từ CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt đặc điểm hoạt động tài chính: Thực trạng hoạt động tài đa dạng phức tạp đợc cấu thành hàng ngàn nghiệp vụ khác bao gồm nhiều loại tài sn đó, kiểm toán hỡnh thnh phng phỏp chn điểm B - Tài liệu kế toán - đối tợng cụ thể kiểm toán + Khái niệm: Tài liệu kế toán hƯ thèng c¸c chøng tõ, sỉ s¸ch, c¸c bảng biĨu báo cáo tài kế toán Theo Lut k toán Tài liệu kế toán chứng từ kế toán, sổ kế tốn, báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị, báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm tra kế tốn tài liệu khác có liên quan n k toỏn Nguyờn nhõn Tài liệu kế toán trớc hết bng khai tài đợc nhiều ngời quan tâm nên đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán vỡ: Là sở để tổng kết tiêu ti chớnh DN Là ti liu để kiểm tra, lu tr tài liệu bo vệ tài sn Là sở cho ngời quan tâm định qun lý đầu t, toán, phân phối CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Ngun nhân Tuy nhiên qu¸ trình xư lý thông tin kế toán kết cấu bng khai tài phức tạp lm cho ngời làm kế toán gặp nhiều khó khăn Không phi số ngời quan tâm am hiểu cách tờng tận tài liệu kế toán Thực tế đ đòi hỏi cần có kiểm toán làm trung gian để đm bo thông tin bng khai tài đ đợc phn ỏnh trung thực hợp lý kiểm toán tài liệu kế toán cần hớng vào vấn đề: Tính thực số, cỏc thông tin đ đợc lợng hoá Tính hợp pháp biểu mẫu, trỡnh tự lập luân chuyển tài liệu kế toán Tính hợp lý đối tợng kế toán phù hợp với néi dung cđa c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh TÝnh ph¸p lý viƯc thùc hiƯn c¸c lt ph¸p, chuẩn mực chế độ kế toán tài C - Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính- đối tợng cụ thể kiểm toán Nguyên nhân Tài sn đc biểu dới nhiều hỡnh thái vật chất kh¸c nhau, ĐiỊu kiƯn l−u trữ kh¸c víi ng−êi quản lý kh¸c Có sù c¸ch biƯt ng−êi së hữu tµi sản víi ng−êi bảo quản vµ ng−êi sư dơng tµi sản ngµy cµng lín Những ng−êi chủ sở hu đa nghi thực trạng tài sản cđa CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Tµi sản ngày ®a d¹ng, phøc t¹p làm cho viƯc quản lý đánh giá thực trạng tài sn gp nhiu khó khn Chính điều đ dẫn tới tồn khong cách gia thực trạng tài sn với việc phn ánh chúng tài liệu kế toán Vỡ thực trạng tài sn đối tợng kiểm toán phần hành kiểm toán cụ thể Kiểm toán nghiệp vụ tiền mặt quỹ: Kiểm toán nghiệp vụ giao dịch toán: Kiểm to¸n c¸c nghiƯp vơ vËt t−: KiĨm to¸n c¸c nghiƯp vơ tài sản cố định KiĨm to¸n c¸c giai đoạn cđa qu¸ trình kinh doanh: KiĨm to¸n c¸c nghiệp vụ tạo vốn hoàn tr vốn; D - Hiệu hiệu nĂng - đối tợng cụ thể kiểm toán Theo quan điểm đại, đối tợng kiểm toán bao gồm c hiệu nng hiệu qu Việc mở rộng đối tợng kiểm toán xuất phát từ nhng đòi hỏi thực tế qun lý điều kiện quy mô kinh doanh ngày mở rộng, nguồn lực ngày bị giới hạn Trong cạnh tranh nay, để thực tiết kiệm giành thắng cạnh tranh thỡ vấn đề hiệu qu, hiệu nng cần đợc đặt cho nghiệp vụ cụ thể CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt đặc điểm: ây đối tợng phát sinh kiểm toán bắt đầu phát triển mạnh mẽ từ thập kỷ 80 kỷ XX trở lại Hiệu qu hiệu nng phận kiểm toán nghiệp vụ gắn liền với nghiệp vụ hay dự án, chơng trỡnh cụ thể Trớc tiến hành kiểm toán hiệu nng, hiệu qu thỡ cần phi đặt chuẩn mực cụ thể rõ rµng II – CÁC KHÁI NIỆM THUỘC NỘI DUNG KIỂM TỐN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO CƠ SỞ DẪN LIỆU, BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN, HỒ SƠ KIỂM TOÁN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Gian lËn vµ sai sãt a Gian lận Khái niệm: Gian lận l nhng hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thực với mục đích vụ lợi Theo VSA 240 Gian lận nhng hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tÕ, tµi chÝnh mét hay nhiỊu ng−êi Hội đồng qun trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm nh hởng ®Õn BCTC CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt biĨu hiƯn CỦA Gian lËn: Xuyên tạc, làm gi chứng từ, tài liệu liên quan đến BCTC; Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán lµm sai lƯch BCTC; BiĨn thđ tµi sản; Che dÊu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch BCTC; Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phơng pháp chế độ kế toán, sách tài chÝnh; Cè ý tÝnh to¸n sai vỊ sè häc Gian lận sai sót b Sai sót Khái niệm: Sai sót nhng lỗi không cố ý có nh hởng đến BCTC, nh: - Lỗi tính toán số häc hc ghi chÐp sai; - Bá sãt hc hiĨu sai, làm sai khon mục, nghiệp vụ kinh tế; - áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phơng pháp chế độ kế toán, sách tài nhng không cố ý c Các yếu tố tạo làm tng hành vi gian lận sai sót Nhng vấn đề liên quan đến tính trực nng lực Ban Giám đốc: - Công tác qun lý bị ngời (hay nhóm ngời) độc quyền nắm gi, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng qun trị; - Cơ cấu tổ chức đơn vị phức tạp cách cố ý; - Thay đổi thờng xuyên kế toán trởng ngời có trách nhiệm phận kế toán tài chính; - Thay đổi thờng xuyên chuyên gia t vấn pháp luật kiểm toán viên CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Các yếu tố tạo làm tĂng hành vi gian lận sai sót Các sức ép bất thờng từ bên vào đơn vị - Ngành nghề kinh doanh gặp khó khn số đơn vị phá sn ngày tng; - Thiếu vốn kinh doanh lỗ, mở rộng quy mô doanh nghiệp nhanh; - ầu t nhanh vào ngành nghề loại sn phẩm làm cân đối tài chính; - Sức ép nhân viên kế toán phi hoàn tất báo cáo tài thời gian ngắn Các yếu tố tạo làm tĂng hành vi gian lận sai sót Các nghiệp vụ kiện không bỡnh thờng - Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xy vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí kết qu; - Các nghiệp vụ phơng pháp xử lý kế toán phức tạp; - Các nghiệp vụ với bên hu quan; - Các khon chi phí cao so với nhng dịch vụ ®−ỵc cung cÊp (VÝ dơ: PhÝ lt s−, t− vÊn, đại lý, ) Các yếu tố tạo làm tĂng hành vi gian lận sai sót Nhng khó khn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp - Tài liệu kế toán không đầy đủ không đợc cung cấp kịp thời - Có chênh lệch lớn gia sổ kế toán đơn vị với xác nhận bên thứ ba; mâu thuẫn gia chứng kiểm toán; không gii thích đợc thay đổi số hoạt động; - Ban Giám đốc từ chối cung cấp gii trỡnh gii trỡnh không tho m n yêu cầu kiểm toán viên CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt d- Mối quan hệ gia sai sãt vµ gian lËn Gièng nhau: + ĐỊu lµ nhng hành vi sai phạm dẫn đến nhng thông tin phản ¸nh sai thùc tÕ + Tr¸ch nhiƯm cã tÝnh liên đới tới nhng nhà qun lý Khác nhau: + VÒ ý thøc: + VÒ møc tinh vi: + TÝnh nghiêm trọng: E - Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót: Trách nhiệm Giám đốc (ngời đứng đầu) - Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thông qua việc xây dựng trỡ thực thờng xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thích hợp - Do hạn chế vốn có hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nên khó loại trừ hoàn toàn kh nng xy gian lận sai sót Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót: Trách nhiệm KTV công ty kiểm toán - Trong trỡnh kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiƯn, xư lý vµ ngăn ngõa gian lËn vµ sai sót - Nhng kiểm toán viên công ty kiểm toán không phi chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán 10 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt đánh giá xem xét tính trọng yếu: Vị trí khon mục Chắc chắn không trọng yếu Có thể không trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Bng cân đối kế toán < 0,25% tµi sản 0,25% < < 0,5% tµi sản > 0,5% tµi sản 5% < < 10% l·i tr−íc th > 10% l·i tr−íc th B¸o c¸o kÕt < 5% qu kinh lÃi trớc thuế doanh đánh giá xem xÐt tÝnh träng yÕu: Theo chÊt: TÝnh träng yếu đợc định vị trí, tầm quan trọng nghiệp vụ v kiểm toán viên cần phi đề phòng sai phạm dù nhỏ nhng có nh hởng nghiêm trọng tới BCTC làm nhng ngời sử dụng thông tin tài hiểu sai bn chất vấn đề Các nghiệp vụ, khoản mục đợc xem träng u C¸c khoản mơc, nghiƯp vơ cã gian lËn chứa đựng kh nng gian lận: ã Các nghiệp vụ đấu thầu, giao dịch không hợp pháp ã Các nghiệp vụ lý tài sn, mua bán toán ã Các nghiệp vụ bất thờng hay cố ý bỏ sổ sách Các khon mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng: ã Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán ã Các nghiệp vụ, khon mục có sai sót lặp lại nhiều lần ã Các khon mục, nghiệp vụ có nh hởng nghiêm trọng đến kỳ sau 13 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt b- Rđi ro kiĨm to¸n Kh¸i niệm: Rủi ro kiểm toán (Audit risk - AR) kh¸i niƯm chØ khả xảy sai sót trọng yếu kiểm toán viên kết luận BCTC đợc trỡnh bày trung thực công bố ý kiÕn chÊp nhËn hoµn toµn Theo VSA 400 Rđi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC đ đợc kiểm toán cßn cã sai sãt träng u Rđi ro kiĨm to¸n иnh gi¸ rđi ro kiĨm to¸n Rđi ro kiĨm toán Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Bằng chøng kiĨm to¸n Rđi ro kiĨm to¸n RỦI RỦIRO ROKIỂM KIỂMTOÁN TOÁN RỦI RỦIRO RO TIỀM TIỀM TÀNG TÀNG RỦI RỦIRO RO KIỂM KIỂMSOÁT SOÁT RỦI RỦIRO RO PHÁT PHÁTHIỆN HIỆN 14 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt - Rđi ro tiỊm tµng (IR) Khái niệm: Rủi ro tiềm tàng kh nng xy sai sót trọng yếu hoạt động tài kế toán cha kể đến tác động hệ thèng kiĨm so¸t néi bé Theo VSA 400: Rđi ro tiỊm tµng lµ rđi ro tiỊm Èn, vèn cã khả tõng nghiƯp vơ, tõng khoản mơc BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống KSNB - Rủi ro tiềm tàng (IR) Mức độ rủi ro tiềm tàng sở để lựa chọn thủ tục kiểm toán, xác định khối lợng công viƯc, thêi gian, chi phÝ cÇn thiÕt cho mét cc kiểm toán KTV không tạo không kiểm soát rủi ro tiềm tàng m KTV đánh giá tầm quan trọng rủi ro tiềm tàng ánh giá rủi ro tiềm tàng đợc xác định qua ớc tính cn vào yếu tố sau: ã Bn chất kinh doanh khách hàng ã Tính liêm ban qun trị ã ộng khách hàng ã Kết luận lần kiểm toán trớc - Rđi ro kiĨm so¸t (CR) Kh¸i niƯm: Rđi ro kiểm soát kh nng xy sai sót trọng yếu kiểm soát nội không hoạt động hoạt động hiệu lực Theo VSA 400 Rủi ro kiểm soát rủi ro xy sai sót träng u tõng nghiƯp vơ, tõng khoản mơc BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngn ngừa hết không phát sửa chữa kÞp thêi 15 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt - Rđi ro kiĨm soát (CR) Loại rủi ro thờng hệ thống kiểm soát nội không ngn chặn sửa cha đợc sai sót KTV không tạo hay kiểm soát rủi ro kiểm soát m KTV đánh giá hệ thống KSNB kh nng bỏ sót nhng sai phạm trọng yếu Việc đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán viên dựa vào việc nghiên cứu đánh giá cấu hệ thống kiểm soát nội khách hàng - Rủi ro kiểm soát (CR) Các nhân tố nh hởng đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát: ã Tính chất phức tạp loại giao dịch ã Khối lợng cờng độ giao dịch ã Nhân lực hệ thống kiểm soát nội ã Các trỡnh tự thủ tục kiểm soát nội ã Tính thích hợp tính hiệu cđa hƯ thèng KSNB - Rđi ro ph¸t hiƯn (DR) Khái niệm: Rủi ro phát kh nng xy sai sót trọng yếu kiểm toán viên không phát đợc Theo VSA 400 Rủi ro phát lµ rđi ro xảy sai sãt träng u nghiệp vụ, khon mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà trỡnh kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán không phát đợc 16 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt - Rủi ro phát (DR) Nguyên nhân rủi ro phát có thể: Lựa chọn áp dụng phơng pháp kiểm toán không phù hợp áp dụng sai gii thích sai kết qu kiểm toán ánh giá sai đối tợng kiểm toán Không lập kế hoạch giám sát cách đầy đủ thận trọng Mối quan hệ gia loại rủi ro kiểm to¸n AR = IR * CR * DR DAR DR = IR * CR - c¬ së dÉn liƯu, chứng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán a Cơ së dÉn liƯu Theo VSA 500: C¬ së dÉn liƯu báo cáo tài cn khon mục thông tin trỡnh bày BCTC Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định phi đợc thể rõ ràng có sở tiêu BCTC 17 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Theo phơng pháp : a/ HiƯn hữu: Mét tµi sản hay mét khoản nợ phn ánh BCTC thực tế phi tồn vào thời điểm lập báo cáo; b/ Quyền nghĩa vụ: Một tài sn hay khon nợ phn ánh BCTC đơn vị phi có quyền sở hu có trách nhiệm hoàn tr thời điểm lập BCTC; c/ Ph¸t sinh: Mét nghiƯp vơ hay mét sù kiƯn ® ghi chÐp phải ® xảy vµ cã liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét; d/ ầy đủ: Toàn tài sn, khon nợ, nghiệp vụ hay giao dịch đ xy có liên quan đến BCTC phi đợc ghi chép hết kiện liên quan; Theo phơng pháp : e/ ánh giá: Một tài sn hay khon nợ đợc ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc thừa nhận); f/ Chính xác: Một nghiệp vụ hay kiện đợc ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí đợc ghi nhận kỳ, khon mục toán học g/ Trỡnh bày công bố: Các khon mục đợc phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) Theo phơng pháp tuân thủ : ã Sự diện nhng quy chế kiểm soát ã Tính hu hiệu ca vận hành quy chế đ đợc xây dựng ã Tính liên tục vic thc hin quy chế kiểm soát hoạt động 18 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt c - B»ng chøng kiĨm to¸n Kh¸i niệm: Bằng chứng kiểm toán tất c nhng tài liệu thông tin chi tiết mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhng nhận xét vỊ BCTC Theo VSA 500: B»ng chøng kiĨm to¸n: Là tất c tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hỡnh thành nên ý kiến mỡnh Bằng chứng kiểm toán Phân loại chứng kiểm toán: + Theo nguồn gốc: chứng kiểm toán đợc chia thành: ã Bằng chứng kiểm toán KTV tự khai thác phát ã Do doanh nghiệp phát cung cấp cho KTV ã Do bên thứ ba cung cấp + Theo loại hỡnh: (dạng chứng kiểm toán) ã Các ghi chép kế toán ghi chép khác doanh nghiệp ã Các tài liệu kiểm kê thực tế • C¸c văn bản, b¸o c¸o, chøng tõ • C¸c báo cáo tài báo cáo khác có liên quan ã Các kế hoạch dự toán đ phê duyệt Đánh giá chứng kiểm tốn TÝnh hiƯu lùc - Khái niệm: Tính hiệu lực chứng độ tin cậy hay chất lợng chứng kiểm toán 19 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt đánh giá độ tin cậy chứng kiểm toán dựa vào nguyên tắc: Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị đáng tin cậy chứng có nguồn gốc từ bªn trong; B»ng chøng cã nguån gèc tõ bªn đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kế toán hệ thống KSNB hoạt động có hiệu qu; Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao chứng đơn vị cung cấp; Bằng chứng dới dạng bn, hỡnh nh đáng tin cậy chứng ghi lại lêi nãi B»ng chøng kiĨm to¸n cã søc thut phơc cao có đợc thông tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận ỏnh giỏ bng chng kim toỏn Tính đầy đủ ca bng chng kim toỏn - Khái niệm: Tính đầy đủ chứng kiểm toán khái niệm số lợng hay quy mô cần thiết chứng kiểm toán để đa kết luận kiểm toán ánh giá đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm toán phụ thuộc: Tính chất, nội dung mức độ rủi ro tiềm tàng toàn báo cáo tài chính, số d tài khon loại nghiệp vụ; Hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đánh gi¸ vỊ rđi ro kiĨm so¸t; TÝnh träng u cđa khon mục đợc kiểm tra; Kinh nghiệm từ lần kiĨm to¸n tr−íc; KÕt c¸c thđ tơc kiĨm to¸n, kể c sai sót gian lận đ đợc phát hiện; Nguồn gốc, độ tin cậy tài liệu, thông tin 20 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt d - Hồ sơ kiểm toán - Khỏi nim Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lu tr Tác dụng Hồ sơ kiểm toán: Lu tr nhng chứng kiểm toán thu đợc trỡnh thực kiểm toán làm sở cho việc đa ý kiến KTV Trợ giúp cho việc lập kế hoạch thực công việc kiểm toán Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét đánh giá chất lợng công việc kiểm toán Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán Làm tài liệu tham kho cho kiểm toán sau Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều nm tài khách hàng Hồ sơ kiểm toán nm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan tới kiểm toán nm tài 21 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt - hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé a Kh¸i niệm: - Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế: Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục nhằm vào mục tiêu sau: Bo vệ tài sn sổ sách kế toán Bo đm tính tin cậy thông tin Bo đm thực chế độ pháp lý Bo đm hiệu qu hoạt động hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Theo VSA 400: HƯ thống KSNB qui định thủ tục kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm: Bo đm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngn ngừa phát gian lận, sai sót; ể lập báo cáo tài trung thực hợp lý; Nhằm bo vệ, qun lý sử dụng có hiệu qu tài sn đơn vị Hạn chế tiềm tàng KSNB Yêu cầu thông thờng chi phí cho hệ thống KSNB không đợc vợt nhng lợi ích mà hệ thống mang lại; Phần lớn thủ tục KSNB thờng đợc thiết lập cho nghiệp vụ thờng xuyên, lặp đi, lặp lại, nghiệp vụ không thờng xuyên; Sai sót ng−êi thiÕu chó ý, ® ng trÝ thùc hiƯn chức nng, nhiệm vụ, không hiểu rõ yêu cầu công việc; 22 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Hạn chế tiềm tàng KSNB Kh nng hệ thống KSNB không phát đợc thông đồng thành viên Ban qun lý nhân viên với nhng ngời khác hay đơn vị; Kh nng ngời chịu trách nhiệm thực thủ tục kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền mỡnh; Do thay đổi chế yêu cầu qun lý làm cho thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm hệ thống kiểm soát nội b - Các yếu tố bn hệ thống KSNB Môi trờng kiểm soát Hệ thống kÕ to¸n C¸c thđ tơc kiĨm so¸t KiĨm to¸n néi Môi trờng kiểm soát Khái niệm: Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý d liệu loại hỡnh kiểm soát nội Theo VSA 400 Môi trờng kiểm soát: Là nhng nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng qun trị, Ban Giám đốc hệ thống KSNB vai trò hệ thống KSNB đơn vị 23 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Các nhân tố chủ yếu môi trờng kiểm soát: ặc thù qun lý: Cơ cấu tổ chức Chính sách nhân Công tác kế hoạch Uỷ ban kiểm soát Môi trờng kiểm soát bên Hệ thống kế toán Khỏi nim Hệ thống kế toán: Là qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị đợc kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập BCTC Hệ thống kế toán hệ thống thông tin chủ yếu đơn vị thực chức nng thông tin kiểm tra thông qua: HƯ thèng c¸c chøng tõ kÕ to¸n HƯ thèng sỉ sách kế toán Hệ thống tài khon kế toán Hệ thống bng tổng hợp, cân đối kế toán Mục tiêu ca hệ thống kế toán: Tính có thực: cấu kiểm soát không cho phép ghi chép nhng nghiệp vụ thật vào sổ sách đơn vị Sự phê chuẩn: bo đm nghiệp vụ xẩy phi đợc phê chuẩn hợp lý Tính đầy đủ: đm bo viƯc phản ¸nh trän vĐn c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ phát sinh Sự định giá: bo đm sai phạm việc tính toán khon giá phí 24 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Mục tiêu ca hệ thống kế toán: Sự phân loại: bo đm nghiệp vụ đợc ghi chép theo sơ đồ tài khon ghi nhận đắn loại sổ sách kế toán Tính ®óng kú: bảo ®ảm viƯc ghi sỉ c¸c nghiƯp vơ phát sinh đợc thực kịp thời theo quy định Quá trỡnh chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế toán đợc ghi vào sổ phi đợc tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác Báo cáo tài doanh nghiệp Các thđ tơc kiĨm so¸t Kh¸i niƯm: C¸c thđ tơc kiĨm soát thủ tục nhà qun lý xây dựng để đm bo nguyên tắc bn kiểm soát nội bộ: Nguyên tắc phân công công việc Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Theo VSA 400 Thủ tục kiểm soát: Là quy chế thủ tục Ban l nh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt đợc mục tiêu qun lý thĨ C¸c thđ tơc kiĨm so¸t chđ u Lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; Kiểm tra tÝnh chÝnh x¸c cđa c¸c sè liƯu tÝnh to¸n; KiĨm tra chơng trỡnh ứng dụng môi trờng tin học; Kiểm tra số liệu gia sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết; Kiểm tra phê duyệt chứng từ kế toán, tài liệu kế toán; ối chiếu số liệu nội với bên ngoài; So sánh, đối chiếu kết qu kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán Giới hạn việc tiếp cËn trùc tiÕp víi tµi sản vµ tµi liƯu kÕ toán; Phân tích, so sánh gia số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch 25 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Các nguyên tắc c hiu Nguyên tắc phân công, phân nhiệm Tuỳ thuộc vào quy mô cấu tổ chức đơn vị, công việc trách nhiệm cần đợc phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiỊu ng−êi để tr¸nh c¸c xu h−íng tËp trung qun hành hoc phân tán Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc đòi hỏi tách biệt trách nhiệm số hành vi khác trỡnh qun lý nhằm ngn ngừa sai phạm hành vi lạm dụng quyền hạn Các nguyên tắc c hiu Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Uỷ qun lµ viƯc ng−êi quản lý ủ qun cho cÊp dới đợc định gii số công việc phạm vi định Phê duyệt biểu cụ thể việc định giải công việc phạm vi, quyền hạn đợc giao KiĨm to¸n néi bé Kh¸i niƯm: KiĨm to¸n néi bé phận độc lập đợc thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu qun trị nội đơn vị Theo VSA 610 Kiểm toán nội bộ: Lµ mét bé phËn hƯ thèng KSNB cđa mét đơn vị, có chức nng kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu qu, tuân thủ pháp luật qui định hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị 26 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt YÊU CẦU ĐỐI VỚI KiĨm to¸n néi bé VỊ tỉ chøc: Phi đợc tổ chức trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động Phi đợc giao quyền hạn tơng đối rộng r i hoạt động tơng đối độc lập với phòng kế toán, phận hoạt động đợc kiểm tra Về nhân sự: Phi tuyển chọn nhng nhân viên có nng lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp nhng quy định hành HT CHNG II 27 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt ... định sau: ối tợng kiểm toán cụ thể Chủ thể kiểm toán xác định Khách thể kiểm toán tơng ứng Thời hạn kiểm toán cụ thể Cơ sở tiến hnh kiểm toán - Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán A THC TRNG... Hồ sơ kiểm toán - Khỏi nim Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lu tr Tác dụng Hồ sơ kiểm toán: Lu tr nhng chứng kiểm toán thu đợc trỡnh thực kiểm toán làm... Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót: Trách nhiệm KTV công ty kiểm toán - Trong trỡnh kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngn ngừa gian