Báo cáo thực tập tốt nghiệp chuyên ngành kinh tế

LỜI MỞ ĐẦU: Trong kinh tế thị trường doanh nghiệp sản xuất muốn tồn phát triển định phải có phương pháp sản xuất phù hợp phải sản xuất sản phẩm có chất lượng cao giá hợp lý.Một quy luật tất yếu kinh tế thị trường cạnh tranh Do mà DN phải tìm biện pháp để đáp ứng phát triển thương trường, đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng với chất lượng ngày cao, giá thành hạ Muốn vậy, DN phải biết sử dụng công cụ quản lý tài cho cơng đoạn sản xuất kinh doanh để đạt hiệu cao Mục đích DN tối đa hóa lợi nhuận cách hợp pháp nghĩa hoạt động sản xuất kinh doanh phải có hiệu quả, hiệu cao lãi nhiều tốt Đối với DN sản xuất vật liệu chiếm tỉ lệ lớn tồn chi phí DN Cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp trọng xem phận thiếu tồn cơng tác quản lý cơng ty Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu ảnh hưởng đến giá thành, ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Kế toán với chức cơng cụ quản lý có vai trị quan trọng , đặc biêt kế toán quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp.Trong trình thực tập Công ty TNHH Đầu tư sản xuất Vân Ly , em sâu tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Đầu tư sản xuất Vân Ly Từ kiến thức học trường kết hợp với trình thực tập cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Đầu tư sản xuất Vân Ly Em xin chọn đề tài: “ Kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu tư Sản xuất Vân Ly” Báo cáo thực tập tốt nghiệp bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng hoạt động kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Đầu Tư Và Sản Xuất Vân Ly Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện hoạt động kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH Đầu Tư Sản Xuất Vân Ly CHƯƠNG1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.Lý luận chung NVL DN 1.1.1 Khái niệm NVL: Nguyên liệu vật liệu DN đối tượng lao động mua tự chế biến dùng chủ yếu cho trình chế tạo sản phẩm Giá trị nguyên liệu vật liệu thường chiếm tỷ lệ cao giá thành sản phẩm NVL yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm sản xuất (Theo 26 chuẩn mực kế tốn kế tốn tài chính, NXB lao động – xã hội) 1.1.2 Đặc điểm vai trò NVL trình 1.1.2.1 Đặc điểm NVL Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, trình tham gia vào hoạt động kinh doanh bị tiêu hao tồn bộ, biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm NVL tham gia vào trình sản xuất, giá trị vật liệu chuyển dịch hết lần vào giá trị sản phẩm làm ra.NVL khơng hao mịn dần tài sản cố định NVL xếp vào tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu động dự trữ.Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm.Nguyên vật liệu có nhiều loại khác nhau, bảo quản phức tạp Nguyên vật liệu thừờng nhập xuất hàng ngày khơng tổ chức tốt cơng tác quản lý hạch tốn vật liệu gây lãng phí mát 1.1.2.2 Vai trị NVL NVL có vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh.Trên thực tế, để sản xuất sản phẩm doanh nghiệp phải cần đến NVL… tức phải có đầu vào hợp lí.Nhưng chất lượng sản phẩm sản xuất phụ thuộc vào chất lượng NVL làm Điều tất yếu với chất lượng sản phẩm không tốt ảnh hưởng tới trình tiêu thụ, dẫn đến thu nhập DN không ổn định tồn DN khơng chắn Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc giảm chi phí NVL cách hợp lý.Mặt khác, xét mặt vốn NVL thành phần quan trọng vốn lưu động doanh nghiệp, đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn sản xuất kinh doanh cần phải tăng tốc luân chuyển vốn lưu động tách rời việc dự trữ sử dụng NVL cách hợp lí tiết kiệm Như vậy, NVL có ý nghĩa quan trọng sống doanh nghiệp 1.1.3.Phân loại NVL Hiện có nhiều cách phân loại NVL mà cách chủ yếu phân loại theo tác dụng q trình sản xuất Căn vào công dụng chủ yếu vật liệu chia thành loại: Nguyên vật liệu chính: bao gồm loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất để cấu tạo nên thực thể thân sản phẩm Vật liệu phụ: bao gồm loại vật liệu sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng tính năng, tác dụng sản phẩm loại vật liệu phục vụ cho trình hoạt động bảo quản loại vật liệu lao động phục vụ cho công việc lao động công nhân Nhiên liệu: bao gồm loại vật liệu dùng để tạo lượng phục vụ cho hoạt động loại máy móc thiết bị dùng trực tiếp cho sản xuất (nấu luyện, sấy ủi, hấp…) Phụ tùng thay thế: bao gồm loại vật liệu sử dụng cho việc thay thế, sữa chữa loại tài sản cố định máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, truyền dẫn Các loại vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu không thuộc loại vật liệu nêu bao bì đóng gói sản phẩm, phế liệu thu hồi trình sản xuất lí tài sản Một điểm cần ý cách phân loại có trường hợp loại vật liệu vật liệu phụ hoạt động doanh nghiệp lại vật liệu hoạt động khác doanh nghiệp khác Căn vào nguồn cung cấp nguyên vật liệu: + Vật liệu mua + Vật liệu tự sản xuất + Vật liệu có từ nguồn khác (được cấp, nhận vốn góp…) 1.2 Lý luận chung hoạt động kế toán NVL DN 1.2.1 Kê toán chi tiết NVL DN Áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính: “Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được” Nguyên vật liệu đánh giá theo giá thực tế Ngoài việc đánh giá theo giá thực tê, doanh nghiệp cịn sử dụng giá hạch tốn * Tính giá vật liệu nhâp: - Vật liệu mua ngoài: Giá nhập kho = Giá mua ghi hóa đơn + chi phí thu mua thực tế - Khoản giảm giá hưởng - Vật liệu tự sản xuất: Giá nhập kho giá thành thực tế sản xuất vật liệu - Vật liệu thuê chế biến: Giá nhập kho = Giá xuất vật liệu đem chế biến + Tiền thuê chế biến + Chi phí vận chuyển, bốc dở vật liệu - Vật liệu cấp: Giá nhập kho = giá đơn vị cấp thông báo + chi phí vận chuyển, bốc dở - Vật liệu nhận vốn góp: Giá nhập kho giá hội đồng định giá xác định ( chấp nhận bên có liên quan) - Vật liệu biếu tặng: Giá nhập kho giá thực tế xác định theo thời gian thị trường * Tính giá vật liệu xuất: Tính giá theo giá thực tế.Ngồi theo điều 13 chuẩn mực kế toán số 02 có phương pháp tính sau: - Phương pháp tính giá theo giá thực tế bình qn gia quyền - Phương pháp thực tế đích danh - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) - Phương pháp nhập sau xuất trước ( LIFO) 1.2.1.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 trưởng Bộ Tài chứng từ vật tư bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Thẻ kho (mẫu S09-DNN) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 05-VT) - Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT-3LL) - Hóa đơn bán hàng thơng thường (mẫu 02-GTGT-3LL) - Hóa đơn bán lẻ (mẫu 07-MTT) - Hóa đơn dịch vụ, vận đơn - Biên kiểm nghiệm (mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 04-VT) Đối với chứng từ kế toán bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo chế độ quy định mẫu biểu, nội dung phương pháp lập Mỗi chứng từ kế toán NVL phải tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân liên quan Tài khoản sử dụng: * TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: Dùng để ghi chép số có tình hình tăng giảm nguyên, vật liệu theo giá thực tế + TK 152 – Ngun vật liệu: tài khoản có tính chất TK tài sản, chi tiết tùy theo yêu cầu quản lý đơn vị.Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế NVL nhập kho mua ngoài, tự chế biến, thuê ngồi gia cơng, nhận góp vốn liên doanh, cấp nhập từ nguồn khác Đồng thời bên nợ phản ánh trị giá NVL thừa phát kiểm kê Bên Có: Phản ánh giá thực tế NVL xuất kho để sản xuất, để bán, thuê gia cơng chế biến góp vốn liên doanh, trị giá NVL giảm giá trả lại người bán Đồng thời bên có cịn phản ánh trị giá NVL thiếu hụt phát kiểm kê Dư Nợ: Phản ánh giá thực tế NVL tồn kho TK 152 mở thành tài khoản cấp để kế toán ghi chi tiết theo loại, nhóm thứ vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp, thông thường doanh nghiệp chi tiết TK theo vai trị cơng dụng NVL + TK 151 - Hàng mua đường: TK sử dụng để phản ánh giá trị loại vật tư, hàng hóa mà doanh nghiệp mua, chấp nhận toán với người bán chưa nhập kho doanh nghiệp tình hình hàng mua đường doanh nghiệp + TK 331 – Phải trả người bán: TK dùng để phản ánh mối quan hệ doanh nghiệp với người bán, người nhận thầu khoản vật tư, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký TK 331 mở chi tiết cho đối tượng cụ thể + TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ + TK 002 – Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công: TK dùng để theo dõi NVL không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp mà doanh nghiệp giữ hộ, nhận gia công theo họp đồng gia cơng Ngồi kế tốn tổng hợp NVL sử dụng TK liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 141, TK 128, TK 222, TK 411, TK 621, TK 627, TK 641, TK 642… Trình tự hoạch tốn: Để theo dõi số có tình hình nhập, xuất NVL theo thứ, nhóm, loại vật liệu hay kho tiêu số lượng hay tiêu giá trị phải phối hợp chặt chẽ kho phịng kế tốn việc sử dụng chứng từ nhập, xuất để ghi chép vào sổ hạch toán chi tiết liên quan Mối quan hệ kho phịng kế tốn hạch tốn chi tiết NVL hình thành phương pháp hạch toán chi tiết NVL, dù doanh nghiệp sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết NVL việc hạch tốn vừa phải thực kho vừa phải thực phịng kế tốn 1.2.1.2 Các phương pháp kế tốn chi tiết NVL Có ba phương pháp hạch toán chi tiết NVL doanh nghiệp áp dụng: - Phương pháp ghi thẻ song song - Phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp Sổ số dư Mỗi phương pháp có hệ thống sổ sách riêng, trình tự ghi sổ khác phương pháp có ưu điểm nhược điểm riêng phù hợp với điều kiện áp dụng định đem lại hiệu đạt mục tiêu yêu cầu cơng tác hạch tốn chi tiết NVL Các doanh nghiệp phải vào đặc điểm NVL đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để chọn phương pháp hạch toán chi tiết NVL cho phù hợp hiệu - Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song Theo phương pháp này, cơng việc cụ thể phịng kế tốn thủ kho sau: + Tại kho: Hàng ngày, nhận chứng từ nhập kho, xuất kho NVL thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ vào lượng nhập, xuất kho NVL chứng từ để ghi vào thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho, định kỳ thủ kho chuyển chứng từ nhập kho, xuất kho phân loại theo thứ vật liệu cho phịng kế tốn + Tại phịng kế toán: Hàng ngày định kỳ kế toán xuống kho nhận chứng từ nhập kho, xuất kho Tại phòng kế tốn, kế tốn kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ, hoàn thiện chứng từ sau vào chứng từ nhập, xuất kế tốn nghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL theo tiêu số lượng giá trị thứ vật liệu nhập, xuất kho Mẫu sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL tương tự thẻ kho có thêm cột thành tiền Cuối tháng, vào số liệu (thẻ) sổ kế toán chi tiết NVL để lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho vật liệu, thứ vật liệu ghi dòng bảng kê Việc đối chiếu số lượng phịng kế tốn với thủ kho thông qua đối chiếu số liệu tương ứng thẻ kho với sổ (thẻ) chi tiết vật liệu đối chiếu số lượng lần nhập xuất Việc đối chiếu số liệu kế toán tổng hợp NVL kế toán chi tiết thực việc đối chiếu bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho (chỉ tiêu thành tiền) với số liệu sổ TK 152 Phương pháp ghi thẻ song song có ưu điểm ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu, phát sai sót Nhưng áp dụng phương pháp nàyviệc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lượng làm tăng khối lượng cơng việc kế tốn, ngồi việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp sử dụng kế toán máy Đối với doanh nghiệp thực kế toán tay phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, khối lượng nghiệp vụ nhập xuất ít, khơng thường xun Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song: Ta khái quát sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song sau: Phiếu nhập Sổ kế toán chi tiết Thẻ kho Bảng tổng hợp N-XT Sổ kế toán tổng hợp Phiếu xuất Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song -Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Khi áp dụng phương pháp này, công việc phịng kế tốn thủ kho kết hợp sau: + Ở kho: Việc ghi chép kho thủ kho thực thẻ kho giống phương pháp ghi thẻ song song + Ở phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, tồn kho thứ vật liệu kho cho năm, tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi tiêu số lượng tiêu giá trị Cuối tháng kế toán thủ kho kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng nhập tổng xuất sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu tổng hợp Phương pháp có ưu điểm vượt trội khối lượng ghi chép kế toán giảm bớt phải ghi lần vào cuối tháng, tiết kiệm cho cơng tác lập sổ kế tốn so với phương pháp ghi thẻ song song Tuy nhiên doanh nghiệp áp dụng phương pháp việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra, khó phát sai sót dồn cơng việc vào cuối kỳ Hình thức thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư song số lượng lần nhập, xuất khơng nhiều, DN khơng bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu khơng có điều kiện để ghi chép, theo dõi tình nhập, xuất hàng ngày Sơ đồ hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Ta khái qt sơ đồ hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển sau: Phiếu nhập Bảng kê nhập vât tư Thẻ kho Phiếu xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất vật tư Sổ kế toán tổng hợp ... giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được” Nguyên vật liệu đánh giá theo giá thực tế Ngoài việc đánh giá theo giá thực tê, doanh nghiệp sử dụng giá hạch tốn... xuất: Tính giá theo giá thực tế. Ngồi theo điều 13 chuẩn mực kế tốn số 02 có phương pháp tính sau: - Phương pháp tính giá theo giá thực tế bình quân gia quyền - Phương pháp thực tế đích danh - Phương... khơng tổ chức tốt cơng tác quản lý hạch toán vật liệu gây lãng phí mát 1.1.2.2 Vai trị NVL NVL có vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh.Trên thực tế, để sản xuất sản phẩm doanh nghiệp phải