Slide: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH

2.1 Bản chất kinh tế của chi phí 2.2 Phân loại CPKD trong KTQT 2.3 Các loại giá thành được sử dụng trong Kế toán quản trị 2.4 Đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành 2.5 Phương pháp kế toán tập hợp CPSX 2.6 Đánh giá SPDD cuối kỳ 2.7 Các phương pháp xác định chi phí và giá thành sản phẩm 2.8 Lập báo cáo sản xuất

Néi dung nghiªn cøu

2.1 B¶n chÊt kinh tÕ cña chi phÝ

2.8 LËp b¸o c¸o s¶n xuÊt

2.1.1 Kh¸i niÖm chi phÝ

2.1.2 Chi phÝ s¶n xuÊt

2.1.3 Ph©n biÖt CP víi chi tiªu

2.1.4 C¸c lo¹i chi phÝ trong DN

2.1 B¶n chÊt kinh tÕ cña chi phÝ

Khái niệm chi phí SXKD

Quá trình hoạt động SXKD trong các DN có thể khái quát bằng các giai đoạn cơ bản, có mối liên hệ mật thiết sau đây:

- Quá trình mua sắm, chuẩn bị dự trữ các yếu tố đầu vào của quá trình SXKD nh đối t ợng lao động, t liệu lao động.

- Quá trình vận động, biến đổi nội tại các yếu tố đầu vào một cách có ý thức và mục đích thành sản phẩm cuối cùng.

- Quá trình bán hàng (thực hiện giá trị và giá trị sử dụng) của các sản phẩm (công việc, lao vụ ) cuối cùng

Nh vậy, thực chất quá trình hoạt động của DN là sự vận

động kết hợp, chuyển đổi nội tại các yếu tố sản xuất đã bỏ ra

để sản xuất và thực hiện giá trị của quá trình sản xuất đó tạo ra.

Để tiến hành hoạt động SXKD, doanh nghiệp phải

có 3 yếu tố cơ bản đó là: T liệu lao động, đối t ợmg lao động và lao động của con ng ời Sự tham gia của các yếu tố này vào quá trình sản xuất có khác nhau dẫn đến sự hình thành của các hao phí t ơng ứng: Hao phí về khấu hao t liệu lao động và đối t ợng lao động hình thành nên hao phí lao động vật hoá; hao phí về tiền l ơng phải trả cho ng ời lao

động và những khoản hao phí khác hình thành nên hao phí lao động sống, Trong nền sản xuất hàng hoá các hao phí trên đ ợc biểu hiện bằng tiền gọi là CPSX kinh doanh Vậy:

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền toàn bộ về hao phí lao động sống, lao động vật hoá và các khoản khác phát sinh trong quá trình SXKD của doanh nghiệp, trong một thời kỳ nhất

Chi phí sản xuất

 Chi phí SXKD của doanh nghiệp liên quan đến việc mua sắm, sản xuất và tiêu thụ sản phẩm…Vì vậy chỉ những chi phí

có liên quan đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm (hoặc lao vụ dịch vụ) mới đ ợc gọi là chi phí sản xuất.

 Vì vậy : Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền toàn bộ về hao phí lao động sống, lao động vật hoá

và các khoản khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiên hành hoạt động sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ, trong một thời kỳ nhất

định.

Chi phí luôn biểu hiện ở 2 mặt : Mặt định tính và mặt định l ợng.

- Mặt định tính của chi phí sản xuất đ ợc biểu hiện

là các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để sản xuất bằng tiền hay hiện vật

- Mặt định l ợng chi phí sản xuất thể hiện ở mức độ tiêu hao cụ thể của từng loại chi phí tham gia vào quá trình sản xuất để cấu tạo nên sản phẩm của doanh nghiệp đ ợc biểu hiện bằng tiền.Độ lớn của chi phí phụ thuộc vào hai nhân tố cơ bản: Khối l ợng lao động, t liệu lao động, đối t ợng lao động và giá cả của t liệu lao động đối t ợng lao động, tiền l

ơng của một đơn vị

3) Phân biệt chi phí và chi tiêu

- Chi tiêu là sự chi ra, sự giảm đi thuần tuý của tài sản

DN không kể các khoản đó dùng vào việc gì và dùng

nh thế nào?

- Chi phí không bao gồm các khoản chi có đặc điểm:

+ các khoản chi tiêu làm giảm tài sản này nh ng lại tăng Tài sản khác ( dùng tiền mua vật t , hàng hoá , TSCĐ )

+ Các khoản chi tiêu là giảm tài sản của DN nh ng đồng thời cũng làm 1 khoản Nợ phải trả (Dùng tiền trả nợ, nộp thuế)

2.2 - Phân loại CPSXKD trong KTQT

- Đối với những ng ời làm công tác quản lý ở DN thì chi phí là mối quan tâm hàng đầu của họ Bởi vì lợi nhuận thu đ ợc nhiều hay

ít chịu ảnh h ởng trực tiếp đến CPKD đã chi ra, vì vậy vấn đề đặt

ra là làm sao kiểm soát đ ợc các khoản chi phí, nhận diện và phân tích các hoạt động sinh ra chi phí là điều mấu chốt để có thể quản lý chi phí từ đó có những quyết định đúng đắn trong hoạt động XSKD

- Trên quan điểm của KTQT: Chi phí đ ợc chia thành nhiều loại, theo nhiều tiêu thức khác nhau, phù hợp với từng mục địch sử dụng, xem xét các cách phân loại chi phí để sử dụng chúng trong quyết định quản lý

Ngoài các cách phân loại đã nghiên cứu ở kế toán tài chính nh :

- Theo ph ơng diện đầu vào

- Theo nội dung, tính chất kinh tế

- Theo mục đích, công dụng kinh tế

Thì Kế toán quản trị chi phí còn chú trọng đến các cách phân loại chủ yếu sau đây:

- Theo mối quan hệ với các khoản mục ttrên Báo cáo tài chính

- Theo khả năng quy nạp chi phí

- Theo mối quan hệ với quy trình CN

- Theo mối quan hệ với khối l ợng

- Các các phân loại khác

2.2.1 Ph©n lo¹i CPSX kinh doanh theo mèi quan hÖ cña

chi phÝ víi c¸c kho¶n môc trªn B¸o c¸o tµi chÝnh

Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy chi phÝ SXKD ® îc chia thµnh:

Nh vËy chi phÝ s¶n phÈm cña DNSX gåm chi phÝ

nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, Chi phÝ NCTT, chi phÝ s¶n xuÊt chung

- Nếu sản phẩm hàng hoá ch a đ ợc bán ra thì chi phí sản phẩm sẽ nằm trong giá thành (trị giá vốn) của hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán

- Nếu sản phẩm , hàng hoá đã đ ợc bán ra thì chi phí sản phẩm sẽ trở thành chi phí của giá vốn hàng bán trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

* Chi phí thời kỳ:

Là các chi phí để hoạt động kinh doanh trong kỳ, các chi phí này không tạo nên giá trị của hàng tồn kho mà đ ợc tham gia xác định kết quả kinh doanh ngay trong kỳ chúng phát sinh, có ảnh h ởng đến lợi nhuận và nó đ ợc ghi nhận, phản ánh trên báo cáo kết quả kinh doanh Chi phí thời kỳ bao gồm:

+ Chi phí bán hàng và

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp

Báo cáo KQHĐKD Bảng CĐKT

Chi phí NVLTT Chi phí NCTT

Chi phí SXKD

dở dang

Thành phẩm hoàn thành

Sơ đồ vận động của Chi phí sản phẩm và Chi phí thời kỳ

Chi phớ

2.2.2 Phân loại CPSXKD theo khả năng quy nạp của chi phí với các đối t ợng kế toán chi phí

Theo cách phân loại này CP đ ợc chia thành

a) Chi phí trực tiếp :

Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến một đối

t ợng chịu chi phí (một loại sản phẩm, một công việc, một giai đoạn công nghệ, một phân x ởng sản xuất )

b) Chi phí gián tiếp:

Là những chi phí có liên quan đến nhiều đối t ợng chịu chi phí,vì vậy phải tiến hành phân bổ các chi phí đó cho các đối t ợng bằng ph ơng pháp gián tiếp thông qua các tiêu chuẩn phân bổ hợp lý

Tác dụng : Cách phân loại chi phí này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật qui nạp chi phí vào đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất Tuy nhiên, thông qua cách phân loại chi phí này, các nhân viên kế toán quản trị có thể t vấn để các nhà quản trị doanh nghiệp đ a ra và thực hiện một cơ cấu tổ chức sản xuất, kinh doanh hợp lý

để đa số các khoản chi phí có thể qui nạp trực tiếp cho từng đối t ợng tập hợp chi phí Từ đó giúp cho việc việc kiểm soát chi phí đ ợc thuận lợi hơn.

2.2.3 Phân loại CPSXKD theo mối quan hệ với quy

trình công nghệ SXSP và quá trình kinh doanh.

Theo cách phân loại này chi phí đ ợc chia

thành :

- Chi phí cơ bản : Là những chi phí thuộc các yếu tố cơ

bản của quá trình sản xuất đó là những chi phí có mối

quan hệ trực tiếp với quy trình công nghệ sản xuất chế

tạo sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí

nhan công trực tiếp

- Chi phí chung là những chi phí tổ chức, quản lý và phục

vụ sản xuất mang tính chất chung của toàn phân x ởng

bộ phận sản xuất

Tác dụng : Với cách phân loại chi phí này có thể giúp các nhà quản trị doanh nghiệp xác định đ ợc ph ơng h ớng tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm.

Đối với chi phí cơ bản là chi phí liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm, vì vậy, không thể cắt bỏ một loại chi phí cơ bản nào mà phải phấn đấu giảm thấp chi phí thông qua quản lý việc sử dụng chi phí bằng định mức tiêu hao, hoặc cải tiến quy trình công nghệ, hợp lý hóa sản xuất v.v Ng ợc lại, đối với chi phí chung cần phải tiết kiệm triệt để, hạn chế, thậm chí loại trừ các khoản chi phí không cần thiết, tăng c ờng quản lý chi phí chung theo dự toán, chế độ chi tiêu.

+ Chi phí biến đổi

+ Chi phí cố định

+ Chi phí hỗn hợp.

- Tác dụng

* Chi phí biến đổi: (Biến phí) là những chi phí thay đổi

tỷ lệ với mức độ hoạt động của Doanh nghiệp

- Mức độ hoạt động có thể là số l ợng sản phẩm sản xuất; số l ợng sản phẩm tiêu thụ; số giờ máy hoạt động; doanh thu bán hàng thực hiện ,

- Cần l u ý, nếu xét về tổng số, biến phí thay đổi tỷ

lệ thuận với khối l ợng hoạt động, nh ng xét trên một đơn

vị khối l ợng hoạt động thì biến phí th ờng có thể là hằng

số đối với mọi mức hoạt động

- Trong một DNSX, biến phí gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí năng l ợng Trong DNTM, biến phí gồm : Giá vốn hàng bán, hoa hồng cho ng ời bán

Biến phí tỷ lệ: là loại biến phí mà tổng chi phí quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với mức độ hoạt động, còn chi phí của một đơn

vị hoạt động thì không thay đổi Thuộc loại biến phí này th ờng có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí hoa hồng trả cho đại lý v.v.

Có thể hình dung biến phí tỷ lệ trực tiếp qua hai đồ thị sau ( bp = a là biến phí đơn vị).

Tổng

biên

phi

Biến phí

- Biến phí thay đổi không tỷ lệ trực tiếp

Đó là tr ờng hợp mà xét về tổng biến phí thì có tốc độ tăng nhanh

hơn tốc độ tăng của khối l ợng hoạt động, vì vậy, biến phí tính cho

một đơn vị khối l ợng hoạt động cũng tăng lên khi khối l ợng hoạt

động tăng Hoặc ng ợc lại, có tr ờng hợp tổng biến phí lại có tốc độ

tăng chậm hơn tốc độ tăng của khối l ợng hoạt động, khi đó biến

phí tính cho một đơn vị khối l ợng hoạt động lại giảm đi khi khối l

ợng hoạt động tăng

* Chi phí cố định

- Chi phí cố định là những chi phí mà về tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi về mức độ hoạt

động của đơn vị

- Nếu xét tổng chi phí thì CPCĐ không thay đổi,

ng ợc lại, nếu xét CPCĐ trên một đơn vị khối l ợng hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt

động

- Nh vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không thì vẫn tồn tại định phí; ng ợc lại, khi doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động thì

định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm dần

Điều này đ ợc minh hoạ qua các đồ thị sau (trong

đó Đp là tổng định phí, đp là định phí đơn vị).

Mức độ hoạt động (x)

đp = C/ x

định phí

đơn

vị (đp)

- Định phí cấp bậc : là những chi phí chỉ có tính chất cố định t

ơng đối, nó chỉ cố định trong một giới hạn mức độ hoạt động nhất định, sau đó nếu khối l ợng hoạt động tăng lên thì khoản chi phí này sẽ tăng lên một mức mới nào đó

- Định phí bắt buộc: là những định phí không thể thay đổi một cách nhanh chóng, chúng th ờng liên quan đến tài sản cố định

và cấu trúc tổ chức của một D/N nh chi ph i khấu hao TSCĐ, chi ph i bảo hiểm tài sản, chi phi l ơng của ban giám đốc

Những khoản chi phí này có đặc điểm

+ C ó bản chất lâu dài

+ Không thể cắt giảm hết trong một thời gian ngắn

Vì vậy, khi quyết định đầu t vào tài sản cố định các nhà quản trị DN cần phải cân nhắc kỹ l ỡng, một khi đã quyết định thì doanh nghiệp sẽ buộc phải gắn chặt với quyết định đó trong một thời gian dài Mặt khác, định phí bắt buộc không thể tùy tiện cắt giảm trong một thời ngắn.

- Định phí không bắt buộc là các định phí có thể đ ợc

thay đổi nhanh chóng bằng các quyết định của các

nhà quản trị doanh nghiệp Định phí không bắt

buộc th ờng liên quan tới kế hoạch ngắn hạn và

ảnh h ởng đến chi phí của doanh nghiệp hàng năm,

có thể cắt bỏ khi cần thiết.

Việc phân chia định phí bắt buộc và không bắt

buộc chỉ có tính chất t ơng đối, tuỳ thuộc vào nhận

thức chủ quan của các nhà quản trị DN Có những

nhà quản trị nhìn nhận một khoản định phí nào

đó là bắt buộc nên rất ngần ngại khi ra quyết định

điều chỉnh Ng ợc lại, có nhà quản trị lại cho rằng

định phí đó là không bắt buộc và có thể th ờng

xuyên xem xét và điều chỉnh khi cần thiết.

Ph ơng trình tuyến tính dùng

để l ợng hoá chi phí hỗn hợp là : Y = ax + B Trong đó B là tổng định phí, a biến phí đơn

vị, x là khối l ợng hoạt động

Ví dụ, ở một công ty thuê một xe ô tô để hoạt động với giá thuê cố định là 40.000.000 đồng/năm Ngoài ra, hợp

đồng còn quy định mỗi km hoạt động phải trả thêm 1.000đ/km

Nếu trong năm mà công ty sử dụng 10.000 km

Thì tổng chi phí thuê sẽ là: Y = ax + B

Tổng CP = 1.000X + 40.000.000

= 1.000 10.000 + 40.000.000 = 50.000.000

- Sau đây là nội dung ph ơng pháp cực đại, cực tiểu - ph

ơng pháp đơn giản và đ ợc áp dụng phổ biến

Ví dụ: Giả sử tại 1

DN A có tài liệu chi phí bảo trì máy móc thiết bị trong năn n nh sau

Tháng Giờ công lao

động (1000 đ) Chi phí

1 2

3

4 5

6

7

5.500 7.000

5.000

6.500 7.500

8.000

6.000

14.900 17.000

14.000

16.400 19.200

20.000

16.500

Quan sát ta thấy giờ công lao động trực tiếp tăng thì chi phí bảo trì tăng nh vậy có yếu tố biến phí trong chi phí bảo trì Để tách yếu tố biến phí ra khỏi yếu tố định phí ta sử dụng ph ơng pháp cực đại cực tiểu

Giờ công lao động Chi phí bảo trì

2.2.4.2 Các nhận khác về chi phí

* Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định

Theo cách phân loại này, nếu gắn quyền kiểm soát chi phí với một cấp quản lý nào đó thì phân biệt chi phí thành hai loại, đó là Chi phí kiểm soát đ ợc và Chi phí không kiểm soát đ ợc

- Chi phí kiểm soát đ ợc là những chi phí mà các nhà quản trị ở một cấp quản lý nào đó xác định đ ợc l ợng phát sinh của nó, có thẩm quyền quyết định về sự phát sinh chi phí đó, cấp quản lý đó kiểm soát đ ợc những chi phí này

- Chi phí không kiểm soát đ ợc là những chi phí nằm ngoài khả năng thẩm quyền quyết định của cấp đó

* Các loại chi phí đ ợc sử dụng trong lựa

chọn các ph ơng án

 Chi phí chênh lệch : là những khoản chi phí có ở ph

ơng án sản xuất kinh doanh này nh ng không có hoặc chỉ có một phần ở ph ơng án sản xuất kinh doanh khác Chi phí chệnh lệch là một trong những căn cứ quan trọng để lựa chọn ph ơng án kinh doanh tối u

 Chi phí cơ hội : là lợi ích bị mất đi do chọn ph ơng án kinh doanh này thay vì chọn ph ơng án kinh doanh khác

 Chi phí chìm : là những chi phí đã bỏ ra trong quá khứ, nó không có gì thay đổi cho dù phần phần tài sản

đại diện cho chi phí này đ ợc sử dụng nh thế nào khoạc không sử dụng Chi phí chìm có trong tất cả các ph ơng

án sản xuất kinh doanh đ ợc đ a ra xem xét, lựa chọn

2.3 Giá thành và các loại giá thành

trong kế toán quản trị

 Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa

đ ợc tính trên một khối l ợng kết quả sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành nhất định.

 Nh vậy bản chất của giá thành là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí vào những sản phẩm nhất

định đã hoàn thành

Căn cứ vào phạm vi các chi phí cấu

thành trong giá thành

Trong KTQT chỉ tiêu giá thành đ ợc xác định theo các phạm vi khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng thông tin về giá thành của nhà quản trị doanh nghiệp

* Căn cứ vào phạm vi các chi phí cấu thành

- Giá thành sản xuất

- Giá thành sản phẩm tiêu thụ

2.3.1 Giá thành sản xuất

Giá thành SX là giá thành đ ợc tính ở khâu sản xuất

Giá thành sản xuất đ ợc chia thành:

* Giá thành sản xuất toàn bộ:

Là giá thành SX mà trong đó bao gồm:

+ Toàn bộ biến phí SX và định phí SX thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm đã SX và hoàn thành.

yếu tố định phí SX nào, gồm có: Biến phí NVLTT, biến phí NCTT, biến phí SXC

* Giá thành SX theo biến phí có phân bổ hợp lý định phí

SX, bao gồm:

- Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý ĐPSX

Gi¸ thµnh s¶n xuÊt toµn bé

Chi phÝ nguyªn

vËt liÖu trùc

tiÕp

BiÕn phÝ chi phÝ nguyªn vËt liÖu BiÕn phÝ trùc tiÕp trong gi¸ thµnh Gi¸

thµnh s¶n xuÊt toµn bé

thµnh

§Þnh phÝ chi phÝ s¶n xuÊt chung §Þnh phÝ trùc tiÕp trong gi¸ thµnh

BiÕn phÝ Chi phÝ s¶n xuÊt chung

§Þnh phÝ Chi phÝ SX chung

Gi¸ vèn hµng b¸n

Giá thành sản xuất theo biến phí

Biến phí Chi phí sản xuất chung

Định phí chi phí sản xuất chung

Giá vốn hàng bán

HĐ d ới công suất

Phân bổ theo mức hoạt động thực tế

Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định

Gi¸ thµnh theo biÕn phÝ cña SPTT

Chi phÝ NV TT

Chi phÝ NCTT

Chi phÝ SX chung

BiÕn phÝ Chi phÝ NVL TT

BiÕn phÝ Chi phÝ

NC TT

Gi¸ thµnh theo biÕn phÝ cña s¶n phÈm tiªu thô

BiÕn phÝ Chi phÝ s¶n xuÊt chung

§Þnh phÝ Chi phÝ

SX chung

Chi phÝ thêi

Chi phÝ b¸n hµng

BiÕn phÝ Chi phÝ B¸n hµng

BiÕn phÝ Chi phÝ qu¶n lý DN

§Þnh phÝ Chi phÝ B¸n hµng

2.3.2 Giá thành sản phẩm tiêu thụ

* Giá thành theo biến phí của sản phẩm tiêu thụ

Là giá thành tính ở khâu tiêu thụ bao gồm toàn bộ biến phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm

đã hoàn thành quá trinh tiêu thụ

* Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ

Là giá thành toàn bộ tính ở khâu tiêu thụ bao gồm toàn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí nguyên vật

liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản

xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh

nghiệp tính cho sản phẩm đã hoàn thành quá trinh tiêu thụ