Kế toán tài sản cố định chi phí khấu hao trong kinh doanh du lịch khách sạn

XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐNguyên giá TSCĐ HH: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng..

CHƯƠNG 4:

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ

ĐỊNH CHI PHÍ KHẤU HAO

Nội dung

Ghi nhận tài sản cố định

Xác định được nguyên giá của TSCĐ

Khấu hao, hao mòn.

Phương pháp trích khấu hao TSCĐ

Kế toán tài sản cố định

sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định

Giáo trình kế toán tài chính

KHÁI NIỆM VÀ TIÊU CHUẨN GHI NHẬN

Nguồn lực có giá trị lớn thuộc quyền

……… của doanh nghiệp, mang lại lợi ích kinh tế trong nhiều kỳ kế toán, hay nhiều chu kỳ kinh doanh

Tham gia vào quá trình sản xuất;

Sử dụng trong hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Tiêu chuẩn chung ghi nhận TSCĐ

Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong

PHÂN LOẠI TSCĐ

Phân loại theo hình thái biểu hiện

Phân loại theo quyền sở hữu

TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình TSCĐ thuê tài chính

Phân loại theo hình thái biểu hiện

Tài sản cố định hữu hình: là TSCĐ có hình

thái vật chất cụ thể như nhà xưởng, máy móc, thiết bị,…

Tài sản cố định vô hình: là TSCĐ không có

hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã đầu tư để có được một số quyền và lợi ích

kinh tế, như bằng phát minh, sáng chế; giấy

phép; bản quyền; nhãn hiệu; lợi thế TM…

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

 Khái niệm (VAS 03)

 Tài sản cố định hữu hình là những tài sản

cố định có hình thái vật chất do doanh

nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động

sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.

 Plant Assets, Tangible assets, fixed assets, PPE (property, plant, and

equipment)

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH

Tài sản cố định vô hình là tài sản cố định không

có hình thái vật chất nhưng xác định được

và do doanh nghiệp nắm giữ, sử

dụng trong sản xuất, kinh doanh dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình

(VAS04)

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH

Bản quyền Quan hệ

khách hàng

Nhãn hiệu hàng hóa Nhượng quyền thương mại

XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ HH: là toàn bộ các chi

phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản

đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Nguyên giá TSCĐ VH: là toàn bộ các chi

phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính

TSCĐ thuê tài chính

MUA SẮM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Nguyên giá:

 Giá mua trừ chiết khấu thương mại hoặc giảm giá;

 Các khoản thuế không được hoàn lại;

 Chi phí mua (vận chuyển, bốc dỡ, …)

 Chi phí đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (chuẩn bị mặt bằng, lắp đặt, chạy thử…)

 Chi phí chuyên gia, chi phí môi giới,…

 Chi phí lãi vay (?)

- Trao đổi tương tự, không tương tự

- Được cấp, điều chuyển đến

- Biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh

- Nhận lại vốn góp

- Phát hiện thừa

- Chuyển CCDC, BĐS đầu tư thành TSCĐ

XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ

TSCĐ CHO THUÊ TÀI CHÍNH

Giá trị của TS thuê tại thời điểm khởi đầu thuê?

Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu

+ Chi phí trực tiếp phát sinh

SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Sửa chữa lớn

Là hoạt động mang tính chất khôi phục,

nâng cấp, cải tạo khi TSCĐ bị hư hỏng

nặng hoặc theo yêu cầu kỹ thuật đảm bảo nâng cao năng lực sản xuất và hoạt động của TSCĐ

Sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng

Là hoạt động sửa chữa nhỏ, hoạt động bảo trì, bảo dưỡng theo yêu cầu kỹ thuật nhằm đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường

=> Lập dự toán?

Phân biệt chi phí kinh doanh (revenue expenditures) và chi phí vốn hóa (capital expenditures)?

Xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ

Hao mòn lũy kế

Giá trị còn lại = Nguyên giá – HMLK

Đánh giá lại TSCĐ?

Tình huống

Ngày 05/01, công ty Minh Ngọc mua một

máy móc thiết bị dùng vào sản xuất, trị giá

20 triệu đồng chưa trả tiền, chi phí trước khi

sử dụng 2 triệu chi bằng tiền tạm ứng

Đến ngày 08/01 mới đưa tài sản trên vào sử dụng

Nhân viên kế toán TSCĐ xác định nguyên

giá và ghi tăng TSCĐ vào ngày 05/01 và

cho rằng ngày 8/1 không cần ghi sổ

Bạn có đồng ý với cách ghi sổ trên không?

Khấu hao – Hao mòn

 Tài sản bị hao mòn hữu hình hay vô hình

Hao mòn tài sản cố định: là sự giảm

dần của tài sản cố định do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của tài sản cố

định.

 Trên thực tế: khó xác định chính xác giá trị hao mòn của TSCĐ

=> Khấu hao?

Khấu hao – Hao mòn

Khấu hao tài sản cố định Là sự phân bổ một

cách có hệ thống

trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

Lập bảng so sánh khấu hao và hao mòn:

khái niệm, bản chất, phạm vi, mối quan hệ?

Phạm vi khấu hao

TT45/2013/TT-BTC

trích khấu hao trừ những TSCĐ sau đây:

- TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng vào hđsxkd

- TSCĐ chưa khấu hao hết bị hư hỏng

- TSCĐ cho thuê tài chính

- TSCĐ sử dụng trong hoạt động phúc lợi

(trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm

việc tại doanh nghiệp như….)

- ….

Khấu hao

Không phải là quá trình đánh giá giá trị

Khấu hao là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ vào chi phí SXKD trong thời gian sử dụng TS đó

Khấu hao là yếu tố chủ yếu để phân biệt sự khác

nhau giữa kế toán theo “cơ sở dồn tích” với kế

toán theo “cơ sở tiền mặt”

Khấu hao

Giá trị phải khấu hao (depreciable value):

Nguyên giá – giá trị thanh lý ước tính

Giá trị thanh lý ước tính (residual value): giá trị ước tính thu được từ việc thanh lý tài sản sau

thời gian sử dụng ước tính trừ đi chi phí thanh lý ước tính

Đo bằng đơn vị thời gian hoặc số lượng sản

phẩm, khối lượng hoạt động…

Phương pháp tính khấu hao

Phương pháp khấu hao đường thẳng

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

Tỷ lệ áp dụng

các pp trích khấu hao tại 600 công

ty lớn nhất Hoa

Kỳ

Khấu hao đường thẳng

Giá trị TSCĐ phải khấu hao Thời gian SD của TSCĐ

Mức KH phải

Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ

thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao

trung bình của tài sản cố định bằng cách lấy giá trị còn lại

trên sổ kế toán chia (:) cho thời gian sử dụng xác định lại

hoặc thời gian sử dụng còn lại (được xác định là chênh lệch

giữa thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian đã sử dụng)

của tài sản cố định.

Khấu hao đường thẳng

VD: Công ty A mua một tài sản cố định

(mới 100%) với giá ghi trên hoá đơn là 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng là 5 triệu đồng, chi phí vận chuyển là 3 triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử là 3 triệu đồng

Biết rằng tài sản cố định có tuổi thọ kỹ

thuật là 12 năm, thời gian sử dụng của tài sản cố định doanh nghiệp dự kiến là 10

năm tài sản được đưa vào sử dụng vào

ngày 1/1/2007

Khấu hao đường thẳng

sử dụng đã đăng ký ban đầu), ngày hoàn thành đưa vào

Số khấu hao luỹ kế đã trích = 12 X 5 năm = 60 triệu

Giá trị còn lại = 150 - 60 = 90 triệu

Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 90 : 6 = 15

Khấu hao theo sản lượng

Căn cứ vào hồ sơ kinh tế- kỹ thuật của tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản

cố định, gọi tắt là sản lượng theo công

suất thiết kế.

Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của tài sản cố định.

Khấu hao theo sản lượng

Dựa trên tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra

Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản được ước tính bằng số lượng sản phẩm mà TSCĐ

đó có thể tạo ra

 Xác định số khấu hao tính cho 1 sản phẩm.

 X ác định chi phí khấu hao của 1 kỳ = số

lượng sản phẩm x số khấu hao/sản phẩm.

Khấu hao theo sản lượng

Sản lượng hoàn thành trong tháng

Mức KH bình quân trên một

Mức KH bình

quân trên một

đv sản lượng

Sản lượng tính theo công suất thiết kế

:

=

Bảng tính khấu hao

Thời gian Số khấu hao Khấu hao lũy

kế Giá trị còn lạiNăm 1

Năm 2

Năm 3

Năm 4

Năm 5

Khi nào áp dụng PP Khấu hao theo số lượng sản phẩm ?

- TSCĐ trực tiếp liên quan

- Xác định được tổng sản lượng theo

- Công suất thực tế bình quân tháng không thấp hơn

Khấu hao theo số dư giảm dần

 Bước 1: DN xác định thời gian

sử dụng của TSCĐ

 Doanh nghiệp xác định thời

gian sử dụng của tài sản cố

định theo quy định tại Chế độ

quản lý, sử dụng và trích khấu

hao tài sản cố định ban hành

kèm theo TT203/2009/TT BTC

của Bộ Tài chính

Khấu hao theo số dư giảm dần

Bước 2: Xác định mức trích khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây

Giá trị còn lại của TSCĐ

Tỷ lệ khấu hao nhanh

Hệ số điều chỉnh

Tỷ lệ khấu

Khấu hao theo số dư giảm

Tỷ lệ KH TSCĐ theo

phương pháp

đường thẳng (%)

Khấu hao theo số dư giảm dần

Công ty A mua một thiết bị sản xuất các linh kiện điện tử mới với nguyên giá là 200 triệu đồng

 B1: thời gian SD là 5 năm.

Khấu hao theo số dư giảm dần

Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác

định theo phương pháp số dư giảm dần nói

trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao

tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định,

thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định chia cho số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định.

Khấu hao theo số dư giảm dần

PP Khấu hao nhanh

Điều kiện ad pp KH nhanh

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm

dần có điều chỉnh được áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp số

dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

- Là tài sản cố định đầu

- Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm

Lựa chọn phương pháp khấu hao

Có thể thay đổi phương pháp khấu hao

Không chỉ sử dụng 1 phương pháp khấu hao cho tất cả các tài sản cố định của doanh nghiệp

Lựa chọn phương pháp khấu hao nào?

Quy định hay thông lệ

Phản ánh sát thực nhất giá trị hao mòn

Tính chất, đặc điểm ngành nghề, máy móc, thiết bị

Mục tiêu quản lý

Phân bổ khấu hao

Khấu hao TSCĐ trích trong tháng liên quan đến nhiều đối tượng sử dụng, do vậy để có căn cứ phản ánh vào từng đối tượng chịu chi phí khấu hao cần lập bảng phân bổ

khấu hao TSCĐ

Phân bổ khấu hao

1 Mức KH trung bình đầu tháng này

2 Mức KH tăng thêm trong tháng này

3 Mức KH giảm bớt trong tháng này

4.Mức KH phải trích trong tháng này

tháng trước

Mức KH tăng

thêm trong tháng này

Mức KH giảm bớt trong

tháng này

-Kế toán chi phí khấu hao

Tr giá tr hao mòn: (7,500) ừ ị Giá tr còn l i: 22,500 ị ạ

Độ tuổi trung bình của tài sản:

= khấu hao luỹ kế/chi phí khấu hao năm

Thời gian khấu hao trung bình:

= giá trị phải khấu hao (nguyên giá)/chi phí khấu hao năm

Thời gian sử dụng còn lại:

= giá trị còn lại/chi phí khấu hao năm

 Đánh giá hiệu quả kinh doanh:

 Lợi nhuận trước khấu hao, chi phí lãi vay,

thuế thu nhập (EBITDA)

Các chỉ tiêu phân tích TSCĐ

Phần II: Kế toán TSCĐ

Chứng từ sử dụng: Biên bản giao nhận TSCĐ, hoá đơn, tài liệu kỹ thuật

1 Kế toán TSCĐ HH

Tài khoản sử dụng: TK 211

TK 211

Nguyên giá TSCĐ giảm trong kỳ

Nguyên giá TSCĐ

tăng trong kỳ Nguyên giá TSCĐ

Còn lại cuối kỳ

Phân loại TSCĐ hữu hình

Kế toán TSCĐ hữu hình

Kế toán tăng TSCĐ HH

 Mua TSCĐ hữu hình thanh toán ngay:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán

 Nếu sử dụng VCSH:

Nợ TK 414 - Nếu dùng quỹ đầu tư

Nợ TK 441 - Đầu tư bằng vốn XDCB

Có TK 411 – Sử dụng TSCĐ để h/đ kd

Nợ TK 211 - Ghi theo giá mua trả tiền ngay

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả

chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay trừ (-) thuế GTGT (nếu có)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá

thanh toán).

Kế toán TSCĐ hữu hình

Định kỳ, thanh toán tiền cho người bán:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ)

Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

Có TK 211 Ghi giảm NG TSCĐ đem đi đổi

 Trường hợp mua TSCĐ: trao đổi hàng không tương tự:

Nợ TK 214 – HM TSCĐ mang đi trao đổi

N ợ TK 811 – GTCL của TSCĐ mang đi trao đổi

Có TK 211 – Ngiá TSCĐ mang đi trao đổi

Kế toán TSCĐ hữu hình

Kế toán giảm TSCĐ HH

 Trường hợp đem TSCĐ hữu hình đi góp vốn liên doanh:

Kế toán khấu hao TSCĐ

Giá trị khấu hao của TSCĐ hiện có

Kế toán khấu hao TSCĐ

Tài khoản chi tiết:

2141: Khấu hao TSCĐ hh

2142: Khấu hao TSCĐ thuê tài chính

2143: Khấu hao TSCĐ vh

Kế toán khấu hao TSCĐ

Định kỳ, trích KH TSCĐ và phân bổ vào chi phí SXKD

Nợ TK 627, 641, 642 – CF khấu hao TSCĐ

Có TK 214 -khấu hao đã trích trong kỳ

Kế toán sửa chữa TSCĐ

Trường hợp SC nhỏ mang tính bảo dưỡng

Trường hợp SC lớn mang tính phục hồi

Tập hợp CF sửa chữa

Kết chuyển giá thành công trình khi hoàn thành

Kế toán sửa chữa TSCĐ

Kết thúc chương

4