Báo cáo thực tập tốt nghiệp chuyên ngành kinh tế

Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh Chương I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NVL – CCDC 1.1.Khái niệm đặc điểm Nguyên vật liệu – Công cụ dụng cụ 1.1.1.Khái niệm đặc điểm NVL - Khái niệm nguyên vật liệu: Là tài sản thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm sản xuất - Đặc điểm nguyên vật liệu:  Nguyên vật liệu tham gia vào chu kì kinh doanh  Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành hình thái sản xuất vật chất sản phẩm  Nguyên vật liệu thuộc TSLĐ, giá trị NVL thuộc vốn lưu động dự trữ thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.2.Khái niệm đặc điểm CCDC  Khái niệm: Công cụ dụng cụ loại tư liệu lao động sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khác không đủ tiêu chuẩn trở thành tài sản cố định Ví dụ:  Các loại giàn giáo ván khuôn chuyên dùng cho hoạt động xây lắp  Các dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh sành sứ  Quần áo, dày giép chuyên dùng để làm việc  Các loại bao bì - Đặc điểm CCDC:  CCDC tham gia vào nhiều chu kì hoạt động sản xuất kinh doanh, trình tham gia vào hoạt động sản xuất, giữ nguyên lúc bị hỏng  Trong trình sử dụng, giá trị công cụ dụng cụ chuyển dịch vào phần, vào chi phí sản xuất kinh doanh  Một số CCDC có giá trị thấp, thời gian sử dụng ngắn, cần thiết phải dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh 1.2.Phân loại NVL – CCDC 1.2.1.Phân loại NVL  NVL NVL tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể, vật chất, thực thể sản phẩm NVL bao gồm bán thành phẩm, mua ngồi với mục đích tiếp tục chế tạo sản phẩm  NVL phụ loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với vật liệu làm thay đổi hình dáng bề ngồi, tăng chất lượng sản phẩm  Nhiên liệu loại vật liệu dùng để tạo lượng phục vụ cho hoạt động cho loại máy móc thiết bị dùng trực tiếp cho sản xuất  Phụ thay loại vật tư sử dụng để thay sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, CCDC  Vật liệu thiết bị xây dựng loại vật liệu thiết bị sử dụng cho việc xây dựng  Phế liệu loại vật liệu bị loại trừ từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ, chúng sử dụng bán  Vật liệu khác 1.2.2.Phân loại CCDC  Bao bì luân chuyển  Đồ dùng cho thuê 1.3 Kế Toán NVL – CCDC 1.3.1 Chứng từ sổ sách sư dụng:  Hoá đơn GTGT  Phiếu nhập kho (MS01-VT)4  Phiếu xuất kho (MS02-VT)  Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (MS:03PXK-3LL)  Biên kiểm nghiệm vật tư – công cụ sản phẩm hàng hoá (MS03-VT)  Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (MS04-VT)  Biên kiểm kê vật tư – cơng cụ sản phẩm hàng hố (MS05-VT)  Bảng kê mua hàng (MS06-VT)  Bảng kê thu mua hàng hố, mua vào khơng có hố đơn (MS:04/GTGT)  Bảng phân bổ NVL – CCDC (MS07-VT)  Thẻ kho (MS:S12-DN)  Sổ chi tiết vật liệu – dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S10-DN)  Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S11-DN)  Sổ đối chiếu luân chuyển  Phiếu giao nhận chứng từ nhập kho (xuất kho)  Sổ số dư SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh  Bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn kho vật liệu dụng cụ 1.3.2 Phương pháp hạch toán 1.3.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tuc tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm hàng hóa sổ kế tốn sau lần phát sinh nghiệp vụ nhập hay xuất Mối quan hệ nhập, xuất tồn thể qua công thức: Trị giá tồn cuối kỳ Trị giá tồn = đầu kỳ Trị giá nhập kỳ + _ Trị giá xuất kỳ -_  Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư hàng hóa Vì giá trị hàng tồn kho sơ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán  Cuối kỳ kế toán, vàc số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời  Áp dụng cho đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao 1.3.2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng hóa vật tư xuất kỳ theo cơng thức: Trị giá xuất kỳ = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập _ kỳ Trị giá tồn cuối kỳ  Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động vật tư hàng hóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hóa mua nhập kho kỳ theo dõi, phản ánh tài khoản kế tốn riêng (TK 611”mua hang”)  Cơng tác kiểm kê vật tư, hàng hóa tiển hành cuối kỳ kế toán để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho kỳ làm ghi sổ kế toán TK 611  Khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ tài khoản kế toán hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ)và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ) SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh  Phương pháp thường áp dụng đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên( cửa hàng bán lẻ,…)  Phương pháp có ưu điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn, độ xác giá trị vật tư,hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng chất lượng công tác quản lý kho, quầy, bến bãi 1.3.3 Tính giá NVL – CCDC 1.3.3.1 Tính giá NVL – CCDC nhập kho Nhập kho mua ngoài:giá thực tế vật tư mua bao gồm: - Giá mua ghi hoá đơn - Các khoản thuế khơng hồn lại - Chi phí thu mua - Trừ CKTM giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại Nhập tự sản xuất Giá thành sản xuất thực tế = Giá TT vật tư xuất gia công chế biến + CPPS liên quan đến gia công chế biến + CPCS liên quan đến gia công chế biến Nhập th ngồi gia cơng chế biến Giá TT vật tư xuất thuê gia = công chế biến Nhập vật tư nhận góp liên doanh Vật tư th ngồi gia cơng chế biến + Giá TT vật tư = nhận góp liên doanh Nhập vật tư cấp Giá đánh giá hội đồng liên doanh thoa thuân CPPS liên quan đến trình tiếp nhận + = Giá ghi biên Giá thực tế vật tư bàn giao cấp Vật tư tặng thưởng viện trợ Vật tư tặng thưởng viện trợ = Giá hợp lý hay giá thực tế tương đương + CPPS liên quan đến trình tiếp nhận đầu tư Chi phí liên quan đến q trình tiếp nhận g Phế liệu thu hồi tính theo giá trị thu hồi tối thiểu giá ước tính sử dụng SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh 1.3.3.2 Tính giá NVL – CCDC xuất kho Trị giá vật tư xuất kho tính theo phương pháp sau:  Giá thực tế đích danh  Bình quân gia quyền  Nhập trước xuất trước  Nhập sau xuất trước Ngồi thực tế cịn có phương pháp giá hạch toán, phương pháp xác định giá trị tồn cuối kỳ theo giá mua lần cuối Tuy nhiên xuất kho kế tốn tính tốn, xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp đăng ký áp dụng đảm bảo tính quán niên độ kế toán  Phương pháp giá thực tế đích danh: Được áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện  Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ, giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Đơn giá bình qn xác định theo phương pháp sau:  Bình quân cuối kỳ trước: Giá trị tồn đầu kỳ Đơn giá bình quân = cuối kỳ trước Số lượng tồn đầu kỳ  Bình quân kỳ dự trữ: = Đơn giá bình quân kỳ dự trữ Giá trị tồn đầu kỳ + giá trị nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + số lượng tồn kỳ  Bình quân liên hồn (bình qn sau lần nhập) Đơn giá bình qn liên hồn = Trị giá tồn trước lần nhập n + trị giá nhậplần n Số lượng tồn trước lần nhập n + số lượng nhập lần n  Nhập trước, xuất trước (FIFO): Áp dụng dự giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điển cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo gíá trị hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho  Nhập sau, xuất trước (LIFO): Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước,và hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tình theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tình theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Ví dụ: Đối với doanh nghiệp hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên: Vật liệu tồn đầu tháng : 200 kg, 3.000 đ/kg - Ngày nhập kho 500kg, 3.280 đ/kg - Ngày xuất kho 400 kg - Ngày 10 nhập kho 300 kg, 3.100 đ/kg - Ngày 15 xuất kho 400 kg Xác định giá vật liệu xuất tháng (1) Phương pháp thực tế đích danh: giả sử: - 400 kg xuất ngày có 300 kg thuộc lần nhập ngày 100 kg thuộc số tồn đầu tháng - 400 kg xuất ngày 15 có 300 kg thuộc lần nhập ngày 10 100 kg thuộc số tồn đầu tháng Trị giá vật liệu xuất kho tháng: - Ngày 6: (100 x 3.000) + (300 x 3.280) = 1.284.000 đ - Ngày 15: (100 x 3.000) + (300 x 3.100) = 1.230.000 đ (2) Phương pháp nhập trước xuất trước(FIFO): Trị giá xuất vật liệu tháng: - Ngày 6: (200 x 3.000) + ( 200 x 3.280) = 1.256.000 đ - Ngày 15: (300 x 3.280) + ( 100 x 3.100) = 1.294.000 đ (3) Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Trị giá vật liệu xuất tháng - Ngày 6: 400 x 3.280 = 1.312.000 đ - Ngày 15: (300 x 3.100 ) + (100 x 3.280) = 1.258.000 đ (4) Phương pháp đơn giá bình quân: + Tính lần vào cuối tháng: (200 x 3.000) + [(500 x 3.280) + ( 300 x 3.100)] ĐGBQ = = 3.170 đ/kg 200 + 800 Trị giá vật liệu xuất kho tháng :  Ngày 6: 400 x 3.170 = 1.268.000 kg  Ngày 15: 400 x 3.170 = 1.268.000 kg SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp + Tính lần xuất (nếu trước có nhập vào) (200 x 3.000) + (500 x 3.280) ĐGBQ ngày = 200 + 500 GVHD: Trương Anh Minh = 3.200 đ/kg Trị giá xuất ngày 6: 400 x 3.200 = 1.280.000 đ (300 x 3.200) + (300 x 3.100) ĐGBQ ngày 10 = = 3.150 đ/kg 300 +300 Trị giá xuất ngày 15: 400 x 3.150 = 1.260.000 đ 1.3.4 Tài khoản sử dụng:  Tài khoản 152: Nguyên vật liệu Tài khoản 152 có số dư bên Nợ, dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu theo giá thực tế Có thể mở thành tài khoản cấp để kế toán chi tiết theo loại nguyên liệu vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu kế toán giá trị doanh nghiệp, bao gồm: Tài khoản 1521 Nguyên vật liệu Tài khoản 1522 Nguyên vật liệu phụ Tài khoản 1523 Nhiên liệu Tài khoản 1524 Phụ tùng thay Tài khoản 1525 Vật liệu thiết bị xây dựng Tài khoản 1528 Vât liệu khác Trong tài khoản cấp lại chi tiết thành tài khoản cấp 3, cấp 4… tới nhóm, thứ … vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản doanh nghiệp  Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ Tài khoản 153 có số dư bên Nợ, sử dụng để phản ánh tình hình có biến động tăng giảm loại công cụ dụng cụ theo giá thực tế  Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" có tài khoản cấp Tài khoản 1531 Cơng cụ dụng cụ Tài khoản 1532 Bao bì ln chuyển Tài khoản 1533 Đồ dùng cho thuê  Tài khoản 151:Hàng mua Tài khoản 151 có số dư bên Nợ, dùng để phản ánh giá trị loại vật tư hàng hoá mà doanh nghiệp mua, chấp nhận toán với người bán, chưa nhập kho doanh nghiệp tình hình hàng đường nhập kho  Tài khoản 611:Mua hàng Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ,nó dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hố mua vào, nhập kho đưa vào sử dụng kỳ  Ngoài tài khoản kế toán tổng hợp nguyên vật liệu – cơng cụ dụng cụ cịn sử dụng loại tài khoản liên quan khác SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh 1.3.5 Kế toán NVL phát sinh nghiệp vụ chủ yếu: 1.3.5.1 Hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên:  Hạch toán nhập kho NVL:  Mua NVL nước nhập kho:  Giá mua NVL thuế GTGT: Nợ TK 152: Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111,112,331…: Số tiền toán  Nếu NVL mua đến ngày cuối tháng chưa nhập kho: Nợ TK 151: Giá mua chưa có thuế Nợ Tk 133: Thuế GTGT Có TK 111,112,331…:Số tiền tốn  Sau vật liệu nhập kho Nợ TK 152: Có TK 151  Các khoản chi phí phát sinh q trình mua: Nợ TK 152: Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133: Thuê GTGT Có TK 111,112,331…Số tiền tốn  Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá cho số NVL mua (nếu có) Nợ TK 331,111,112 Có TK 152 Có TK 133 (nếu có)  Chiết khấu tốn hưởng: Nợ TK 111,112,331 Có TK 515 Sơ đồ 1.1:Kế tốn mua NVL nước: SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh 111,112,331 152 (a)(d) (e) 133 111,112,331 151 (b) 111,112,331 133 515 (c) (d) 133  Mua NVL từ nước nhập kho  Giá mua NVL (giá FOB, giá CIF…) Nợ TK 152: Có TK 111,112,331…  Thuế nhập nhẩu phải nộp Nợ TK 152: (giá mua * thuế suất thuế nhập khẩu) Có TK 3333  Thuế GTGT nhập phải nộp - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 133: (giá mua + thuế nhập khẩu)* thuế suât thuế GTGT Có TK 33312 - Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152: (giá mua + thuế nhập khẩu)* thuế suất thuế GTGT Có TK 33312  Các khoản chi phí phát sinh q trình mua: Nợ TK 152: Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111,112,331…Số tiền tốn  Các khoản chiêt khấu thương mại, giảm giá cho số NVL mua(nếu có) Nợ TK 331, 111,112 SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh Có TK 152  Chiết khấu tốn hưởng Nợ TK 111,112,331 Có TK 515  Nộp thuế Nợ TK 3333: Thuế nhập Nợ TK 33312: Thuế GTGT nhập Có TK 111,112 Sơ đồ 1.2 Kế toán nhập NVL: 111,112,331 111,112,331 152 (a) (e) 3333 515 (g) (b) (f) 33312 (c2) (c1) 133 111,112,331 (d) 133  Khi nhập kho NVL, phát thiếu NVL Nếu thiếu hao hụt định mực cho phép kế toán phản ánh trị giá vật liệu nhập kho theo trị giá mua ghi hóa đơn, số lượng theo số lượng thực tế nhập kho: SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 ... CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh  Khi nhập kho NVL, phát thừa NVL  Nếu NVL thừa chưa xác định nguyên nhân doanh nghiệp nhập số hàng thừa: Nợ TK 152: Trị giá thực tế nhập... trình: Kế Tốn Tài Chính Doanh Nghiệp (tập 1) Chủ Biên: TS Trần Phước Chương SVTH:Trần Thị Mai Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NVL – CCDC... Trang Lớp: CDKT1LT1-03 Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp GVHD: Trương Anh Minh 1.3.3.2 Tính giá NVL – CCDC xuất kho Trị giá vật tư xuất kho tính theo phương pháp sau:  Giá thực tế đích danh  Bình qn