3.1. Kế toán các khoản dự phòng 3.2. Các bút toán điều chỉnh Giáo trình kế toán tài chính chương 2,3,4,8 liên quan đến các khoản dự phòng và chương 10 liên quan đến các bút toán điều chỉnh. Chế độ KT theo QĐ 15 và QĐ 48 Chuẩn mực kế toán 18,23,29… Thông tư 228 ngày 7122009 về dự phòng, thông tư 20,21 ngày 2632006 hướng dẫn chuẩn mực 23,29,18…
CHNG K TON CC KHON D PHềNG V CC BT TON IU CHNH Ni dung nghiờn cu 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng 3.2 Cỏc bỳt toỏn iu chnh Ti liu -Giỏo trỡnh k toỏn ti chớnh chng 2,3,4,8 liờn quan n cỏc khon d phũng v chng 10 liờn quan n cỏc bỳt toỏn iu chnh - Ch KT theo Q 15 v Q 48 -Chun mc k toỏn 18,23,29 -Thụng t 228 ngy 7/12/2009 v d phũng, thụng t 20,21 ngy 26/3/2006 hng dn chun mc 23,29,18 Copyringt BMKTDN Khoa K toỏn - HVTC 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng * Khái niệm dự phòng: Dự phòng việc đưa ước tính đánh giá điều kiện không chắn có dấu hiệu chứng cho thấy khả giá trị ghi sổ tài sản giảm xuống thấp giá trị thực khả phát sinh nghĩa vụ nợ phải trả Theo VAS18 khoản dự phòng phải trả khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Yêu cầu nguyên tắc thận trọng * Lý do: Đảm bảo chủ động ổn định mặt TC Xác định GT thực TS 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) *Nguyên tắc chung: -Thời điểm trích lập hoàn nhập: Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (đối với công ty niêm yết thị trường chứng khoán phải lập BCTC niên độ) -Phương pháp ghi nhận: Trích lập (hoặc trích lập bổ sung) ghi tăng vào chi phí, hoàn nhập ghi giảm chi phí * Theo chế độ khoản dự phòng gồm: - Dự phòng nợ phải thu khó đòi - Dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài (ngắn hạn, dài hạn) - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Dự phòng trợ cấp việc làm - Dự phòng phải trả 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 31.1.Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi a Các qui định KT dư phòng nợ phải thu khó đòi Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thực vào cuối niên độ kế toán TH DN niêm yết phải lập BCTC niên độ (quý) phải lập DP thời điểm lập BCTC niên độ Lập dự phòng phải theo chế TC hành (TT228 ngày 7/12/2009) v qui định PL HĐ DN Đối tượng lập dự phòng: +Các khoản nợ phải có chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận số tiền nợ +Có đủ xác nhận khoản nợ phải thu khó đòi Nợ phải thu hạn ghi HĐ kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ Nợ phải thu chưa đến hạn toán khách hàng lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 31.1.Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi (tiếp) a Các qui định KT dư phòng nợ phải thu khó đòi (tiếp) Mức trích lập dự phòng + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn 1năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ 1năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm, Trờn nm trích 100% Các khoản nợ phải thu khả thu hồi xử lý theo qui định hành NN QL, xử lý nợ tồn đọng (Số nợ khả đòi sau trừ phần bồi thường, bù đắp từ DPNPT, quĩ DPTC, thiếu hạch toán vào CPSXKD DN) Cỏc khon n phi thu sau ó cú quyt nh x lý, doanh nghip phi theo dừi riờng trờn s k toỏn v c phn ỏnh ngoi bng cõn i k toỏn thi hn ti thiu l 10 nm, ti a l 15 nm k t ngy thc hin x lý v tip tc cú cỏc bin phỏp thu hi n Nu thu hi c n thỡ s tin thu hi sau tr cỏc chi phớ cú liờn quan n vic thu hi n, doanh nghip hch toỏn vo thu nhp khỏc 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 31.1.Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi (tiếp) b.TKSD: TK 139 -Dự phòng nợ phải thu khó đòi, TK 004- Nợ khó đòi xử lý Kết cấu: TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi Xử lý số trích lập DP (-Bù đắp thiệt hại xử lý -Hoàn nhập phần CL số dư DP chư a sử dụng hết lớn số phải trích lập DP cuối năm nay) Trích lập dự phòng phải thu khó đòi (phần CL số phải trích lập dự phòng cuối năm lớn số dư DP chưa sử dụng hết) SDC: Số trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối kỳ TK 004 Nợ phải thu khó đòi XL, tiếp tục theo dõi bảng SDN:Số phải thu nợ khó đòi xử lý cần theo - Thu nợ khó đòi XL - Xoá sổ không theo dõi bảng 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 31.1.Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi (tiếp) TK 139 c.Trình tự kế toán TK 642 - CPQLDN TK 131,138 2a Nm N+1 xử lýn khú ũi khả Phần thu hồi lập DP TK 642 3b) Hoàn nhập số DP cần lập < số dư DP chưa sử dụng hết 31/ 12/ N+1 Phần thiệt hại TK415 1)Lập DPPTK vào cuối niên độ kế toán 31/ 12/ N 3a) Trích lập bổ sung 31/ 12/ N + s DP cn lp> s dư DP chưa sử dụng hết Phần bù đắp từ QDPTC TK 004N khú ũi ó x lớ 2b Xử lý nợ khó đòi 4b.Thu nợ khó đòi XL Xoá nợ khó đòi XL không theo dõi TK 111,112 TK 711 4a khon n ó xoỏ li thu c 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 3.1.2 Kế toán dự phòng gim giá vật tư, hàng hoá tồn kho a Các qui định KT dư phòng giảm giá hàng tồn kho Lập dự phòng giảm giá HTK thực vào cuối niên độ kế toán TH DN niêm yết phải lập BCTC niên độ (quý) phải lập DP thời điểm lập BCTC niên độ Lập dự phòng phải theo chế TC hành (NĐ 129 ngày 3/12/2004, TT33 ngày 29/04/2005, TT 228) qui định PL HĐ DN Đối tượng lập dự phòng: NVL dùng cho sản xuất, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá trị thực thấp giá ghi sổ thoả mãn điều kiện: + Là mặt hàng kinh doanh thuộc sở hữu DN +Có chứng từ hợp lệ chứng minh giá gốc (ghi sổ) chúng Giá trị thực HTK giá bán ước tính HTK kỳ SXKD bình thường trừ chi phí ước tính cần thiết để tiêu thụ SP, HH Mức trích lập dự phòng: Là phần chênh lệch giá trị ghi sổ HTK giá trị thực Xử lý thiệt hại: Các khoản thiệt hại giảm giá hàng tồn kho bù đắp từ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần lại tính vào giá vốn hàng bán 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 3.1.2 Kế toán dự phòng gim giá vật tư, hàng hoá tồn kho b.TKSD: TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu: TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xử lý số trích lập DP (-Bù đắp thiệt hại xử lý -Hoàn nhập phần CL số dư DP chưa sử dụng hết lớn số phải trích lập DP cuối năm nay) Trích lập dự phòng GIAM GIA HTK (phần CL số phải trích lập dự phòng cuối năm lớn số dư DP chưa sử dụng hết nam trước) SDC: Số trích lập dự GIAM GIA HTK cuối kỳ c.Trình tự kế toán: 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 3.1.2 Kế toán dự phòng gim giá vật tư, hàng hoá tồn kho c.Trình tự kế toán: TK 632 TK 159 TK TK632 Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK (CL số số dư dự phòng chưa sử dụng hết năm trước > số phải trích lập cuối năm nay) 31/12N+1 TK 152, 155, 156 Số bù đắp từ DP Xử lý thiệt hại giảm giá HTK N+1 TLDP 31/12/N Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (CL số phải trích lập cuối năm > số dư dự phòng chưa sử dụng hết năm trước) 31/12/N+1 Số lại tính vào GVHB c tớnh k toỏn v cỏc sai sút (theo CM 29) 3.6.3.1- Thay i chớnh sỏch ktoỏn; 3.6.3.2- Thay i c tớnh ktoỏn; 3.6.3.3- Cỏc iu chnh sai sút c phỏt hin BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 69 VAS 29 - Sai sót gì? Trong ghi chộp k toỏn v trỡnh by thụng tin k toỏn luụn tim n sai sút Song cỏc sai sút c cp CM 29 c hiu nh th no? Sai sút cú th phỏt sinh t vic ghi nhn, xỏc nh giỏ tr, trỡnh by v thuyt minh cỏc khon mc trờn BCTC Theo ú, sai sút bao gm: - Sai sút tớnh toỏn; - Do ỏp dng sai cỏc chớnh sỏch k toỏn; - Do b quờn, hiu hoc din gii sai cỏc 70 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A VAS 29 - Tính chất ảnh hưởng sai sót ? Mức độ trọng yếu không trọng yếu? - Cần xem xét trường hợp cụ thể SS kỳ sai sót kỳ trước + SS kỳ phát kỳ đó, ảnh hưởng đến thông tin kỳ kế toán điều chỉnh kỳ trước công khai BCTC không áp dụng điều chỉnh hồi tố + SS kỳ trước - BMKTDN-HVTC-TBC&T.A ảnh hưởng đến thông tin71 Nguyờn tc iu chnh sai sút (1) Nhng sai sút ca nm hin ti c phỏt hin nm ú phi c iu chnh trc cụng b bỏo cỏo ti chớnh (2) Sai sút trng yu ca cỏc nm trc phi c iu chnh bng cỏch iu chnh hi t k t nm cú sai sút phỏt sinh, tr khụng th xỏc nh c nh hng ca sai sút ca tng nm hay nh hng ly k ca sai sút Khi phỏt hin sai sút trng yu ca cỏc 72 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A nm trc, DN phi: Nguyờn tc iu chnh sai sút Sai sút phỏt sinh nm hin ti Sai sút trng yu hay khụng trng yu phỏt sinh nm hin ti hoc phỏt sinh nm trc nhng BCTC ca nm trc cha cụng b thỡ u phi c iu chnh trc cụng b BCTC Sai sút phỏt sinh cỏc nm trc - Sai sút trng yu phỏt sinh cỏc nm trc c phỏt hin sau bỏo cỏo V - HNG DN ti chớnh ca nm trc ó cụng b phi c sa cha theo phng phỏp iu chnh hi t cú nh hng n Bng cõn 73 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A Vớ d v iu chnh hi t cỏc sai sút trng yu Cụng ty HL cú nm ti chớnh u tiờn t ngy 1/1/N n ngy 31/12/N - Trong nm N+2, Cụng ty HL phỏt hin thy mt s thnh phm tr giỏ 6.500.000 ó bỏn nm N+1 nhng c theo dừi trờn s k toỏn TK 155 (cha ghi xut kho bỏn) v c trỡnh by Bng Cõn i k toỏn ngy 31/12/N+1 - Li nhun cha phõn phi u nm BMKTDN-HVTC-TBC&T.A N+1 l 20.000.000; 74 Cụng ty HL cú s liu bỏo cỏo ti chớnh cha iu chnh sai sút ca cỏc nm nh sau: Bng s 05 Nm N+2 Nm N+1 104.000.0 00 80.000.00 24.000.00 6.720.000 17.280.00 73.500.000 53.500.000 Ch tiờu Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Dthu bỏn hng v cung cp dch v Giỏ hng bỏn Li nhun k toỏn trc thu TNDN Chi phớ thu TNDN hin hnh Li nhun sau thu TNDN 20.000.000 5.600.000 14.400.000 31/12/N+2 31/12/N+1 Bng cõn i k toỏn 75 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A Do nh hng ca vic iu chnh sai sút, s liu bỏo cỏo ti chớnh nm N+1 c iu chnh nh sau: (1) - S phỏt sinh TK 632 tng lờn v s d N TK 155 gim i mt khon 6.500.000; - Li nhun k toỏn trc thu TNDN khụng phi l 20.000.000 m l: {73.500.000 (53.500.000 + 6.500.000)}= 13.500.000; - Chi phớ thu TNDN hin hnh khụng phi l 5.600.000 m l (13.500.000 x 28%)= 3.780.000; 76 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A (2) Do nh hng ca vic iu chnh sai sút núi trờn nờn s d u nm N+2 cỏc TK 155, TK 333, TK 421 c iu chnh nh sau: - S d Cú u nm TK 333 gim: (5.600.000 3.780.000) = 1.820.000 - S d Cú u nm TK 421 gim: (14.400.000 9.720.000)= 4.680.000; - S d N u nm TK 155 gim: 6.500.000 (3) Khi lp bỏo cỏo ti chớnh nm N+2, cụng ty HL phi iu chnh sai sút v iu chnh 77 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A s liu bỏo cỏo sau iu chnh Bng s 06 (n v tớnh: ng) Ch tiờu Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Nm N+2 Nm N+1 Dthu bỏn hng v cung cp dch v Giỏ hng bỏn Li nhun k toỏn trc thu TNDN Chi phớ thu TNDN hin hnh Li nhun sau thu TNDN 104.000.000 80.000.000 73.500.000 60.000.000 24.000.000 6.720.000 17.280.000 13.500.000 3.780.000 Bng cõn i k toỏn 31/12/N+2 9.720.000 31/12/N+1 Hng tn kho Hng tn kho BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 143.500.000 78 93.500.000 Sau iu chnh s liu s l : Hng tn kho ti ngy 31/12/N+1 l (100.000.0006.500.000)=93.500.000; ngy 31/12/N+2 l (150.000.0006.500.000)=143.500.000; Do giỏ hng bỏn ghi tng 6.500.000 dn n Thu phi tr Nh nc gim (6.500.000 x 28%)= 1.820.000 nờn Thu phi tr Nh nc ti ngy 31/12/N+1 l (12.000.000-1.820.000) = 10.180.000 ti ngy 31/12/N+2 l (15.000.000-1.820.000) = 13.180.000; 79 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A Do giỏ hng bỏn ghi tng 6.500.000 N+2 s phi trỡnh by cỏc phn ch yu sau: (1) - Bin ng ch s hu Bng s 07 n v tớnh: ng) Ch tiờu Vn u t ca ch s hu S d ti S d ti S d ti ngy ngy ngy 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 5.000.000 5.000.000 5.000.000 Li nhun cha 20.000.00 29.320.000 46.120.00 phõn v s liu bỏo cỏo sau iu (2)- Sphi liu bỏo cỏo trc iu chnh chnh (Theo cỏc Bng 05 v 06) Cng 25.000.00 34.320.000 51.120.00 80 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A (3) Thuyt minh kốm theo: Do cú mt s thnh phm tr giỏ 6.500.000 ó bỏn nm N+1 nhng c trỡnh by hng tn kho ti thi im 31/12/N+1 nờn bỏomc cỏo ti nm N+1 Khon bỏochớnhnh hng ca c sai sútiu cỏosau: n chnh nh Kt qu hot ng kinh doanh nm N+1 + Giỏ hng bỏn tng + Chi phớ thu TNDN gim + Li nhun cha pphi gim BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 6.500.000 1.820.000 4.680.000 81 thi, kim tra cú liờn quan n nghip v sai sút v iu chnh sai sút, s tỏc ng n cỏc bỏo cỏo ti chớnh! Cn phi cú thụng tin: - DN ó lp bỏo cỏo ti chớnh cha? - Nu ó lp BCTC thỡ ó phỏt hnh hay cha? (ngy , thỏng, nm thuc CM 23 iu chnh hay 29 iu chnh?) - S liu sai sút c coi l trng yu hay khụng trng yu? - Ti liu trờn c chun b bi: Thy Cụng: mc 3.6; Thy T.Anh -.v.v mc 3.1-3.5; cũn mt s ni dung cha cú thi gian v s ch T, mong cỏc thy v tiptin y Cú thỡ gỡ v ni dung v rt hỡnh Nu khụng cú cụ thụng ỏp ỏn s thc cn trao i, mong c hi õm trc tip Chõn thnh cm m v khú chocỏc cthy trũcụ! lm bi ln thy khi82 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A n s quan tõm ca B mụn K toỏn DN chỳc cỏc bn hc tt! BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 83 [...]... phũng (tiếp) 3.1.5 Kế toán dự phòng phải trả * Điều kiện và thời điểm trích lập dự phòng phải trả: -Điều kiện: Một khoản dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thoã mãn các điều kiện sau: + DN có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã qua +Sự sụt giảm về lợi ích kinh tế có thể xẩy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và + Đưa ra được... nghĩa vụ nợ đó - Giá trị được ghi nhận của một khoản dự phòng phải trả là giá trị được ư ớc tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm hoặc tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 3.1.5 Kế toán dự phòng phải trả -Thời điểm trích lập DP: + Cuối niên độ kế toán [cuối quý với những DN lập BCTC giữa niên... giảm sút về mặt kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ - Trích lập DPPT tính vào chi phí - Hoàn nhập CL số DP cần trích cho kỳ kế toán này < số dư TK352 DC: Dự phòng phải trả hiện có cuối kỳ 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 3.1.5 Kế toán dự phòng phải trả TK111,112,331 * Trình tự kế toán (2a) Các khoản dự phòng phải trả thực tế phát sinh TK154,111,112 (2b1) CPBH TK641 SP HH thực tế phát... chn v giỏ tr v thi gian Các khoản dự phòng phải trả bao gồm: - Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá ( đã học chương bỏn hng) - Dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồngvượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó - Dự phòng phải trả khác Khi... lập dự phòng là các chứng khoán, các khoản vốn DN đang đầu tư vào các tổ chức kinh tế khác có đủ các điều kiện : +Với chứng khoán: Là các loại CK được DN đầu tư theo đúng luật định Được tự do mua bán trên thị trường Tại thời điểm lập BCTC có giá thị trường thấp hơn giá đang hạch toán trên sổ KT +Với các khoản vốn đầu tư của DN vào tổ chức kinh tế khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà DN... quyết định tuỳ vào khả năng tài chính của DN hàng năm *TKSD và trình tự kế toán TKSD: TK351 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm TK642 TKlq:111,112 TH quỹ đã trích không đủ chi trong năm TC, CL tính tiếp vàp chi phí TK351 Trích lập quỹ Sử dụng quỹ Cuối niên độ kế toán sau, XĐ số DP TC MVL phải trích > số dư TK351, CL trích bổ sung 3.1 K toỏn cỏc khon d phũng (tiếp) 3.1.5 Kế toán dự phòng phải trả (Đọc... chớnh a Các qui định khi KT dư phòng tổn thất ĐTTC 1 Lập dự phòng tổn thất ĐTTC được thực hiện vào cuối niên độ kế toán TH DN niêm yết phải lập BCTC giữa niên độ (quý) phải lập DP cả ở thời điểm lập BCTC giữa niên độ 2 Lập dự phòng phải theo đúng cơ chế TC hiện hành (NĐ 129 ngày 3/12/2004, TT33 ngày 29/04/2005, TT228 ngày 7/12/2009) và qui định của PL về HĐ của DN Đối tượng lập dự phòng là các chứng... giao thiếu và phi giao tiếp số hàng thiếu, khi đơn vị bán đã giao hàng cn cứ vào chứng từ, kế toán ghi : Nợ TK 152, 153, 156 (611) Có TK 138 (1381) + Nếu người chịu trách nhiệm phi bồi thường; căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1388), 334, 111 Có TK 138 (1381) + Nếu không xác định được nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 632 -* TH tha: -Nếu nhập toàn bộ số hàng: + Cn cứ vào chứng từ, kế toán ghi:... thiếu, cn cứ vào biên bn kiểm nhận để thông báo cho các bên liên quan biết và xác định nguyên nhân - Khi nhập kho, cn cứ vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156 (611) :( trị giá thực tế hàng thực nhập) Nợ TK 133 : (nếu thuế GTGT được khấu trừ) Nợ TK 138 (1381) :( trị giá hàng thiếu chờ xử lý) Có TK 331 :( tổng giá thanh toán) - Khi xác định được nguyên nhân, cn cứ vào quyết định xử lý, kế toán ghi... lập BCTC giữa niên độ] + Số DP phải trả cần lập kỳ này > số dư TK352 thì CL ghi nhận vào chi phí của kỳ KT đó + Số DP phải trả cần lập kỳ này < số dư TK352 thì CL ghi nhận giảm chi phí của kỳ KT đó (riêng đối với DNXL hoàn nhập TK711) Các vấn đề khác đọc TT21 *TKSD: TK352 - Dự phòng phải trả TK352 Dự phòng phải trả -Dự phòng phải trả thực tế phát sinh -Ghi giảm DPPT khi DN chắc chắn không còn phải chịu