CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 1.1.Định nghĩa về thuế GTGT 1.1.1.Sự ra đời của thuế GTGT ở Việt Nam Thuế ra đời là tất yếu khách quan, gắn liền với sự tồn tại của nhà nuớc, “để duy trì quyền lực công cộng cần có sự đóng góp của những người công dân cho nhà nước, đó là thuế má …” [9, 552]. Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu. Thuế GTGT ra đời là sự thay thế hợp lý của thuế doanh thu, tuy là một sắc thuế khá trẻ, nhưng cho đến nay đã có trên 130 quốc gia áp dụng. Trước đó vào những năm đầu của thế kỷ 20 tư tưởng manh nha về thuế GTGT đã xuất hiện. “Trên thế giới thuế GTGT lần đầu tiên được đề xuất áp dụng vào năm 1918, bởi một nhà Kinh tế người Đức Carld Rilordrich Sienvens và ở Nhật vào năm 1953. Tuy nhiên, nước đầu tiên trên thế giới áp dụng thuế GTGT là Pháp, vào năm 1954” [34,19]. Ngay từ buổi đầu thuế GTGT được áp dụng tại Pháp đã đáp ứng được hai mục tiêu cơ bản là đảm bảo số thu kịp thời vào ngân sách nhà nước và khắc phục được tình trạng trùng lặp của thuế Doanh thu trước đây. Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắt là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng. Thuế GTGT tự bản thân nó là một sắc thuế tiên tiến được áp dụng rộng rãi và thành công ở hơn 100 quốc gia trên thế giới. Ở Việt nam, trước năm 1990, thuế Doanh thu áp dụng đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tập thể và cá thể. Điều lệ Thuế Công thương nghiệp ban hành theo Nghị quyết số 200/NQ-TVQH ngày 18/1/1966 quy định loại thuế này. Đối với các xí nghiệp quốc doanh, áp dụng chế độ “thu quốc doanh”, được quy định cụ thể trong từng thời gian nhất định. Mức thu quốc doanh được áp dụng riêng cho từng mặt hàng, từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh. Do áp dụng hai chế độ thu khác nhau, thể hiện phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế, bên cạnh đó chế độ thu quốc doanh cũng bộc lộ những nhược điểm cơ bản. Hệ thống thuế và thu ngân sách nói trên không thống nhất và thiếu bình đẳng trong việc động viên tài chính giữa các thành phần kinh tế đã không khuyến khích được đầu tư, phát triển sản xuất, kinh doanh [35,116]. Sau đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI, đất nước ta bắt đầu một giai đoạn mới, xây dựng nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, phát triển theo cơ chế thị trường, định hướng XHCN. Năm 1990, Quốc hội ban hành Luật Thuế Doanh thu, áp dụng chung cho các chủ thể có hoạt động sản xuất kinh doanh. Sắc thuế này đã được sửa đổi, bổ sung 2 lần vào năm 1993 và năm 1995. Ngoài ưu điểm là thuế doanh thu áp dụng đối với tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh, có doanh thu phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam, phạm vi điều chỉnh rộng hơn hẳn các sắc thuế cùng thời, “thuế doanh thu tạo lập môi trường pháp lý tài chính tương đối thuận lợi cho đầu tư vào phát triển sản xuất kinh doanh”[35,117] thì sắc thuế này cũng tồn tại nhiều nhược điểm. Căn cứ tính thuế của thuế doanh thu là doanh thu tính thuế và thuế suất. Theo đó, doanh thu tính thuế được xác định là toàn bộ doanh thu phát sinh trên mỗi khâu của quá trình sản xuất, lưu thông. Như vậy, hàng hóa càng qua nhiều khâu của quá trình lưu thông, số tiền tính thuế doanh thu được tính cho hàng hóa càng lớn. Nếu các sản phẩm, hàng hoá chịu thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nước thu cũng tăng thêm qua các khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp đối với phần doanh thu đã chịu thuế ở công đoạn trước. Bên cạnh đó chế độ thuế suất của Thuế Doanh thu cũng phức tạp kết cấu thành 11 mức, áp dụng cho từng nhóm sản phẩm, dịch vụ, theo từng ngành nghề, hoạt động kinh doanh, rất khó khăn cho quá trình áp dụng và cũng dễ nảy sinh những vi phạm pháp luật về thuế. Ðiều đó mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất và lưu thông hàng hoá. Với tính ưu điểm của thuế giá trị gia tăng là Nhà nước chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như mô hình thuế doanh thu. Nếu như không có các sự kiện biến động về tài chính, tiền tệ, sản xuất và lưu thông giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái và các nguyên nhân khác tác động thì việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu sẽ không ảnh hưởng gì đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá cả càng hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh được thuế chồng lên thuế. Những hạn chế của thuế doanh thu hoàn toàn có thể khắc phục được bởi thuế GTGT. Vì vậy, Việt Nam cũng thực hiện từng bước thay thế Luật Thuế Doanh thu bằng Luật Thuế GTGT, tạo cơ sở pháp lý cho việc thực hiện loại thuế mới với nhiều ưu việt hơn. Với bản chất là loại thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên thuế GTGT được khẳng định như một loại thuế có độ chính xác, hợp lý, khoa học và công bằng hơn thuế doanh thu, khắc phục được hiện tượng thuế chồng thuế. Đồng thời thuế GTGT còn khẳng định ưu điểm của mình trong khuyến khích hoạt động xuất khẩu, khuyến khích đầu tư và góp phần thực hiện công bằng xã hội trong thuế. Ở Việt Nam, thuế GTGT được bắt đầu nghiên cứu từ khi tiến hành cải cách thuế bước 1 (năm 1990). Năm 1993, Việt Nam tiến hành nghiên cứu thuế GTGT và bắt đầu áp dụng thí điểm ở một số ngành hàng. Áp dụng trên cơ sở Nghị Quyết về dự toán ngân sách nhà nước năm 1993 của Quốc hội nước Cộng hòa XHCN Việt Nam khóa IX, kỳ họp thứ II thông qua ngày 23/12/1992. Theo đó, giao cho Chính phủ thực hiện thí điểm thu thuế GTGT để rút kinh nghiệm xây dựng dự án Luật thuế này. Việc tồn tại song song chế độ thuế doanh thu và thuế GTGT gây khó khăn cho việc xác định nghĩa vụ thuế. Phạm vi áp dụng thuế GTGT thí điểm rất hẹp (chỉ có 11 doanh nghiệp) đã cản trở hoạt động khấu trừ thuế GTGT, mức thuế suất thuế GTGT chênh lệch so với thuế suất thuế doanh thu dẫn đến việc khấu trừ không chính xác. Luật Thuế GTGT đuợc Quốc hội thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999, thay thế cho Luật Thuế Doanh thu trước đây. Kể từ khi bắt đầu áp dụng cho tới nay đã có 07 lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế vào các năm: 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2005 và 2008. Theo nghiên cứu và thống kê của ngân hàng thế giới (WB) và Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) thì phần lớn các nước, trong đó có cả Việt Nam sau khi áp dụng thuế giá trị gia tăng, giá cả các loại hàng hoá, dịch vụ đều không thay đổi hay chỉ thay đổi một tỷ lệ không đáng kể và mức sản xuất của các doanh nghiệp, mức tiêu dùng của dân chúng không sút giảm, hay chỉ suất giảm một tỷ lệ nhỏ trong thời gian đầu, kể cả các trường hợp tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với một số mặt hàng trong định kỳ điều chỉnh. Như vậy ta có thể kết luận rằng thuế giá trị gia tăng không phải là một nhân tố gây ra lạm phát, gây khó khăn trở ngại cho việc phát triển sản xuất, lưu thông hàng hoá mà trái lại, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng đã góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hoá, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩy mạnh xuất khẩu. 1.1.2.Khái niệm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi tắt là Thuế GTGT) là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của người chịu thuế đã sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ. Đây là một loại thuế gián thu. “Dưới giác độ kinh tế - tài chính, thuế gián thu là thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa và dịch vụ”[19,13]. Dưới giác độ pháp lý, thuế gián thu được hiểu là loại thuế mà người gánh chịu thuế là khách hàng, nhưng người nộp thuế lại là người bán hàng, nhà nhập khẩu [38,15]. Hiện nay khái niệm về thuế GTGT được hiểu dưới nhiều giác độ, khía cạnh và nhiều quan điểm khác nhau. Đề cập đến thuế GTGT là đề cập đến một phạm trù kinh tế- pháp lý được luật hóa nhằm ràng buộc trách nhiệm của các đối tượng nộp thuế với Nhà nước. Mặc dù, dưới góc độ kinh tế thuế GTGT là sự dịch chuyển một phần lợi ích của người tiêu dùng dưới dạng giá trị nhằm tạo lập quỹ tiền tệ trung ương (ngân sách nhà nước), nhưng trong thực tế tồn tại, thuế GTGT luôn được thể hiện bằng văn bản pháp luật có giá trị pháp lý cao được gọi là đạo luật thuế GTGT. Do vậy, thuế GTGT ra đời là kết quả quá trình nghiên cứu lý luận và tổng kết thực tiễn của các nhà kinh tế học, luật học [25,5]. Dưới góc độ pháp lý là quan hệ pháp luật phát sinh giữa người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế với Nhà nước nên sự kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ thuế GTGT là hành vi, trong trường hợp này là các hoạt động làm gia tăng giá trị hàng hoá, dịch vụ. Các hoạt động chuyển giao hàng hoá, cung ứng dịch vụ được thực hiện trong quá trình sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng ở Việt Nam mới là hoạt động chịu thuế, chứ không chỉ đơn thuần hàng hoá, dịch vụ. [37,2]. Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Được gọi là thuế GTGT vì thực chất thuế chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Tổng số thuế thu được ở mỗi khâu chính bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. “Thuế GTGT do người tiêu dùng cuối cùng chịu, cơ sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ là người nộp thuế vào NSNN thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hoá, dịch vụ”[13,11]. Theo Báo cáo tại Hội nghị toàn cầu về thuế GTGT tổ chức tại Italia năm 2005: “Một trong những thành tựu lớn nhất về cải cách thuế trong thế kỷ XX là việc áp dụng thuế GTGT. Loại thuế này đang được áp dụng tại trên 130 nước với khoảng gần 4 tỷ dân số, chiếm 70% dân số thế giới với nguồn thu hàng năm khoảng 18 tỷ đô la Mỹ”. Bàn về Thuế GTGT, trên thế giới đã không ít quan điểm, nghiên cứu xung quanh vấn đề này. Theo quan điểm của một số học giả Châu Âu thì “GTGT là thuế tiêu thụ chung đánh giá trên GTGT đối với hàng hoá và dịch vụ. Đó là một loại thuế áp dụng chung, về nguyên tắc, tất cả các hoạt động thương mại liên quan đến sản xuất và phân phối hàng hóa và cung cấp các dịch vụ. Đó là một loại thuế tiêu thụ bởi vì nó được phát sinh và do người tiêu dùng cuối cùng gánh chịu. Nó không phải là một khoản phí vào các công ty. Nó được tính như là một tỷ lệ phần trăm của giá, có nghĩa là gánh nặng thuế thực tế có thể nhìn thấy ở từng giai đoạn trong chuỗi sản xuất và phân phối. Thông qua một hệ thống các khoản khấu trừ, theo đó người chịu thuế có thể khấu trừ từ thuế GTGT trách nhiệm của họ số tiền thuế họ đã trả tiền cho người khác chịu thuế khi mua hàng cho các hoạt động kinh doanh của họ. Cơ chế này đảm bảo rằng thuế là trung lập, bất kể có bao nhiêu giao dịch có liên quan. Nói cách khác, nó là một loại thuế nhiều giai đoạn, trên GTGT ở từng giai đoạn trong chuỗi sản xuất hàng hoá và dịch vụ với việc cung cấp một thiết lập cho số thuế đã nộp ở giai đoạn trước đó trong chuỗi. Mục tiêu là để tránh "tầng", mà có thể có một hiệu ứng cộng dồn về giá.” [39,1]. Hay như quan điểm của một số học giả tại Pháp thuế GTGT là thuế gián tiếp đối với hàng hóa và dịch vụ ở mỗi giai đoạn của sản xuất, bắt đầu từ khâu nguyên liệu đến sản phẩm cuối cùng. Ngoài ra còn có một số nước, trong đó thuế GTGT đã được giới thiệu để thay thế thuế doanh thu. “Ấn Độ là một trong những quốc gia, nơi mà hệ thống thuế giá trị gia tăng đã được áp dụng để thay thế hệ thống thuế bán hàng”[39,1]. Tại Việt Nam, theo quan điểm của một số tác giả trường Đại học Luật Hà Nội, xét về bản chất, thuế GTGT là loại thuế gián thu. Các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế nhưng thực chất người tiêu dùng lại là người chịu thuế thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ. Điều này giúp cho cơ quan quản lý thu thuế GTGT tránh được sự phản ánh gay gắt về thuế. Bên cạnh đó thuế GTGT cũng ảnh hưởng đến sức mua của công chúng do phần thuế này đã được cấu thành trong giá bán của hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng. Những phân tích này cho thấy việc áp dụng thuế GTGT tại các quốc gia cần phải cân nhắc tính phù hợp, những yếu tố ảnh hưởng của loại thuế này cho nền kinh tế[38,57]. Còn theo quan điểm của Giáo trình Thuế trường Đại học Tài chính thì thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn. Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. “Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng” [19,25]. Tại Điều 2, Luật Thuế GTGT năm 2008 thuế GTGT được hiểu: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”. Như vậy theo định nghĩa này, Thuế GTGT được tính trên GTGT của hàng hóa, dịch vụ chứ không tính trên toàn bộ giá trị của hàng hóa, dịch vụ đó. Nhà nước kiểm soát được từng giai đoạn làm thay đổi giá trị hàng hóa, dịch vụ, do đó có cơ chế đánh thuế phù hợp. Nhìn chung thuế GTGT là sắc thuế đánh dựa trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ ở tất cả các khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Và điều đặc biệt, thuế đánh vào khâu cuối cùng (khâu tiêu dùng) sẽ bằng tổng giá trị các lần đánh thuế của các khâu trước đó. Theo chúng tôi, khái niệm này đã phản ánh đầy đủ bản chất của thuế GTGT. Đa số các nước trên thế giới hiện nay áp dụng Luật thuế GTGT đều đưa ra khái niệm với nội hàm tương tự như vậy. Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng. Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ. Xuất phát từ chỗ thuế giá trị gia tăng cấu thành trong giá bán, do đó nó có thể làm ảnh hưởng đến sức tiêu dùng của công chúng. Trên thế giới, để đưa thuế giá trị gia tăng vào áp dụng trong thực tế không phải dễ dàng thực hiện. Nhiều quốc gia phát triển cho đến nay vẫn không ban hành Luật Thuế GTGT do nhiều lý do khác nhau, Hoa Kỳ là một thí dụ. 1.2.Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế GTGT Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất. 1.2.1.Giá tính thuế GTGT Các loại thuế tiêu dùng thường phải xác định giá tính thuế đối với hàng hóa, tiêu dùng chịu thuế. Để xác định giá tính thuế cho hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế, các quốc gia có thể lựa chọn giá chưa có thuế hoặc giá đã có thuế. Giá chưa có thuế là giá cả chưa bao gồm chính phần thuế cụ thể đó. Giá đã có thuế là giá bao gồm cả phần thuế được tính cho quan hệ cụ thể đó. Tại Thái Lan, việc xác định giá tính thuế làm căn cứ tính thuế được quy định như sau: “Hàng hóa và dịch vụ cơ bản: Căn cứ tính thuế của thuế GTGT là tổng giá trị nhận được hoặc phải thu từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ. Giá trị có nghĩa là tiền bạc, tài sản, tiền công, lệ phí dịch vụ, hoặc bất kỳ lợi ích có thể xác định được bằng tiền. Căn cứ tính thuế cũng bao gồm các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh trong kết nối với nguồn cung cấp. Tuy nhiên, căn cứ tính thuế không bao gồm thuế GTGT của chính nó cũng như các khoản giảm giá hoặc phụ cấp trừ khi nó được thể hiện rõ ràng trong hoá đơn thuế”[34,1]. Như vậy, Thái Lan là nước xác định giá tính thuế dựa trên cơ sở giá chưa có thuế. Ngược lại, một số quốc gia đưa ra quan điểm cần phải ẩn thuế GTGT trong giá hàng hóa, dịch vụ nên Luật thuế GTGT ở các nước này quy định giá tính thuế là giá đã bao gồm thuế GTGT. Điển hình như theo pháp luật về thuế GTGT tại Pháp quy định thuế GTGT được tính vào giá bán hàng hóa, dịch vụ và là yếu tố cấu thành nên giá bán của sản phẩm, hàng hóa hay nói khác đi, thuế GTGT được tính trên giá bán đã bao gồm thuế. Họ cho rằng quy định giá tính thuế đã bao gồm thuế GTGT nhằm tránh cho người tiêu dùng cảm nhận được gánh nặng về thuế, như vậy sẽ dễ dàng hơn trong việc thu thuế. Việc xác định giá tính thuế là giá chưa có thuế sẽ làm cho không chỉ bên mua mà còn bên bán cũng thấy được rõ ràng rằng giá chưa có thuế và số thuế GTGT phải nộp. Trong một xã hội dân chủ, nền kinh tế phát triển, người dân thực sự có nhu cầu và mong muốn có sự minh bạch về tài chính, về nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, qua đó cũng gián tiếp kiểm tra được phần thu nhập của mình đã nộp vào ngân sách nhà nước có được sử dụng đúng mục đích hay không. Cũng chính vì vậy mà phần lớn các quốc gia áp dụng thuế GTGT đều quy định cơ sở tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT. Cũng giống như việc xác định giá tính thuế của Thái Lan, tại Việt Nam, do ưu điểm của phương án xác định thuế trên cơ sở giá chưa có thuế, pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam quy định “giá tính thuế GTGT là giá chưa có thuế GTGT” song song với việc quy định chi tiết giá tính thuế đối với các hoạt động kinh doanh phổ biến và một số hoạt động kinh doanh đặc thù. Quy định này có ưu điểm làm rõ tính chất gián thu của thuế GTGT bằng việc xác định rõ thành phần thuế mà người tiêu dùng phải chịu khi mua hàng được ghi rõ trên hóa đơn mà người bán hàng có nghĩa vụ tính và thu nộp vào ngân sách nhà nước. Hơn nữa, đây là cơ sở để khấu trừ thuế đã nộp ở giai đoạn trước, đồng thời cũng làm rõ thuế GTGT không nằm trong chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, lại tồn tại nhược điểm đó là làm cho người tiêu dùng cảm nhận được gánh nặng của thuế nên dễ gây phản ứng cho người tiêu dùng. Tuy nhiên, theo giáo sư Vedel “phải làm cho người nạp nó cảm thấy nó, bị phiền hà vì nó, vì có cảm thấy thế, người dân mới lưu ý tới sự quản trị tài chính công. Có lưu ý như vậy thì nền dân chủ mới phát triển. Viện dân biểu phải là viện dân biểu của ai phải đóng thuế. Một chế độ thuế gián thu tổng quát, bao trùm đa số nhân dân mặc dầu nặng nề, nhưng không được dân ý thức tới. Dân có cảm tưởng là mình không phải đóng thuế ”. [10,144]. Pháp luật về Thuế GTGT tại Việt Nam cũng quy định cụ thể giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ phổ biến và một số hàng hóa, dịch vụ đặc thù. Đối với hàng hóa, dịch vụ phải chịu thuế nhập khẩu giá tính thuế được xác định là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu. Quy định này hoàn toàn có căn cứ khoa học, phù hợp với lý thuyết thuế GTGT, với thông lệ quốc tế và không phải là hiện tượng “thuế đánh chồng lên thuế”. Căn cứ cho lập luận này thể hiện, thuế nhập khẩu được thiết lập nhằm mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và bảo hộ nền sản xuất trong nước. Trong quan hệ thương mại, hàng hóa nhập khẩu thường là những hàng hóa là lợi thế của nước xuất khẩu hơn so với nước nhập khẩu. Vì thế, giá cả hàng hóa nhập khẩu thường thấp hơn so với hàng hóa trong nước sản xuất. Thông qua thuế nhập khẩu, nhà nước giữ vao trò điều tiết, định giá lại các hàng hóa nhập khẩu cho tương xứng với thị trường trong nước trước khi đánh các khoản thuế nội địa. Tất yếu, thuế nhập khẩu phải được cấu thành trong giá vốn của hàng hóa nhập khẩu để làm căn cứ tính các khoản thuế tiêu dùng khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT. [25,42]. Đôi khi vẫn còn cách hiểu sai lệch về quy định này và cho rằng đây là hiện tượng “thuế đánh chồng lên thuế”. Khái niệm “thuế đánh chồng lên thuế” được hiểu là việc đánh thuế của một loại thuế nhất định chồng ngay lên chính bản thân loại thuế đó như thuế doanh thu trước đây, còn ở đây là các hình thức thuế khác nhau. Khi loại thuế này được đánh dựa trên cơ sở một loại thuế khác thì đấy không phải là việc thuế đánh chồng lên thuế. Một nguyên tắc chung khi xác định giá tính thuế GTGT đối với mọi hàng hóa, dịch vụ là tính trên trị giá mua vào chưa có thuế GTGT. Thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu được tính trên giá có cả thuế nhập khẩu chính là tính trên giá trị của hàng hóa mua vào chưa có thuế GTGT. Cũng giống như việc xác định căn cứ tính thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cũng được tính trong giá bán là căn cứ tính thuế GTGT. Bởi đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường là những hàng hóa, dịch vụ xa xỉ hoặc ít, không mang lại lợi ích chung cho xã hội, vì thế nhà nước cần điều tiết và định hướng tiêu dùng một cách phù hợp. Khi thuế tiêu thụ đặc biệt chuyển vào giá vốn của hàng hóa, dịch vụ thì nó trở thành một yếu tố cấu thành như trong giá bán làm căn cứ tính thuế GTGT. Như vậy, đối với các hoạt động kinh doanh phổ biến, giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế là giá bán chưa có thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ đó và được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu. 1.2.2.Thuế suất thuế GTGT Khi ban hành một đạo luật thuế, việc lựa chọn và đề ra hệ thống thuế suất có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Thuế suất được hiểu là mức độ mà dựa trên đó, người nộp thuế phải nộp một khoản tiền nhất định, tính trên một đơn vị đối tượng chịu thuế”[38,48]. Trên thế giới, thuế suất thường được chia thành các nhóm thuế suất cơ bản như: nhóm thuế suất thông thường (thuế suất tiêu chuẩn) dao dộng trong khoảng từ 10-20%; nhóm thuế suất ưu đãi dao động trong khoảng từ 5-7%; nhóm thuế suất đặc biệt ưu đãi dưới 5%; nhóm thuế suất đặc biệt 0% dành cho hàng hóa xuất khẩu và nhóm thuế suất điều tiết trên 20%. Việc lựa chọn hệ thống thuế suất có ý nghĩa rất quan trọng. Khi ban hành Luật thuế GTGT, các nước đang áp dụng loại thuế này thường lựa chọn giữa việc thực hiện chế độ nhiều mức thuế suất hoặc chế độ một mức thuế suất (không tính đối với mức thuế suất 0% đối với hàng xuất khẩu). Mỗi sự lựa chọn đều có tính hai mặt. Việc áp dụng hệ thống nhiều thuế suất, các nhà luật học xuất phát từ đặc điểm của thuế GTGT là loại thuế gián thu mang tính lũy thoái, mục đích là sẽ đảm bảo tính công bằng xã hội. Bằng việc tạo ra sự thiếu công bằng giữa hàng hóa, dịch vụ thuộc các mức thuế suất khác nhau nhằm khuyến khích phát triển, đầu tư cho đối tượng áp dụng thuế suất thấp. Một số nước khác thực hiện cơ cấu nhiều thuế suất như: Bỉ(5 mức thuế suất), Colombia (6 mức thuế suất), Pháp (5 mức thuế suất), Italia, Pháp (4 mức thuế suất)… [23,24]. Tuy nhiên, việc định ra các mức thuế suất khác nhau lại phải dựa trên tính năng, công dụng của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế đã gây rất nhiều khó khăn, phức tạp trong việc xác định thuế suất đối với từng mặt hàng, dịch vụ, cùng một loại hàng nhưng có thế bị áp các mức thuế suất khác nhau, chênh lệch nhau. Việc quy định nhiều mức thuế suất sẽ không đảm bảo tính trung lập của thuế GTGT cũng như không thể hiện được bản chất thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Khi mức thuế suất đầu vào thấp hơn mức thuế suất của sản phẩm đầu ra, thì thuế suất thuế GTGT không chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ mà còn đánh thêm một phần chênh lệch giữa thuế suất đầu ra với thuế suất đầu vào. Mặt khác, gây bất bình đẳng trong đối xử của nhà nuớc với các đối tượng nộp thuế. Quan điểm cho rằng cần áp dụng thống nhất một mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0%) trong biểu thuế GTGT thì dựa trên lập luận cho rằng, khi áp dụng một mức thuế suất, mọi hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đều chịu chung một mức thuế suất nên luật thuế GTGT đơn giản, dễ hiểu, chi phí quản lý hành chính thuế và chi phí thực hiện nghĩa vụ thuế sẽ thấp. Các nhà hoạch định chính sách sẽ không gặp nhiều khó khăn khi phân biệt các nhóm hàng hóa dịch vụ với nhiều mức thuế suất khác nhau, đơn giản hóa mẫu tờ khai thuế GTGT, tạo điều kiện cho cơ quan thuế kiểm tra, thanh tra quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT của đối tượng nộp thuế. Một số nước thực hiện cơ cấu một mức thuế suất như: Brasil (17%), Anh (15%) Ðan Mạch (22 %), Nhật Bản, Singapo (3%), Italia (38%); Inđônexia (10%)...[13] Tuy nhiên, việc áp dụng một mức thuế suất sẽ làm cho thuế GTGT mang tính lũy thoái nhiều hơn, người giàu sẽ giàu hơn, do đó không đảm bảo tính công bằng trong chiều dọc của thuế. Nhưng hiện tượng này có thể bù lại bằng việc cải cách những sắc thuế có tính lũy tiến (thuế trực thu). Theo kinh nghiệm của các nước cũng như kết quả nghiên cứu của các chuyên gia kinh tế, cơ cấu thuế suất lý tưởng là ngoài thuế suất bằng không (0%) đối với hàng hóa xuất khẩu, chỉ nên áp dụng thống nhất một mức thuế suất để đảm bảo đúng bản chất gián thu, tính trung lập kinh tế của thuế GTGT, tránh tình trạng quá nhiều vai trò điều tiết lên một sắc thuế gián thu như thuế GTGT, góp phần nâng cao hiệu quả thu thuế. Cho dù sự lựa chọn có khác nhau nhưng khi ban hành thuế suất thuế GTGT thường dựa trên những tiêu chí cơ bản. Thứ nhất, mức thuế suất ban hành phải tạo được nguồn thu ổn định và chiếm tỷ trọng mong muốn trong tổng thu ngân sách nhà nước. Thứ hai, là loại thuế tiêu dùng, mức thuế suất phải có khả năng định hướng tiêu dùng trong dân cư. Thứ ba, thông qua mức thuế suất áp dụng cho các loại hàng hóa dịch vụ chịu thuế, Nhà nuớc thực hiện một số chính sách khuyến khích, thay đổi cơ cấu đầu tư trong nền kinh tế. Việt Nam cũng không nằm ngoài những yêu cầu chung đó. Hiện nay các nước áp dụng thuế GTGT có sự khác nhau trong việc thiết kế mức thuế suất và số lượng thuế suất trong đạo luật thuế giá trị gia tăng. Theo thông lệ chung, Luật thuế gía trị gia tăng của các nước thường áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa xuất khẩu và một số hàng hoá thiết yếu đối với đời sống của dân cư. Tại Việt Nam, năm 1998, Luật thuế GTGT ban hành quy định 4 mức thuế suất khác nhau (0%,5%,10%,20%). So với Luật thuế Doanh thu trước đó (từ 1990 đến 1998) thuế suất thuế GTGT thời kỳ này đã đơn giản hóa về cơ bản, tạo điều kiện cho cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế, thể hiện tính trung lập của thuế. Tuy vậy vẫn còn khoảng cách lớn giữa mức thuế suất thấp nhất và cao nhất. Từ năm 2004 trở lại đây, đặc biệt theo Luật thuế GTGT năm 2008 Việt Nam áp dụng 3 mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% được áp dụng đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ sản xuất, kinh doanh trong nước hoặc nhập khẩu. Quy định này một mặt giải quyết yêu cầu về khoảng cách giữa các mức thuế suất đồng thời cũng được coi là bước đệm cho việc tiến tới áp dụng mọt mức thuế suất duy nhất trong giai đoạn tới. Việc qui định các mức thuế suất khác nhau nhằm thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá, dịch vụ khác nhau. Trong điều kiện hiện nay, khi mặt bằng kinh doanh của các ngành nghề chưa đồng nhất, thì việc phân biệt các mức thuế suất là cần thiết. Tuy nhiên, một thực tế là tại các cơ quan thuế, số lượng văn bản hỏi về việc áp dụng mức thuế suất nào thường chiếm một tỷ lệ không nhỏ trong số các văn bản hỏi về chính sách, chế độ. Và, trên thực tế chính các cơ quan thuế và cán bộ thuế nhiều trường hợp cũng không xác định được hàng hóa, dịch vụ đó áp dụng thuế suất nào cho đúng dẫn đến hiện tượng văn bản trả lời thiếu thống nhất. Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không phân biệt đối tượng và hình thức xuất khẩu. Điều này có nghĩa mức thuế suất này được áp dụng đối với cả hoạt động xuất khẩu tại chỗ, xuất khẩu vào khu chế xuất. Tuy nhiên, Luật thuế GTGT cũng loại trừ một số hàng hóa, dịch vụ không được áp dụng thuế suất 0% như: dịch vụ viễn thông chiều đi ra nước ngoài, khoáng sản chưa qua chế biến….Việc quy định áp dụng thuế suất 0% nhằm khuyến khích xuất khẩu nhưng theo chúng tôi pháp luật về thuế GTGT hiện hành quy định về điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu chưa thực sự rõ ràng. Điều này thể hiện ở chỗ pháp luật về thuế GTGT hiện hành vẫn quy định hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% (đây là điểm mới so với Luật thuế GTGT năm 1997 quy định chỉ có hàng hóa xuất khẩu mới được hưởng thuế suất 0%, mà không quy định dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0%) nhưng lại chưa quy định rõ ràng và thống nhất điều kiện để được coi là dịch vụ xuất khẩu. Theo đó, tại Điểm 1.2, Mục II, Phần B, Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn dịch vụ xuất khẩu được áp dụng mức thuế suất 0% phải đáp ứng điều kiện: Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật. Nhưng cũng chính theo thông tư này, các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan nhưng địa điểm cung cấp và tiêu dùng dịch vụ ở ngoài khu phi thuế quan (như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động). Vậy, theo quy định này, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan phải đáp ứng thêm điều kiện về địa điểm tiêu dùng. Vấn đề đặt ra “tại sao chỉ quy định rõ điều kiện dịch vụ xuất khẩu phải tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan mà không áp dụng đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức cá nhân nuớc ngoài?”, nếu không áp dụng thì cơ sở để đánh thuế đối với các trường hợp người nước ngoài đến Việt nam và sử dụng các dịch vụ tại Việt Nam (khách sạn, ăn uống …) là gì? Thực tế thì tổ chức, cá nhân nước ngoài đến tiêu dùng dịch vụ tại Việt Nam vẫn phải thanh toán theo giá đã có thuế. Vậy có hay không việc áp dụng nguyên tắc địa điểm tiêu dùng và phạm vi áp dụng đến đâu? Việc xác định địa điểm tiêu dùng đối với các dịch vụ không vật hóa được như: dịch vụ tư vấn, dịch vụ quảng cáo, dịch vụ giám định …thì nguyên tắc xác định địa điểm tiêu dùng như thế nào?. [24,57]. Việc quy định không rõ ràng này dẫn đến tình trạng xác định được địa điểm tiêu dùng thì phải đáp ứng điều kiện tiêu dùng ngoài lãnh thổ (tức tiêu dùng tại Việt Nam thì vẫn chịu thuế) nhưng nếu không xác định được thì chỉ áp dụng hai điều kiện ban đầu đã nêu. Như vậy, việc quy định về điều kiện tiêu dùng trong hay ngoài lãnh thổ Việt Nam là một điều bất hợp lý, dễ dẫn đến tình trạng gian lận mà không kiểm soát nổi. Cùng một hành vi cung cấp dịch vụ ăn uống cho tổ chức, cá nhân trong nước hay nước ngoài thì đều áp dụng thuế suất 10% nhưng dịch vụ tư vấn cung cấp cho cá nhân trong nước thì áp dụng mức thuế 10% còn cung cấp cho người nước ngoài thì áp dụng thuế suất 0%, mặc dù người nước ngoài đó đến Việt Nam và sử dụng dịch vụ tại Việt Nam. Như vậy, cần có một cơ chế xác định điều kiện để được áp dụng thuế suất một cách rõ ràng, vừa đảm bảo công bằng, lợi ích cho người tiêu dùng và cả lợi ích cho nhà nước, kiểm soát tốt tình trạng gian lận, tránh thất thu thuế 1.2.3.Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT thu được qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh. Việc xác định số thuế GTGT nộp qua mỗi khâu phải dựa trên điều kiện thực tế của chủ thế kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước. Dựa trên đối tượng tính thuế là phần chênh lệch giữa giá trị đầu ra và phần giá tri đầu vào tương ứng, phương án khả thi xác định số thuế phải nộp là tính theo phần thuế chênh lệch qua các khâu của quá trình sản xuất lưu thông (phương pháp khấu trừ thuế) hoặc tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm phát sinh do chủ thể nộp thuế tạo ra (phương pháp ính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm). Xuất phát từ lý thuyết thuế GTGT, các chuyên gia kinh tế thế giới đã đưa ra bốn phương pháp tính thuế GTGT [14,3- 5]. Tuy nhiên, trên thực tiễn áp dụng thuế GTGT các nước thường tính theo phương pháp khấu trừ hay còn gọi là phương pháp hóa đơn. Các phương án khác chỉ đúng về lý thuyết mà không có điều kiện thực tế. Theo đó, pháp luật các nước thường quy định: Hàng tháng đối tượng nộp thuế lấy tổng số thuế GTGT đầu ra thu được khi bán hàng trừ đi tổng số thuế GTGT đầu vào phải trả khi mua hàng. Nếu kết quả là một số dương thì đó là số thuế GTGT phải nộp vào NSNN. Nếu kết quả là một số âm thì được chuyển bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của tháng sau hoặc đề nghị cơ quan thuế hoàn lại theo quy định pháp luật. Thực tế ở Việt Nam phần lớn các cơ sở sản xuất kinh doanh đều áp dụng chế độ kế toán và kinh doanh có hóa đơn, chứng từ nhưng cũng còn một bộ phận không nhỏ hộ, cá nhân kinh doanh có doanh số, số thu không lớn chưa được thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ. Như vậy, những điều kiện cho phép áp dụng một phương pháp tính thuế duy nhất là phương pháp khấu trừ còn thiếu nên pháp luật Việt Nam ghi nhận và quy định phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Trong đó phương pháp khấu trừ là phương pháp được áp dụng phổ biến hiện nay. a.Phương pháp khấu trừ thuế Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoàn toàn loại trừ khả năng thuế tính chồng lên thuế. Vì vậy, trên thế giới hầu hết các nước đều áp dụng phương pháp này mặc dù chi phí quản lý hành chính cao hơn, bởi lẽ: Việc tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đảm bảo gắn kết nghĩa vụ nộp thuế với nghiệp vụ kinh doanh của các doanh nghiệp thông qua căn cứ pháp lý quan trọng để tính thuế là hóa đơn. Khi tính thuế theo phương pháp khấu trừ đảm bảo sự động viên kịp thời một phần thu nhập quốc dân bởi có thế xác định được nghĩa vụ nộp thuế theo tuần, theo tháng, theo năm và có những trường hợp động viên được trước số thuế GTGT phải nộp vào NSNN như trường hợp thuế GTGT đối với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu. Trong khi nếu tính theo phương pháp trực tiếp thì phải có thời gian nhất định và tương đối dài đề xác định lợi nhuận thực tế mà việc này diễn ra rất chậm. Trong thực tiễn vận hành thuế GTGT tại các nước phát triển, pháp luật chỉ quy định một phương pháp tính thuế duy nhất: Thuế GTGT phải nộp vào NSNN bằng thuế thu khi bán hàng trừ đi thuế GTGT phải trả khi mua hàng, theo từng kỳ hạch toán. Bên cạnh đó, quy định sử dụng thêm hệ số quy đổi để tính thuế GTGT theo giá đã bao gồm cả thuế trong đó. Hệ số quy đổi thực chất chỉ là thủ thuật toán học, không vi phạm bản chất thuế GTGT, không gây hiện tượng đánh thuế chồng chéo và được quy định thống nhất trong cả nước, áp dụng đồng thời với phương pháp tính thuế GTGT trên giá bán chưa có thuế. Cả hai cách tính đều có giá trị khấu trừ thuế như nhau. Quy định như vậy sẽ cho phép mọi hoạt động kinh tế thuộc diện chịu thuế GTGT không phân biệt theo giá bán đã có thuế hay chưa có thuê, nếu lập hóa đơn hợp pháp đều có khả năng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Cả người mua, người bán không phân biệt theo cách tính thuế đều gặp thuận tiện khi tính toán mua bán hàng hóa, dịch vụ và thanh toán thuế GTGT trong thực tế [10,48]. Theo quy định của Luật thuế GTGT hiện hành nội dung cơ bản của phương pháp khấu trừ thuế thể hiện: -Số thuế GTGT phải nộp bằng số thuế GTGT đầu ra trừ (-) số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Trong đó: Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng. Số thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. -Chủ thể nộp thuế theo phương pháp này cũng phải đáp ứng những điều kiện nhất định do pháp luật quy định đó là: + Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ; + Đăng ký thuế, đã được cơ quan thuế cấp mã số thuế theo đúng trình tự luật định; + Đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và được cơ quan thuế chấp nhận nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Như vậy bằng một nghiệp vụ phát hành hóa đơn có thế là cơ sở xác định số thuế đầu ra cho chủ thể cung ứng hàng hóa, dịch vụ; đồng thời lại là căn cứ xác định số thuế đầu vào cho bên nhận hàng hóa dịch vụ. Phương pháp khấu trừ thuế mặc dù cần có điều kiện áp dụng, nhưng đây lại là phương pháp có nhiều ưu điểm: Xác định đúng số thuế phải nộp ở từng khâu, từng chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế; Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập của người tiêu dùng; Đơn giản hóa quá trình quản lý, thu thuế do số thuế phát sinh ở các khâu được phản ảnh rõ trên chứng từ, hóa đơn. Xét ở khía cạnh quản lý, phương pháp khấu trừ thuế được thực hiện sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế. Điều này lý giải vì sao pháp luật các nước đang áp dụng thuế GTGT đều quy định phương pháp khấu trừ thuế là phương pháp tính chủ yếu của loại thuế này. Phương pháp này còn thúc đẩy các tổ chức kinh tế tiến hành hạch toán theo chuẩn mực pháp luật. Tuy nhiên, theo phương pháp tính thuế này: Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu ra – thuế GTGT đầu vào. Như vậy, nếu Thuế GTGT đầu ra bằng với thuế GTGT đầu vào thì doanh nghiệp không phải nộp thuế. Nếu thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn thuế GTGT đầu vào thì doanh nghiệp được xem xét hoàn thuế. Từ đó cho thấy, khi doanh nghiệp muốn giảm lượng thuế phải nộp hoặc muốn được xem xét hoàn thuế thì doanh nghiệp kéo thuế GTGT đầu ra xuống. Đây chính là cơ sở cho các đối tượng làm ăn phi pháp (trốn thuế hoặc muốn rút tiền ngân sách Nhà nước) thực hiện ý đồ của mình. Bên cạnh đó, trên thực tế việc xác định phạm vi nghĩa vụ khi nộp thuế và khi khấu trừ thuế cũng sẽ nảy sinh những bất cập nếu như số thuế được khấu trừ lại dựa trên những hóa đơn chứng từ phản ảnh các nghiệp vụ phát sinh không trung thực, hoặc những hóa đơn, chứng từ khống thì rõ ràng số thuế phải nộp không còn phản ánh đúng phạm vi mức độ của nghĩa vụ thuế GTGT. Như vậy, tính thuế theo phương pháp khấu trừ là phương pháp đặc thù độc đáo của thuế GTGT. Đây là phương pháp phản ảnh đúng bản chất của thuế GTGT, đảm bảo tính liên hoàn và trung lập kinh tế của thuế GTGT. Đây cũng là phương pháp mà các nhà kinh tế học khuyến cáo các quốc gia nên áp dụng. Với xu hướng đổi mới công tác quản lý thuế, đảm bảo sự bình đẳng về nghĩa vụ của các chủ thể nộp thuế, đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ ngày càng lớn và tiến tới áp dụng một phương pháp tính thuế cho tất cả các chủ thể nằm trong diện nộp thuế GTGT.