Kế toán hàng tồn kho trong kinh doanh du lịch khách sạn

NỘI DUNG Khái niệm phân loại hàng tồn kho  Hệ thống theo dõi hàng tồn kho  Phương pháp tính giá gốc HTK và giá vốn hàng bán  Kế toán 1 số nghiệp vụ về HTK  Kế toán chênh lệch thừa t

CHƯƠNG 4:

KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

TÀI LIỆU

 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02

 Thông tư 89/2002/TT-BTC, ngày 9/10/2002 của

Bộ Tài chính.

 Giáo trình kế toán tài chính – Học viện Tài chính

NỘI DUNG

 Khái niệm phân loại hàng tồn kho

 Hệ thống theo dõi hàng tồn kho

 Phương pháp tính giá gốc HTK và giá vốn hàng bán

 Kế toán 1 số nghiệp vụ về HTK

 Kế toán chênh lệch thừa thiếu và dự phòng giảm giá HTK

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

Phân loại HTK

- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

 Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn

thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn

kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang

đi trên đường;

(VAS02)

Trích Thuyết minh BCTC CTCP Bibica Quý IV 2009

HTK trong kinh doanh khách sạn – hoạt động lưu trú

 Nguyên vật liệu: xà phòng, kem đánh răng, chè, thuốc lá…

 Công cụ dụng cụ: ti vi, chăn màn, tủ lạnh

mini…

 Hàng hóa: quà lưu niệm, bánh kẹo…

HTK trong kinh doanh nhà hàng

 Nguyên vật liệu: thực phẩm, gia vị…

 Công cụ dụng cụ: đồ dùng làm bếp

 Hàng hóa: thực phẩm mua sẵn để bán

 Giá trị hàng tồn kho không lớn

 Thực phẩm tươi sống có thể mua về chế biến ngay không qua kho

Hàng tồn kho trong kinh doanh du lịch

 Nguyên vật liệu: nhiên liệu (xăng dầu), mũ áo cho khách du lịch…

 Công cụ dụng cụ: thiết bị phụ tùng thay thế (cho phương tiện vận tải)

 Hàng hóa: đồ ăn uống bán sẵn, quà lưu niệm

 CTCP Nhà hàng Hải Đăng nổi tiếng

chuyên chế biến các món ăn hải sản tươi ngon Theo bạn nhà hàng có nên dự trữ nhiều hàng tồn kho không? Tại sao?

 Nêu ảnh hưởng của việc dự trữ ít/nhiều hàng tồn kho ảnh hưởng đến các BCTC của công ty?

II Phương pháp tính giá hàng tồn kho

 Phương pháp tính giá là phương pháp sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán xác định giá trị của từng loại và tổng số tài sản thông qua

mua vào, sản xuất ra

II Phương pháp tính giá hàng tồn kho

 Nguyên tắc: Theo VAS 02, hàng tồn kho được

ghi nhận theo giá gốc

 Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị

thuần có thể thực hiện được

 Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho:

 Giá gốc

 Thận trọng

 Nhất quán

 Phù hợp

Phương pháp tính giá gốc hàng tồn kho

 Tính giá hàng mua ngoài

 Tính giá hàng chế biến

 TÍnh giá hàng xuất kho

Tính giá Hàng mua ngoài

Giá

thực tế

nhập

= Giá mua

+ Chi phí mua

+ Thuế không hoàn lại

- Chiết khấu TM,

giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Mô hình hóa hoạt động nhập kho

+ Chi phí sản xuất chung

+ Chi phí chế biến

+ Chi phí liên quan trực tiếp phát sinh

Chi phí mua

 Giá mua (+)

 Các loại thuế không được hoàn lại (+)

 Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng (+)

 Các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến

việc mua HTK (+)

 Chiết khấu thương mại (-)

 Giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất (-)

Chi phí chế biến

 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm

sản xuất như:

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung cố định

- chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh

trong quá trình chuyển hoá nguyên vật liệu

thành thành phẩm

Tính giá hoạt động kinh doanh khách sạn

 CPNVLTT: Xà bông, dầu gội, thuốc tẩy…

 CPNCTT: Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp phục vụ (phòng,

buồng…)

 CPSXC: NVL gián tiếp, lương cho NV tiếp tân, porter, CP khấu hao TSCĐ sử dụng cho từng hoạt động

 => CP dịch vụ dở dang cuối kỳ của hoạt động thuê phòng thường do khách hàng thuê từ

tháng này sang tháng khác nên chưa thanh toán tiền

 => CP dịch vụ dở dang = Số ngày thực tế

khách đã ở * CP định mức ngày đêm phòng

Tính giá hoạt động kinh doanh nhà hàng

 CP NVLTT: giá trị NVL có mặt trong sản phẩm

 CPNCTT: tiền lương và các khoản trích theo lương của người chế biến món ăn

 CPSXC: NVL gián tiếp, khấu hao TSCĐ (bếp,

tủ lạnh, lò nướng ), điện nước, lương và các khoản trích theo lương của quản kho, nhân viên tiếp liệu

 => Kinh doanh Nhà hàng có sản phẩm dở

dang cuối kỳ không?

Tính giá kinh doanh du lịch

 CPNVLTT:tiền ăn, ở, ngủ, vé đò, phà, tiền vào các di tích, nhiên liệu xe…

 CPNCTT: lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên hướng dẫn du lịch, vận chuyển khách

 CPSXC: tiền hoa hồng môi giới, khấu hao xe,

lệ phí giao thông, sửa chữa thường xuyên xe, tiền bảo hiểm xe…

 => Kinh doanh du lịch có sản phẩm dở dang cuối kỳ không?

 Tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu so với chi phí nhân công và chi phí khấu hao TSCĐ trong kinh doanh khách sạn? Nhà hàng? Và kinh doanh du lịch?

Tính giá hàng xuất kho

 Xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm

=> Tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, CPSX chung

Xuất kho hàng hóa, thành phẩm đem bán:

CP Giá vốn hàng bán

Hàng tồn kho Tiêu thụ

Tính giá thành phẩm xuất kho

Mô hình hóa hoạt động xuất kho

Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho

1 Giá thực tế đích danh

2 Bình quân gia quyền

2 Bình quân gia quyền

3 Nhập trước, xuất trước

3 Nhập trước, xuất trước

4 Nhập sau xuất trước

PP bình quân gia quyền

 tính theo giá trung bình của hàng tồn kho hiện có lúc đầu và giá trị các lô hàng nhập kho trong kỳ

PP Nhập trước xuất trước FIFO

 Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá

của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ

 Giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc

gần cuối kỳ còn tồn kho

PP Nhập sau xuất trước (LIFO)

 Giá trị hàng xuất kho = Giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng.

 Giá trị hàng tồn kho = Giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

Một doanh nghiệp có các số liệu về biến động hàng hoá

trong kỳ như sau (đơn vị: 1.000đ)

- 1/1: Tồn kho đầu kỳ: 80 SP, trị giá 100/SP

 FIFO

 LIFO

 Bình quân gia quyền (sau mỗi lần nhập)

Theo phương pháp kê khai thường

xuyên

Kết luận?

Khi thị trường không ổn định, pp khác nhau

cho kết quả khác nhau

=> Ảnh hưởng tới BCĐKT & BCKQKD

Giá cả có xu hướng tăng => PP FIFO cho lợi

nhuận cao nhất

FIFO cho kết quả như nhau theo 2 hệ thống kế toán HTK

Báo cáo tổng hợp tồn kho

IV KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG

XUYÊN

Hàng tồn kho

 TK 151: Hàng đang đi đường

 TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

 TK 153: Công cụ, dụng cụ

 TK 155: Thành phẩm

 TK 156: Hàng hóa

 TK 157: Hàng gửi đi bán

Chứng từ kế toán liên quan

 Phiếu xuất kho

 Phiếu nhập kho

 Hoá đơn

 Biên bản kiểm nghiệm

 Biên bản kiểm kê

 Phiếu báo vật tư còn lại cuối kì

 Khác …

Một số hình ảnh chứng từ đầu vào liên quan

(2) (3)

(4) (5) (6)

(8) (9) (10)

(11) (12)

(13) (14)

(15) (16) (17) TK411

(18)

TK 711 (7)

1.Biến động tăng hàng tồn kho

1.1.Tăng do tự chế biến sản xuất hay thuê ngoài gia công chế biến

1.2.Tăng do mua ngoài

1.2.1 Hàng về cùng với hoá đơn

1.2.2 Hàng về chưa có hoá đơn

1.2.3 Hàng đang đi đường, hoá đơn đã về

1.2.4 Hàng thiếu so với hoá đơn

1.2.5 Hàng thừa so với hoá đơn

1.2.1 Hàng về cùng với hóa đơn

Nợ TK 152, 153, 156: ghi giá gốc

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.

Có TK 111 (112, 331,…).

Ví dụ

Công ty Trần Anh mua máy tính của công ty máy tính FPT - Elead với tổng giá thanh toán 220 triệu đồng (giá bao gồm cả thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển thuê ngoài đã trả bằng tiền mặt (cả thuế GTGT 5%) là 2,1 triệu đồng

Hàng đã kiểm nhận, có hóa đơn, nhập kho đủ, đơn vị

đã thanh toán toàn bộ tiền hàng bằng chuyển khoản Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên.

 Thuế GTGT với máy tính mua về là 20 triệu đồng

 Thuế GTGT đối với dịch vụ vận chuyển

1.2.2 Hàng về chưa có hóa đơn

Nợ TK 152, 153, 156: Giá trị HTK nhập kho

theo giá tạm tính

Có TK 331: Số tiền phải trả theo giá

tạm tính

1.2.2 Hàng về chưa có hóa đơn

Sang kì kế toán sau, khi hóa đơn về sẽ tiến hành điều chỉnh

-Cách 1: Xóa giá tạm tính bằng cách ghi âm các giá trị

đó, rồi ghi giá thực tế như bình thường.

- Cách 2: Ghi đảo ngược những giá trị tạm tính đã ghi

để xoá giá tạm tính, ghi lại giá trị thực tế như bình

Kì kế toán này ghi:

Nợ TK 152: 80.000.000

Có TK 331: 80.000.000

Tổng giá tạm tính là

20.000*4.000= 80.000.000

Kì kế toán sau, hóa đơn về, ghi:

3) phản ánh chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế

Nợ TK 152: 4.000.000

Nợ TK 133: 8.400.000

Có TK 331: 12.400.000

1.2.3 Hàng đang đi đường, hoá đơn đã về

Nợ TK 151- Hàng mua đang đi đường : giá mua

theo hóa đơn (không có thuế GTGT được khấu trừ)

Nợ TK 133 : khoản thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 (111, 112,…): Tổng giá thanh toán

Sang kỳ sau, khi hàng về nhập kho thì ghi:

Nợ TK 152, (153, 156)

Có TK 151: Giá trị hàng đi đường kỳ trước đã về

Trong ví dụ trên, nếu hóa đơn GTGT đã về

nhưng cuối kì hàng vẫn chưa về thì kế toán ghi:

 Hàng thiếu so với hóa đơn

Nợ Tk 152: Trị giá thực nhập kho

Nợ Tk 1381: Giá trị thiếu

Nợ Tk 133: Thuế GTGT

Có TK 331: Tổng giá tt theo hd

Hàng thừa so với hóa đơn

Nếu nhập kho toàn bộ số hàng

Nợ Tk 152: trị giá toàn bộ hàng nhập

Nợ Tk 133

Có TK 331

Có TK 3381Nếu nhập kho theo số ghi trên hóa đơn: hạch toán như bình thường

2 Biến động giảm hàng tồn kho

 2.1 Xuất hàng để bán.

 2.2 Xuất hàng để góp vốn liên doanh

 2.3 Xuất do thuê ngoài gia công chế biến

 2.4 Xuất cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Xuất hàng để bỏn

Bướcư2:ưPhảnưánhưgiáưbánưcủaưvậtưliệu,ưdụngưcụ,ưsảnưphẩm

Nợ TK 111

ưưưưư Có TK 511ư:ưdoanhưthuưtiêuưthụ

ưưưưư Có TK 3331ư:ưthuếưGTGTưđầuưraưphảiưnộp

Vớ dụ

 CôngưtyưmayưAnưPhướcưxuấtưbánưtrựcưtiếpưlôưhàngư200ư

áoưsơưmiưưnamưgiáưbánưch aưthu ư800.000 /ưcái ư ế đ

 Giáưthànhưsảnưxuấtưthựcưtếưsảnưxuấtưlàư400.000 /ưcáiư đ theoưcôngưnghệưcủaưTậpưđoànưPierreưCardin.ư

 ThuếưGTGTưphảiưnộpưưlàư10%,ưthuưbằngưtiềnưgửiưngânư hàng.

Kế toán dự phòng giảm giá HTK

TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho C N

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hoàn nhập dự

phòng giảm giá hàng

tồn kho

SD: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có

Giá trị HTK không thu hồi đủ khi:

Khi nào thì phải lập dự phòng???

 Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn giá gốc

 Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của HTK trong kỳ sản xuất kinh

doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

 TH Giá trị thuần có thể thực hiện được > Giá gốc => Không lập dự phòng

 TH Giá trị thuần có thể thực hiện được < Giá gốc => Lập dự phòng

 => Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính cho từng loại, từng thứ vật tư, không gộp chung các loại hàng hóa.

Cơ sở ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được

Bằng chứng tin cậy thu thập được

tại thời điểm ước tính

Tính đến sự biến động của giá cả,

hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết

thúc năm tài chính.

Tính đến mục đích của việc dự trữ

HTK

Cuối kỳ kế toán năm N, căn cứ vào mức trích lập

So sánh với khoản dự phòng đã lập cuối năm N:

- Số chênh lệch lớn hơn được trích lập bổ sung

Ví dụ

Công ty Ninomax ngày 31/12/2012 tồn kho

1.000 chiếc áo phông nữ mã hiệu TH14 có giá gốc 79.000 VND/chiếc Giá trị thuần có thể

thực hiện được là 59.000 VND/chiếc

NO TK632/CO TK 159: 20

Đến ngày 31/12/2013 Công ty Ninomax vẫn còn tồn kho 500 chiếc áo TH14 Giá trị thuần có

thể thực hiện được chỉ còn 29.000 VND/chiếc 500*50.000 =25 TR

NO TK 632/ CO TK 159: 5 TR

TH đến ngày 31/12/2014 Công ty Ninomax vẫn còn tồn kho 500 chiếc áo TH14 Giá trị thuần có thể thực hiện được là 49.000

VND/chiếc

500*30.000 =15

NO 159/ CO 632: 10