Đề cương ôn tập tổng quan kế toán NEU

Đề cương Chuyên đề 2017 MỤC LỤC Câu 1: Nêu khái niệm, đặc điểm cơng cụ tài chính, phân loại cơng cụ tài chính? Câu 2: Nêu khái niệm, đặc điểm tài sản tài chính, phân loại tài sản tài Câu 3: Cơ sở đo lường Tài sản tài Câu 4: Ghi nhận ban đầu ghi nhận sau ban đầu, dừng ghi nhận tài sản tài chính.3 Câu 5: Nêu khái niệm, đặc điểm, phân loại nợ phải trả tài Câu 6: Đo lường nợ phải trả tài .3 Câu 7: Ghi nhận ban đầu, ghi nhận sau ban đầu dừng ghi nhận nợ phải trả tài Câu 8: Nêu đặc điểm, phân loại cơng cụ chứng khốn phái sinh? Câu 9: Đo lường cơng cụ tài phái sinh Câu 10: Đặc điểm trái phiếu chuyển đổi, đo lường cấu phần nợ cấu phần vốn chủ sở hữu trái phiếu chuyển đổi .3 Câu 11: Nêu đặc điểm đầu tư cổ phiếu, đo lường giá trị ghi sổ khoản đầu tư cổ phiếu phương pháp hạch toán khoản đầu tư cổ phiếu theo chế độ kế toán Việt Nam So sánh với thông lệ quốc tế Câu 12: Nêu đặc điểm đầu tư trái phiếu, đo lường giá trị ghi sổ khoản đầu tư trái phiếu phương pháp hạch toán khoản đầu tư trái phiếu theo chế độ kế tốn Việt Nam So sánh với thơng lệ quốc tế Câu 13: Nêu đặc điểm khoản cho vay, đo lường giá trị ghi sổ khoản cho vay phương pháp hạch toán khoản cho vay theo chế độ kế tốn Việt Nam So sánh với thơng lệ quốc tế .3 Câu 14: Nêu đặc điểm hợp đồng tương lai, nguyên tắc hạch toán hợp đồng tương lai cho mục đích kinh doanh Câu 15: Nêu đặc điểm hợp đồng tương lai, nguyên tắc hạch toán hợp đồng tương lai cho mục đích phòng ngừa rủi ro Kế toán 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 Câu 16: Nêu đặc điểm hợp đồng kỳ hạn, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng kỳ hạn cho mục đích phòng ngừa rủi ro Câu 17: Nêu đặc điểm hợp đồng kỳ hạn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mại? .3 Câu 18: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng quyền chọn cho mục đích phòng ngừa rủi ro Câu 19: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng quyền chọn cho mục đích thương mại .3 Câu 20: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng hốn đổi cho mục đích phòng ngừa rủi ro Câu 21: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi cho mục đích thương mại .3 Kế toán 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 Câu 1: Nêu khái niệm, đặc điểm cơng cụ tài chính, phân loại cơng cụ tài chính? Trả lời: Khái niệm cơng cụ tài chính: cơng cụ tài hợp đồng kinh tế đem lại tài sản tài cho chủ thể này, đồng thời đem lại nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu cho chủ thể hợp đồng Đặc điểm: -CCTC khơng có hình dạng vật chất cụ thể (thường bút toán ghi sổ giấy tờ); -Giá trị CCTC không phụ thuộc vào giá trị sử dụng mà phụ thuộc cung cầu thị trường -Giá trị CCTC có biến động theo thời gian -CCTC không tham gia trực tiếp trực tiếp vào q trình sản xuất hàng hóa, dịch vụ TSCĐ hay hàng tồn kho -CCTC loại tài sản có tính lỏng cao, hỗ trợ cho định tài nhà quản lý việc định giữ lại tỷ lệ tiền mặt bao nhiêu, lựa chọn phương án đầu tư từ tiền mặt nhàn rỗi… Phân loại: Cơng cụ tài phân làm loại tài sản tài nợ phải trả tài Cụ thể: Tài sản tài gồm loại: Nhóm 1: TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo KQKD Nhóm 2: Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Nhóm 3: Khoản cho vay phải thu Kế tốn 52B Trang Đề cương Chun đề 2017 Nhóm 4: TSTC khơng thuộc nhóm Nợ phải trả tài gồm loại: Nhóm 1: Nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua báo cáo kết kinh doanh, bao gồm: + Nợ phải trả tài nắm giữ để kinh doanh; + Cơng cụ tài phái sinh + Nợ phải trả tài doanh nghiệp xếp vào nhóm ghi theo giá trị hợp lý + Phải trả người bán, phải trả nội bộ… ngoại tệ Nhóm 2: Nợ phải trả tài khác: + Khơng thuộc nhóm + Phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác, nhận kí cược kí quỹ VND Câu 2: Nêu khái niệm, đặc điểm tài sản tài chính, phân loại tài sản tài Trả lời: Khái niệm TSTC: TSTC tài sản vơ hình mà giá trị phát sinh từ quan hệ hợp đồng Ví dụ: chứng tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, cố phiếu,…TSTC thường có tính lỏng cao so với TSCĐ hữu hình giao dịch thị trường tài Đặc điểm TSTC: - TSTC khơng có hình dạng vật chất cụ thể (thường bút toán ghi sổ giấy tờ); - Giá trị TSTC không phụ thuộc vào giá trị sử dụng mà phụ thuộc cung cầu thị trường - Giá trị TSTC có biến động theo thời gian - TSTC không tham gia trực tiếp trực tiếp vào q trình sản xuất hàng hóa, Kế toán 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 dịch vụ TSCĐ hay hàng tồn kho - TSTC loại tài sản có tính lỏng cao, hỗ trợ cho định tài nhà quản lý việc định giữ lại tỷ lệ tiền mặt bao nhiêu, lựa chọn phương án đầu tư từ tiền mặt nhàn rỗi… Phân loại TSTC: Theo IAS39, TSTC chia làm loại dựa mục đích mua nắm giữ tài sản: Nhóm 1: TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo KQKD, gồm: - TSTC nắm giữ phục vụ cho mục đích kinh doanh (loại giá bán) - Cơng cụ tài phái sinh phục vụ cho mục đích kinh doanh - Các TSTC khác mà doanh nghiệp phân loại vào nhóm Nhóm 2: Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Đây khoản đầu tư mà doanh nghiệp có chủ đích khả nắm giữ chúng đến ngày đáo hạn Các khoản đầu tư phải thỏa mãn điều kiện sau để xếp vào nhóm này: - Số tiền thu ngày đáo hạn xác định cách chắn - Thời điểm thu tiền xác định cách chắn Ví dụ: trái phiếu, tiền gửi có kỳ hạn, Nhóm 3: Khoản cho vay phải thu: Các khoản cho vay phải thu khơng niêm yết, việc chuyển nhượng mua bán khó khăn nên có tính khoản thấp nhóm TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý Khác với khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn, khoản cho vay phải thu có đặc điểm số tiền thời điểm thu tiền không xác định chắn Kế toán 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 VD: khoản Phải thu KH, Phải trả NB, Khách hàng ứng trước, phải thu khác, ký cược, ký quỹ… Nhóm 4: TSTC khơng thuộc nhóm trên, gồm: - Ngoại tệ, vàng bạc: không phục vụ cho mục đích kinh doanh mà phục vụ cho hoạt động sản xuất Loại ghi nhận theo giá trị hợp lý - Cơng cụ tài phái sinh sử dụng cho mục đích phòng ngừa rủi ro - Đầu tư tài khác, gồm: * Góp vốn liên doanh ngắn hạn (loại không niêm yết, nên không xác định giá trị hợp lý cách xác) * Đầu tư vào doanh nghiệp với mục đích chiến lược, dài hạn, khơng phải với mục đích tìm kiếm LN ngắn hạn, loại không xác định giá trị hợp lý cách xác * Khoản phải thu KH có gốc ngoại tệ (được ghi nhận theo giá trị hợp lý) Câu 3: Cơ sở đo lường Tài sản tài Trả lời: Cơ sở đo lường TSTC quy định IAS 39: Ghi nhận xác định giá trị Theo đó, việc đo lường TSTC phụ thuộc vào: a) Loại TSTC (TSTC nắm giữ để kinh doanh, Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, Các khoản cho vay phải thu; TSTC khác); b) Thời điểm ghi nhận (Ghi nhận ban đầu sau ban đầu); - Tại thời điểm ban đầu: + TSTC nắm giữ để kinh doanh TSTC khác ghi nhận theo giá trị hợp lý + Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn khoản cho vay, phải thu ghi nhận theo GT hợp lý+CP giao dịch - Ghi nhận sau ban đầu: Kế toán 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 +TSTC nắm giữ để kinh doanh TSTC khác ghi nhận theo giá trị hợp lý, chênh lệch TSTC nắm giữ để kinh doanh ghi vào thu chi tài chênh lệch TSTC khác ghi nhận vào chênh lệch đánh giá lại TSTC (Other comprehensive income) + Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn khoản cho vay, phải thu ghi nhận theo giá trị phân bổ; chênh lệch tính vào Thu/chi Tài c) Và phương pháp xác định giá trị (PP giá trị hợp lý; giá trị phân bổ) - Giá trị hợp lý (Theo IAS 39) giá trị TS hay NPT trao đổi câc bên có hiểu biết, có thiện chí giao dịch trao đổi ngang giá GTHL sử dụng để ghi nhận ban đầu sau ban đầu với hai loại TSTC TSTC nắm giữ để kinh doanh TSTC khác (sẵn sàng để bán) Do đặc điểm hai loại tài sản có giá trị thay đổi theo thời gian, việc sử dụng GTHL đo lường phản ánh thay đổi thị trường, cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng Tùy vào cấp độ liệu tham chiếu để xác định giá trị hợp lý, phương pháp xác định GTHL phương pháp thị trường, PP thu nhập hay PP chi phí - Giá trị phân bổ TSTC giá trị mà TSTC đo lường giá trị ghi nhận ban đầu: Trừ khoản hoàn trả gốc; Cộng trừ khoản phân bổ lũy kế phần chênh lệch giá trị ghi nhận ban đầu giá trị đáo hạn; Trừ kho ản giảm trừ trực tiếp qua tài khoản dự phòng giảm giá thu hồi Như giá trị phân bổ giá trị xác định sau thời điểm ghi nhận ban đầu nhằm đánh giá tình trạng giá trị tài sản vào thời điểm lập BCTC * Điều kiện để loại TSTC đánh giá lại phương pháp giá trị phân bổ: + Với khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn: Khi câc khoản đầu tư có Kế tốn 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 chênh lệch giá trị ghi nhận ban đầu giá trị nhận đáo hạn có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa + Với khoản cho vay, phải thu: Khi có chứng chắn giảm đáng kể giá trị khoản cho vay phải thu ghi giảm giá trị khoản cho vay phải thu thơng qua tài khoản dự phòng ghi giảm trừ trực tiếp giá trị khoản cho vay phải thu Câu 4: Ghi nhận ban đầu ghi nhận sau ban đầu, dừng ghi nhận tài sản tài Trả lời: Ghi nhân ban đầu: - Điều kiện ghi nhận: Một đơn vị ghi nhận tài sản tài BCĐKT đơn vị trở thành bên quy định hợp đồng dự phòng cơng cụ tài - Giá trị ghi nhận: Đối với TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý TSTC khác ghi nhận theo giá tri hợp lý Đối với khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn, khoản cho vay phải thu đươc ghi nhận theo giá mua công với chi phí giao dịch Ghi nhận sau ban đầu: - Khoản cho vay phải thu: Cuối kỳ kế toán, kế toán phải đánh giá lại giá trị khoản mục phải thu lập dự phòng tương ứng.Dự phòng lập theo nguyên tắc Thận trọng dựa ước tính kế tốn giá trị hợp lý khoản phải thu - Đầu tư giữ đến ngày đáo hạn: Ghi theo phương pháp chi phí phân bổ: Kế tốn 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 Amortised cost = Historical cost - (or +) Amortisation of Premium (or Discount) - Impairment losses (if any) - TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý Được ghi nhận qua giá trị hợp lý Bất kì thay đổi giá trị hợp lý thời gian nắm giữ ghi nhận thẳng vào thu chi tài báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp - TSTC khác Được ghi nhận qua giá trị hợp lý, ngồi mơt số trường hơp ghi nhận theo giá gốc Sự thay đổi giá tri thời gian nắm giữ ghi nhận vào VCSH Dừng ghi nhận TSTC: - Khái niệm: Theo khoản 13 điều Thông tư Số: 210 /2009/TT-BTC: Dừng ghi nhận việc đưa tài sản tài nợ phải trả tài trước ghi nhận khỏi bảng cân đối kế toán - Điều kiện: Theo IAS 39, điều kiện để dừng ghi nhận tài sản tài chính: Một doanh nghiệp xóa bỏ tài sản tài khi: + Quyền ghi nhận hợp đồng dòng tiền từ tài sản tài hết thời hạn + Chuyển giao tài sản tài đề điều kiện chuyển giao cho việc xóa bỏ - Xóa bỏ tài sản tài Xóa bỏ hồn tồn tài sản tài chính: Khi chuyển giao tài sản tài chấm dứt ghi nhận hồn tồn lấy tài sản tài Xóa sổ phần tài sản tài chính: Khi doanh nghiệp chuyển giao tài sản tài mà giữ lại quyền kiểm soát tài sản chuyển giao Khi đó, doanh nghiệp Kế tốn 52B Trang Đề cương Chuyên đề 2017 tiếp tục ghi nhận tài sản chuyển giao phạm vi tiếp tục liên quan doanh nghiệp, phần lại khơng nắm phạm vi tiếp tục liên quan doanh nghiệp bị xóa bỏ Tóm lại tóm tắt việc ghi nhận ban đầu, sau ban đầu dừng ghi nhận TSTC theo bảng sau: Nhóm TSTC Đo lường ban đầu Đo lường sau ban Chênh lêch giá 1.TSTC ghi nhận theo Giá tri hợp lý đầu Giá tri HL tri ghi nhận vào Thu chi tài giá trị hợp lý 2.Đầu tư giữ đến ngày Giá mua+CP giao dịch Giá trị phân bổ Thu chi tài đáo hạn 3.Cho vay phải thu 4.TSTC khác Giá trị phân bổ Giá tri HL/Giá gốc Thu chi tài Vốn chủ sở hữu Giá mua+CP giao dịch Giá tri hợp lý Câu 5: Nêu khái niệm, đặc điểm, phân loại nợ phải trả tài Trả lời: Khái niệm a) Theo từ điển kế tốn (Accounting dictionary) NPT tài hai loại sau đây: Một nghĩa vụ hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải toán tiền mặt TSTC khác; hay trao đổi TSTC NPT tài với doanh nghiệp khác điều kiện bất lợi Một hợp đồng tốn cơng cụ vốn chủ sở hữu, thuộc dạng phi phái sinh mà doanh nghiệp phải tốn khoản đáng kể cơng cụ vốn chủ sở hữu cho doanh nghiệp khác; CCTC phái sinh mà khơng toán tiền tương đương tiền với lượng định VCSH doanh nghiệp Kế toán 52B Trang 10 Đề cương Chuyên đề 2017 Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hoá, kế toán ghi nhận số hàng mua kỳ hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thời điểm lý đáo hạn hợp đồng + Đối với bên bán hợp đồng kỳ hạn: Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ kỳ hạn theo tỷ giá kỳ hạn cam kết; Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hoá, kế toán ghi nhận doanh thu số hàng bán kỳ hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thời điểm đáo hạn hợp đồng kỳ hạn  Khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán kết chuyển khoản đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận phần vốn chủ sở hữu vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh phù hợp với kỳ khoản lãi vay toán hàng hoá tiêu thụ Câu 17: Nêu đặc điểm hợp đồng kỳ hạn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mại? Trả lời: Khái niệm: Hợp đồng kì hạn thoả thuận hai bên việc mua hay bán tài sản với khối lượng xác định, thời điểm xác định tương lai với mức giá ấn định ngày hôm Hai bên chịu ràng buộc pháp lý chặt chẽ phải thực nghĩa vụ hợp đồng, trừ hai bên thoả thuận huỷ hợp đồng Đặc điểm hợp đồng kỳ hạn: Kế toán 52B Trang 37 Đề cương Chuyên đề 2017 - Là thỏa thuận song phương hai chủ thể khơng bị giới hạn yếu tố HĐ Hai bên tự thỏa thuận với dựa vào nhu cầu thân Nghĩa muốn mua tài sản, bán tài sản, nào, thời gian mà không bị giám sát bên thứ (Đặc điểm giúp phân biệt HĐKH với HĐ tương lai) - Tham gia hợp đồng kỳ hạn, hai bên giới hạn rủi ro tiềm hạn chế lợi nhuận tiềm giá hàng hóa thị trường giao vào thời điểm giao nhận hàng hóa thay đổi, tăng lên giảm xuống so với mức giá ký kết hợp đồng, hai bên bị thiệt hại - HĐKH giao dịch thị trường phi thức - Bất kì tham gia thị trường - HĐKH có tính khoản khơng cao bên chịu ràng buộc pháp lý chặt chẽ phải thực hợp đồng, trừ hai bên thỏa thuận hủy hợp đồng - Kết xác định vào thời điểm kết thúc HĐ Nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mai: * Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích thương mại xếp vào nhóm tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp phải ghi nhận khoản lãi, lỗ phát sinh từ việc thay đổi giá trị hợp lý tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh * Tại thời điểm hợp đồng kỳ hạn có hiệu lực, bên mua bên bán hợp đồng kỳ hạn giá trị cam kết danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn ký kết để ghi nhận vào tài khoản Bảng Cân đối kế toán * Khi lập báo cáo tài chính, thời gian hợp đồng hiệu lực, kế toán phải đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp Kế toán 52B Trang 38 Đề cương Chuyên đề 2017 đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài * Khi lý hợp đồng kỳ hạn kế toán thực theo nguyên tắc sau: - Trường hợp toán sở (thanh toán chênh lệch số phải thu phải trả, không bao gồm chuyển giao tài sản sở), kế toán phải ghi nhận số tiền phải thu phải trả từ hợp đồng kỳ hạn, ghi giảm tài sản nợ phải trả phái sinh ghi khoản lãi, lỗ vào doanh thu, chi phí tài - Trường hợp có chuyển giao vật (tài sản sở) bên mua bên bán hợp đồng kỳ hạn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán riêng cho bên mua bên bán: + Đối với bên mua hợp đồng kỳ hạn: Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số ngoại tệ mua kỳ hạn theo tỷ giá thực tế giao ngày ngoại tệ thời điểm lý hợp đồng Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hóa, kế tốn ghi nhận số hàng mua kỳ hạn theo giá thị trường hàng hóa thời điểm lý đáo hạn hợp đồng Khoản chênh lệch ghi vào doanh thu, chi phí hoạt động tài Đồng thời ghi giảm hợp đồng kỳ hạn + Đối với bên bán hợp đồng kỳ hạn: Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ kỳ hạn theo tỷ giá kỳ hạn cam kết Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hóa, kế tốn ghi nhận doanh thu số hàng bán kỳ hạn theo giá thị trường hàng hóa thời điểm đáo hạn hợp đồng Khoản chênh lệch ghi vào doanh thu, chi phí hoạt động tài Đồng thời ghi giảm hợp đồng kỳ hạn Kế toán 52B Trang 39 Đề cương Chuyên đề 2017 Câu 18: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng quyền chọn cho mục đích phòng ngừa rủi ro Trả lời: A Đặc điểm hợp đồng quyền chọn - Không bắt buộc bên phải giao sản phầm -Chỉ quy định quyền giao hay nhận, mà không bắt buộc thực nghĩa vụ -Người mua có quyền thực quyền chọn hay bán quyền cho người khác không tiến hành thực quyền chọn mà hợp động tự động hết hạn Để thực quyền này, kí kết hợp đồng người mua phải trả quyền phí (option premium) (quyền phí phụ thuộc vào giá trị nội hợp đồng quyền chọn, giá trị ngoại lai (giá trị thời gian Option Time Value) hợp đồng quyền chọn, thời hạn đến hạn hợp đồng quyền chọn, ) B Nguyên tắc hạch toán Trong hợp đồng quyền chọn, bên mua quyền chọn áp dụng kế tốn phòng ngừa rủi ro kế tốn quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh tuỳ thuộc vào mục đích nắm giữ hợp đồng quyền chọn Bên bán quyền chọn khơng áp dụng kế tốn phòng ngừa rủi ro mà kế toán quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh Đối với sản phẩm quyền chọn lãi suất quyền chọn tiền tệ, doanh nghiệp phi ngân hàng tổ chức tài áp dụng kế tốn bên mua quyền chọn, khơng áp dụng kế tốn bên bán quyền chọn Với bên mua quyền chọn: a - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn b - Định kỳ, lập báo cáo tài chính, kế toán phải đánh giá lại giá trị hợp lý quyền chọn xác định riêng giá trị thời gian giá trị nội quyền chọn Kế toán 52B Trang 40 Đề cương Chuyên đề 2017 - Khoản giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận vào chi phí tài (đối với quyền chọn lãi suất, quyền chọn tiền tệ quyền chọn chứng khoán) ghi nhận vào giá vốn hàng bán (đối với quyền chọn hàng hoá) - Đối với thay đổi giá trị nội hợp đồng quyền chọn: Kế toán chênh lệch giá trị nội hợp đồng quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị nội hợp dồng quyền chọn thời điểm đầu kỳ để ghi nhận vào vốn chủ sở hữu c - Khi thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán phù hợp với hình thức tốn quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) c1 - Trường hợp toán sở thuần, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc thực quyền chọn ghi giảm tài sản quyền chọn Khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn tương ứng với đối tượng phòng ngừa rủi ro vào báo cáo kết hoạt dộng kinh doanh c2 - Trường hợp có chuyển giao tài sản sở vật, kế toán phải xác định phương pháp kế toán riêng rẽ quyền chọn mua quyền chọn bán - Đối với quyền chọn bán + Đối với quyền chọn bán tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn đồng thời kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài chính; + Đối với quyền chọn bán hàng hoá, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán hàng hoá theo giá thực quyền chọn đồng thời ghi giảm khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn tương ứng với tài sản quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài Kế tốn 52B Trang 41 Đề cương Chuyên đề 2017 + Đối với quyền chọn bán chứng khoán, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán chứng khoán theo giá thực quyền chọn đồng thời kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài d - Khi hợp đồng quyền chọn đáo hạn, khơng thực quyền chọn, kế tốn ghi giảm tài sản quyền chọn tương ứng với số tiền thu (nếu có) Câu 19: Nêu đặc điểm hợp đồng quyền chọn, nguyên tắc hạch toán hợp đồng quyền chọn cho mục đích thương mại A Đặc điểm hợp đồng quyền chọn - Không bắt buộc bên phải giao sản phầm -Chỉ quy định quyền giao hay nhận, mà khơng bắt buộc thực nghĩa vụ -Người mua có quyền thực quyền chọn hay bán quyền cho người khác không tiến hành thực quyền chọn mà hợp động tự động hết hạn Để thực quyền này, kí kết hợp đồng người mua phải trả quyền phí (option premium) (quyền phí phụ thuộc vào giá trị nội hợp đồng quyền chọn, giá trị ngoại lai (giá trị thời gian Option Time Value) hợp đồng quyền chọn, thời hạn đến hạn hợp đồng quyền chọn, ) B Nguyên tắc hạch toán Trong hợp đồng quyền chọn, bên mua quyền chọn áp dụng kế tốn phòng ngừa rủi ro kế toán quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh tuỳ thuộc vào mục đích nắm giữ hợp đồng quyền chọn Bên bán quyền chọn không áp dụng kế tốn phòng ngừa rủi ro mà kế toán quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh Đối với sản phẩm quyền chọn lãi suất quyền chọn tiền tệ, doanh nghiệp phi ngân hàng tổ chức tài áp dụng kế tốn bên mua quyền chọn, khơng áp dụng kế toán bên bán quyền chọn Kế toán 52B Trang 42 Đề cương Chuyên đề 2017 - Đối với bên bán quyền chọn 1.1 - Tại thời điểm hợp đồng quyền chọn có hiệu lực, bên bán quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn thu từ bên mua ghi nhận nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn 1.2 - Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn chênh lệch giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài 1.3 – Khi người mua thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế tốn phù hợp với hình thức tốn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) - Trường hợp toán sở thuần, kế toán phải ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn tương ứng với số tiền trả cho người mua - Trường hợp có chuyển giao vật hợp đồng quyền chọn hàng hoá, chứng khoán, kế toán phải ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường hàng hoá, chứng khoán (đối với quyền chọn bán) ghi nhận số hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường (đối với quyền chọn mua) đồng thời ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp dồng quyền chọn 1.4 - Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn mà người mua không thực quyền chọn, kế toán ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn kết chuyển giá trị ghi sổ quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài Đối với bên mua quyền chọn a - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn b - Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn chênh lệch giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài Khi nắm giữ quyền chọn cho mục đích kinh Kế tốn 52B Trang 43 Đề cương Chun đề 2017 doanh, kế tốn khơng phải ghi nhận riêng rẽ thay đổi giá trị thời gian giá trị nội quyện chọn c – Khi thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế tốn phù hợp với hình thức toán quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) - Trường hợp toán sở thuần, kế toán phải giảm tài sản quyền chọn tương ứng với số tiền nhận Trường hợp này, kế tốn khơng phải xác định riêng rẽ quyền chọn mua hay quyền chọn bán - Trường hợp có chuyển giao vật, kế toán phải xác định phương pháp kế toán riêng rẽ quyền chọn mua quyền chọn bán + Đối với quyền chọn bán, ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn bán tiền tệ); Ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường (đối với quyền chọn bán hàng hoá, chứng khoán)+ Đối với quyền chọn mua, kế toán ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn mua tiền tệ); Ghi nhận giá trị hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường ghi nhận số tiền phải trả theo giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn mua hàng hoá, chứng khoán) d - Trường hợp khơng thực quyền chọn, kế tốn phải ghi giảm tài sản quyền chọn ghi nhận chi phí tài khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn Câu 20: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi cho mục đích phòng ngừa rủi ro Trả lời: Đặc điểm, chất hợp đồng hoán đổi Kế toán 52B Trang 44 Đề cương Chuyên đề 2017 - Các hợp đồng hoán đổi có đặc điểm chung bên đổi lợi ích thị trường tài để lấy lợi ích bên khác thị trường tài khác Các hợp đồng hốn đổi thường dùng để phòng ngừa loại rủi ro tài (như rủi ro lãi suất thay đổi, rủi ro tỉ giá, rủi ro giá cổ phiếu), để hưởng ưu đãi dành cho công ty nước, để nhằm mục đích đầu - Các hốn đổi thơng thường khơng có tốn tiền mặt hai bên, hốn đổi có giá trị ban đầu - Các hợp đồng hoán đổi thực theo nguyên tắc bù trừ giúp giảm rủi ro tín dụng cách cắt giảm khối lượng đồng tiền toán hai bên - Hợp đồng hoán đổi giao dịch thị trường phi tập trung( OTC) phương thức thỏa thuận bên Vì bên tham gia hợp đồng hoán đổi thường biết rõ lẫn chủ yếu doanh nghiệp, tập đoàn tổ chức tài - Về chất, việc hoán đổi dựa vào nhu cầu nhận/hoặc chi trả luồng tiền bên nhằm mục đích chủ yếu ngăn ngừa rủi ro cho hoạt động kinh doanh Thơng qua hốn đổi, người ta chuyển dịch rủi ro từ thị trường hay từ loại tiền tệ sang thị trường hay tiền tệ khác - Cũng giống hợp đồng kì hạn hợp đồng tương lai, hợp đồng hoán đổi dùng để phòng ngừa rủi ro hối đối Thơng qua hợp đồng hốn đổi, bên tham gia có ngoại tệ mong muốn tỷ khơng phải mua bán qua ngân hàng nên tránh rủi ro biến động tỉ giá chênh lệch giá mua giá bán Tuy nhiên điểm khác hợp đồng hốn đổi với hợp đồng kì hạn tương lai hợp đồng kì hạn tương lai dùng để phòng ngừa rủi ro ngắn hạn hợp đồng hốn đổi lại chủ yếu để phòng ngừa rủi ro dài hạn, thường năm Kế toán 52B Trang 45 Đề cương Chuyên đề 2017 Nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi cho mục đích phòng ngừa rủi ro Hợp đồng hốn đổi lãi suất hàng Hợp đồng hoán đổi tiền tệ: hoá - Tại thời điểm hợp đồng hoán đổi có - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, hiệu lực, kế toán phản ánh giá trị cam kế toán phải ghi nhận số tiền gốc mang kết danh nghĩa hoán đổi tài khoản hoán đổi khoản đầu tư; Số tiền gốc Bảng Cân đối kế toán nhận ghi nhận khoản vay Số tiền gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ; Số tiền gốc nhận (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá thực tế giao tỷ giá bình quân liên ngân hàng – Định kỳ, kế toán vào khoản - Định kỳ, kế toán ghi nhận số tiền lãi chênh lệch số tiền phải trả số phải trả theo hợp đồng hoán đổi chi tiền nhận từ hợp đồng hốn đổi phí tài chính; Số tiền lãi nhận từ hợp kỳ để ghi nhận vào Báo cáo kết đồng hoán đổi ghi nhận doanh hoạt động kinh doanh thu hoạt động tài - Khi lập báo cáo tài chính, thời – Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn gian hợp đồng hiệu lực, kế tốn phải đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng phải đánh giá lại hợp đồng hoán đổi hoán đổi chênh lệch giá trị ghi nhận giá trị khoản số tiền mang trao đổi số chênh lệch số tiền ước tính phải tiền nhận từ việc hoán đổi để ghi thu số tiền ước tính phải trả từ thời nhận tài sản phái sinh nợ phải trả điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn phái sinh hợp đồng tài sản phái sinh nợ -Đối với hợp đồng hoán đổi nắm giữ Kế toán 52B Trang 46 Đề cương Chuyên đề 2017 phải trả phái sinh cho mục đích phòng ngừa rủi ro, kế tốn - Trường hợp hợp đồng hoán đổi sử ghi nhận khoản đánh giá lại giá trị hợp dụng cho mục đích phòng ngừa rủi ro, lý vào vốn chủ sở hữu; kế toán ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi vào vào vốn chủ sở hữu; – Khi đáo hạn hợp đồng hoán đổi, – Tại thời điểm đáo hạn hợp đồng, kế việc toán bên toán thu hồi số tiền gốc mang hoán thực sở (thanh toán đổi ghi giảm khoản đầu tư; Kế toán khoản chênh lệch số tiền phải thu trả lại số tiền gốc nhận từ việc hoán số tiền phải trả), khơng có đổi ghi giảm khoản vay Số tiền chuyển giao vật (số tiền cho vay gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) hàng hoá), kế toán phải ghi giảm thu hồi ghi nhận theo tỷ giá toàn số dư tài sản phái sinh nợ thực tế giao ngay; Số tiền gốc nhận hoán phải trả phái sinh tương ứng với giá trị đổi (nếu ngoại tệ) trả lại ghi đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ kế nhận theo tỷ giá ghi sổ Đồng thời, cuối kỳ trước ghi nhận số tiền toán ghi giảm tài sản nợ phải trả phải thu, phải trả kỳ cuối (nếu phái sinh tương ứng với khoản chênh có) Đồng thời, kế toán ghi giảm tài sản lệch đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng phái sinh ghi giảm khoản chênh lệch hoán đổi ghi nhận phần vốn đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ kế chủ sở hữu đến cuối kỳ trước ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng hoán đổi tài khoản ngồi Bảng Cân đối kếtốn Kế tốn 52B Trang 47 Đề cương Chuyên đề 2017 Câu 21: Nêu đặc điểm hợp đồng hoán đổi, nguyên tắc hạch tốn hợp đồng hốn đổi cho mục đích thương mại Trả lời: Đặc điểm, chất hợp đồng hoán đổi - Các hợp đồng hốn đổi có đặc điểm chung bên đổi lợi ích thị trường tài để lấy lợi ích bên khác thị trường tài khác Các hợp đồng hốn đổi thường dùng để phòng ngừa loại rủi ro tài (như rủi ro lãi suất thay đổi, rủi ro tỉ giá, rủi ro giá cổ phiếu), để hưởng ưu đãi dành cho công ty nước, để nhằm mục đích đầu - Các hốn đổi thơng thường khơng có tốn tiền mặt hai bên, hốn đổi có giá trị ban đầu - Các hợp đồng hoán đổi thực theo nguyên tắc bù trừ giúp giảm rủi ro tín dụng cách cắt giảm khối lượng đồng tiền toán hai bên - Hợp đồng hoán đổi giao dịch thị trường phi tập trung( OTC) phương thức thỏa thuận bên Vì bên tham gia hợp đồng hoán đổi thường biết rõ lẫn chủ yếu doanh nghiệp, tập đồn tổ chức tài - Về chất, việc hoán đổi dựa vào nhu cầu nhận/hoặc chi trả luồng tiền bên nhằm mục đích chủ yếu ngăn ngừa rủi ro cho hoạt động kinh doanh Thơng qua hốn đổi, người ta chuyển dịch rủi ro từ thị trường hay từ loại tiền tệ sang thị trường hay tiền tệ khác - Cũng giống hợp đồng kì hạn hợp đồng tương lai, hợp đồng hốn đổi dùng để phòng ngừa rủi ro hối đối Thơng qua hợp đồng hốn đổi, bên tham gia có ngoại tệ mong muốn tỷ mua bán qua ngân hàng nên tránh rủi ro biến động tỉ giá chênh lệch giá Kế toán 52B Trang 48 Đề cương Chuyên đề 2017 mua giá bán Tuy nhiên điểm khác hợp đồng hoán đổi với hợp đồng kì hạn tương lai hợp đồng kì hạn tương lai dùng để phòng ngừa rủi ro ngắn hạn hợp đồng hốn đổi lại chủ yếu để phòng ngừa rủi ro dài hạn, thường năm Nguyên tắc hạch tốn hợp đồng hốn đổi cho mục đích thương mại Hợp đồng hoán đổi lãi suất hàng Hợp đồng hoán đổi tiền tệ: hoá - Tại thời điểm hợp đồng hốn đổi có - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, hiệu lực, kế tốn phản ánh giá trị cam kế toán phải ghi nhận số tiền gốc mang kết danh nghĩa hoán đổi tài khoản hốn đổi khoản đầu tư; Số tiền gốc ngồi Bảng Cân đối kế toán nhận ghi nhận khoản vay Số tiền gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ; Số tiền gốc nhận (nếu ngoại tệ) ghi nhận theo tỷ giá thực tế giao tỷ giá bình quân liên ngân hàng – Định kỳ, kế toán vào khoản - Định kỳ, kế toán ghi nhận số tiền lãi chênh lệch số tiền phải trả số phải trả theo hợp đồng hoán đổi chi tiền nhận từ hợp đồng hốn đổi phí tài chính; Số tiền lãi nhận từ hợp kỳ để ghi nhận vào Báo cáo kết đồng hoán đổi ghi nhận doanh hoạt động kinh doanh thu hoạt động tài - Khi lập báo cáo tài chính, thời – Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn gian hợp đồng hiệu lực, kế tốn phải đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng phải đánh giá lại hợp đồng hoán đổi hoán đổi chênh lệch giá trị ghi nhận giá trị khoản số tiền mang trao đổi số Kế toán 52B Trang 49 Đề cương Chuyên đề 2017 chênh lệch số tiền ước tính phải tiền nhận từ việc hốn đổi để ghi thu số tiền ước tính phải trả từ thời nhận tài sản phái sinh nợ phải trả điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn phái sinh hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh - Đối với hợp đồng hoán đổi nắm giữ - Trường hợp hợp đồng hoán đổi sử cho mục đích kinh doanh, kế tốn ghi dụng cho mục đích kinh doanh, kế tốn nhận khoản đánh giá lại giá trị hợp lý ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại vào báo cáo kết hoạt động kinh hợp đồng hoán đổi vào báo cáo kết doanh; hoạt động kinh doanh; – Khi đáo hạn hợp đồng hoán đổi, – Tại thời điểm đáo hạn hợp đồng, kế việc toán bên toán thu hồi số tiền gốc mang hoán thực sở (thanh toán đổi ghi giảm khoản đầu tư; Kế toán khoản chênh lệch số tiền phải thu trả lại số tiền gốc nhận từ việc hoán số tiền phải trả), khơng có đổi ghi giảm khoản vay Số tiền chuyển giao vật (số tiền cho vay gốc mang trao đổi (nếu ngoại tệ) hàng hoá), kế toán phải ghi giảm thu hồi ghi nhận theo tỷ giá toàn số dư tài sản phái sinh nợ thực tế giao ngay; Số tiền gốc nhận hoán phải trả phái sinh tương ứng với giá trị đổi (nếu ngoại tệ) trả lại ghi đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ kế nhận theo tỷ giá ghi sổ Đồng thời, cuối kỳ trước ghi nhận số tiền toán ghi giảm tài sản nợ phải trả phải thu, phải trả kỳ cuối (nếu phái sinh tương ứng với khoản chênh có) Đồng thời, kế tốn ghi giảm tài sản lệch đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng phái sinh ghi giảm khoản chênh lệch hoán đổi ghi nhận phần vốn đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ kế chủ sở hữu đến cuối kỳ trước ghi giảm giá trị Kế toán 52B Trang 50 Đề cương Chuyên đề 2017 danh nghĩa hợp đồng hoán đổi tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn Kế tốn 52B Trang 51 ... other comprehensive income tạo phóng đại bất hợp lý kết kinh doanh doanh nghiệp Kế toán 52B Trang 14 Đề cương Chuyên đề 2017 Số dư TK other comprehensive income sau không chuyển sang kết kinh doanh,... Futures contracts detail the quality and quantity of the underlying asset; they are standardized to facilitate trading on a futures exchange Some futures contracts may call for physical delivery... Theo wikipedia: A futures contract (more colloquially, futures) is a standardized contract between two parties to buy or sell a specified asset of standardized quantity and quality for a price