Thông tin tài liệu
Đề cương Chuyên đề 2013 MỤC LỤC Câu 1: Nêu khái niệm, đặc điểm cơng cụ tài chính, phân loại cơng cụ tài chính? Câu 2: Nêu khái niệm, đặc điểm tài sản tài chính, phân loại tài sản tài .3 Câu 3: Cơ sở đo lường Tài sản tài Câu 4: Ghi nhận ban đầu ghi nhận sau ban đầu, dừng ghi nhận tài sản tài chính.5 Câu 5: Nêu khái niệm, đặc điểm, phân loại nợ phải trả tài Câu 6: Đo lường nợ phải trả tài Câu 7: Ghi nhận ban đầu, ghi nhận sau ban đầu dừng ghi nhận nợ phải trả tài Câu 8: Nêu đặc điểm, phân loại cơng cụ chứng khốn phái sinh? 10 Câu 9: Đo lường cơng cụ tài phái sinh 12 Câu 10: Đặc điểm trái phiếu chuyển đổi, đo lường cấu phần nợ cấu phần vốn chủ sở hữu trái phiếu chuyển đổi 13 Câu 11: Nêu đặc điểm đầu tư cổ phiếu, đo lường giá trị ghi sổ khoản đầu tư cổ phiếu phương pháp hạch toán khoản đầu tư cổ phiếu theo chế độ kế toán Việt Nam So sánh với thông lệ quốc tế .14 Câu 12: Nêu đặc điểm đầu tư trái phiếu, đo lường giá trị ghi sổ khoản đầu tư trái phiếu phương pháp hạch toán khoản đầu tư trái phiếu theo chế độ kế tốn Việt Nam So sánh với thơng lệ quốc tế .16 Câu 13: Nêu đặc điểm khoản cho vay, đo lường giá trị ghi sổ khoản cho vay phương pháp hạch toán khoản cho vay theo chế độ kế tốn Việt Nam So sánh với thơng lệ quốc tế 18 Câu 14: Nêu đặc điểm hợp đồng tương lai, nguyên tắc hạch toán hợp đồng tương lai cho mục đích kinh doanh 19 Câu 15: Nêu đặc điểm hợp đồng tương lai, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng tương lai cho mục đích phịng ngừa rủi ro 21 Câu 16: Nêu đặc điểm hợp đồng kỳ hạn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích phịng ngừa rủi ro 23 Câu 17: Nêu đặc điểm hợp đồng kỳ hạn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mại? 25 Câu 18: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng quyền chọn cho mục đích phòng ngừa rủi ro 26 Câu 19: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng quyền chọn cho mục đích thương mại .28 Câu 20: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi cho mục đích phịng ngừa rủi ro 29 Câu 21: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch toán hợp đồng hốn đổi cho mục đích thương mại 32 Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Câu 1: Nêu khái niệm, đặc điểm cơng cụ tài chính, phân loại cơng cụ tài chính? Trả lời: Khái niệm cơng cụ tài chính: cơng cụ tài hợp đồng kinh tế đem lại tài sản tài cho chủ thể này, đồng thời đem lại nợ phải trả tài công cụ vốn chủ sở hữu cho chủ thể hợp đồng Đặc điểm: -CCTC khơng có hình dạng vật chất cụ thể (thường bút toán ghi sổ giấy tờ); -Giá trị CCTC không phụ thuộc vào giá trị sử dụng mà phụ thuộc cung cầu thị trường -Giá trị CCTC có biến động theo thời gian -CCTC khơng tham gia trực tiếp trực tiếp vào q trình sản xuất hàng hóa, dịch vụ TSCĐ hay hàng tồn kho -CCTC loại tài sản có tính lỏng cao, hỗ trợ cho định tài nhà quản lý việc định giữ lại tỷ lệ tiền mặt bao nhiêu, lựa chọn phương án đầu tư từ tiền mặt nhàn rỗi… Phân loại: Cơng cụ tài phân làm loại tài sản tài nợ phải trả tài Cụ thể: Tài sản tài gồm loại: Nhóm 1: TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua báo cáo KQKD Nhóm 2: Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Nhóm 3: Khoản cho vay phải thu Nhóm 4: TSTC khơng thuộc nhóm Nợ phải trả tài gồm loại: Nhóm 1: Nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo kết kinh doanh, bao gồm: + Nợ phải trả tài nắm giữ để kinh doanh; + Cơng cụ tài phái sinh + Nợ phải trả tài doanh nghiệp xếp vào nhóm ghi theo giá trị hợp lý + Phải trả người bán, phải trả nội bộ… ngoại tệ Nhóm 2: Nợ phải trả tài khác: + Khơng thuộc nhóm + Phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác, nhận kí cược kí quỹ VND Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Câu 2: Nêu khái niệm, đặc điểm tài sản tài chính, phân loại tài sản tài Trả lời: Khái niệm TSTC: TSTC tài sản vơ hình mà giá trị phát sinh từ quan hệ hợp đồng Ví dụ: chứng tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, cố phiếu,…TSTC thường có tính lỏng cao so với TSCĐ hữu hình giao dịch thị trường tài Đặc điểm TSTC: - TSTC khơng có hình dạng vật chất cụ thể (thường bút toán ghi sổ giấy tờ); - Giá trị TSTC không phụ thuộc vào giá trị sử dụng mà phụ thuộc cung cầu thị trường - Giá trị TSTC có biến động theo thời gian - TSTC không tham gia trực tiếp trực tiếp vào q trình sản xuất hàng hóa, dịch vụ TSCĐ hay hàng tồn kho - TSTC loại tài sản có tính lỏng cao, hỗ trợ cho định tài nhà quản lý việc định giữ lại tỷ lệ tiền mặt bao nhiêu, lựa chọn phương án đầu tư từ tiền mặt nhàn rỗi… Phân loại TSTC: Theo IAS39, TSTC chia làm loại dựa mục đích mua nắm giữ tài sản: Nhóm 1: TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo KQKD, gồm: - TSTC nắm giữ phục vụ cho mục đích kinh doanh (loại giá bán) - Công cụ tài phái sinh phục vụ cho mục đích kinh doanh - Các TSTC khác mà doanh nghiệp phân loại vào nhóm Nhóm 2: Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Đây khoản đầu tư mà doanh nghiệp có chủ đích khả nắm giữ chúng đến ngày đáo hạn Các khoản đầu tư phải thỏa mãn điều kiện sau để xếp vào nhóm này: - Số tiền thu ngày đáo hạn xác định cách chắn - Thời điểm thu tiền xác định cách chắn Ví dụ: trái phiếu, tiền gửi có kỳ hạn, Nhóm 3: Khoản cho vay phải thu: Các khoản cho vay phải thu không niêm yết, việc chuyển nhượng mua bán khó khăn nên có tính khoản thấp nhóm TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý Khác với khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn, khoản cho vay phải thu có đặc điểm số tiền thời điểm thu tiền không xác định chắn Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 VD: khoản Phải thu KH, Phải trả NB, Khách hàng ứng trước, phải thu khác, ký cược, ký quỹ… Nhóm 4: TSTC khơng thuộc nhóm trên, gồm: - Ngoại tệ, vàng bạc: không phục vụ cho mục đích kinh doanh mà phục vụ cho hoạt động sản xuất Loại ghi nhận theo giá trị hợp lý - Cơng cụ tài phái sinh sử dụng cho mục đích phịng ngừa rủi ro - Đầu tư tài khác, gồm: * Góp vốn liên doanh ngắn hạn (loại không niêm yết, nên không xác định giá trị hợp lý cách xác) * Đầu tư vào doanh nghiệp với mục đích chiến lược, dài hạn, khơng phải với mục đích tìm kiếm LN ngắn hạn, loại không xác định giá trị hợp lý cách xác * Khoản phải thu KH có gốc ngoại tệ (được ghi nhận theo giá trị hợp lý) Câu 3: Cơ sở đo lường Tài sản tài Trả lời: Cơ sở đo lường TSTC quy định IAS 39: Ghi nhận xác định giá trị Theo đó, việc đo lường TSTC phụ thuộc vào: a) Loại TSTC (TSTC nắm giữ để kinh doanh, Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, Các khoản cho vay phải thu; TSTC khác); b) Thời điểm ghi nhận (Ghi nhận ban đầu sau ban đầu); - Tại thời điểm ban đầu: + TSTC nắm giữ để kinh doanh TSTC khác ghi nhận theo giá trị hợp lý + Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn khoản cho vay, phải thu ghi nhận theo GT hợp lý+CP giao dịch - Ghi nhận sau ban đầu: +TSTC nắm giữ để kinh doanh TSTC khác ghi nhận theo giá trị hợp lý, chênh lệch TSTC nắm giữ để kinh doanh ghi vào thu chi tài cịn chênh lệch TSTC khác ghi nhận vào chênh lệch đánh giá lại TSTC (Other comprehensive income) + Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn khoản cho vay, phải thu ghi nhận theo giá trị phân bổ; chênh lệch tính vào Thu/chi Tài c) Và phương pháp xác định giá trị (PP giá trị hợp lý; giá trị phân bổ) - Giá trị hợp lý (Theo IAS 39) giá trị TS hay NPT trao đổi câc bên có hiểu biết, có thiện chí giao dịch trao đổi ngang giá GTHL sử dụng để ghi nhận ban đầu sau ban đầu với hai loại TSTC TSTC nắm giữ để kinh doanh TSTC khác (sẵn sàng để bán) Do đặc điểm hai loại tài sản có giá trị thay đổi theo thời gian, việc sử dụng GTHL đo lường phản ánh thay đổi thị trường, cung cấp thơng tin Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 hữu ích cho người sử dụng Tùy vào cấp độ liệu tham chiếu để xác định giá trị hợp lý, phương pháp xác định GTHL phương pháp thị trường, PP thu nhập hay PP chi phí - Giá trị phân bổ TSTC giá trị mà TSTC đo lường giá trị ghi nhận ban đầu: Trừ khoản hoàn trả gốc; Cộng trừ khoản phân bổ lũy kế phần chênh lệch giá trị ghi nhận ban đầu giá trị đáo hạn; Trừ kho ản giảm trừ trực tiếp qua tài khoản dự phòng giảm giá thu hồi Như giá trị phân bổ giá trị xác định sau thời điểm ghi nhận ban đầu nhằm đánh giá tình trạng giá trị tài sản vào thời điểm lập BCTC * Điều kiện để loại TSTC đánh giá lại phương pháp giá trị phân bổ: + Với khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn: Khi câc khoản đầu tư có chênh lệch giá trị ghi nhận ban đầu giá trị nhận đáo hạn có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa + Với khoản cho vay, phải thu: Khi có chứng chắn giảm đáng kể giá trị khoản cho vay phải thu ghi giảm giá trị khoản cho vay phải thu thơng qua tài khoản dự phịng ghi giảm trừ trực tiếp giá trị khoản cho vay phải thu Câu 4: Ghi nhận ban đầu ghi nhận sau ban đầu, dừng ghi nhận tài sản tài Trả lời: Ghi nhân ban đầu: : - Giá trị ghi nhận: Đối với TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý TSTC khác ghi nhận theo giá tri hợp lý Đối với khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn, khoản cho vay phải thu đươc ghi nhận theo giá mua cơng với chi phí giao dịch Ghi nhận sau ban đầu: - Khoản cho vay phải thu: Cuối kỳ kế toán, kế toán phải đánh giá lại giá trị khoản mục phải thu lập dự phòng tương ứng.Dự phòng lập theo nguyên tắc Thận trọng dựa ước tính kế tốn giá trị hợp lý khoản phải thu - Đầu tư giữ đến ngày đáo hạn: Ghi theo phương pháp chi phí phân bổ: Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Amortised cost = Historical cost - (or +) Amortisation of Premium (or Discount) - Impairment losses (if any) - TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý Được ghi nhận qua giá trị hợp lý Bất kì thay đổi giá trị hợp lý thời gian nắm giữ ghi nhận thẳng vào thu chi tài báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp - TSTC khác Được ghi nhận qua giá trị hợp lý, ngồi mơt số trường hơp ghi nhận theo giá gốc Sự thay đổi giá tri thời gian nắm giữ ghi nhận vào VCSH Dừng ghi nhận TSTC: - Khái niệm: Theo khoản 13 điều Thông tư Số: 210 /2009/TT-BTC: Dừng ghi nhận việc đưa tài sản tài nợ phải trả tài trước ghi nhận khỏi bảng cân đối kế toán - Điều kiện: Theo IAS 39, điều kiện để dừng ghi nhận tài sản tài chính: Một doanh nghiệp xóa bỏ tài sản tài khi: + Quyền ghi nhận hợp đồng dòng tiền từ tài sản tài hết thời hạn + Chuyển giao tài sản tài đề điều kiện chuyển giao cho việc xóa bỏ - Xóa bỏ tài sản tài chấm dứt ghi nhận hồn to Xóa sổ phần tài sản tài chính: Khi doanh nghiệp chuyển giao tài sản tài mà giữ lại quyền kiểm soát tài sản chuyển giao Khi đó, doanh nghiệp tiếp tục ghi nhận tài sản chuyển giao phạm vi tiếp tục liên quan doanh nghiệp, phần cịn lại khơng nắm phạm vi tiếp tục liên quan doanh nghiệp bị xóa bỏ Tóm lại tóm tắt việc ghi nhận ban đầu, sau ban đầu dừng ghi nhận TSTC theo bảng sau: Đo lường ban đầu Nhóm TSTC Đo lường sau ban Chênh lêch giá đầu tri ghi nhận vào Giá tri HL Thu chi tài 1.TSTC ghi nhận theo Giá tri hợp lý giá trị hợp lý 2.Đầu tư giữ đến ngày Giá mua+CP giao dịch Giá trị phân bổ đáo hạn 3.Cho vay phải thu Giá mua+CP giao dịch Giá trị phân bổ Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Thu chi tài Thu chi tài Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Giá tri hợp lý 4.TSTC khác Giá tri HL/Giá gốc Vốn chủ sở hữu Câu 5: Nêu khái niệm, đặc điểm, phân loại nợ phải trả tài Trả lời: Khái niệm a) Theo từ điển kế toán (Accounting dictionary) NPT tài hai loại sau đây: Một nghĩa vụ hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải toán tiền mặt TSTC khác; hay trao đổi TSTC NPT tài với doanh nghiệp khác điều kiện bất lợi Một hợp đồng tốn cơng cụ vốn chủ sở hữu, thuộc dạng phi phái sinh mà doanh nghiệp phải toán khoản đáng kể cơng cụ vốn chủ sở hữu cho doanh nghiệp khác; CCTC phái sinh mà khơng tốn tiền tương đương tiền với lượng định VCSH doanh nghiệp VD: Các khoản NPT tài Phải trả người bán, Nợ vay… khoản NPT tài phái sinh khác b) Theo IAS 32 thông tư 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng: Nợ phải trả tài chính: Là nghĩa vụ sau: - Mang tính bắt buộc để: (i) Thanh tốn tiền mặt tài sản tài cho đơn vị khác; (ii) Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện khơng có lợi cho đơn vị; - Hợp đồng tốn cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị Phân loại Nợ phải trả tài gồm loại: Nhóm 1: Nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo kết kinh doanh, bao gồm: + Nợ phải trả tài nắm giữ để kinh doanh; + Cơng cụ tài phái sinh + Nợ phải trả tài doanh nghiệp xếp vào nhóm ghi theo giá trị hợp lý + Phải trả người bán, phải trả nội bộ… ngoại tệ Nhóm 2: Nợ phải trả tài khác: + Khơng thuộc nhóm + Phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác, nhận kí cược kí quỹ VND Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Câu 6: Đo lường nợ phải trả tài Trả lời: Nợ phải trả tài nghĩa vụ HĐ mà phải trả tiền, phải toán TSTC cho đơn vị khác, phải trao đổi TSTC, nợ phải trả tài điều kiện bất lợi cho đơn vị + Tại thời điểm ban đầu, nợ phải trả TC ghi nhận theo giá trị hợp lý + Định kỳ, NPT TC ghi nhận theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp tính lãi suất hiệu trừ trường hợp: * Nợ phải trả tài xác định theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ bao gồm công cụ phái sinh đại diện cho khoản nợ, ghi nhận theo giá trị hợp lý * Những khoản nợ tài phát sinh chuyển giao tài sản tài khơng đủ điều kiện để chấm dứt ghi nhận * Các hợp đồng bảo đảm tài hợp đồng tài điều chỉnh theo mức lãi suất thị trường Ở VN, theo chuẩn mực kế toán, khoản mục BCTC, bao gồm NPT nói chung hay NPT tài nói riêng, ghi nhận theo giá gốc Câu 7: Ghi nhận ban đầu, ghi nhận sau ban đầu dừng ghi nhận nợ phải trả tài Trả lời: IAS 39 yêu cầu ghi nhận nợ phải trả tài doanh nghiệp trở thành bên hợp đồng cơng cụ tài Nợ phải trả TC gồm loại: -NPT TC ghi nhận theo GTHL thông qua lãi lỗ ( NPT TC để kinh doanh; CCTC phái sinh; NPT TC DN xếp vào nhóm ghi nhận theo GTHL; PTNB, PT nội bộ, phải trả khác, vay nợ,… ngoại tệ) -NPT TC khác ( Các khoản NPT TC khơng thuộc nhóm nói PTNB, PT khác, vay nợ, nhận ký quỹ ký cược… VNĐ) 1.Ghi nhận ban đầu: - Đối với NPT TC ghi theo GTHL: ghi nhận ban đầu theo GTHL Giá trị hợp lý mức tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết giao dịch ngang giá Giá trị hợp lý mức giá xác định sở mức giá trị thường xác định từ tham số thị trường Ghi nhận : Nợ TK Tiền Có TK NPT TC -Đối với NPT TC khác: ghi nhận ban đầu theo giá phát hành/ giá hợp đồng ( giá gôc) Thông thường: Nợ TK Tiền Có TK NPT TC Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Tuy nhiên công cụ nợ PT TC hỗn hợp ( ví dụ trái phiếu chuyển đổi) giá trị ghi sổ ban đầu phân bổ cho thành phần nợ PT VCSH.Phần VCSH thường xác định GTCL CCTC sau trừ GTHL phần NPT GTHL NPT=Nợ gốc+ Lãi phải trả ( sử dụng phương pháp lãi suất thực để tính) Ghi nhận: Nợ TK tiền Có TK Nợ PT Có TK VCSH 2.Ghi nhận sau ban đầu: -NPT TC ghi nhận theo GTHL: sau thời điểm ghi nhận ban đầu NPT TC ghi nhận trình bày theo giá trị hợp lý Giá trị hợp lý NPT TC thay đổi theo thời gian thời điểm lập Báo cáo tài Chênh lệch giá trị hợp lý NPT TC thời điểm lập báo cáo ghi nhận vào thu chi tài -NPT TC khác: Giá gốc có phân bổ mức giá xác định sở áp dụng phương pháp lãi suất thực tế để xác định giá trị dòng tiền liên quan đến tài sản nợ phải trả theo lãi suất chiết khấu định Sau ghi nhận ban đầu, khoản tiền lãi/lỗ liên quan phân bổ theo phương pháp lãi suất thực tế Khoản phân bổ tiền lãi/lỗ ghi nhận để điều chỉnh từ giá gốc thành giá gốc có phân bổ ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh ( thu chi TC) IFRS chứa lựa chọn cho việc đo lường NPT TC qua lãi lỗ BCKQKD nếu: + Làm loại bỏ giảm thiểu không thống đo lường ghi nhận mà nảy sinh từ việc đo lường NPT TC ghi nhận khoản lãi lỗ từ NPT TC sở khác + Khoản NPT phần nhóm khoản nợ phải trả tài quản lý kết hoạt động đánh giá sở giá trị hợp lý tuân theo chiến lược đầu tư quản lý rủi ro công ty thông tin khoản NPT cung cấp nội công ty cho thành viên quan trọng ban giám đốc IFRS yêu cầu khoản lãi lỗ phát sinh từ khoản nợ phải trả tài đo lường giá trị hợp lý chia thành phần: + Phần thay đổi giá trị hợp lý thay đổi rủi ro tín dụng NPT TC ghi nhận vào other comprehensive income + Phần cịn lại trình bày kết kinh doanh doanh nghiệp Quy định cho phép ghi nhận toàn thay đổi giá trị hợp lý vào kết kinh doanh doanh nghiệp ghi nhận thay đổi rủi ro Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 tín dụng khoản nợ phải trả vào other comprehensive income tạo phóng đại bất hợp lý kết kinh doanh doanh nghiệp Số dư TK other comprehensive income sau không chuyển sang kết kinh doanh, doanh nghiệp theo dõi số dư TK khoản mục vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán 3.Dừng ghi nhận NPT TC: NPT TC dừng ghi nhận BCĐKT khơng cịn tồn tại, tức nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng không bị gánh chịu hay hết thời hạn Khi có trao đổi người vay người cho vay công cụ nợ với điều khoản khác bản, có thay đổi điều khoản NPT TC tồn tại, nghiệp vụ kế tốn ghi nhận khoản xóa bỏ NPT TC ban đầu ghi nhận khoản NPT TC Khoản lãi/lỗ từ việc xóa bỏ NPT TC ban đầu ghi nhận vào lãi/ lỗ BCKQKD Câu 8: Nêu đặc điểm, phân loại cơng cụ chứng khốn phái sinh? Trả lời Khái niệm: Cơng cụ tài phái sinh hợp đồng thỏa mãn đồng thời ba đặc điểm sau: a) Có giá trị thay đổi theo thay đổi yếu tố thị trường, như: Lãi suất, tỷ giá hối đoái, giá hàng hóa giá chứng khốn; b) Khơng phải đầu tư thời điểm khởi đầu hợp đồng cần đầu tư ban đầu thấp so với loại hợp đồng khác có phản ứng tương tự thay đổi yếu tố thị trường; c) Được toán vào ngày tương lai Đặc điểm chung: Đặc điểm chung công cụ tài phái sinh khơng u cầu doanh nghiệp phải có khoản đầu tư ban đầu, ngoại trừ trường hợp giao dịch hợp đồng quyền chọn bên mua phí quyền chọn phải trả phí cho bên bán quyền chọn Thơng thường, việc tốn bên sử dụng cơng cụ tài phái sinh thực sở thuần, theo bên toán cho phần chênh lệch giá trị hợp lý tài sản sở hợp đồng phái sinh, như: Chênh lệch giá hàng hoá, giá chứng khoán thời điểm khởi đầu hợp dồng thời điểm báo cáo thời điểm đáo hạn hợp đồng; Chênh lệch lãi suất thả lãi suất cố định khoản vay kỳ; Chênh lệch tỷ giá hối đoái số lượng ngoại tệ thời điểm khởi đầu hợp đồng thời điểm đáo hạn hợp đồng Trong số trường hợp, bên chuyển giao tài sản sở (hàng hoá, ngoại tệ, chứng khoán, khoản vay) việc tốn dựa giá trị hợp lý tài sản sở dược quy định hợp đồng Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 10 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 giao dịch tương lai nhằm trao đổi tài sản cụ thể có chất lượng khối lượng chuẩn hóa với giá thỏa thuận hơm lại giao hàng vào thời điểm cụ thể tương lai ( ngày giao hàng) Đặc điểm Các hợp đồng giao dịch thông qua sàn giao dịch tương lai (futures exchange) Một bên đồng ý mua tài sản sở tương lai, bên đồng ý bán tương lai Hợp đồng phản ánh kỳ vọng bên - người bán hy vọng giá hàng hóa giảm, cịn người mua hy vọng giá hàng hóa tăng Tài sản sở hợp đồng tương lai hồn tồn khơng phải "hàng hóa" truyền thống - nghĩa là, hợp đồng tài tương lai, tài sản mặt hàng sở loại tiền tệ, chứng khốn hay cơng cụ tài tài sản vơ hình khoản mục tham chiếu số chứng khoán lãi suất Việc mua bán đòi hỏi hai bên đặt cọc khoản tiền ban đầu, gọi tiền ký quỹ Do giá tương lai thay đổi hàng ngày nên mức chênh lệch giữa giá ấn định trước giá tương lai ngày tính tốn hàng ngày Trung tâm giao dịch rút tiền tài khoản ký quỹ bên chuyển vào tài khoản bên kia, cho bên nhận khoản lãi hay lỗ thích hợp ngày Nếu tài khoản ký quỹ xuống thấp giá trị người ta yêu cầu thêm khoản ký quỹ chủ sở hữu phải bổ sung thêm tiền vào tài khoản Do đó, vào ngày giao hàng, số tiền mua bán theo giá ghi hợp đồng mà giá trị giao Nguyên tắc kế toán hợp đồng tương lai - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực: Khi tham gia vào hợp đồng tương lai, kế toán vào thông báo nhà môi giới số tiền ký quỹ ban đầu phải nộp để ghi nhận số tiền ký quỹ ban đầu mở tài khoản ký quỹ nhà môi giới tài sản phái sinh Phí mơi giới phải trả cho nhà mơi giới (nếu có) ghi nhận tồn vào chi phí tài kỳ phát sinh - Khi có biến động giá hàng hoá, chứng khoán, lãi suất, tỷ giá hối đoái thị trường, thông báo sàn giao dịch nhà môi giới, kế toán ghi nhận khoản biến động tiền ký quỹ theo nguyên tắc: - Trường hợp doanh nghiệp sử dụng hợp đồng tương lai cho mục đích kinh doanh, khoản biến động tiền ký quỹ hạch toán vào doanh thu hoạt động tài (nếu tăng) chi phí tài (nếu giảm); – Khi số dư tài khoản ký quỹ thấp mức ký quỹ tối thiểu theo quy định sàn giao dịch nhà môi giới, doanh nghiệp phải ghi nhận số tiền nộp bổ sung vào tài khoản ký quỹ để trì số dư tài khoản ký quỹ khơng thấp mức ký quỹ tối thiểu – Khi lý hợp đồng tương lai, kế toán thu hồi lại số dư tiền ký quỹ ghi giảm tài khoản ký quỹ Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 20 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 - Trường hợp hợp đồng tương lai hàng hố quy định có chuyển giao hàng hoá vật, bên bán phải ghi nhận doanh thu bán hàng, bên mua phải ghi nhận hàng tồn kho theo giá niêm yết hàng hoá sàn giao dịch Việc toán tiền mua hàng bên thực thông qua tài khoản ký quỹ Câu 15: Nêu đặc điểm hợp đồng tương lai, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng tương lai cho mục đích phòng ngừa rủi ro Trả lời: Khái niệm a) Theo wikipedia: A futures contract (more colloquially, futures) is a standardized contract between two parties to buy or sell a specified asset of standardized quantity and quality for a price agreed upon today (the futures price or strike price) with delivery and payment occurring at a specified future date, the delivery date b) Theo từ điển investopedia: Future is a contractual agreement, generally made on the trading floor of a futures exchange, to buy or sell a particular commodity or financial instrument at a pre-determined price in the future Futures contracts detail the quality and quantity of the underlying asset; they are standardized to facilitate trading on a futures exchange Some futures contracts may call for physical delivery of the asset, while others are settled in cash Đơn giản : Future is an agreement to buy or sell a specific amount of a commodity or financial instrument at a particular price on a stipulated future date; the contract can be sold before the settlement date c) Theo quy định Bộ tài (Dự thảo Thơng tư hướng dẫn kế tốn cơng cụ tài phái sinh) Hợp đồng tương lai: Là thoả thuận ràng buộc mang tính pháp lý bên để mua bán số tài sản, nghĩa vụ phải trả công cụ tài định vào thời điểm xác định tương lai với mức giá niêm yết ngày giao dịch, chuẩn hoá theo quy định giao dịch sàn giao dịch tập trung Nói cách khác, hợp đồng tương lai (futures contract) hợp đồng chuẩn hóa hai bên tiến hành chủ yếu sàn giao dịch chứng khoán sàn giao dịch tương lai nhằm trao đổi tài sản cụ thể có chất lượng khối lượng chuẩn hóa với giá thỏa thuận hôm lại giao hàng vào thời điểm cụ thể tương lai ( ngày giao hàng) Đặc điểm Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 21 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Các hợp đồng giao dịch thông qua sàn giao dịch tương lai (futures exchange) Một bên đồng ý mua tài sản sở tương, bên đồng ý bán tương lai Hợp đồng phản ánh kỳ vọng bên - người bán hy vọng giá hàng hóa giảm, cịn người mua hy vọng giá hàng hóa tăng Tài sản sở hợp đồng tương lai hồn tồn khơng phải "hàng hóa" truyền thống - nghĩa là, hợp đồng tài tương lai, tài sản mặt hàng sở loại tiền tệ, chứng khốn hay cơng cụ tài tài sản vơ hình khoản mục tham chiếu số chứng khốn lãi suất Việc mua bán địi hỏi hai bên đặt cọc khoản tiền ban đầu, gọi tiền ký quỹ Do giá tương lai thay đổi hàng ngày nên mức chênh lệch giữa giá ấn định trước giá tương lai ngày tính tốn hàng ngày Trung tâm giao dịch rút tiền tài khoản ký quỹ bên chuyển vào tài khoản bên kia, cho bên nhận khoản lãi hay lỗ thích hợp ngày Nếu tài khoản ký quỹ xuống thấp giá trị người ta yêu cầu thêm khoản ký quỹ chủ sở hữu phải bổ sung thêm tiền vào tài khoản Do đó, vào ngày giao hàng, số tiền mua bán theo giá ghi hợp đồng mà giá trị giao Nguyên tắc kế toán hợp đồng tương lai - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực: Khi tham gia vào hợp đồng tương lai, kế tốn vào thơng báo nhà môi giới số tiền ký quỹ ban đầu phải nộp để ghi nhận số tiền ký quỹ ban đầu mở tài khoản ký quỹ nhà mơi giới tài sản phái sinh Phí mơi giới phải trả cho nhà mơi giới (nếu có) ghi nhận tồn vào chi phí tài kỳ phát sinh - Khi có biến động giá hàng hoá, chứng khoán, lãi suất, tỷ giá hối đối thị trường, thơng báo sàn giao dịch nhà mơi giới, kế tốn ghi nhận khoản biến động tiền ký quỹ theo nguyên tắc: - Trường hợp doanh nghiệp sử dụng hợp đồng tương lai cho mục đích phịng ngừa rủi ro, khoản biến động tiền ký quỹ hạch toán khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng tương lai phần vốn chủ sở hữu – Khi số dư tài khoản ký quỹ thấp mức ký quỹ tối thiểu theo quy định sàn giao dịch nhà môi giới, doanh nghiệp phải ghi nhận số tiền nộp bổ sung vào tài khoản ký quỹ để trì số dư tài khoản ký quỹ khơng thấp mức ký quỹ tối thiểu – Khi lý hợp đồng tương lai, kế toán thu hồi lại số dư tiền ký quỹ ghi giảm tài khoản ký quỹ - Trường hợp hợp đồng tương lai sử dụng với mục đích phịng ngừa rủi ro, lý hợp đồng tương lai giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán phải kết chuyển khoản biến động tiền ký quỹ theo dõi phần vốn chủ sở hữu vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc: Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 22 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 - Đối với hợp đồng lãi suất tương lai, khoản biến động tiền ký quỹ theo dõi phần vốn chủ sở hữu kết chuyển vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính; - Đối với hợp đồng hàng hố tương lai, khoản biến động tiền ký quỹ theo dõi phần vốn chủ sở hữu kết chuyển vào giá vốn hàng bán - Trường hợp hợp đồng tương lai hàng hố quy định có chuyển giao hàng hoá vật, bên bán phải ghi nhận doanh thu bán hàng, bên mua phải ghi nhận hàng tồn kho theo giá niêm yết hàng hoá sàn giao dịch Việc toán tiền mua hàng bên thực thông qua tài khoản ký quỹ Câu 16: Nêu đặc điểm hợp đồng kỳ hạn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích phịng ngừa rủi ro Trả lời: Khái niệm: Hợp đồng kì hạn thoả thuận hai bên việc mua hay bán tài sản với khối lượng xác định, thời điểm xác định tương lai với mức giá ấn định ngày hôm Hai bên chịu ràng buộc pháp lý chặt chẽ phải thực nghĩa vụ hợp đồng, trừ hai bên thoả thuận huỷ hợp đồng Đặc điểm hợp đồng kỳ hạn: - Là thỏa thuận song phương hai chủ thể khơng bị giới hạn yếu tố HĐ Hai bên tự thỏa thuận với dựa vào nhu cầu thân Nghĩa muốn mua tài sản, bán tài sản, nào, thời gian mà không bị giám sát bên thứ (Đặc điểm giúp phân biệt HĐKH với HĐ tương lai) - Tham gia hợp đồng kỳ hạn, hai bên giới hạn rủi ro tiềm hạn chế lợi nhuận tiềm giá hàng hóa thị trường giao vào thời điểm giao nhận hàng hóa thay đổi, tăng lên giảm xuống so với mức giá ký kết hợp đồng, hai bên bị thiệt hại - HĐKH giao dịch thị trường phi thức - Bất kì tham gia thị trường - HĐKH có tính khoản không cao bên chịu ràng buộc pháp lý chặt chẽ phải thực hợp đồng, trừ hai bên thỏa thuận hủy hợp đồng - Kết xác định vào thời điểm kết thúc HĐ Nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích phịng ngừa rủi ro Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang 23 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Tại thời điểm hợp đồng kỳ hạn có hiệu lực, bên mua bên bán hợp đồng kỳ hạn giá trị cam kết danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn ký kết để ghi nhận vào tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn Khi lập báo cáo tài chính, thời gian hợp đồng cịn hiệu lực, kế toán phải đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh ghi nhận vào chênh lệch đánh giá lại tài sản Khi lý hợp đồng kỳ hạn, kế toán thực theo nguyên tắc sau: - Trường hợp toán sở (thanh toán chênh lệch số phải thu phải trả, không bao gồm chuyển giao tài sản sở), kế toán phải ghi nhận số tiền phải thu phải trả từ hợp đồng kỳ hạn, ghi giảm tài sản nợ phải trả phái sinh xố sổ tồn khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn - Trường hợp có chuyển giao vật (tài sản sở) bên mua bên bán hợp đồng kỳ hạn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán riêng cho bên mua bên bán đồng thời vào loại giao dịch phái sinh để ghi nhận cho trường hợp cụ thể + Đối với bên mua hợp đồng kỳ hạn: Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số ngoại tệ mua kỳ hạn theo tỷ giá thực tế giao ngoại tệ thời điểm lý hợp đồng; Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hoá, kế toán ghi nhận số hàng mua kỳ hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thời điểm lý đáo hạn hợp đồng + Đối với bên bán hợp đồng kỳ hạn: Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ kỳ hạn theo tỷ giá kỳ hạn cam kết; Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hoá, kế toán ghi nhận doanh thu số hàng bán kỳ hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thời điểm đáo hạn hợp đồng kỳ hạn Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 24 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán kết chuyển khoản đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận phần vốn chủ sở hữu vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh phù hợp với kỳ khoản lãi vay toán hàng hoá tiêu thụ Câu 17: Nêu đặc điểm hợp đồng kỳ hạn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mại? Trả lời: Khái niệm: Hợp đồng kì hạn thoả thuận hai bên việc mua hay bán tài sản với khối lượng xác định, thời điểm xác định tương lai với mức giá ấn định ngày hôm Hai bên chịu ràng buộc pháp lý chặt chẽ phải thực nghĩa vụ hợp đồng, trừ hai bên thoả thuận huỷ hợp đồng Đặc điểm hợp đồng kỳ hạn: - Là thỏa thuận song phương hai chủ thể khơng bị giới hạn yếu tố HĐ Hai bên tự thỏa thuận với dựa vào nhu cầu thân Nghĩa muốn mua tài sản, bán tài sản, nào, thời gian mà không bị giám sát bên thứ (Đặc điểm giúp phân biệt HĐKH với HĐ tương lai) - Tham gia hợp đồng kỳ hạn, hai bên giới hạn rủi ro tiềm hạn chế lợi nhuận tiềm giá hàng hóa thị trường giao vào thời điểm giao nhận hàng hóa thay đổi, tăng lên giảm xuống so với mức giá ký kết hợp đồng, hai bên bị thiệt hại - HĐKH giao dịch thị trường phi thức - Bất kì tham gia thị trường - HĐKH có tính khoản không cao bên chịu ràng buộc pháp lý chặt chẽ phải thực hợp đồng, trừ hai bên thỏa thuận hủy hợp đồng - Kết xác định vào thời điểm kết thúc HĐ Nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mai: * Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mại xếp vào nhóm tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp phải ghi nhận khoản lãi, lỗ phát sinh từ việc thay đổi giá trị hợp lý tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh * Tại thời điểm hợp đồng kỳ hạn có hiệu lực, bên mua bên bán hợp đồng kỳ hạn giá trị cam kết danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn ký kết để ghi nhận vào tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn * Khi lập báo cáo tài chính, thời gian hợp đồng cịn hiệu lực, kế toán phải đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang 25 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài * Khi lý hợp đồng kỳ hạn kế toán thực theo nguyên tắc sau: - Trường hợp toán sở (thanh toán chênh lệch số phải thu phải trả, không bao gồm chuyển giao tài sản sở), kế toán phải ghi nhận số tiền phải thu phải trả từ hợp đồng kỳ hạn, ghi giảm tài sản nợ phải trả phái sinh ghi khoản lãi, lỗ vào doanh thu, chi phí tài - Trường hợp có chuyển giao vật (tài sản sở) bên mua bên bán hợp đồng kỳ hạn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán riêng cho bên mua bên bán: + Đối với bên mua hợp đồng kỳ hạn: Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số ngoại tệ mua kỳ hạn theo tỷ giá thực tế giao ngày ngoại tệ thời điểm lý hợp đồng Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hóa, kế tốn ghi nhận số hàng mua kỳ hạn theo giá thị trường hàng hóa thời điểm lý đáo hạn hợp đồng Khoản chênh lệch ghi vào doanh thu, chi phí hoạt động tài Đồng thời ghi giảm hợp đồng kỳ hạn + Đối với bên bán hợp đồng kỳ hạn: Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ kỳ hạn theo tỷ giá kỳ hạn cam kết Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hóa, kế toán ghi nhận doanh thu số hàng bán kỳ hạn theo giá thị trường hàng hóa thời điểm đáo hạn hợp đồng Khoản chênh lệch ghi vào doanh thu, chi phí hoạt động tài Đồng thời ghi giảm hợp đồng kỳ hạn Câu 18: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng quyền chọn cho mục đích phịng ngừa rủi ro Trả lời: A Đặc điểm hợp đồng quyền chọn - Không bắt buộc bên phải giao sản phầm -Chỉ quy định quyền giao hay nhận, mà không bắt buộc thực nghĩa vụ -Người mua có quyền thực quyền chọn hay bán quyền cho người khác không tiến hành thực quyền chọn mà hợp động tự động hết hạn Để thực quyền này, kí kết hợp đồng người mua phải trả quyền phí (option premium) (quyền phí phụ thuộc vào giá trị nội hợp đồng quyền chọn, giá trị ngoại lai (giá trị thời gian Option Time Value) hợp đồng quyền chọn, thời hạn đến hạn hợp đồng quyền chọn, ) Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 26 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 B Nguyên tắc hạch toán Trong hợp đồng quyền chọn, bên mua quyền chọn áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro kế toán quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh tuỳ thuộc vào mục đích nắm giữ hợp đồng quyền chọn Bên bán quyền chọn không áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro mà kế tốn quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh Đối với sản phẩm quyền chọn lãi suất quyền chọn tiền tệ, doanh nghiệp phi ngân hàng tổ chức tài áp dụng kế tốn bên mua quyền chọn, khơng áp dụng kế toán bên bán quyền chọn Với bên mua quyền chọn: a - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn b - Định kỳ, lập báo cáo tài chính, kế tốn phải đánh giá lại giá trị hợp lý quyền chọn xác định riêng giá trị thời gian giá trị nội quyền chọn - Khoản giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận vào chi phí tài (đối với quyền chọn lãi suất, quyền chọn tiền tệ quyền chọn chứng khoán) ghi nhận vào giá vốn hàng bán (đối với quyền chọn hàng hoá) - Đối với thay đổi giá trị nội hợp đồng quyền chọn: Kế toán chênh lệch giá trị nội hợp đồng quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị nội hợp dồng quyền chọn thời điểm đầu kỳ để ghi nhận vào vốn chủ sở hữu c - Khi thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế tốn phù hợp với hình thức tốn quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) c1 - Trường hợp toán sở thuần, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc thực quyền chọn ghi giảm tài sản quyền chọn Khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn tương ứng với đối tượng phòng ngừa rủi ro vào báo cáo kết hoạt dộng kinh doanh c2 - Trường hợp có chuyển giao tài sản sở vật, kế toán phải xác định phương pháp kế toán riêng rẽ quyền chọn mua quyền chọn bán - Đối với quyền chọn bán + Đối với quyền chọn bán tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn đồng thời kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài chính; + Đối với quyền chọn bán hàng hoá, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán hàng hoá theo giá thực quyền chọn đồng thời ghi giảm khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn tương ứng với tài sản quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 27 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 + Đối với quyền chọn bán chứng khoán, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán chứng khoán theo giá thực quyền chọn đồng thời kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài d - Khi hợp đồng quyền chọn đáo hạn, không thực quyền chọn, kế toán ghi giảm tài sản quyền chọn tương ứng với số tiền thu (nếu có) Câu 19: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng quyền chọn cho mục đích thương mại A Đặc điểm hợp đồng quyền chọn - Không bắt buộc bên phải giao sản phầm -Chỉ quy định quyền giao hay nhận, mà không bắt buộc thực nghĩa vụ -Người mua có quyền thực quyền chọn hay bán quyền cho người khác không tiến hành thực quyền chọn mà hợp động tự động hết hạn Để thực quyền này, kí kết hợp đồng người mua phải trả quyền phí (option premium) (quyền phí phụ thuộc vào giá trị nội hợp đồng quyền chọn, giá trị ngoại lai (giá trị thời gian Option Time Value) hợp đồng quyền chọn, thời hạn đến hạn hợp đồng quyền chọn, ) B Nguyên tắc hạch toán Trong hợp đồng quyền chọn, bên mua quyền chọn áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro kế tốn quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh tuỳ thuộc vào mục đích nắm giữ hợp đồng quyền chọn Bên bán quyền chọn không áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro mà kế tốn quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh Đối với sản phẩm quyền chọn lãi suất quyền chọn tiền tệ, doanh nghiệp phi ngân hàng tổ chức tài áp dụng kế tốn bên mua quyền chọn, khơng áp dụng kế tốn bên bán quyền chọn - Đối với bên bán quyền chọn 1.1 - Tại thời điểm hợp đồng quyền chọn có hiệu lực, bên bán quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn thu từ bên mua ghi nhận nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn 1.2 - Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn chênh lệch giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài 1.3 – Khi người mua thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán phù hợp với hình thức tốn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) - Trường hợp toán sở thuần, kế toán phải ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn tương ứng với số tiền trả cho người mua Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 28 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 - Trường hợp có chuyển giao vật hợp đồng quyền chọn hàng hoá, chứng khoán, kế toán phải ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường hàng hoá, chứng khoán (đối với quyền chọn bán) ghi nhận số hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường (đối với quyền chọn mua) đồng thời ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp dồng quyền chọn 1.4 - Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn mà người mua khơng thực quyền chọn, kế tốn ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn kết chuyển giá trị ghi sổ quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài Đối với bên mua quyền chọn a - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn b - Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn chênh lệch giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài Khi nắm giữ quyền chọn cho mục đích kinh doanh, kế tốn khơng phải ghi nhận riêng rẽ thay đổi giá trị thời gian giá trị nội quyện chọn c – Khi thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế tốn phù hợp với hình thức tốn quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) - Trường hợp toán sở thuần, kế toán phải giảm tài sản quyền chọn tương ứng với số tiền nhận Trường hợp này, kế tốn khơng phải xác định riêng rẽ quyền chọn mua hay quyền chọn bán - Trường hợp có chuyển giao vật, kế toán phải xác định phương pháp kế toán riêng rẽ quyền chọn mua quyền chọn bán + Đối với quyền chọn bán, ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn bán tiền tệ); Ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường (đối với quyền chọn bán hàng hoá, chứng khoán)+ Đối với quyền chọn mua, kế toán ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn mua tiền tệ); Ghi nhận giá trị hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường ghi nhận số tiền phải trả theo giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn mua hàng hoá, chứng khoán) d - Trường hợp khơng thực quyền chọn, kế tốn phải ghi giảm tài sản quyền chọn ghi nhận chi phí tài khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn Câu 20: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng hốn đổi cho mục đích phòng ngừa rủi ro Trả lời: Đặc điểm, chất hợp đồng hoán đổi Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 29 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 - Các hợp đồng hốn đổi có đặc điểm chung bên đổi lợi ích thị trường tài để lấy lợi ích bên khác thị trường tài khác Các hợp đồng hốn đổi thường dùng để phòng ngừa loại rủi ro tài (như rủi ro lãi suất thay đổi, rủi ro tỉ giá, rủi ro giá cổ phiếu), để hưởng ưu đãi dành cho cơng ty nước, để nhằm mục đích đầu - Các hốn đổi thơng thường khơng có tốn tiền mặt hai bên, hốn đổi có giá trị ban đầu - Các hợp đồng hoán đổi thực theo nguyên tắc bù trừ giúp giảm rủi ro tín dụng cách cắt giảm khối lượng đồng tiền toán hai bên - Hợp đồng hoán đổi giao dịch thị trường phi tập trung( OTC) phương thức thỏa thuận bên Vì bên tham gia hợp đồng hoán đổi thường biết rõ lẫn chủ yếu doanh nghiệp, tập đồn tổ chức tài - Về chất, việc hoán đổi dựa vào nhu cầu nhận/hoặc chi trả luồng tiền bên nhằm mục đích chủ yếu ngăn ngừa rủi ro cho hoạt động kinh doanh Thơng qua hốn đổi, người ta chuyển dịch rủi ro từ thị trường hay từ loại tiền tệ sang thị trường hay tiền tệ khác - Cũng giống hợp đồng kì hạn hợp đồng tương lai, hợp đồng hoán đổi dùng để phịng ngừa rủi ro hối đối Thơng qua hợp đồng hốn đổi, bên tham gia có ngoại tệ mong muốn tỷ khơng phải mua bán qua ngân hàng nên tránh rủi ro biến động tỉ giá chênh lệch giá mua giá bán Tuy nhiên điểm khác hợp đồng hốn đổi với hợp đồng kì hạn tương lai hợp đồng kì hạn tương lai dùng để phòng ngừa rủi ro ngắn hạn hợp đồng hốn đổi lại chủ yếu để phòng ngừa rủi ro dài hạn, thường năm Nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi cho mục đích phịng ngừa rủi ro Hợp đồng hoán đổi lãi suất hàng hoá - Tại thời điểm hợp đồng hốn đổi có hiệu lực, kế tốn phản ánh giá trị cam kết danh nghĩa hoán đổi tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn Hợp đồng hoán đổi tiền tệ: - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, kế tốn phải ghi nhận số tiền gốc mang hoán đổi khoản đầu tư; Số tiền gốc nhận ghi nhận khoản vay Số tiền gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ; Số tiền gốc nhận (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá thực tế giao tỷ giá bình qn liên ngân Kế tốn 52B CuuDuongThanCong.com Trang 30 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 – Định kỳ, kế toán vào khoản chênh lệch số tiền phải trả số tiền nhận từ hợp đồng hoán đổi kỳ để ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Khi lập báo cáo tài chính, thời gian hợp đồng cịn hiệu lực, kế tốn phải đánh giá lại hợp đồng hoán đổi ghi nhận giá trị khoản chênh lệch số tiền ước tính phải thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh - Trường hợp hợp đồng hoán đổi sử dụng cho mục đích phịng ngừa rủi ro, kế tốn ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi vào vào vốn chủ sở hữu; – Khi đáo hạn hợp đồng hoán đổi, việc toán bên thực sở (thanh toán khoản chênh lệch số tiền phải thu số tiền phải trả), khơng có chuyển giao vật (số tiền cho vay hàng hoá), kế tốn phải ghi giảm tồn số dư tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh tương ứng với giá trị đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ cuối kỳ trước ghi nhận số tiền phải thu, phải trả kỳ cuối (nếu có) Đồng thời, kế toán ghi giảm tài sản phái sinh ghi giảm khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ cuối kỳ trước ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng hoán đổi tài khoản ngồi Bảng Cân đối kếtốn hàng - Định kỳ, kế toán ghi nhận số tiền lãi phải trả theo hợp đồng hốn đổi chi phí tài chính; Số tiền lãi nhận từ hợp đồng hốn đổi ghi nhận doanh thu hoạt động tài – Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi chênh lệch giá trị số tiền mang trao đổi số tiền nhận từ việc hoán đổi để ghi nhận tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh -Đối với hợp đồng hoán đổi nắm giữ cho mục đích phịng ngừa rủi ro, kế tốn ghi nhận khoản đánh giá lại giá trị hợp lý vào vốn chủ sở hữu; – Tại thời điểm đáo hạn hợp đồng, kế toán thu hồi số tiền gốc mang hoán đổi ghi giảm khoản đầu tư; Kế toán trả lại số tiền gốc nhận từ việc hoán đổi ghi giảm khoản vay Số tiền gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) thu hồi ghi nhận theo tỷ giá thực tế giao ngay; Số tiền gốc nhận hoán đổi (nếu ngoại tệ) trả lại ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ Đồng thời, kế toán ghi giảm tài sản nợ phải trả phái sinh tương ứng với khoản chênh lệch đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi ghi nhận phần vốn chủ sở hữu Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 31 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 Câu 21: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi cho mục đích thương mại Trả lời: Đặc điểm, chất hợp đồng hoán đổi - Các hợp đồng hoán đổi có đặc điểm chung bên đổi lợi ích thị trường tài để lấy lợi ích bên khác thị trường tài khác Các hợp đồng hốn đổi thường dùng để phòng ngừa loại rủi ro tài (như rủi ro lãi suất thay đổi, rủi ro tỉ giá, rủi ro giá cổ phiếu), để hưởng ưu đãi dành cho công ty nước, để nhằm mục đích đầu - Các hốn đổi thơng thường khơng có tốn tiền mặt hai bên, hốn đổi có giá trị ban đầu - Các hợp đồng hoán đổi thực theo nguyên tắc bù trừ giúp giảm rủi ro tín dụng cách cắt giảm khối lượng đồng tiền toán hai bên - Hợp đồng hoán đổi giao dịch thị trường phi tập trung( OTC) phương thức thỏa thuận bên Vì bên tham gia hợp đồng hoán đổi thường biết rõ lẫn chủ yếu doanh nghiệp, tập đoàn tổ chức tài - Về chất, việc hoán đổi dựa vào nhu cầu nhận/hoặc chi trả luồng tiền bên nhằm mục đích chủ yếu ngăn ngừa rủi ro cho hoạt động kinh doanh Thơng qua hốn đổi, người ta chuyển dịch rủi ro từ thị trường hay từ loại tiền tệ sang thị trường hay tiền tệ khác - Cũng giống hợp đồng kì hạn hợp đồng tương lai, hợp đồng hoán đổi dùng để phịng ngừa rủi ro hối đối Thơng qua hợp đồng hốn đổi, bên tham gia có ngoại tệ mong muốn tỷ khơng phải mua bán qua ngân hàng nên tránh rủi ro biến động tỉ giá chênh lệch giá mua giá bán Tuy nhiên điểm khác hợp đồng hốn đổi với hợp đồng kì hạn tương lai hợp đồng kì hạn tương lai dùng để phòng ngừa rủi ro ngắn hạn hợp đồng hốn đổi lại chủ yếu để phòng ngừa rủi ro dài hạn, thường năm Nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi cho mục đích thương mại Hợp đồng hốn đổi lãi suất hàng hoá - Tại thời điểm hợp đồng hốn đổi có hiệu lực, kế tốn phản ánh giá trị cam kết danh nghĩa hoán đổi tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn Hợp đồng hốn đổi tiền tệ: - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, kế toán phải ghi nhận số tiền gốc mang hoán đổi khoản đầu tư; Số tiền gốc nhận ghi nhận khoản vay Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 32 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 – Định kỳ, kế toán vào khoản chênh lệch số tiền phải trả số tiền nhận từ hợp đồng hoán đổi kỳ để ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Khi lập báo cáo tài chính, thời gian hợp đồng cịn hiệu lực, kế tốn phải đánh giá lại hợp đồng hoán đổi ghi nhận giá trị khoản chênh lệch số tiền ước tính phải thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh - Trường hợp hợp đồng hoán đổi sử dụng cho mục đích kinh doanh, kế tốn ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh; – Khi đáo hạn hợp đồng hoán đổi, việc toán bên thực sở (thanh toán khoản chênh lệch số tiền phải thu số tiền phải trả), khơng có chuyển giao vật (số tiền cho vay hàng hố), kế tốn phải ghi giảm tồn số dư tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh tương ứng với giá trị đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ cuối kỳ trước ghi nhận số tiền phải thu, phải trả kỳ cuối (nếu có) Đồng thời, kế tốn ghi giảm tài sản Số tiền gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ; Số tiền gốc nhận (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá thực tế giao tỷ giá bình quân liên ngân hàng - Định kỳ, kế toán ghi nhận số tiền lãi phải trả theo hợp đồng hốn đổi chi phí tài chính; Số tiền lãi nhận từ hợp đồng hoán đổi ghi nhận doanh thu hoạt động tài – Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi chênh lệch giá trị số tiền mang trao đổi số tiền nhận từ việc hoán đổi để ghi nhận tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh - Đối với hợp đồng hốn đổi nắm giữ cho mục đích kinh doanh, kế toán ghi nhận khoản đánh giá lại giá trị hợp lý vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh; – Tại thời điểm đáo hạn hợp đồng, kế toán thu hồi số tiền gốc mang hoán đổi ghi giảm khoản đầu tư; Kế toán trả lại số tiền gốc nhận từ việc hoán đổi ghi giảm khoản vay Số tiền gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) thu hồi ghi nhận theo tỷ giá thực tế giao ngay; Số tiền gốc nhận hoán đổi (nếu ngoại tệ) trả lại ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ Đồng thời, kế toán ghi giảm tài sản nợ phải trả phái sinh tương ứng với khoản chênh lệch đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 33 https://fb.com/tailieudientucntt Đề cương Chuyên đề 2013 phái sinh ghi giảm khoản chênh lệch hoán đổi ghi nhận phần vốn đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ kế chủ sở hữu đến cuối kỳ trước ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng hốn đổi tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán Kế toán 52B CuuDuongThanCong.com Trang 34 https://fb.com/tailieudientucntt ... sở vật, kế toán phải xác định phương pháp kế toán riêng rẽ quyền chọn mua quyền chọn bán - Đối với quyền chọn bán + Đối với quyền chọn bán tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại... thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán phù hợp với hình thức tốn quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) c1 - Trường hợp toán sở thuần, kế toán ghi nhận số... đánh giá lại tài sản Khi lý hợp đồng kỳ hạn, kế toán thực theo nguyên tắc sau: - Trường hợp toán sở (thanh toán chênh lệch số phải thu phải trả, không bao gồm chuyển giao tài sản sở), kế toán
Ngày đăng: 17/04/2021, 12:13
Xem thêm:
