KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VÀ CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ • Giá trị được ghi nhận của khoản dự phòng phải trả là giá trị được ước tính hợp lí nhất về các chi phí cần thiết để thanh toán ngh

CHƯƠNG 3

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG

VÀ CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH

CHƯƠNG 3 3.1 Kế toán các khoản dự phòng 3.2 Các bút toán điều chỉnh

•Nội dung:?

+ Dự phòng tổn thất tài sản:

- Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh

- Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

- Dự phòng phải thu khó đòi

-Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Dự phòng nợ phải trả:

- Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa

- Dự phòng bảo hành công trình xây dựng

- Dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp

- Dự phòng phải trả khác

CHƯƠNG 3

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG

VÀ CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH

* Nguyên tắc kế toán dự phòng nợ phải trả.

Một khoản dự phòng chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau:

a) Đơn vị có nghĩa vụ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra; b) Đơn vị có thể chắc chắn rằng phải sử dụng các

nguồn lực gắn liền với những lợi ích kinh tế để thanh toán nghĩa vụ; và

c) Giá trị của nghĩa vụ có thể được ước tính một cách

đáng tin cậy.

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ

* Dự phòng: ?

Ví dụ 1: Công ty LV cung cấp bảo hành 1 năm cho tất

cả các sản phẩm động cơ mà họ bán

Trong năm 2015, công ty đã sản xuất và bán được 1000

động cơ Thống kê trong quá khứ cho thấy ước tính

có khoảng 10% số động cơ cần sửa chữa với chi phí sửa chữa trung bình là 4.000

Yêu cầu: Xác định dự phòng về bảo hành sản phẩm Jet

Ltd phải ghi nhận?(đvt: 1.000đ)

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ

• Giá trị được ghi nhận của khoản dự phòng phải

trả là giá trị được ước tính hợp lí nhất về các chi phí cần thiết để thanh toán nghĩa vụ hiện tại tại thời điểm kết thúc kì báo cáo.

• Nếu ảnh hưởng về giá trị thời gian của tiền là

trọng yếu, thì giá trị của một khoản dự phòng cần được xác định là giá trị hiện tại của khoản chi phí

dự tính để thanh toán nghĩa vụ nợ.

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

Khoản DP phải trả được lập tại thời điểm lập BCTC:

-TH số DP phải trả cần lập ở kỳ KT này lớn hơn số DP phải trả đã lập ở kỳ KT trước chưa sử dụng hết thì số CL được

ghi nhận vào CPSXKD của kỳ KT đó

- TH số DP phải trả lập ở kỳ KT này nhỏ hơn số DP phải trả

đã lập ở kỳ KT trước chưa sử dụng hết thì số CL phải được hoàn nhập ghi giảm CPSXKD của kỳ KT đó.

- Đối với DP phải trả về bảo hành công trình xây lắp được lập cho từng công trình xây lắp TH số DP phải trả về bảo

hành công trình xây lắp đã lập lớn hơn CP thực tế phát sinh thì số CL được hoàn nhập ghi vào TK 711 “TN khác”.

- Chỉ những khoản CP liên quan đến khoản DP phải trả đã lập ban đầu mới được bù đắp bằng khoản DP phải trả đó

3.1.1.1 Dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng

hoá, công trình xây lắp:

Dự phòng CP cho những SP, HH, công trình xây lắp đã bán, đã bàn giao cho người mua nhưng DN vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo HĐ hoặc cam kết với khách hàng

+ Xác định số dự phòng phải trích lập: Dự kiến mức tổn thất

trích bảo hành SP, HH, công trình đã tiêu thụ

Lưu ý: tối đa 5% tổng doanh thu SP, HH hoặc tổng giá trị công trình

3.1.1.2 Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp:

Tái cơ cấu: Ví dụ về những sự kiện nằm trong định nghĩa về

"tái cơ cấu":

a) Bán hoặc chấm dứt một dây chuyền sản xuất sản phẩm;

b) Đóng cửa cơ sở kinh doanh ở một địa phương, một quốc gia khác hoặc chuyển đổi hoạt động kinh doanh từ địa phương này, quốc gia này sang một địa phương hoặc một quốc gia khác;

c) Thay đổi cơ cấu bộ máy quản lý, ví dụ loại bỏ một cấp quản lý;

d) Hoạt động tái cơ cấu cơ bản sẽ gây ra tác động lớn đến bản chất và mục tiêu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- 1 SỐ TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG

3.1.1.2 Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp:

Một khoản DP cho các khoản CP tái cơ cấu DN chỉ được ghi nhận khi có đủ các điều kiện ghi nhận đối với các khoản DP theo quy

định tại VAS 18 Khi tiến hành tái cơ cấu DN thì nghĩa vụ liên đới chỉ phát sinh khi DN:

- Có KH chính thức cụ thể để xác định rõ việc tái cơ cấu DN, trong

+ Các khoản CP sẽ phải chi trả; và

+ Khi nào kế hoạch được thực hiện

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- 1 SỐ TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG

3.1.1.2 Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp:

- Đưa ra được một dự tính chắc chắn về những chủ thể bị ảnh hưởng

và tiến hành quá trình TCC bằng việc bắt đầu thực hiện KH đó hoặc thông báo những vấn đề quan trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc TCC

h) Một khoản DP cho việc TCC chỉ được dự tính cho những CP trực tiếp PS từ hoạt động TCC, đó là những CP thoả mãn cả 2 đk:

- Cần phải có cho hoạt động tái cơ cấu;

- Ko liên quan đến các hoạt động thường xuyên của DN

Khoản DP cho việc tái cơ cấu không bao gồm các CP như:

- Đào tạo lại hoặc thuyên chuyển nhân viên hiện có;

- Tiếp thị;

- ĐT vào những hệ thống mới và các mạng lưới phân phối

+ Mức trích lập hoặc hoàn nhập: tăng, giảm CP QLDN

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- 1 SỐ TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG

Ví dụ 2: Tái cơ cấu DN – Đóng cửa một bộ phận

Vào ngày 12/12/20X0, ban giám đốc đã quyết định sẽ đóng cửa một bộ phận Trước ngày kết thúc kì báo cáo (31/12/20X0), quyết định này chưa được thông báo tới những đối tượng chịu ảnh hưởng từ quyết định này và ban giám đốc cũng chưa tiến hành hành động nào để thực

hiện quyết định đóng cửa này.

14

Ví dụ 3: tái cơ cấu đơn vị – Đóng cửa một bộ phận

Vào ngày 12/12/20X0, ban giám đốc đã quyết

định sẽ đóng cửa bộ phận A Vào ngày

20/12/20X0, kế hoạch chi tiết về việc đóng cửa

bộ phận này đã được ban giám đốc thông qua

Thông báo đã được gửi tới những khách hàng

của bộ phận này để khuyến cáo họ tìm nguồn

cung cấp mới Đồng thời nhận viên của bộ phận này cũng nhận được thông báo về việc đóng cửa

15

3.1.1.3 Dự phòng nợ phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn:

3.1.1.3 Dự phòng nợ phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn:

Ví dụ 4: Hợp đồng có rủi ro lớn

Công ty A kí hợp đồng thuê tòa nhà trong vòng 10 năm Tiền

thuê hàng năm theo thỏa thuận là $36.000 Công ty đã quyết

định thay đổi trụ sở công ty khi hợp đồng thuê vẫn còn thời hạn

là 5 năm Công ty A được phép cho thuê lại tòa nhà này, và mặc

dù giá văn phòng cho thuê đã giảm công ty A cho rằng họ có thể cho thuê lại tòa nhà với giá là $24.000/ năm trong vòng 5 năm còn lại

Xác định khoản dự phòng công ty A phải ghi nhận liên quan tới hợp đồng cho thuê lại tòa nhà?

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- 1 SỐ TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG

3.1.1.4 Dự phòng nợ phải trả khác:

Bao gồm khoản DP trợ cấp thôi việc theo quy định của pháp luật, khoản DP cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ thuật),

+ Mức trích lập hoặc hoàn nhập:

- DP trợ cấp thôi việc: tăng, giảm CP QLDN

- DP cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ: tăng, giảm CP SXKD liên quan đến bộ phận có TSCĐ

- DP cho các khoản CP hoàn nguyên môi trường, CP thu dọn, khôi phục và hoàn trả mặt bằng: tăng, giảm CPSXC

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- 1 SỐ TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG

* TK sử dụng: TK 352 – Dự phòng phải trả

Bên Nợ:

- Ghi giảm DP phải trả khi phát sinh khoản CP liên quan đến khoản

DP đã được lập ban đầu;

- Hoàn nhập DP phải trả khi DN chắc chắn không còn phải chịu sự giảm sút về kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ;

- Hoàn nhập DP phải trả về số CL giữa số DP phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số DP phải trả đã lập năm trước chưa SD hết

Bên Có: Phản ánh số DP phải trả trích lập tính vào chi phí

Số dư bên Có: Phản ánh số DP phải trả hiện có cuối kỳ

Tài khoản 352 có 4 tài khoản cấp 2

- TK 3521 - Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa

- TK 3522 - Dự phòng bảo hành công trình xây dựng

- TK 3523 - Dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp

- TK 3524 - Dự phòng phải trả khác

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

352 642

1 TrÝch lËp (trÝch lËp bæ sung) các loại dự phòng phải trả

Trình tự kế toán:

632

3.1.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI TRẢ- PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

Ví dụ 5:

Một DN bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảo hành sửa chữa các hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong vòng 6 tháng sau khi mua Nếu tất cả các SP bán ra đều có lỗi hỏng hóc nhỏ thì tổng CP sửa chữa là 100 trđ, nếu tất cả các SP bán ra đều có lỗi hỏng hóc lớn thì tổng CP sửa chữa

là 400 trđ.

Kinh nghiệm cho thấy, 75% SP bán ra không bị hỏng hóc, 20% SP bán ra sẽ hỏng hóc nhỏ và 5% SP bán ra sẽ có hỏng hóc lớn.

3.1.5 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ

Ví dụ 6:

Công ty A sản xuất SP thể thao vừa cho ra đời loại giầy thể thao mới nhưng bị kiện vì một công ty khác cho rằng công

ty A đã đánh cắp kiểu dáng công nghiệp và đòi bồi thường

400 trđ Đại diên pháp lý của công ty A có ý kiến rằng dự tính có tới 80% khả năng là sẽ được tòa án phán quyết

thành công.

3.1.5 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ

• Nguyên tắc kế toán dự phòng tổn thất tài sản.

Một khoản dự phòng chỉ được ghi nhận có sự suy giảm giá trị của tài sản trong doanh nghiệp.

3.1.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG TỔN THẤT TÀI SẢN

• Tổn thất tài sản: ?

* Nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá CKKD

- Đối tượng trích lập dự phòng: ?

3.1.2.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG CHỨNG KHOÁN KINH DOANH

* Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh:?

* Nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá CKKD (tiếp):

b) Điều kiện, căn cứ và mức trích lập hoặc hoàn nhập dự

phòng thực hiện theo các quy định của pháp luật.

- Xác định số dự phòng phải trích lập:

Dự phòng giảm giá CK = Số lượng từng loại CK bị giảm

giá x (Giá ghi sổ của CK – Giá thị trường của CK)

c) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản DP giảm giá

CKKD được thực hiện ở thời điểm lập BCTC:

- Nếu số DP phải lập năm nay cao hơn số dư DP đang ghi

trên sổ kế toán thì DN trích lập bổ sung số chênh lệch đó

và ghi nhận vào CPTC trong kỳ

-Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư DP đã

lập năm trước chưa sử dụng hết thì DN hoàn nhập số

chênh lệch đó và ghi giảm CPTC.

3.1.2.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG CHỨNG KHOÁN KINH DOANH

TK 2291

+ Hoàn nhập dự phòng CKKD

+ Trích lập dự phòng CKKD

+ Số dư Có: Số dự phòng CKKD hiện có

3.1.2.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG CHỨNG KHOÁN KINH DOANH

* TK sử dụng: TK 2291 - Dự phòng giảm giá chứng

khoán kinh doanh: Tài khoản này phản ánh tình hình trích

lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá CKKD.

2291 635

(1) Trích lập hoặc trích lập bổ sung dự phòng

CKKD

(2) Hoµn nhËp dù phßng CKKD

Trình tự kế toán

3.1.2.1 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG CHỨNG KHOÁN KINH DOANH

+ Đối với khoản ĐT vào CP niêm yết hoặc giá trị hợp lý

khoản ĐT được xác định tin cậy, việc lập DP dựa trên giá trị thị trường của CP (tương tự như DP giảm giá CKKD);

3.1.2.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG TỔN THẤT ĐẦU TƯ VÀO

ĐƠN VỊ KHÁC

* Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác:?

•Nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá CKKD (tiếp):

+ Đối với khoản ĐT không xác định được giá trị hợp lý tại thời điểm báo

cáo, việc lập DP được thực hiện căn cứ vào khoản lỗ của bên được ĐT

(trừ TH lỗ đã được xác định theo KH trong PAKD trước khi đầu tư) (DP tổn thất ĐT vào đơn vị khác)

Điều kiện: Chỉ thực hiện trích lập DP khi tổng số VĐT thực tế của CSH

cao hơn tổng giá trị vốn CSH thực có của tổ chức ktế được ĐT

b) Việc trích lập và hoàn nhập khoản DP tổn thất ĐT vào đơn vị khác

được thực hiện ở thời điểm lập BCTC cho từng khoản ĐT theo nguyên

tắc:

- Nếu số DP phải lập năm nay cao hơn số dư DP đang ghi trên sổ KT thì

DN trích lập bổ sung số CL đó và ghi nhận vào CPTC

- Nếu số DP phải lập năm nay thấp hơn số dư DP đã lập năm trước chưa

sử dụng hết thì DN hoàn nhập số CL đó và ghi giảm CPTC.

3.1.2.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG TỔN THẤT ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ KHÁC

+ Số dư Có: Số dự phòng tổn thất ĐT vào

2292 635

(1) Trích lập hoặc trích lập bổ sung dự phòng tổn thất ĐT vào đơn vị khác

(2) Hoàn nhập dự phòng tổn thất ĐT vào đơn vị khác

Số chưa lập

dự phòng

(3) Các khoản ĐT thực sự không có khả năng thu hồi hoặc thu hồi thấp hơn giá gốc ban đầu

Ví dụ 7: Công ty A đầu tư 15 tỷ đồng vào công ty cổ phần

B hoạt động trong lĩnh vực xây dựng với số vốn điều lệ

thực tế các bên đã góp là 50 tỷ đồng.

Năm N kinh tế suy thoái nên kết quả kinh doanh của công

ty xây dựng B bị lỗ 6 tỷ đồng, dẫn đến vốn chủ sở hữu của công ty B trên BCĐKT còn là 44 tỷ đồng.

Tính mức trích lập dự phòng đầu tư tài chính của công ty

A năm N?

3.1.2.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG TỔN THẤT ĐẦU TƯ VÀO

ĐƠN VỊ KHÁC

•DP phải thu khó đòi: ?

•Nguyên tắc kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

a) DN trích lập DP phải thu khó đòi khi:

- Nợ PT quá hạn thanh toán ghi trong HĐKT, các khế ước

vay nợ, bản cam kết HĐ hoặc cam kết nợ, DN đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ PT được xác định là khó đòi phải trích lập DP được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo HĐ mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên;

- Nợ PT chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn;

3.1.2.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI

•Nguyên tắc kế toán dự phòng phải thu khó đòi (tiếp):

c) Điều kiện, căn cứ trích lập DP nợ phải thu khó đòi

- Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ

về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: HĐKT, khế ước vay

nợ, bản thanh lý HĐ, cam kết nợ, đối chiếu công nợ

- Mức trích lập DP các khoản nợ phải thu khó đòi thực

hiện theo quy định hiện hành

-Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật.

Xác định số dự phòng phải trích lập:

+ 30%: quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm.

+ 50%: quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.

+ 70%: quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

+ 100%: quá hạn từ 3 năm trở lên

+ Đối với nợ chưa đến hạn thanh toán  DN dự kiến tổn thất để trích lập dự phòng

3.1.2.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI

•Nguyên tắc kế toán dự phòng phải thu khó đòi (tiếp):

d) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập BCTC

- TH khoản DP PT khó đòi phải lập ở cuối kỳ KT này lớn hơn số

dư khoản DP phải thu khó đòi đang ghi trên sổ KT thì số CL lớn

hơn được ghi tăng DP và ghi tăng CPQLDN

-TH khoản DP PT khó đòi phải lập ở cuối kỳ KT này nhỏ hơn số

dư khoản DP phải thu khó đòi đang ghi trên sổ KT thì số CL nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm DP và ghi giảm CPQLDN

e) Đối với những khoản PTKĐ kéo dài trong nhiều năm, DN đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ

và xác định khách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì DN

có thể phải làm các thủ tục bán nợ cho Cty mua, bán nợ hoặc xoá những khoản nợ PTKĐ trên sổ KT (điều kiện xóa nợ theo thông tư 228). Việc xoá các khoản nợ PTKĐ phải thực hiện theo quy định của PL và điều lệ DN Số nợ này được theo dõi trong hệ thống quản trị của DN và trình bày trong TMBCTC Nếu sau khi đã xoá nợ,

DN lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào

TK711 "Thu nhập khác"

3.1.2.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI

TK 2293

+ Bù đắp phần giá trị đã

được lập DP của khoản

nợ không thể thu hồi được phải xóa sổ.

+ Hoàn nhập dự phòng

+ Trích lập dự phòng

nợ phải thu khó đòi

+ Số dư Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có

3.1.2.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI

TK sử dụng: TK 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi: TK

này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản DP các khoản phải thu và các khoản ĐT nắm giữ đến ngày

đáo hạn khó đòi.

2- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

3- Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được

4- Các khoản nợ phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ nhưng sau đó thu hồi được

Phần chưa lập DP

Phần

đã lập DP